PowerPoint
Tema 4. Activele entitii 4.1 Imobilizri corporale i necorporale
(SIC 16 i SIC 38) 4.2 Investiii imobiliare (SIC 40)4.3 Deprecierea
activelor (SIC 36)4.4 Stocuri (SIC 2)4.5 Active imobilizate deinute
n vederea vnzrii i activiti ntrerupte (SIRF 5)
4.1 Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC
38)Definiii:Costul - suma n numerar sau n echivalente de numerar
pltit ori valoarea just a altei contraprestaii date pentru a dobndi
un activ la momentul achiziiei sau construciei saleValoarea
contabil - valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea cumulat i pierderile cumulate din
depreciere.Valoarea rezidual a unui activ - valoarea estimat pe
care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup
deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via
util.Durata de via util este:(a)perioada n care un activ este
preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau(b)numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin de la activ.
Imobilizri corporale (SIC 16)Imobilizrile corporale sunt
elemente corporale care:
(a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau
furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor
sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
(b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor
perioade.
Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea iniial
Similar altor active, o imobilizare corporal este recunoscut dac
i numai dac:(a)este probabil generarea de beneficii economice
viitoare aferente elementului pentru entitate; i(b)costul
elementului poate fi evaluat n mod fiabil.
Acest principiu al recunoaterii se aplic att pentru evaluarea
iniial ct i pentru cheltuielile ulterioare.
Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea la recunoatereUn element
de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere
drept activ se evalueaz la cost:- Preul de procurare (cu deducerea
reducerilor comerciale i a rabaturilor)- Costurile direct
atribuibile aducerii activului la locul i starea necesare pentru ca
acesta s poat funciona - Estimarea iniial a costurilor de
dezasamblare i de nlturare a elementului i de restaurare a
amplasamentului unde este situat
Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea costului
Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n
numerar al preului la data recunoaterii.
Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului,
diferena dintre echivalentul n numerar al preului i plata total
este recunoscut drept dobnd de-a lungul perioadei de credit, cu
excepia cazului n care aceast dobnd este capitalizat n conformitate
cu SIC 23.
Imobilizri corporale (SIC 16)Exemplul 1. Entitatea A cumpr un
utilaj n valoare de 2000000 lei n baza unui credit fr dobnd pe un
termen de 2 ani. Rata de actualizare aplicat este de 10% anual.
La ce valoare va fi nregistrat utilajul la data procurrii?
Imobilizri corporale (SIC 16)Evaluarea dup recunoatere
Modelul bazat pe cost - costul minus orice amortizare cumulat i
orice pierderi cumulate din depreciere
Modelul reevalurii la valoarea reevaluat, adic valoarea sa just
la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice
pierderi cumulate din depreciere
Imobilizri corporale (SIC 16)Reevaluarea:Se face cu suficient
regularitateValoarea just este n general valoarea imobilizrilor
corporale pe pia determinat prin evaluareDac un element este
reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel element
trebuie reevaluat Creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de
surplus din reevaluareDiminuarea trebuie recunoscut n profit sau
pierdere (innd cont de surplusul anterior din reevaluare)Dezvluiri
suplimentare
Imobilizri corporale (SIC 16)Dac valoarea contabil a unui activ
este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n
capitalurile proprii, cu titlu de surplus din reevaluare.
Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau
pierdere n msura n care aceasta compenseaz o reducere din
reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau
pierdere.
Imobilizri corporale (SIC 16)Dac valoarea contabil a unui activ
este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare trebuie
recunoscut n profit sau pierdere.
Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte elemente
ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare
prezint un sold creditor pentru acel activ.
Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global
micoreaz suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus
din reevaluare.Imobilizri corporale (SIC 16)Fiecare parte a unui
element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de
costul total al elementului trebuie amortizat separat Cheltuielile
cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit
sau pierdere numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui
alt activ Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ
trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar
i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare,
modificarea trebuie contabilizat ca modificare a unei estimri
contabile, n conformitate cu SIC 8.Amortizarea nu nceteaz atunci
cnd activul nu este utilizat sau cnd este scos din funciune, cu
excepia cazului n care acesta este complet amortizat.
Imobilizri corporale (SIC 16)DerecunoatereaValoarea contabil a
unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut:(a)la
cedare; sau(b)cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din
utilizarea sau cedarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element
de imobilizri corporale trebuie determinat() ca fiind diferena
dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a
elementului.
Dezvluirile (prezentarea informaiilor)Imobilizri corporale (SIC
16)Exemplu 2: Entitatea Alfa achiziioneaz o cldire la data de 1
ianuarie 20X0 pentru 2 mln MDL (valoarea amortizabil estimat = 1
mln MDL; durata de via util - 50 ani). Amortizarea anual n mrime de
20000 MDL a fost calculat pentru anii 20X0 - 20X4 inclusiv i la
data de 1 ianuarie 20X5 valoarea contabil a cldirii era de 1,9 mln
MDL. Cldirea a fost reevaluat pe data de 1 ianuarie 20X5 la suma de
2,8 mln MDL (valoarea amortizabil estimat = 1,35 mln MDL; durata de
via util - a rmas neschimbat). Se cere: Artai tratamentul contabil
al surplusului din reevaluare i calculai costul cu amortizrile
anuale revizuit.
Imobilizri corporale (SIC 16)Exemplu 3 (continuarea ex. 1):
Proprietatea menionat n Exemplul 2 a fost reevaluat iar la data de
31 decembrie 20X6. Valoarea just (reevaluat) a sczut pn la 1,5 mln
MDL.
Se cere: Calculai mrimea diminurii din reevaluare i artai modul
n care aceasta ar trebui s fie tratat n situaiile financiare.
Imobilizri corporale (SIC 16)IAS 38 Imobilizri necorporale
definete imobilizrile necorporale drept active nemonetare
identificabile fr fond economic fizic. Acestea trebuie s
fie:IdentificabileControlabileCapabile s genereze beneficii
economice viitoare (venituri din vnzarea produselor sau
serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din
utilizarea activului de ctre entitate)
Imobilizri necorporale (SIC 38)O imobilizare necorporal trebuie
recunoscut dac, i numai dac:(a)este probabil ca beneficiile
economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin
entitii; i(b)costul imobilizrii poate fi evaluat n mod fiabil.
O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
Imobilizri necorporale (SIC 38)Achiziia separat (preul de
achiziie + costurile direct atribuibile, plata amnat)
Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi (valoarea
just)
Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale (IAS 20,
la valoarea just sau cost, poate fi simbolic)
Schimbul de active (prevederi specifice pentru identificarea
coninutului comercial al tranzaciilor de schimb)Imobilizri
necorporale (SIC 38)Imobilizri necorporale generate internFaza de
cercetare - nici o imobilizare necorporal provenit din cercetare nu
trebuie recunoscut. Costurile de cercetare trebuie recunoscute
drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
Exemple de activiti de cercetare:(a)activitile destinate
obinerii de cunotine noi;(b)identificarea, evaluarea i selecia
final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte
cunotine;(c)cutarea de alternative pentru materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme sau servicii; i(d)formularea,
proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de
materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi
sau mbuntite.
Imobilizri necorporale (SIC 38)Faza de dezvoltare - o
imobilizare necorporal (IN) provenit din dezvoltare trebuie
recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele ce urmeaz:
(a)fezabilitatea tehnic necesar finalizrii IN astfel nct aceasta
s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare(b)intenia sa de a
finaliza IN i de a o utiliza sau vinde(c)capacitatea sa de a
utiliza sau vinde IN(d)modul n care IN va genera beneficii
economice viitoare probabile (e)disponibilitatea unor resurse
tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea
dezvoltrii IN i pentru utilizarea sau vnzarea
acesteia.(f)capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile
IN n cursul dezvoltrii sale.
Imobilizri necorporale (SIC 38)Costul unei imobilizri
necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i
pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera
intenionat de ctre conducere (la data la care imobilizarea
necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de
recunoatere).
Imobilizri necorporale (SIC 38)Fondul comercial generat intern
nu trebuie recunoscut drept activ (nu este o resurs identificabil
(adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi contractuale
sau din alte drepturi legale) controlat de entitate care s poat fi
evaluat n mod fiabil la cost. Diferenele dintre valoarea pe pia a
unei entiti i valoarea contabil a activelor sale identificabile
nete, n orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care
afecteaz valoarea entitii. Cu toate acestea, astfel de diferene nu
reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de
entitate).
Mrcile, casetele tehnice, titlurile de publicaii, listele de
clieni i alte elemente similare n fond, generate intern nu trebuie
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Imobilizri necorporale (SIC 38)Evaluarea dup recunoatere
Modelul bazat pe cost - o imobilizare necorporal trebuie
contabilizat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice
pierderi din depreciere cumulateModelul de reevaluare - la valoarea
reevaluat ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice
amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere
cumulate ulterioare.
Durata de via util Durat de via util nedeterminat (nu se
amortizeaz, testul la depreciere)
Imobilizri necorporale (SIC 38)Valoarea rezidual a unei
imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie
evaluat la zero, cu excepia cazurilor n care:
(a)exist un angajament al unei tere pri de achiziionare a
imobilizrii la sfritul duratei sale de via util;
(b)exist o pia activ pentru imobilizare i:(i) valoarea rezidual
poate fi determinat n funcie de acea pia; (ii) este probabil ca o
astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a
imobilizrii.
Imobilizri necorporale (SIC 38)O imobilizare necorporal trebuie
derecunoscut:(a)la cedare; sau(b)atunci cnd nu se mai preconizeaz s
apar beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea
sa.
Prezentarea informaiilor
Imobilizri necorporale (SIC 38)Exemplul 4: Entitatea Primvara
este o companie listat ce activeaz n industria modei i a decis
elaborarea unui mrci noi de haine Prima. Pn la data de 31 mai 2013
au fost nregistrate cheltuieli, dup cum urmeaz:
Costurile de producere i lansare a produsului nou includ: (i)
renovarea unui utilaj necesar pentru producerea noii linii de haine
300000 lei; (ii) costuri de cercetare 200000 lei; i (iii) costuri
de reinstruire a personalului 100000 lei. Entitatea Primvara a
inclus n situaiile sale financiare la data de 31 mai 2013 suma de
2000000 lei n componena imobilizrilor necorporale.Este corect
decizia entitii n conformitate cu prevederile IFRS?
Argumentai.Imobilizri corporale (SIC 16)Perioada Tipul
cheltuielilorSuma, lei1 iunie 2012 31 august 2012Cercetri cu
privire la cererea pe pia3000001 septembrie 2012 30 noiembrie
2012Elaborarea design-ului i prototipului hainelor4000001decembrie
2012 31 ianuarie 2013Manopera2000001 februarie 2013 30 aprilie
2013Finalizarea design-ului mrcii5000001 mai 2013 31 mai
2013Producerea i lansarea produsului nou600000Total 2000000Exemplul
3 rezolvareaImobilizri necorporale generate intern faza de
cercetare i faza de dezvoltare
Imobilizri corporale (SIC 16)Situaia rezultatului globalSituaia
poziiei financiareImobilizri corporaleImobilizri
necorporaleCercetri cu privire la cererea pe piaElaborarea
design-ului i prototipului hainelorManoperaFinalizarea design-ului
mrciiRenovarea utilajuluiCosturi de cercetareReinstruirea
personalului6000004000002000005000003000002000001000003000001100000300000ntrebri
pentru recapitulare:1. Cum este definit un element de imobilizri
corporale? 2. Cum sunt evaluate imobilizrile corporale dup
recunoaterea iniial? 3. Cnd o imobilizri necorporale trebuie
derecunoscut?4. Cum se determin ctigul sau pierderea care rezult
din derecunoaterea unei imobilizri corporale? 5. De ce goodwill-ul
generat intern nu este recunoscut n calitate de activ?6. Ce metode
pot fi aplicate pentru calcularea amortizrii activelor
nemateriale?
Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC 38)4.2
Investiii imobiliare (SIC 40)Conform SIC 40, o investiie imobiliar
este o proprietate imobiliar (un teren sau o cldire - sau o parte a
unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n
temeiul unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a
obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului,
sau ambele, dect pentru:(a)a fi utilizat pentru producerea sau
furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative;
sau(b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.De
exemplu:- terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen
lung a valorii dect n scopul vnzrii pe termen scurt- terenurile
deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat- o cldire care
este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul
unui contracte de leasing operaionalSIC 40 Investiii
imobiliareReprezint urmtoarele exemple de investiii imobiliare?
1. Proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe
parcursul desfurrii normale a activitii
2. Proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau
amenajare n numele unor tere pri
3. Proprietile imobiliare utilizate de posesor
SIC 40 Investiii imobiliareExemplul 1. Entitatea M deine un lot
de pmnt. Managerii entitii nc nu au decis dac vor construi o fabric
nou pe acest teren sau l pstreaz pentru vnzare atunci cnd valoarea
terenului va crete considerabil.
Cum va fi reflectat valoare terenului n situaiile
financiare?
SIC 40 Investiii imobiliareRecunoatereaO investiie imobiliar
trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac:(a)exist
probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate
investiiei imobiliare s revin entitii; i(b)costul investiiei
imobiliare poate fi evaluat n mod fiabil.
Evaluarea la recunoatereO investiie imobiliar trebuie evaluat
iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie incluse n
evaluarea iniial. Dac dreptul imobiliar este deinut n temeiul unui
contract de leasing i clasificat drept investiie imobiliar -
activul trebuie recunoscut la valoarea cea mai mic dintre valoarea
just a proprietii imobiliare i valoarea actualizat a plilor minime
de leasing (SIC 17). O valoare echivalent trebuie recunoscut drept
datorie.
SIC 40 Investiii imobiliareEvaluare dup recunoatere Entitatea
poate alege ntre:Modelul bazat pe valoarea just (cu recunoaterea
ctigurilor i/sau pierderii determinate de modificarea valorii juste
n profitul/pierderea perioadei)Modelul bazat pe cost (IAS 16)
Atunci cnd un drept imobiliar deinut de ctre un locatar n baza
unui contract de leasing operaional este clasificat ca investiie
imobiliar doar modelul bazat pe valoarea just!
SIC 40 Investiii imobiliaren cazul n care a evaluat anterior o
investiie imobiliar la valoarea just, o entitate trebuie s continue
s evalueze proprietatea imobiliar n cauz la valoarea just pn n
momentul cedrii (sau pn devine utilizat de posesor, sau entitatea
ncepe s o amenajeze cu scopul vnzrii ulterioare), chiar dac
frecvena tranzaciilor comparabile de pe pia scade sau preurile
pieei devin mai greu accesibile.
SIC 40 Investiii imobiliareTransferurile n i din categoria
investiiilor imobiliare trebuie fcute dac, i numai dac, exist o
modificare a utilizrii, evideniat de:(a)nceperea utilizrii de ctre
posesor;(b)nceperea procesului de amenajare n perspectiva
vnzrii;(c)ncheierea utilizrii de ctre posesor; sau(d)nceperea unui
leasing operaional cu o alt parte.
SIC 40 Investiii imobiliareExemplu 2: Entitatea A are drept
obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. La data de 1
noiembrie managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n
vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele
informaii privind cldirea: cost de achiziie = 20000 u.c., valoarea
just la data de 1 noiembrie = 21000 u.c. Valoarea just la 31
decembrie = 21200 u.c.
Comentai asupra tratamentului contabil la data de 1 noiembrie i
31 decembrie.
SIC 40 Investiii imobiliareO investiie imobiliar trebuie
derecunoscut (eliminat din situaia poziiei financiare) n momentul
cedrii sau atunci cnd investiia imobiliar este definitiv retras din
folosin i nu se mai preconizeaz apariia de beneficii economice
viitoare din cedarea ei.
Ctigurile sau pierderile generate din casarea sau cedarea unei
investiii imobiliare trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile
nete din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie
recunoscute n profit sau pierdere (excepia conform SIC 17) n
perioada scoaterii din uz sau a cedrii.
SIC 40 Investiii imobiliareExemplu 3: Pn pe 1 august N,
entitatea B a ocupat un imobil cu birouri, care se afl n
proprietatea sa. Pe 1 august, entitatea l-a nchiriat altor societi,
astfel nct imobilul a devenit o investiiei imobiliar. La aceast dat
se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just =
14000 u.c.; valoarea de intrare = 10000 u.c.; amortizarea cumulat =
4000 u.c.
Comentai asupra tratamentului contabil la data de 1 august.
SIC 40 Investiii imobiliareArborele decizional
SIC 40 Investiii imobiliareStart Bunul este deinut n vederea
vnzrii n cadrul activitilor ordinare?Bunul imobiliar este ocupat de
proprietar?Bunul este o investiie imobiliarModelul utilizat pentru
toate investiiile imobiliare?Se aplic IAS 2Se aplic IAS 16 (modelul
bazat pe cost sau reevaluriiIAS 16 (modelul bazat pe cost) cu
dezvluirile de la IAS 40Se aplic IAS 40Da Da Nu Nu Modelul bazat pe
cost Modelul bazat pe valoarea just ntrebri pentru recapitulare:1.
Investiiile imobiliare sunt evaluate doar la valoare just. Adevrat
sau Fals?2. Ce este o investiie imobiliar conform SIC 40?3. Cnd o
investiiei imobiliar trebuie derecunoscut? 4. Proprietatea
imobiliar utilizat de posesor reprezint o investiiei imobiliar.
Adevrat sau Fals?
SIC 40 Investiii imobiliare4.3 Deprecierea activelor (SIC
36)Domeniul de aplicare al IAS 36 O pierdere din depreciere este
valoarea cu care valoarea contabil a unui activ sau a unei uniti
generatoare de numerar depete valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare
de numerar reprezint cea mai mare valoare dintre valoarea sa just
minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare.
SIC 36 Deprecierea activelorSIC 36 Deprecierea activelorVALOAREA
CONTABILVALOAREA RECUPERABILVALOAREA JUST (diminuat cu costurile
vnzrii)VALOAREA DE UTILIZAREcomparat cuValoarea just - valoarea
care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unei uniti
generatoare de numerar, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii
obiective ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, minus
costurile asociate cedrii.cea mai mare dintreValoarea de utilizare
- valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare
preconizate s se obin de la un activ sau de la o unitate
generatoare de numerar.Exemplu 1. Se cunosc urmtoarele informaii
referitor la un activ (n uc):
Care este mrimea pierderii din depreciere ce urmeaz a fi
recunoscut?
SIC 36 Deprecierea activelorValoarea just (diminuat cu costurile
vnzrii)Valoarea de utilizareValoarea recuperabilValoarea
contabilComentarii privind
deprecierea400000600000500000400000480000500000460000450000500000La
sfritul fiecrei perioade de raportare, entitatea trebuie s estimeze
dac exist indicii ale deprecierii activelor. n cazul n care sunt
identificate astfel de indicii, entitatea trebuie s estimeze
valoarea recuperabil a activului.
La evaluarea msurii n care exist indicii de depreciere a
activelor, o entitate trebuie s ia n considerare cel puin
urmtoarele indicaii:Surse externe de informaiiSurse interne de
informaii
SIC 36 Deprecierea activelorChiar dac nu exist nici un indiciu
al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru
depreciere:
(a) imobilizrile necorporale cu durata de via util nedeterminat
sau cele care nu sunt nc disponibile pentru utilizare(b) fondul
comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi
SIC 36 Deprecierea activelorReguli referitoare la evaluarea
valorii recuperabile (individual sau pentru o unitate generatoare
de numerar (UGN))n calculul valorii recuperabile a unui activ nu
este ntotdeauna necesar determinarea att a valorii juste minus
costul su generat de vnzare, ct i a valorii sale de utilizare. De
exemplu:- dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil
a activului, activul nu este depreciat, estimarea celeilalte valori
nefiind necesar- valoarea recuperabil a activului n cauz poate s
fie determinat, prin referire la valoarea sa just, diminuat cu
cheltuielile de cesiune, chiar dac administraia ntreprinderii nu
are intenia s cedeze acest bun- este posibil s se rein o abordare
practic, ce const n determinarea valorii juste nete, valoarea de
utilitate nemaifiind calculat, dac exist motive s se considere c
cea din urm este mai mic dect valoarea just net (cazul
imobilizrilor destinate cedrii)
SIC 36 Deprecierea activelorCel mai bun indiciu pentru valoarea
just a unui activ minus costurile generate de vnzare este preul
dintr-un contract de vnzare irevocabil.
Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil, dar activul
este comercializat pe o pia activ, valoarea just minus costurile
generate de vnzare este reprezentat de preul activului pe pia minus
costurile asociate cedrii activului.
Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil sau activul nu
este comercializat pe o pia activ, valoarea just minus costurile
generate de vnzare este calculat pe baza celor mai bune informaii
disponibile cu privire la suma pe care entitatea o poate obine la
finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului.
SIC 36 Deprecierea activelorExemplul 2. Entitatea a deine un
echipament tehnologic pe care intenioneaz s l vnd. Preul de vnzare
a fost estimat de ctre un evaluator independent n mrime de 500000
u.m. Pentru a vinde echipamentul, entitatea trebuie s procedeze la
dezinstalarea acestuia, ceea ce ar antrena cheltuieli n mrime de
5000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuieli cu pregtirea
echipamentului pentru transportare i ambalare n mrime de 2000 u.m.
precum i 1000 u.m. cheltuieli pentru perfectarea actelor.Care va fi
valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare pentru acest
echipament?
SIC 36 Deprecierea activelorLa calculul valorii de utilizare a
unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele
elemente:(a)estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care
entitatea se ateapt s le obin de la activul
respectiv;(b)preconizrile privind posibilele variaii ale valorii
sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie
viitoare;(c)valoarea-timp a banilor(d)preul suportrii
incertitudinii inerente activului; i(e) ali factori
Estimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii
pai:(a)estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de
utilizarea continu a activului i de cedarea acestuia; i(b)aplicarea
ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie
viitoare.
SIC 36 Deprecierea activelorBaza pentru estimrile fluxurilor de
trezorerie viitoare (ipoteze rezonabile i justificabile, cele mai
recente bugete/ prognoze financiare aprobate de conducere, rat de
cretere )
Elementele estimrilor fluxurilor de trezorerie viitoare
(previziunile intrrilor, ieirilor, fluxurile de trezorerie nete
(dac exist) care vor fi primite (sau pltite) pentru a ceda activul
la sfritul duratei sale de via util)
SIC 36 Deprecierea activelorExemplu 3. Entitatea A dispune de un
utilaj pe care l folosete n procesul de producie. Durata rmas de
utilizare = 4 ani. Entitatea estimeaz c n fiecare dintre urmtorii
patru ani, cererea pentru produsele fabricate cu ajutorul
utilajului va crete cu 5 %. n exerciiul financiar precedent vnzrile
nete din fabricarea produselor au fost de 10000 u.c. Se estimeaz c
rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente
utilajului este de 10 %.
Care va fi valoare de utilizare n acest caz?
SIC 36 Deprecierea activelorDac exist orice fel de indiciu c un
activ ar putea fi depreciat, valoarea recuperabil trebuie estimat
pentru acel activ individual.
Dac nu este posibil estimarea valorii recuperabile a activului
individual, entitatea trebuie s calculeze valoarea recuperabil
aferent unitii generatoare de numerar creia i aparine activul
(UGN).
O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup
identificabil de active care genereaz intrri de numerar
independente ntr-o mare msur de intrrile de numerar generate de
alte active sau grupuri de active.
SIC 36 Deprecierea activelorExemplul 4. O societate de autobuze
furnizeaz servicii de transport contractuale unei primrii care
impune un serviciu minim pentru fiecare dintre cele cinci rute.
Activele alocate fiecrei rute i fluxurile de trezorerie aferente
fiecrei rute pot fi identificate n mod distinct. Una dintre rute
nregistreaz pierderi semnificative. Care este UGN n acest caz?
Exemplul 5. Entitatea A deine 40 titluri de ziare i reviste.
Fluxurile de numerar sunt identificate pe fiecare titlu de
publicaie i depind de segmentul de cititori creia publicaia
respectiv i se adreseaz. Politica societii este de a abandona
titlurile vechi nainte de sfritul duratei de via economic i de a le
nlocui cu titluri noi pentru acelai segment de pia. Care este UGN n
acest caz?
SIC 36 Deprecierea activelorRecunoaterea i evaluarea unei
pierderi din depreciere
Dac, i numai dac, valoarea recuperabil a unui activ este mai mic
dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie
redus pentru a fi egal cu valoarea sa recuperabil. O astfel de
reducere reprezint o pierdere din depreciere.
O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit
sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul este
contabilizat la valoarea reevaluat (vezi SIC 16).
SIC 36 Deprecierea activelorO pierdere din depreciere trebuie
recunoscut pentru o UGN dac, i numai dac, valoarea recuperabil a
unitii este mai mic dect valoarea contabil a unitii. Pierderea din
depreciere trebuie alocat pentru a reduce valoarea contabil a
activelor din unitate n urmtoarea ordine:(a)n primul rnd, pentru a
reduce valoarea contabil a oricrui fond comercial alocat unitii
generatoare de numerar; (b)apoi, oricror alte active ale unitii n
mod proporional, pe baza ponderii valorii contabile a fiecrui activ
din unitate.
La alocarea unei pierderi din depreciere, o entitate nu trebuie
s reduc valoarea contabil a unui activ sub valoarea cea mai mare
dintre:(a)valoarea sa just minus costurile generate de vnzare (dac
poate fi determinat);(b)valoarea sa de utilizare (dac poate fi
determinat); i(c)zero.
SIC 36 Deprecierea activelorReluarea pierderii din depreciereLa
sfritul fiecrei perioade de raportare, o entitate trebuie s
evalueze existena indiciilor reducerii sau anulrii unei pierderi
din depreciere recunoscute n perioadele anterioare pentru un activ,
altul dect fondul comercial. Dac exist vreun indiciu n acest sens,
entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a acelui
activ.Surse externe de informaiiSurse interne de informaiiO
pierdere din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu
trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar
SIC 36 Deprecierea activelorDup recunoaterea relurii unei
pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui
activ trebuie ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic
pe parcursul perioadei rmase din durata de via util a activului,
valoarea contabil revizuit a activului minus valoarea sa rezidual
(dac exist).
SIC 36 Deprecierea activelorExemplu 7. Entitatea A la data de
31.12.N-2 a constatat o pierdere din depreciere n mrime de 75 000
lei pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300 000 lei. Durata de
utilizare rmas la acea dat era de 10 ani.La data de 31.12.N exist
indici c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat astfel
valoarea recuperabil este de 216 000 lei.
Cum va fi tratat pierderea din depreciere n contabilitate la
data de 31.12.N?
Dar dac valoarea recuperabil a utilajului la data de 31.12.N
este de 255 000 lei?
SIC 36 Deprecierea activelorntrebri pentru recapitulare:1.
Definii o pierdere din depreciere conform IAS 36? 2. Cum se
determin valoarea de utilizare a unui activ? 3. Ce active urmeaz a
fi supuse n mod obligatorii testului de depreciere anual, chiar dac
nu exist nici un indiciu al deprecierii?4. Ce este o unitate
generatoare de numerar? 5. O pierdere din depreciere recunoscut
pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar.
Adevrat sau Fals?
SIC 36 Deprecierea activelor4.4 Stocuri (SIC 2)Stocurile sunt
active:(a)deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a
activitii;(b)n curs de producie pentru o astfel de vnzare;
sau(c)sub form de materiale i alte consumabile care urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea
cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
SIC 2 StocuriCostul stocurilor cuprinde:costurile de achiziie
(preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe (cu excepia
celor recuperabile), costurile de transport, manipulare i alte
costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte
elemente similare se deduc).costurile de conversie (costurile cu
manopera direct, alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de
producie, generat de transformarea materialelor n produse
finite)alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n
locul n care se gsesc n prezent
SIC 2 StocuriExemple de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor (sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care
sunt suportate):(a)pierderile de materiale, manopera sau alte
costuri de producie nregistrate la valori neobinuite
(b)costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel
de costuri sunt necesare n procesul de producie
(c)cheltuielile de regie administrative care nu particip la
aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent
(d)costurile de vnzare.
SIC 2 StocuriO entitate poate cumpra stocuri n condiii de
decontare amnat.
Atunci cnd angajamentul conine efectiv un element de finanare,
acel element, de exemplu, o diferen ntre preul de cumprare n
condiii normale de creditare i suma pltit, este recunoscut ca o
cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare.
SIC 2 StocuriTehnici de evaluare a costurilormetoda costului
standard metoda preului cu amnuntul
Formule de determinare a costuluiidentificarea specific a
costurilor individualeFIFOcostul mediu ponderat
SIC 2 StocuriValoarea realizabil net
Exemplul 2. Entitatea M deine un stoc de produse finite obinute
la un cost de 150000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la
finele exerciiilor N i N+1 este de 170000 lei i 130000 lei
respectiv.
Care sunt nregistrrile contabile la finele exerciiilor N i
N+1?
La ce valoare apare stocul de produse n bilanul exerciiului
N?
SIC 2 StocuriAtunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil
a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept cheltuial n
perioada n care este recunoscut venitul corespunztor.
Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la
valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie
recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea
valorii contabile sau pierderea.
Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a
stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete
trebuie recunoscut drept o reducere a valorii stocurilor
recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea.SIC
2 Stocurintrebri pentru recapitulare:1. Cum sunt evaluate stocurile
n situaiile financiare?2. n ce const metoda FIFO?3. Care sunt
tehnicile de evaluare a costurilor conform SIC 2? 4. Costurile de
depozitare ntotdeauna se includ n valoare stocurilor. Corect sau
fals?5. Ce intr n costul stocurilor?
SIC 2 Stocuri4.5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i
activiti ntrerupte (SIRF 5)O entitate trebuie s clasifice un activ
imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii
dac valoarea sa contabil va fi recuperat n principal printr-o
tranzacie de vnzare, i nu prin utilizarea sa continu.
Criteriile ce urmeaz a fi respectate:- activul trebuie s fie
disponibil n vederea vnzrii imediate aa cum se prezint la momentul
respectiviar vnzarea lui trebuie s fie foarte probabil
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte O vnzarea este foarte probabil atunci cnd:
- managerii s-au angajat n direcia aplicrii unui plan de vnzare
a activului - s-a lansat un program activ de gsire a unui cumprtor
i de finalizare a planului - activul trebuie s fie n mod activ
promovat n vederea vnzrii la un pre corelat n mod rezonabil cu
valoarea just curent a activului- vnzarea va ndeplini criteriile de
recunoatere drept vnzare finalizat n termen de un an de la data
clasificrii- este puin probabil s aib loc modificri semnificative
ale planului sau ca planul s fie ntreruptSIRF 5 - Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte
Clasificarea unui activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept
deinut pentru distribuire ctre proprietari:disponibil pentru
distribuire imediat n starea lor prezentdistribuirea trebuie s fie
foarte probabil
Activele imobilizate ce urmeaz a fi abandonate nu sunt
clasificate drept deinute n vederea vnzrii. Totui, n anumite cazuri
condiiile de clasificare pot fi ndeplinite cerine suplimentare de
prezentare.
Activ imobilizate, care a fost scoase temporar din uz nu sunt
considerate drept active abandonate.
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte Exemplu 1. Entitatea X a aprobat un plan de vnzare a
cldirii n care se afl sediul su i a lansat un program activ de
cutare a unui cumprtor.
Cazul 1: Entitatea a achiziionat deja un nou sediu i intenioneaz
s transfere cumprtorului cldirea imediat ce au fost eliberate
birourile.
Cazul 2: Entitatea va continua s utilizeze cldirea pn n momentul
n care i construiete un nou sediu.
Efectul asupra situaiilor financiare?
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte Evaluarea activelor imobilizate clasificate drept deinute
n vederea vnzrii
O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat clasificat
drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre
valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de
vnzare.
Valoarea activelor imobilizate clasificate drept deinute n
vederea vnzrii nu se amortizeaz.
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte Exemplu 2. Entitatea X a aprobat un plan de vnzare a unui
activ imobilizat i l-a clasificat n categoria activelor deinute n
vederea vnzrii. Pe parcursul perioadei iniiale de un an s-a
nregistrat o scdere dramatic a preului pe pia i activul nu a fost
vndut.
Cazul 1: Dei entitatea a ntreprins aciuni de identificare a unui
cumprtor, ea nu a primit nici o ofert raional. Pentru a face fa
schimbrii de circumstane, preul de vnzare al activului a fost
diminuat.
Cazul 2: Deoarece entitatea estimeaz o ameliorare a condiiilor
de pia, ea nu a redus preul de vnzare.
Efectul asupra situaiilor financiare?
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte Entitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care
nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii la cea
mai mic valoare dintre:
(a)valoarea sa contabil nainte ca activul s fi fost clasificat
drept deinut n vederea vnzrii, ajustat cu orice amortizare sau
reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul nu ar fi fost
clasificat drept deinut n vederea vnzrii; i(b)valoarea sa
recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte Exemplu 3. La finele exerciiului N-1, entitatea B a
clasificat un utilaj n categoria activelor imobilizate deinute n
vederea vnzrii. La data clasificrii, valoarea iniial = 102000 lei,
amortizarea acumulat = 20000 lei, durat de via util rmas de 8 ani i
o valoare rezidual de 2000 lei. Valoarea just, diminuat cu
cheltuielile de vnzare la finele exerciiului N-1 = 78000.La 1
septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat n categoria
activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i are o valoare
recuperabil de 70000.
Tratamentul contabil la 1 septembrie N?
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte ntrebri pentru recapitulare:
1. Un activ deinut pentru vnzare trebuie evaluat la valoarea ce
mai mic dintre i . (completai) 2. Valoarea activelor imobilizate
clasificate drept deinute n vederea vnzrii nu se amortizeaz.
Adevrat sau Fals?3. n ce condiii o vnzare este considerat foarte
probabil conform SIRF 5?
SIRF 5 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte