-
Tema 4. CONTUL CONTABIL, DUBLA NREGISTRARE I BALANA DE
VERIFICARE PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII4.1 Noiuni
privind contul, destinaia i structura acestuia4.2 Conturile de
activ i conturile de pasiv: caracteristica i modul lor de
funcionare 4.3 Dubla nregistrare i formulele contabile 4.4
Conturile sintetice i analitice: aplicarea i corelaia acestora4.5
Structura i aplicarea Planului de conturi4.6 Balana de verificare i
importana ei
-
4.1 Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuiaDin
capitolul precedent am vzut c bilanul ofer informaii privind poziia
financiar (patrimoniul) a entitii la un moment dat, iar raportul de
profit i pierdere ofer informaii privind performanele ei. De regul
bilanul contabil i raportul de profit i pierdere se ntocmesc la
finele anului de gestiune, dezvluind elementele de natura
activelor, capitalului propriu, datoriilor, cheltuielilor i
veniturilor. Dar cum evolueaz activele, capitalul propriu,
datoriile, cheltuielile, veniturile pe parcursul anului, ntre
finele anului precedent i finele anului de gestiune? Unde se vd
modificrile produse de operaiile economice n structura
patrimoniului? ntocmirea dup fiecare tranzacie sau operaie a unui
bilan distinct ar fi un lucru foarte greu de realizat, ca urmare a
numrului mare de operaii care se produc zilnic n cadrul entitii. n
afar de aceasta, bilanul nou ntocmit dup fiecare operaie ar
reflecta noua situaie la momentul respectiv, dar nu va evidenia sub
influena cror modificri s-a ajuns la noua situaie.
-
Contabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a
patrimoniului entitii la un moment dat prezentat n bilanul
contabil, dar i modul cum s-a format acest patrimoniu, ce modificri
s-au produs zi de zi n volumul i structura fiecrui element de activ
ori pasiv care formeaz patrimoniul. Din aceste considerente
contabilitatea recurge la un alt procedeu al metodei sale de lucru
numit cont contabil. Contul contabil este un procedeu specific
metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile
economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de
bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia
sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale entitii, avnd o
sfer de cuprindere din punct de vedere a coninutului destul de
larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer
numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu
numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care
este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a
desfurrii operaiilor economice.
-
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de
activ i pasiv din bilanul contabil de la nceputul perioadei de
gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz
modificrile (creteri sau micorri) n patrimoniu, ca la finele
perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare
ntocmirii bilanului contabil la sfritul perioadei pe baza relaiei
matematice: Pentru fiecare fel sau grup de bunuri sau surse se
deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul
cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon
valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al
elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a
modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i
financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se
i existentul la sfritul perioadei de gestiune.
-
Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt
evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare
element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i
micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit
nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a
putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i
totalul pe fiecare sens de modificare.Conceptual, forma care
rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral,
de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma
literei T:
-
Elementele care formeaz structura contului sunt:titlul sau
denumirea contului;debitul i creditul contului;rulajul
contului;soldul contului.Titlul sau denumirea contului definete
elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul
respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contului exprim numele
elementului contabil ntr-o form concentrat, potrivit coninutului su
economic.Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile
corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de
conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul
Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul
311.
-
Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale
contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe
care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se
numete debit, partea dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou
denumiri convenionale. Denumirea provine de la verbele latine
debere a datora, i credere a crede, a avea ncredere. Noiunea de
debit provine de la aceea de debitor, iar noiunea de credit provine
de la creditor.
-
Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o
perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor
creterilor i micorrilor, determinate de operaiunile economice, care
se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care
s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri:
rulaj debitor, care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe
partea de debit a unui cont, i rulaj creditor reprezint totalitatea
nregistrrilor fcute pe partea de credit.
-
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al
elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului
respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor
debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor
debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul
prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este
mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold
creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul
sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau
balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru.
Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune,
reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de
gestiune, apare ca sold iniial.
-
Schematic elementele contului se plaseaz astfel:
Dt Conturi curente n valut naional CtSold initial
Rulaj debitor Rulaj creditorSold final
-
Contul contabil:este un instrument de reprezentare individual a
elementelor patrimoniale n mod permanent;reflect situaia dinamic a
fiecrui element patrimonial;se exprim n uniti valorice i uneori n
uniti cantitative.Bilantul contabil:
un instrument de prezentare a pozitiei financiare a entitii la
un moment dat;
reflect situaia static la un moment dat a patrimoniului;
se exprim n uniti valorice.
-
Tot odat ntre cont i bilan exist o strns legtur, care apare att
la nceputul anului (perioadei de gestiune) ct i la sfritul
acestuia. La nceputul anului (perioadei de gestiune) se creeaz
legtura de la bilan la cont n sensul c sumele prezentate n bilanul
contabil de la finele anului precedent vor fi preluate ca solduri
iniiale ale conturilor n anul de gestiune. Se pleac de la bilan i
se ajunge prin intermediul conturilor la un nou bilan. La sfritul
anului se creeaz legtura invers de la cont la bilan, n sensul c
soldurile finale ale conturilor vor fi utilizate pentru ntocmirea
bilanului contabil la sfritul anului de gestiune.
-
4.2 Conturile de activ i conturile de pasiv: caracteristica i
modul lor de funcionare Conturile se deschid pentru fiecare element
patrimonial. n funcie de coninutul economic al fiecrui element
component al patrimoniului i n raport cu bilanul contabil se
deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru
evidena activelor ntreprinderii conturi de pasiv destinate pentru
evidena pasivelor ntreprinderii.
-
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor
economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep
funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale
preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri
iniiale debitoare. Pentru a se aduga la soldurile iniiale,
majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu
acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul
conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor
patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold
final debitor=Sold iniial debitor+ Rulaj debitor Rulaj creditor
-
Dt CONT de ACTIV Ct
Sold initial
Creteri Micorri (+) (-)
Rulaj debitor Rulaj creditorSold final
-
Exemplul 1. Soldul contului de activ Casa la 01 martie
constituia 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n casa
entitii s-au primit mijloace bneti din contul curent n valut
naional n sum de 5 000 lei i de la titularii de avans 50 lei, tot n
aceast perioad din cas sau cheltuit mijloace bneti pentru plata
salariului 4 500 lei. nregistrai operaiunile n contul 241 Casa i
determinai soldul final.n contul Casa aceste operaii se vor
reflecta n felul urmtor:Dt 241 Casa CtSold initial 300
1. 5 000 3.4 5002. 50
Rulaj debitor - 5 050 Rulaj creditor 4 500Sold final 850
-
Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de
intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul
bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu
existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin
pentru cont solduri iniiale creditoare.Se crediteaz conturile de
pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea
elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup
relaia:Sold final creditor= Sold iniial creditor + Rulaj creditor
Rulaj debitor
-
Dt CONT de PASIV Ct Sold initial
Micorri Creteri (+) (-)
Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final
-
Exemplul 2. Soldul contului de pasiv 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale la 01 martie constituia 10mii lei. Pe
parcursul lunii martie entitatea a acoperit (stins) o parte din
datorii din contul avansului pltit anterior n sum de 5600 lei, tot
n luna aceasta ea a procurat materie prim cu plata ulterioar n
valoare de 23 mii lei i a transferat din contul su curent 6 mii lei
pentru achitarea datoriei. n contul 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale operaiunile menionate se vor reflecta
n felul urmtor:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct
Sold initial - 10 000 1. 5 600 2. 23 000 3. 6000 Rulaj debitor - 11
600 Rulaj creditor 23 000 Sold final 21 400
-
4.3 Dubla nregistrare i formulele contabile Orice operaie
economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate,
aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi,
concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai
sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n
debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla
nregistrare.
-
Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile
contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre
cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar
conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi
corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub
form de egalitate valoric se numete formul contabil.
-
Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente:
denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului
corespondent creditor suma care face obiectul nregistrrii.n formula
contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n
stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n
dreapta.
-
Pentru a ntocmi formula contabil este necesar de parcurs
urmtorii pai:Analizm operaiunea i identificm din coninutul acesteia
elementele patrimoniale asupra crora aceasta influeneaz, ca urmare
identificm conturile contabile implicate n operaiunea
respectiv;Analizm natura conturilor contabile identificate: este
cont de activ sau cont de pasiv;Analizm sensul modificrilor produse
n conturi de operaiunea respectiv i determinm contul corespondent
debitor i contul corespondent creditor.
-
Exemplul 3. n luna martie entitatea Galacom a procurat un
tractor de la furnizorul Agropiese SRL la valoarea de procurare de
500 mii lei cu plata ulterioar n decurs de 60 zile. ntocmii formula
contabil.Astfel pentru operaiunea menionat se va ntocmi urmtoarea
formul contabil: Dt 123 Mijloace fixe 500000 leiCt 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale 500000 leisau Dt 123 Ct
521 500000 lei
-
Exemplul 4. S-a achitat prin transfer din contul curent n valut
naional datoria fa de buget n sum de 3 456 lei. Dt 534 Datorii pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul 3456 leiCt 242 Cont
curent n valut naional 3456 lei
-
Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care
se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:n
funcie de numrul de conturi corespondente din care este format
formula contabil.Formula contabil simpl este aceea n care
corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i
altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. Exemplul 5. Din contul
curent s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei 5 mii
lei.Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
5000 leiCt 242 Cont curent n valut naional 5000 lei
-
Formula contabil compus este formula n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi
creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea
concomitent i cu aceiai sum.
Exemplul 6. Se achiziioneaz pentru nevoi proprii de la
furnizorul Trian SRL, pe baz de factur, hrtie A4 pentru aparate de
multiplicare n valoare de 6 000 lei, inclusiv TVA 20 % i foarfece n
cantitate de 20 buci a cte 84 lei bucata, inclusiv TVA -20 %.Dt 211
Materiale 5 000 leiDt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 1
400 leiDt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1280 leiCt 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7 680 lei
-
n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:Formula contabil
curent se consider acea formul prin intermediul creia se
nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care
au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n
faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se
adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.Formula
contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii
de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n
conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut
loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n
nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte
conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. Indiferent
de eroarea produs, pentru corectarea ei se respect urmtoarele
etape:identificarea formulei contabile greite;anularea formulei
contabile greite prin stornare;scrierea formulei contabile
corecte.
-
Exemplul 8. Un contabil, distrat fiind, nregistreaz n
contabilitate achitarea n numerar a datoriei de 500 lei fa de
furnizor, ntocmind formula contabil:Dt 521 Ct 242 1000 leiUlterior,
formula contabil greit este descoperit n cadrul unei verificri,
constatnd c aceasta conine dou elemente greite: contul corespondent
creditor care trebuie s fie 241 Casa i suma care trebuie s fie 500
lei. Pentru a o corecta repetm n rou (dac nu avem la ndemn stilou
rou scriem suma n paranteze) formula contabil greit: Dt 521 Ct 242
(1000) lei SAUUrmtoarea etap scriem formula contabil corect n mod
curent obinuit:Dt 521 Ct 241 500 lei
-
Toate operaiunile economico-financiare nu pot fi desfurate fr a
avea la baz un document i nici un document nu poate fi omis de a fi
nregistrat n contabilitate. nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare se realizeaz pornind de la dou
criterii: cronologic, n ordinea producerii operaiunilor
economic-financiare;sistematic, analiznd natura operaiunilor
economico-financiare i a elementelor modificate n rezultatul
derulrii lor.Evidena cronologic se refer la consemnarea n
contabilitate a operaiunilor strict n ordinea n care acestea au
avut loc. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a
operaiilor economice.
-
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/oConinutul operaiunilor economiceSumaFormula
contabilaDebitCredit1.Din cas se achit salariul personalului
ntreprinderii115005312412.Din cas de depun mijloacele bneti n
contul curent 7500242241
-
4.4 Conturile sintetice i analitice: aplicarea i corelaia
acestoran funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se
mpart n sintetice i analitice.Conturile sintetice reflect bunurile
economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup
caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic
Materiale, Mijloace fixe, Capital statutar. Conturile sintetice
sunt stabilite prin planul de conturi contabile al activitii
economico financiare a ntreprinderii.
-
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale
bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice
respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de
beton conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul
analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic -
pietri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul
Materiale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao,
contul analitic unt i altele.Numrul conturilor analitice n care
poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura
bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de
detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Conturile
analitice nu sunt prescrise n planul de conturi contabile al
activitii economico financiare a ntreprinderii, fiecare entitatea
aplic conturile analitice de sinestttor, n dependen de necesiti i
posibiliti.
-
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i
pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi
se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale.Legtura dintre
conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin
urmtoarele:Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie
s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;Suma rulajelor
debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
debitor al contului sintetic;Suma rulajelor creditoare ale
conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al
contului sintetic;Suma soldurilor finale ale conturilor analitice
trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.
-
n afara conturilor sintetice i analitice mai avem subconturi
(conturi de gr. II) veriga intermediar dintre conturile sintetice i
analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale, subcontul
Materiale de construcii cont analitic Vopsea.Evidena bazat pe
conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe
conturile analitice eviden analitic.
-
Exemplul 9. La 01 mai entitatea Galacom dispunea n stoc de
urmtoarele materiale: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei
unitatea.Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata.Materialul C-
100 kg. cte10 lei kg.n luna mai au loc urmtoarele operaii
economice:1.Se primesc materiale de la furnizori:Materialul A- 200
uniti cte 6 lei. Materialul C- 60 kg. cte 10 lei.2.Se elibereaz
materiale de la depozit n secia produciei de baz.Materialul A- 150
uniti.Materialul B- 3 000 buci.Materialul C.- 90 kg.3.Se primesc
materiale de la furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata.
Materialul C- 150 kg. cte 10 lei kg. E necesar de organizat evidena
sintetic i cea analitic i de stabilit legtura dintre conturile
analitice i contul sintetic Materiale
-
Evidena sintetic:Jurnalul de nregistrare a operaiilor
economice
Nr. d/oConinutul operaiilor economiceSumaCorespondena
conturilorDebitCredit1.Sau primit materiale de la
furnizoriMaterialul A- 200 un cte 6 lei.Materialul C- 60 kg. cte 10
lei.1 8002115212.Au fost eliberate materiale de la depozit n secia
produciei de baz.Materialul A- 150 uniti. Materialul B- 3 000
buci.Materialul C.- 90 kg.25 8008112113.Sau primit materiale de la
furnizoriMaterialul B- 300 buci cte 8 leiMaterialul C- 150 kg. cte
10 lei 3 900211521
-
Contul sintetic:Debit 211 Materiale Credit
Si 42 200 2) 25 800 1) 1 8003) 3 900 Rdt 5 700Rct 25 800Sf 22
100
-
Evidena analitic:Contul analitic Materialul A
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Sold iniial
200
6
1 200
1.
200
6
1200
400
6
2 400
2.
150
6
900
250
6
1 500
Rulaj
200
6
1200
150
6
900
Sold final
250
6
1500
-
Contul analitic Materialul B
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Sold iniial
5 000
8
40 000
1.
3 000
8
24 000
2 000
8
16 000
2.
300
8
2400
2 300
8
18 400
Rulaj
300
8
2400
3 000
8
24 000
Sold final
2 300
8
18 400
-
Contul analitic Materialul C
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Sold iniial
100
10
1 000
1.
60
10
600
160
10
1 600
2.
90
10
900
70
10
700
3.
150
10
1500
220
10
2 200
Rulaj
150
10
1500
90
10
900
Sold final
220
10
2 200
-
Legtura dintre conturile sintetice i analiticeSoldul iniial: 42
200 = 1 200+40 000+1000Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 +
2100Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900Soldul final 22
100 = 1500+18 400+2 200
-
4.5 Structura i aplicarea Planului de conturiPlanul de conturi
este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat
pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un
document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor.
Planul de conturi cuprinde patru capitole: Capitolul I Dispoziii
generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de
conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor
financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.n
capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile termenilor i
noiunilor de baz utilizate n planul de conturi.Capitolul III
Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor
subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul
I i II.n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a conturilor
contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i
conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe
tipurile principale de operaii.
-
Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup
coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de
conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de
gradul II (subconturile).Planul de conturi cuprinde 9 clase:Active
pe termen lung;Active curente;Capital propriu;Datorii pe termen
lung;Datorii pe termen scurt;Venituri;Cheltuieli;Conturi ale
contabilitii de gestiune;Conturi extrabilaniere.
-
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se
utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat
n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i
externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan
(clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de
bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i
datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune
soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul
contabil.Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei
perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de
cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Raportul
privind rezultatele financiare.
-
Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea
sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de
producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii
produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale
ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune.
Clasa 9 care include conturile extrabilaniere sunt destinate
generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care
nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n
folosin sau la dispoziia acesteia.
-
Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia
urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124
Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214
Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la
creane dubioase 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt
care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile
conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic
cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor; contul 133
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung poate avea att sold
debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ,
rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia
se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel creditor prin cifre
negative.
-
Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor
conturi: 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea
profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv
cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit
net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, 341 Diferene
din reevaluarea activelor pe termen lung pot avea att sold
creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv
prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative.
-
Simbolizarea cifric a conturilor sa fcut dup metoda sistemului
zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase,
fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare
grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se
poate desfura pe 10 subconturi.
-
I cifr indic simbolul clasei II cifr indic simbolul grupei III
cifr indic simbolul contului de gradul I IV cifr indic simbolul
contului de gradul II (subconturilor) Conturile de gradul I din
clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar
conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din
toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de
particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind
publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul
de analiz i control.
-
Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare.
Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid
cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar
numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate
coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului contabil.
Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul,
cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare,
iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor
din anexele la rapoartele financiare.
-
4.6 Balana de verificare i importana ei Balana de verificare
este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur
respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania
exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii
unor bilanuri reale i complete.Balana de verificare se prezint sub
forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale
tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de
gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur
cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune
(luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data
ntocmirii ei.
-
Balana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le
conine poate fi: balana de verificare ale conturilor sintetice i
balana de verificare ale conturilor analitice.Balana de verificare
a conturilor sintetice se prezint din punct de vedere al
coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din
punct de vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: sub
form tabelar cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale,
(debitoare i creditoare), dou pentru rulaje, (debitoare i
creditoare), i dou, pentru solduri finale, (debitoare i
creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti
ntre totalul coloanelor perechi:
-
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE
Simbolul conturilor
Denumirea conturilor
SOLDURI INIIALE
RULAJE
SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare
Debitoare
Creditoare
Debitoare
Creditoare
123
Mijloace fixe
241
Casa
TOTAL
x
x
z
z
y
y
-
i sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matricial, care
conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i
n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule
contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de
balan de verificare ah, deoarece, are forma unei tabele de ah.
-
BALANA DE VERIFICAE AH
Conturi creditoare
Conturi debitoare
Sold iniial debitor
Contul
123
Contul 211
Contul
242
Contul 521
Total rulaj debitor
Sold final debitor
Sold iniial creditor
Total solduri iniiale
*
*
Contul 123
Contul 211
Contul 242
Contul 521
...
Total rulaj creditor
Total rulaje
Sold final creditor
Total solduri finale
-
n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice,
este necesar s se ntocmeasc i balane de verificare analitice. Se
ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic,
desfurat n conturi analitice. Balanele de verificare analitice sunt
un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena
analitic i evidena sintetic.
-
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE
-
Exemplu: Pe baza datelor de mai jos de ntocmit bilanul contabil
la nceputul perioadei, de deschis conturile sintetice, de ntocmit
formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice.
De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de
verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei.
-
Situaia elementelor patrimoniale la 01.01.201x la SA
GLORIAMijloace fixe 3 670 830 leiCapital statutar3 069 000
leiMateriale 69 700 leiCredite bancare pe termen scurt 89 300 lei
Producie n curs de execuie 65 800 leiAlte rezerve 58 000 lei Creane
pe termen scurt ale personalului 300 lei Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale16 800 leiCont curent 93 750 lei
Datorii pentru retribuirea muncii 11 800 leiCasa 120 leiUzura
mijloacelor fixe 655 600 lei
-
Operaiile economice ce au loc la SA Gloria n luna ianuarie:Se
primesc materiale de la furnizori - 362 500 lei;Se accept factura
organizaiei de transport pentru transportarea materialelor 14 500
lei;Se calculeaz salariile muncitorilor pentru descrcarea
materialelor 1 600 lei;Se calculeaz contribuiile pentru asigurrile
sociale (23%) i asigurarea medical (3,5%) aferente salariilor
muncitorilor pentru descrcarea materialelor ? lei;Din contul curent
n valut naional se transfer furnizorilor 16 500 lei;Din contul
curent n valut naional se ridic n numerar 11 900 lei;Din cas se
pltesc salariile 11 800 lei;Din contul curent n valut naional se
vireaz furnizorilor pentru materiale 29 050 lei;Din cas se pltesc
titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare 150 lei;Din
contul curent n valut naional se achit:organelor de asigurare
social 400 lei;n rambursarea creditelor pe termen scurt 15 600
lei.
-
Sfirsit