-
Modificri de TVA. Modificri de TVA. Legislaie i
JurisprudenLegislaie i Jurispruden
Av. Luisiana Dobrinescu, DOBRINESCU DOBREV SCAAv. Luisiana
Dobrinescu, DOBRINESCU DOBREV SCA6 aprilie 20156 aprilie 2015
taxe litigii consultantaxe litigii consultan
-
2Agenda modificrilor legislative:Agenda modificrilor
legislative:
Condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA Noi cazuri de anulare
a codului de TVA intenia i capacitatea de a
desfura activiti impozabile Cota redus de 9% pentru serviciile
de turism; Serviciile electronice (Mini-One-Stop-Shop).
Jurispruden european i romneascJurispruden european i
romneasc
-
3nregistrarea n scopuri de TVAnregistrarea n scopuri de TVA
La nregistrarea n Registrul Comerului a societilor: dac estimeaz
o cifr de afaceri superioar plafonului de scutire; dac estimeaz o
cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru
nregistrare;- 098/010 + 088- dosarul nregistrrii n scopuri de TVA
se depune n aceeai zi cu depunerea dosarului juridic la Registrul
Comerului
La depirea plafonului de scutire, pentru societile deja
nmatriculate- 010 + 088 (conform notificrii)
La solicitarea re-nregistrrii, ulterior anulrii codului de TVA-
088 + 099
-
4Noile condiii ale nregistrrii n scopuri Noile condiii ale
nregistrrii n scopuri de TVAde TVA
Societatea s desfoare activiti la sediu, la punctele de lucru
sau la teri, pentru care s fi cerut autorizarea;
Asociaii i/sau administratorii s nu aib infraciuni nscrise n
cazierul fiscal i s nu li se fi atras rspunderea solidar;
S justifice intenia i capacitatea de a desfura activiti
economice, conform criteriilor de pe formularul 088.
-
5Evaluarea inteniei i capacitii de efectuare a Evaluarea
inteniei i capacitii de efectuare a operaiunilor economice -
088operaiunilor economice - 088
Titlul juridic asupra sediului social i autorizarea de a desfura
activiti economice;
Numrul de contracte individuale de munc; Veniturile brute
realizate de asociai/administratori n ultimele 12 luni; Cifra de
afaceri a asociailor/administratorilor persoane juridice, n anul
anterior; Studiile i profesia asociailor/administratorilor i
ocupaia acestora n ultimele
12 luni; Numrul de societi la care asociaii/administratorii au
deinut calitatea de
asociai n ultimii 3 ani, cu nominalizarea societilor lichidate,
n insolven sau n inactivitate temporar;
Beneficiarii reali ai operaiunilor bancare.
-
6Analiza i emiterea deciziei de nregistrare n Analiza i emiterea
deciziei de nregistrare n scopuri de TVAscopuri de TVA
Reprezentantul legal al societii poate fi notificat n vederea
prezentrii la organul fiscal;
Cererea de nregistrare poate fi naintat Direciei Regionale
Antifraud;
Emiterea deciziei de nregistrare n scopuri de TVA:
- 1 zi,
- 5 zile,
- 30 zile.
-
7Noi cazuri de anulare a codului de TVANoi cazuri de anulare a
codului de TVASocietatea nu dovedete intenia i capacitatea de a
desfura activitate economic - formularul 088
Procedur: art. 153 alin. (9) lit. h): anularea codului n scopuri
de TVA Aplicabil persoanelor impozabile, societi cu sediul
activitii economice n
Romnia, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990;
Anularea din oficiu i produce efecte: (pentru contribuabil) de
la data comunicrii deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA (pentru teri) din ziua urmtoare celei n care s-a
fcut nscrierea n Registrul
contribuabililor inactivi/al cror cod de TVA a fost anulat
Analiza (i notificarea contribuabilului) se efectueaz cu ocazia:
nregistrrii n scopuri de TVA pentru depirea plafonului; Modificrii
sediului social; Schimbrii administratorilor i asociailor,
indiferent de pondere.
-
8Cota redus de 9% pentru pachetele turisticeCota redus de 9%
pentru pachetele turistice
Se aplic tuturor pachetelor de cazare cu mas (mic dejun,
demi-pensiune, pensiune complet, all inclusive);
Se aplic i:- pentru refacturarea n structura de comision;- de
ctre ageniile de turism care nu aplic regimul special.
Nu se aplic:- serviciilor prestate de ctre teri
(subcontractate)
-
9Regimul serviciilor electronice M1SS (I)Regimul serviciilor
electronice M1SS (I) Locul prestrii ctre consumatori este locul n
care acetia sunt stabilii Se aplic:
- serviciilor prestate pe cale electronic;
- serviciilor de televiziune i radiodifuziune;
- serviciilor de telecomunicaii. M1SS este un serviciu de
simplificare administrativ, opional pentru persoanele
impozabile (la nivel mondial), care nu se aplic i n raport cu SM
de stabilire M1SS n:
- regimul UE (pentru persoane impozabile stabilite sau cu sedii
fixe pe teritoriul UE)
- regimul non-UE (pentru persoane impozabile care nu sunt
stabilite i nici nu au sedii fixe pe teritoriul UE)
-
10
Regimul serviciilor electronice M1SS (II)Regimul serviciilor
electronice M1SS (II) Se aplic normele statului de consum n ceea ce
privete facturarea,
contabilitatea i anularea creanelor nerecuperabile; Serviciile
prestate pe teritoriul statului membru de stabilire fac
obiectul
declaraiilor de TVA naionale; Se depun declaraii trimestriale,
pe cale electronic, n statul membru de
identificare; Penalitile de ntrziere se calculeaz de statele
membre de consum; Declaraiile depuse n regimurile speciale nu dau
drept de deducere pentru
TVA-ul aferent statului membru de consum; n caz de neplat a
TVA-ului datorat, competena de calcul a accesoriilor i de
recuperare a TVA revine statelor membre de consum; Rectificarea
declaraiilor este posibil n termen de 3 ani.
-
11
Agenda jurisprudenei europene recente:Agenda jurisprudenei
europene recente:
C-590/13, Idexx Laboratories taxare invers, drept de deducere
achiziii intracomunitare;
C-492/13, Traum EOOD scutire pentru livrri intracomunitare; C
285/11, Bonik EOOD drept de deducere achiziii; frauda furnizorilor;
C-324/11, Gabor Toth drept de deducere, furnizor inactiv, fraud
fiscal; C-653/11 Paul Newey retratarea fiscal a elementelor
contractuale; C-219/13, K Oy TVA n cot redus pentru cri; C-424/12
Fatorie taxare invers.
-
12
Drept de deducere. Frauda furnizorilorDrept de deducere. Frauda
furnizorilorC-285/11 BONIK EOODC-285/11 BONIK EOOD
Dac din aceast apreciere rezult c livrrile de bunuri n discuie n
cauza principal au fost realizate efectiv i c aceste bunuri au fost
utilizate ulterior de Bonik n scopul propriilor operaiuni taxabile,
n principiu nu se poate refuza acesteia dreptul de deducere.
Curtea a statuat c justiiabilii nu se pot prevala n mod
fraudulos sau abuziv de normele dreptului Uniunii; Aceasta este
situaia atunci cnd o fraud fiscal este svrit de chiar persoana
impozabil.
De asemenea, o persoan impozabil care tia sau ar fi trebuit s
tie c, prin achiziia sa, participa la o operaiune implicat ntr o
fraud privind TVA ul trebuie, n scopul Directivei 2006/112, s fie
considerat ca participant la aceast fraud, indiferent dac obine sau
nu obine un avantaj din revnzarea bunurilor sau din utilizarea
serviciilor n cadrul operaiunilor taxabile efectuate de aceasta n
aval.
-
13
Drept de deducere. Furnizor inactiv. FraudDrept de deducere.
Furnizor inactiv. FraudC-324/11 GABOR TOTHC-324/11 GABOR TOTH
Destinatarul menionat beneficiaz de dreptul de deducere chiar
dac prestatorul de servicii este o persoan impozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA atunci cnd facturile referitoare la
serviciile prestate conin toate informaiile impuse de articolul 226
din Directiva 2006/112, n special pe cele necesare pentru
identificarea persoanei care a ntocmit facturile menionate i a
naturii respectivelor servicii;
Directiva 2006/112 se opune unei practici naionale n temeiul
creia autoritatea fiscal refuz dreptul de deducere pentru motivul c
persoana impozabil nu s a asigurat c emitentul facturii aferente
bunurilor pentru care se solicit exercitarea dreptului de deducere
avea calitatea de persoan impozabil, c dispunea de bunurile n cauz
i era n msur s le livreze i c a ndeplinit obligaiile privind
declararea i plata TVA ului , dei condiiile de fond i de form
prevzute de Directiv pentru exercitarea dreptului de deducere sunt
ndeplinite, iar persoana impozabil nu dispunea de indicii care s
justifice presupunerea existenei unor nereguli sau a unei fraude n
sfera emitentului menionat
-
14
Recalificarea elementelor juridice ale unui
contractRecalificarea elementelor juridice ale unui contract
C-653/11 PAUL NEWEYC-653/11 PAUL NEWEY prevederile contractuale
relevante reprezint un element care trebuie luat n
considerare atunci cnd se pune problema identificrii
prestatorului i a beneficiarului ntr o operaiune de prestare de
servicii, n cazul n care s ar dovedi c respectivele prevederi
contractuale constituie un aranjament pur artificial care nu
corespunde realitii economice i comerciale a operaiunilor;
principiul interzicerii abuzului de drept determin interzicerea
aranjamentelor pur artificiale, lipsite de realitate economic,
efectuate cu unicul scop de a obine un avantaj fiscal;
restabilirea situaiei care ar fi existat n lipsa operaiunilor n
discuie, n ipoteza n care instana de trimitere ar considera c
acestea constituie o practic abuziv, ar consta mai ales n a face
inopozabil fa autoritile fiscale contractul de servicii i
acordurile publicitare ncheiate .. autoritile fiscale putnd s
considere n mod valabil c altcineva este autorul efectiv al
serviciilor
-
15
Scutire TVA LIC. Documente justificative. Scutire TVA LIC.
Documente justificative. C-492/13 TRAUM EOODC-492/13 TRAUM EOOD
Principiul securitii juridice impune, pe de o parte, ca normele
de drept s fie clare i precise i, pe de alt parte, ca aplicarea
acestora s fie previzibil pentru justiiabili;
...Acest principiu se impune cu o rigoare deosebit atunci cnd
este vorba de o reglementare care poate presupune obligaii
financiare, pentru a permite persoanelor interesate s cunoasc cu
exactitate obligaiile pe care le impune aceasta.
Ar fi contrar principiului securitii juridice ca un stat membru,
care a prevzut condiiile pentru aplicarea scutirii de TVA pentru o
LIC, stabilind printre altele o list de documente ce trebuie
prezentate autoritilor competente, s poat ulterior s oblige
respectivul furnizor s achite TVA ul aferent acestei livrri n cazul
n care se dovedete c, printre altele din cauza unei fraude svrite
de persoana care achiziioneaz bunurile, despre care furnizorul nu
avea i nu putea avea cunotin, bunurile n cauz nu au prsit, n
realitate, teritoriul statului membru de livrare.
-
16
Taxare invers. Condiii de fond i form Taxare invers. Condiii de
fond i form
C-424/12 FATORIE SRLC-424/12 FATORIE SRL Directiva TVA i
principiul neutralitii fiscale nu se opun lipsirii
beneficiarului
unor servicii de dreptul de deducere a TVA ului pe care l a
pltit n mod nejustificat prestatorului de servicii pe baza unei
facturi ntocmite n mod eronat, nici chiar n cazul n care ndreptarea
respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului
prestatorului;
C-590/13 IDEXX LABORATOIRESC-590/13 IDEXX LABORATOIRES n cazul n
care administraia fiscal dispune de informaiile necesare
pentru a stabili c cerinele de fond sunt ndeplinite, aceasta nu
poate impune, n ceea ce privete dreptul persoanei impozabile de a
deduce aceast tax, condiii suplimentare care pot avea ca efect
anihilarea exercitrii acestui drept
-
17
Cote reduse de TVA. Cri electroniceCote reduse de TVA. Cri
electronice
C-219/13 KC-219/13 K Principiul neutralitii fiscale se opune n
special posibilitii ca bunurile sau
prestrile de servicii asemntoare, care se gsesc n concuren unele
cu altele, s fie tratate n mod diferit din punctul de vedere al TVA
ului;
Instana de trimitere are obligaia s analizeze dac aceste cri
prezint proprieti analoge i rspund acelorai nevoi n funcie de un
criteriu de comparabilitate n utilizare pentru a verifica dac
diferenele existente influeneaz ori nu influeneaz n mod
considerabil sau sensibil decizia consumatorului mediu de a opta
pentru una sau alta dintre aceste cri.
C-479/13 COMISIA vs. LUXEMBOURG i FRANAC-479/13 COMISIA vs.
LUXEMBOURG i FRANA Din moment ce furnizarea de cri electronice
constituie un serviciu furnizat pe
cale electronic, aceast dispoziie exclude orice posibilitate de
aplicare a unei cote reduse de TVA unor asemenea servicii fr s
ncalce intenia legiuitorului Uniunii de a nltura aceste servicii de
la beneficiul unei cote reduse de TVA.
-
18
Agenda jurisprudenei romnetiAgenda jurisprudenei romneti
Modalitatea de calcul a TVA n pre sau peste pre; Implicaiile
juridice i fiscale ale neprezentrii documentelor
justificative n timpul inspeciei; Operaiuni nereale.
-
19
Documente justificative (ne)prezentate n Documente justificative
(ne)prezentate n inspecia fiscalinspecia fiscal
...Societatea avea obligaia s depun documentele fiscale pn la
finalizarea controlului pentru a putea fi verificat autenticitatea
i realitatea acestora, iar documentele depuse cu ocazia efecturii
expertizei nu au fost cunoscute de organele de control - Decizia
ICCJ nr. 2441/17 mai 2012;
Atta timp ct nu s-a dovedit c un document a fost
contestat/anulat n vreun fel, calitatea acestuia de document
justificativ nu poate fi nlturat, chiar dac n timpul inspeciei
fiscale documentul respectiv nu a fost prezentat organelor de
control. - Decizia ICCJ nr. 672/2014.
-
20
Calculul TVA n preul contractual Calculul TVA n preul
contractual Decizia CFC nr. 6/2014 Decizia CFC nr. 6/2014
...Atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr
nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul
bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea
adugat datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit
trebuie considerat, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa pe valoarea adugat
solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa pe valoarea
adugat. n acest caz, taxa pe valoarea adugat se determin prin
aplicarea procedeului sutei mrite;
C-249/12, C-250/12 Tulic, Plavoin
-
21
ICCJ Operaiuni nereale. Fiscal i PenalICCJ Operaiuni nereale.
Fiscal i Penal Facturile de livrare ... nu sunt completate la
rubricile data facturii i date
privind expediia i nici nu au fost declarate n 394 ...
Contribuabilul nu a fost n msur s prezinte organului fiscal ...note
de recepie ntocmite pentru fiecare factur de bunuri achiziionate i
nregistrate, fiele de magazie i bonurile de consum pentru lucrrii
executate n regie proprie cu materialele achiziionate,
procese-verbale de recepie, contracte i situaii de lucrri pentru
facturile de prestri servicii achiziionate. ICCJ constat c
operaiunile nu au fost reale, facturile prezentate neavnd
caracterul de document justificativ - Decizia ICCJ nr. 1312/13
martie 2014;
Operaiunea fictiv poate s constea, printre altele, i n
cheltuieli care nu au existat n realitate sau care sunt mai mari
dect cele reale ori cheltuieli pentru care nu exist documente
justificative, dar care sunt nregistrate n documentele legale.
[...] nalta Curte a apreciat c fapta inculpatului ntrunete
elementele infraciunii de evaziune fiscal Decizia ICCJ nr.
272/2013.
-
22
V mulumesc!V mulumesc!Av. Luisiana DobrinescuAv. Luisiana
Dobrinescu
Dobrinescu Dobrev.ro Taxe Litigii - Consultan
B-dul Lascr Catargiu nr. 41, sector 1, Bucureti
[email protected]
Diapozitiv 1Diapozitiv 2Diapozitiv 3Diapozitiv 4Diapozitiv
5Diapozitiv 6Diapozitiv 7Diapozitiv 8Diapozitiv 9Diapozitiv
10Diapozitiv 11Diapozitiv 12Diapozitiv 13Diapozitiv 14Diapozitiv
15Diapozitiv 16Diapozitiv 17Diapozitiv 18Diapozitiv 19Diapozitiv
20Diapozitiv 21Diapozitiv 22