Ies Enguera Departamento de Economía. Curso 2013/2014 1 Tema 1 Iniciación a la contabilidad 0. Introducción. 1. Concepto de contabilidad. 2. El patrimonio neto y sus elementos. 3. El ciclo contable. 4. El inventario 5. Los elementos patrimoniales y los hechos contables. 6. Las masas patrimoniales. 7. Las cuentas 8. Los libros contables. 9. El plan general de contabilidad 10. Teoría de las cuentas. 11. Desglose de la cuenta de mercaderías. 12. Asiento de apertura y cierre de la contabilidad 13. El Proceso de Regularización
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Ies Enguera Departamento de Economía. Curso 2013/2014
1
Tema 1 Iniciación a la contabilidad
0. Introducción.
1. Concepto de contabilidad.
2. El patrimonio neto y sus elementos.
3. El ciclo contable.
4. El inventario
5. Los elementos patrimoniales y los hechos contables.
6. Las masas patrimoniales.
7. Las cuentas
8. Los libros contables.
9. El plan general de contabilidad
10. Teoría de las cuentas.
11. Desglose de la cuenta de mercaderías.
12. Asiento de apertura y cierre de la contabilidad
13. El Proceso de Regularización
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0. Introducción.
El desarrollo de la actividad económica, supone que los seres humanos llevan a cabo un conjunto de
actividades para satisfacer necesidades materiales. En ese proceso de obtención de bienes y
servicios que satisfagan las necesidades de las personas, uno de los elementos fundamentales ha
sido la empresa. Para que la empresa pueda realizar su actividad, necesita disponer de una
información clara y precisa. La contabilidad le va a permitir registrar todas aquellas operaciones
relevantes en el desarrollo de su actividad, de tal manera que pueda conocerse la situación real de la
empresa.
1. Concepto de contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo conseguir la representación razonable del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa, según el profesor José Rivero.
Para Jesús Omeñaca, la contabilidad es una ciencia que orienta a los sujetos económicos para que
éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición cualitativa y
cuantitativa de su patrimonio (estática contable), así cono las operaciones que modifican, amplían o
reducen dicho patrimonio.
2. El patrimonio neto y sus elementos.
Las empresas para poder realizar sus actividades precisan unos medios materiales como edificios,
locales, máquinas, vehículos... y en definitiva dinero, para adquirir los bienes que se necesiten y los
gastos que se originen.
Los bienes y medios que una empresa utiliza para realizar su actividad, constituyen el patrimonio de
la empresa. Por tanto, el patrimonio de la empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
vinculados a la empresa.
Los elementos que forman el patrimonio de la empresa son:
- Los bienes: son los medios materiales necesarios para la actividad de la empresa, como
edificios, máquinas, dinero...
- Los derechos: son aquellos efectos que la empresa puede reclamar a otras personas o empresas,
es decir, aquello que otros deben a la empresa, como facturas de ventas pendientes de pago...
- Las obligaciones: son las deudas que tiene la empresa con otras personas o empresas, como
facturas pendientes de pago a los proveedores...
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Existen dos tareas ineludibles para conocer el patrimonio de la empresa:
- La primera tarea consiste en identificar sus componentes. Es decir, se trata de saber cuáles son,
con todo detalle, los diferentes bienes y derechos que le pertenecen y la distintas obligaciones a
que ha de hacer frente, es decir las deudas que ha de pagar.
- Una segunda tarea radica en la valoración de los componentes del patrimonio. Todos los
componentes del patrimonio: bienes, derechos y obligaciones, han de valorarse en euros.
3. El ciclo contable.
La duración de una empresa suele ser indeterminada, de tal manera que, al iniciar sus actividades es
muy difícil saber por anticipado cuando cesarán. Este desconocimiento de la vida de la empresa
implica que no se puede conocer el resultado final de la misma hasta su cese o cierre.
Ahora bien, para poder hacer frente a los diferentes compromisos y obligaciones que la empresa
adquiere a lo largo de su vida, es necesario determinar periódicamente el resultado temporal que
permita evaluar la gestión desarrollada hasta es momento.
Ese periodo anual, que suele coincidir con el año natural se conoce con el nombre de “ejercicio
anual económico” o “ejercicio económico” y al se refiere el “ciclo contable” al que nos vamos a
referir. Con la expresión de “ciclo contable” nos referimos al proceso que tiene lugar en la
contabilidad de la empresa al lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objetivo es determinar al
final del ejercicio el resultado económico y hacer frente a las normas legales.
Tres son las fases que abarca el ciclo contable: Apertura, Desarrollo o gestión y Cierre o conclusión.
La apertura es el inicio de los libros de contabilidad, que puede coincidir con el inicio de la
actividad de la empresa por primera vez o el reinicio del ciclo contable tras la finalización del
ejercicio económico anterior.
El desarrollo o gestión se extiende a lo largo del ejercicio económico, y tiene por objeto interpretar
y registrar contablemente las operaciones de la actividad de la empresa.
La conclusión o cierre es un trabajo de recopilación y síntesis mediante el cual se introducen ajustes
y modificaciones en las cuentas con la finalidad de representar con la mayor verosimilitud la
realidad de la empresa y sirviendo, por tanto, para la confección de las cuentas anuales: balance,
cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, memoria, e incluso el
estado de flujos de efectivo.
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4. El inventario
Las dos tareas referidas se incluyen en una operación muy corriente en Contabilidad.
El inventario consiste en el recuento físico que conduce a la descripción y valoración
pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa en un momento dado.
En otras palabras, el inventario es la lista detallada de los elementos patrimoniales, clasificados en
bienes, derechos y obligaciones, y valorados en una unidad de cuenta(en este caso euros).
Las características del inventario son:
- Exige un recuento físico. Se trata de un trabajo que hay que realizar examinado materialmente
los componentes del patrimonio.
- Es necesario describir y valorar los componentes del patrimonio.
- Los componentes han de aparecer muy detallados. Así, por ejemplo, los muebles han de
aparecer suficientemente pormenorizados, diferenciando entre mesas, sillas...
- Se refiere a un momento dado. No siendo iguales los datos que resulten de un inventario
realizado a principio de año que uno realizado a final de ese año.
5. Los elementos patrimoniales y los hechos contables.
Dado que la naturaleza de los bienes, derechos y obligaciones es tan variada resulta difícil llegar a
una mínima homogeneización del nombre de los componentes del patrimonio.
A esas agrupaciones de componentes patrimoniales muy detallados, los vamos llamar elementos
patrimoniales. Podemos decir que los elementos patrimoniales son ciertos conjuntos de
componentes muy pormenorizados del patrimonio que van a ser significativos en el desarrollo de la
contabilidad de la empresa.
Así, el Inmovilizado material recoge los elementos patrimoniales tangibles, ya sean muebles o
inmuebles; como por ejemplo (220) Terrenos y bienes materiales, (221) Construcciones.
Los hechos contables son acontecimientos que afectan o pueden afectar significativamente al
patrimonio de una forma directa y concreta.
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6. Las masas patrimoniales.
Las masas patrimoniales son así agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen una misma
significación económica y financiera.
Fundamentalmente encontramos tres grandes masas patrimoniales:
• El Activo está integrado por el conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa.
• El Pasivo, formado por las obligaciones que debe atender la empresa.
• El Neto patrimonial, que incluye las aportaciones iniciales y posteriores de los socios a la
empresa, así como los beneficios no repartidos
6.1. La ecuación fundamental del patrimonio.
Las masas patrimoniales guardan una relación que se puede expresar de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + NETO
A esta relación se la denomina ecuación fundamental del patrimonio, y se mantiene a lo largo de
toda la vida de la empresa. En el miembro derecho de la ecuación recoge a la estructura financiera
de la empresa, es decir, el modo en que está financiada la empresa. En el miembro izquierdo
muestra la denominada estructura económica de la empresa. Es decir, contiene la explicación de la
manera de materializarse el valor de la empresa.
7. Las cuentas
Llamamos cuenta a los registros que recogen las variaciones de un elemento patrimonial, y que
informan de cuál es su situación en una fecha determinada. La cuenta es un método o estudio de
representación de un elemento patrimonial, con expresión de su valor y registro de forma dual.
Cada cuenta tiene un título que se corresponde con el nombre de los elementos patrimoniales que
recoge. La cuenta es un registro de forma dual, es decir, se divide en dos partes, una destinada a
recoger los aumentos de valor del elemento patrimonial y la otra las disminuciones. Una de estas
partes recibe el nombre de Debe y la otra de Haber.
La cuenta se representa en forma de T.
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Debe (título de la cuenta) Haber
Las cuentas podemos clasificarlas:
- Cuentas de Activo, representan a los elementos patrimoniales del activo, es decir, a los bienes y
derechos.
Debe Haber
Valor inicial Disminuciones de valor
Aumentos de valor
- Cuentas de Pasivo, representan a los elementos patrimoniales del pasivo, es decir, a las
obligaciones.
Debe Haber
Disminuciones de valor Valor inicial
Aumentos de valor
- Cuentas de .eto, representan a los elementos patrimoniales del neto, es decir, a fondos
aportados por los propietarios.
Debe Haber
Disminuciones de valor Valor inicial
Aumentos de valor
El valor del elemento que se registra en una cuenta está indicado por el saldo de la misma
Para obtener el saldo de una cuenta se suma las cantidades anotadas en el debe, por un
lado, y las anotadas en el haber por otro. Se resta una cantidad de la otra y se obtiene el saldo.
Suma del Debe > Suma del Haber, entonces el saldo es deudor.
Suma del Debe < Suma del Haber, entonces el saldo es acreedor.
Si ambas sumas coinciden se dice que la cuenta está saldada.
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7.1. Terminología de las cuentas.
Los términos más utilizados en son:
- Abrir una cuenta, consiste en preparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimonial.
- Cerrar una cuenta, es operar en la cuenta de tal manera que ya no pueda escribirse más en ella.
- Cargar o adeudar una cuenta, es hacer una anotación en el debe de la cuenta.
- Abonar o acreditar una cuenta, consiste en hacer una anotación en el haber de la cuenta.
- Saldar una cuenta, consiste en hacer una anotación en ella de tal forma que quede con saldo
cero.
8. Los libros contables.
Pueden existir muchos y diversos libros contables, en función de las distintas necesidades de
registro y de información y del tipo de organización contable que precisen. Los libros contables
básicos y, por tanto, los más utilizados son:
1. El libro diario.
El diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, si bien se permite registrar también la anotación conjunta de los totales de las operaciones
por periodos de tiempo que no sean superiores a un mes.
El diario es un libro de carácter obligatorio. Las anotaciones que realizamos en él se llaman
asientos, que se van realizando por orden cronológico.
2. El libro mayor.
Es el libro que recoge todas las cuentas que lleva la empresa, reflejando el movimiento de estas.No
es obligatorio para los empresarios, pero resulta imprescindible en las empresas, ya que las cuentas
son los registros contables que proporcionan la información sobre la situación de los distintos
elementos patrimoniales.
El proceso de registro suele ser; primero se hace el asiento en el libro Diario y después se pasan de
éste al libro Mayor las variaciones que han tenido las cuentas. La estructura del libro Mayor: