8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare http://slidepdf.com/reader/full/taxa-pe-valoare-adaugata-definire-sfera-de-aplicare 1/22 3 Capitolul 1 Taxa pe valoare adugat - Definire, sfer de aplicare 1.1. Sistemul de impozite în România, rolul i locul taxei pe valoarea adugat În ara noastra, în condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmaririi alinierii fiscalitaii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca un impozit indirect, a fost înlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Aceasta înlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu taxa pe valoarea adugat a constituit o condiie ce a trebuit împlinit pentru a adera la Uniunea European. Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat au fost luate o serie de msuri referitoare la impozitul pe circulaia mrfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, în 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor i s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse i articole considerate de lux. Cu toate acestea, se impunea reducerea numarului cotelor impozitului pe circulaia mrfurilor la una sau dou, precum i includerea în sfera de impozitare a acestuia a majoritii bunurilor i serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor nu era impozitatat comerul cu amnuntul. Înainte de implementarea taxei pe valoarea adugat s-a cutat s se extind câmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii, cum ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea potal i de telecomulnicaii, transportul de cltori i de mrfuri etc. Dupa emiterea unor acte normative pregtitoare, taxa pe valoarea adugat a fost introdus în România prin Ordonana Guvernului nr. 3/1992, aprobat prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adugat a fost amânat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finanelor elaborând norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, operaiunile impozabile, baza de calcul, pltitorii, obligaiile i drepturile acestora. În decursul timpului legea care reglementeaz T.V.A.-ul i normele de aplicare au fost modificate, cele mai importante reglementari fiind Legea 571/2003 i OG 92/2003. Aa cum a fost stabilit, aceasta taxa reprezint un impozit indirect care, spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor, se aplica pe întreg circuitul economic, pân la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, însa numai la valoarea adugat în fiecare faz a acestui circuit.
22
Embed
Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vânzarile i cumprrile aceluiai stadiu
al circuitului economic sau diferena rezultat sczând din valoarea bunurilor livrare sau
serviciilor prestate valoarea bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate, într-o
perioada de timp, de regul o lun.
În calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul desuprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt
interesate s vând producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor
cumprate.
Taxa pe valoare adugat cu toate ca este relativ nou aprut în structura veniturilor
bugetare, ocupa un rol foarte important, deoarece consumul (în cazul majoritii produselor i
serviciilor de prim necesitate supuse impozitrii) nu cunoate fluctuaii deosebite de la o
perioad la alta. Astfel taxa pe valoare adugat fiind una din veniturile cele mai stabile ale
bugetului de stat, dupa cum se poate vedea i din figurile urmatoare:
Fig.1 - Structura veniturilor bugetului general consolidat realizat în anul 2007
Fig.2 - Structura previzonat a veniturilor la bugetului general consolidat în anul 2008
Impozit pe
venit, profit si
castiguri din capital
13,965,150
25%
Contributii
asigurari
352,000
1%
Impozit din comert
exterior
1,596,1653%
Venituri nefiscale
2,958,450
5%
Alte impozite si
venituri
287,960
1%
Taxa pe valoare
adaugata
22,719,085
41%
Accize
12,402,000
22%
Alte taxe pe bunuri si
servicii
1,294,650
2%
Impozite si taxe pe
bunuri si servcii
36.415.735
65%
Veniturile la bugetul Romaniei 2007
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
1.2. Definiii ale conceptului de taxa pe valoarea adugat
Conform codului fiscal definiia taxei pe valoare adugat este: ÄTaxa pe valoareaadugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i este colectat conform
prevederilor legale.´
Taxa pe valoarea adugat este în esen un sistem de restituire operând într-un sistem
de credit, prin care comercianii sunt obligai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile
cumprate i s o perceap asupra bunurilor vândute.
Comercianii sunt obligai s conving administraia fiscal de justeea cererilor lor
privind creditele sau restituirile de tax. Statul nu încaseaz taxa aferent unei tranzacii pân
ce nu se face o vânzare ctre o persoan care nu primete credit pentru taxa pltit (cum este
consumatorul final).
În concluzie pot spune ca taxa pe valoarea adugat este o tax general de consum, care
cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia, pân la
vânzrile ctre consumatorii finali (inclusiv).
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
1.3. Sfera de aplicare i reglementare a taxei pe valoarea adugat 1
În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care îndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri, sau o prestare de servicii, efectuat cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este în România;c) livrarea bunurilor / serviciilor sunt efectuate de persoane impozabile;
d) livrarea bunurilor/prestarea serviciilor rezult dintr-o activitate economic.
În sfera de aplicare se încadreaz i importurile de bunuri.
Operaiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat ± denumite
operaiuni impozabile ± pot fi i:
- operaiunile taxabile;
- operaiunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate
sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
- operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate
sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
- operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Pentru ca aceste operatiuni sa intre in sfera de apicare a taxei pe valoare adugat ,
trebuie sa rezulte din activitatea desfasurata intr-o maniera independenta de catre persoanele
impozabile.
1.3.1. Persoane impozabile
Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan care, indiferent de statutul
juridic efectueaz de o manier independent diverse activiti economice indiferent de scopul
i rezultatul acestor activiti. Se consider activitate economic, activitatea productorului,
comerciantului, prestatorului de serviciu, agricultorului sau liber profesionistului. De
asemenea, se cuprinde în cadrul activitii economice i exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale în scopul obinerii de venit.
Nu sunt considerate persoane impozabile, deoarece nu acioneaz de o manier
independent, persoanele care sunt angajate de un angajator printr-un contract individual de
1 Capitolul II din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
Prin livrare de bunuri se înelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor deinute de ctre proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care
acioneaz în numele acestuia.
Expresia de bunuri reflect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau prin
destinaie. În sfera bunurilor mobile corporale se încadreaz i energia electric, energiatermic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur.
De asemenea, se consider livrri de bunuri efectuate cu plat urmtoarele:
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, în cadrul unui contract cu plata în rate
sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai târziu în
momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în urma executrii silite, trecerea în
domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;
c) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau lavânzare, atunci când comisionarul acioneaz în nume propriu, dar în numele comitentului;
d) bunurile constatate lips în gestiune, cu unele excepii i anume dac au fost distruse ca
urmare a unor calamiti naturale sau a altor cazuri de for major i perisabilitate în limitele
prevzute de lege.
În sfera livrrilor de bunuri se mai încadreaz:
- preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre
acestea pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat
sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane în mod gratuit;
- orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
societii.
În cazul în care dreptul de proprietate asupra unui bun se transfer înc o dat sau
cunoate mai multe operaiuni succesive, fiecare este considerat o livrare separat a bunului,
chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final.
În sfera livrrilor de bunuri nu se încadreaz transferul de bunuri efectuat cu ocazia
operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive ca urmare a fuziunii i divizrii
societilor comerciale.
Se consider operaiune asimilat livrrilor de bunuri i se supune impozitrii T.V.A.
preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau
pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice gratuit.
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
vederea utilizrii în mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat a fost dedus
total sau parial;
- prestrile efectuate în mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul personal al
angajailor si sau al altor persoane.
În sfera prestrilor de servicii cu plat nu se încadreaz utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuit la dispoziia altei
persoane a unor bunuri sau prestarea de servicii gratuit în cadrul aciunilor de sponsorizare,
mecenat, protocol precum i în scopuri publicitare sau stimulrii vânzrilor.
Operaiunile privind schimbul de servicii au efectul a dou prestri separate, fiecare
dintre ele fiind supus impozitrii. În cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane
impozabile, prin tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar
dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
1.3.3. Locul operaiunilor impozabile3
Se consider locul livrrii de bunuri:
- locul de unde a pornit expediia bunurilor sau transportul ctre beneficiar, indiferent dac
bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de teri;
- locul unde se gsesc bunurile în momentul în care are loc livrarea, în situaia în care bunurile
nu sunt expediate sau transportate;
- locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, în cazul bunurilor care fac obiectul unei
instalri sau montaj, indiferent dac punerea în funciune este efectuat de ctre furnizor sau
de alt persoan în contul su;
Astfel, livrrile de bunuri pentru care locul livrrii nu este considerat în România nu sunt
operaiuni impozabile în România.
Bunurile provenite din strintate, plasate în regimuri vamale suspensive, se supun
impozitrii în România, dac:
- destinaia final este România;
- sunt plasate în regim de import definitiv.
Pentru servicii, locul prestrii poate fi:
1. ca regul general, în România, atunci când prestatorul îi are stabilit în România sediul
activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, în lipsa unui
astfel de sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit;
3 Capitolul V din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
La bunurile importate baza de impozitare este format din valoarea în vam, la care se
adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea
adugat.
În baza de impozitare se mai cuprind cheltuielile accesorii, cum ar fi:
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pân la primul locde destinaie a bunurilor în România, în msura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în
baza de impozitare (primul loc de destinaie a bunurilor îl reprezint cel care este stipulat pe
documentul de transport care însoete bunurile la intrarea în ar).
În baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se cuprind unele elemente, ca i la
operaiunile din interiorul rii (rabaturi, remize, penalizri, dobânzi percepute). În cazul în
care suma folosit la stabilirea bazei de impozitare la import de bunuri este exprimat în
valut, se convertete în moneda naional, în conformitate cu metodologia stabilit.
1.3.6. Cotele de tax pe valoarea adugat5
Cota standard a taxei pe valoarea adugat în România este de 19% i se aplic asupra
bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe
valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota
aplicabil este cea în vigoare la data la care ia natere faptul generator, cu anumite excepii.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, târguri, expoziii;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea în sectorul hotelier.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea în vigoare la data la care
intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat în interiorul rii pentru
livrarea aceluiai produs.
5 Capitolul VIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
1.3.7. Operaiuni scutite i regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:
a) spitalizarea, îngrijiri medicale inclusiv veterinare i operaiuni strâns legate de acestea,
desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare ide titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau
urbane, dispensare TBC, cabinete i laboratoare medicale, centre de îngrijire medical,
diagnostic i asisten, centre de recuperare i reabilitare neuropsihiatric, staii de salvare i
alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; Operaiunile care sunt strâns legate de
spitalizare i îngrijiri medicale umane i veterinare includ: medicamente, bandaje, alte bunuri
similare furnizate pacienilor la momentul tratamentului, hran, cazare.
b) prestarea de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum
i livrarea de proteze dentare efectuate de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari,indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate;
c) prestrile de îngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal
specializat în exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;
d) livrrile de organe, de sânge i de lapte uman;
e) activitatea de învmânt prevzut de Legea învmântului nr. 84/1995, rep., desfurat
de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse în sistemul
naional de învmânt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i
materiale de construcii destinate învmântului de stat i particular, precum i de aparatur,
utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt scutite, de asemenea, cantinele
organizate pe lâng unitile cuprinse în sistemul naional de învmânt autorizate de
Ministerul Educaiei i Cercetrii;
f) prestri de servicii i livrrile de bunuri strâns legate de asistena i protecia social
efectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte organisme recunoscute ca
având caracter social, cum ar fi: cmine de btrâni i de pensionari, centre de integrare prin
terapie ocupaional, centre de plasament autorizate, cmine pentru elevi i studeni, centre de
plasament autorizate s desfoare asisten social;
g) prestri de servicii i livrri de bunuri strâns legate de protecia copiilor i tinerilor,
efectuate de instituii publice, instituii de interes public sau de alte organisme recunoscute ca
având caracter social, cum ar fi: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de
recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca obiect de
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
activitate asigurarea supravegherii, întreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al
tinerilor;
h) prestri de servicii i livrri de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în
schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au
obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau civic,în condiiile în care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren.
i) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate în acest sens;
Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:
y activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de
cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse în acestea,
în baza O.G. nr. 25/1995 sau ale Planului naional de cercetare i inovare prevzut de
O.G. nr. 8/1997. Sunt scutite, de asemenea, activitile de cercetare-dezvoltare i
inovare finanate în parteneriat internaional, regional i bilateral;
y livrri de bunuri i/sau prestri de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali.
y servicii bancare i financiare:
- acordarea de credite precum i administrarea garaniilor de credit, a garaniilor
colaterale;
- orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv operaiuni cu
ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de credit, carduri de credit sau de
debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;
- emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau strin,
cu excepia monedelor sau bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
- emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de
creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte
instrumente financiare sau alte valori mobiliare;
- gestionarea fondurilor comune de plasament.
y operaiunile de asigurare / reasigurare precum i prestrile de servicii aferente acestor
operaiuni efectuate de persoanele care intermediaz aceste operaiuni;
y jocurile de noroc organizate de persoane autorizate, conform legii, s desfoare astfel
de activiti;
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
f) importuri de bunuri primite în mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor
scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural,
artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i
conservare a monumentelor istorice i arhitectur.
g) importul de bunuri ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de cetenii strini cu statut diplimatic sau consular în România, în condiii
de reciprocitate;
h) importurile de bunuri finanate direct din împrumuturi nerambursabile acordate României
de organisme internaionale, de guverne strine sau de organizaii non-profit i de caritate;
i) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine român, bunurile strine care potrivit
legii devin proprietatea statului, bunurile reparate în strintate sau bunurile care le înlocuiesc
pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi în perioada de garanie,
bunurile care se înapoiaz în ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamente pentru protecia mediului stabilite prin hotrâre a guvernului.
1.3.8. Regimul deducerilor 6
Dreptul de deducere ia natere în momentul în care taxa pe valoarea adugat
deductibila devine exigibil.
Pentru bunurile importate pâna la data de 31 decembrie, în baza certificatelor de
suspendarea taxei pe valoarea adugat, pentru care termenul de plat intervine dupa data de 1
ianuarie 2007, inclusiv, taxa pe valoarea adugat devine deductibil la data plii efective.7
Daca bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizarii în folosul operaiunilor
sale taxabile, orice persoan impozabil înregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat
are dreptul s deduc:
1. taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferenta bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s-i fie livrate, si pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate
ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil
2. taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.
De asemenea, se acorda oricarei persoane impozabile, înregistrat ca pltitor de taxa pe
valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoare adugat, dac bunurile i
serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:
y livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA
6 Capitolul X din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.20037 În baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
stabilite prin normele metodologice anuale privind încheierea exerciiului financiar-bugetar i
financiar-contabil, emise de Ministerul Finanelor Publice.
P erioada fiscal
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.Pentru persoanele impozabile care nu au depit în cursul anului precedent o cifr de
afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la
cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este
trimestrul calendaristic, persoanele impozabile care se încadreaz în aceste prevederi au
obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pân la data de 25 ianuarie, o declaraie în
care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
Persoanele impozabile care iau fiin în cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
înregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze în cursulanului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi
trimestriale în anul înfiinrii. Dac cifra de afaceri obinut în anul înfiinrii este mai mare
de 100.000 euro, în anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra de
afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul.
Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt
Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz sau urmeaz s realizeze atât operaiuni care dau drept de deducere, cât i
operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit în continuare pltitor de tax pe
valoarea adugat cu regim mixt.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau
drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se înscriu
într-un jurnal pentru cumprri, care se întocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe
valoarea adugat aferent acestora se deduce integral.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni
se înscriu în jurnalul pentru cumprri, care se întocmete separat pentru aceste operaiuni, iar
taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce.
Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia în momentul achiziiei,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau
operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia în
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu
dau drept de deducere, se evideniaz într-un jurnal pentru cumprri întocmit separat. Taxa
pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, în
cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate atât pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, cât i pentru operaiuni care nu dau dreptde deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul
procesului investiional, urmând ca taxa dedus s fie ajustat în conformitate cu procedura
stabilit prin norme.
În cursul unui an fiscal este permis rectificarea taxei deduse aferente achiziiilor de
bunuri/servicii care se constat c ulterior au fost utilizate pentru alt destinaie decât cea
prevzut la data achiziiei. Rectificrile se evideniaz pe rândurile de regularizare din
decontul de tax pe valoarea adugat.
Pro-rata se determin ca raport între: veniturile obinute din operaiuni care dau dreptde deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor
veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de
deducere. În calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, în scopul finanrii de activiti scutite fr
drept de deducere sau care nu intr în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud
din calculul pro-rata veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu
se includ în calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii în strintate pentru care
beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual, situaie
în care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru întregul an
fiscal.La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt
înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro-rata s fie determinat
lunar sau trimestrial, dup caz. În anul în care a fost acordat aprobarea, persoanele
impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la începutul anului
pe baz pro-rata lunar sau trimestrial. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt
pot renuna la aplicarea pro-rata lunar sau trimestrial numai la începutul unui an fiscal i
sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt
definitive i nu se regularizeaz la sfâritul anului., situaie în care elementele prevzute la
numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate în cursul fiecrei luni, respectiv trimestru.
Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiv determinat
pentru anul precedent, ori pro-rata estimat în funcie de operaiunile prevzute a fi realizate
în anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
începutul fiecrui an fiscal, cel mai târziu pân la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata
provizorie aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adugat de
dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat
deductibile, aferente achiziiilor destinate atât realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere, cât i celor care nu dau drept de deducere.Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la începutul anului,
deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere în
cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni nu au obligaia s calculeze i s
utilizeze pro-rata provizorie. În cursul anului este permis deducerea integral a taxei pe
valoarea adugat. La finele anului vor aplica urmtoarele reguli:
a) dac pot efectua separarea achiziiilor de bunuri/servicii pe vor regulariza astfel: din taxa
dedus în cursul anului se scade taxa de dedus rezultat prin aplicarea pro-rata definitiv
pentru achiziiile destinate atât realizrii de operaiuni cu drept de deducere, cât i pentruoperaiuni fr drept de deducere i/sau taxa aferent bunurilor/serviciilor destinate exclusiv
operaiunilor cu drept de deducere iar diferena rezultat se înscrie pe un rând distinct în
decontul din ultima perioad fiscal a anului, ca tax de plat la bugetul de stat;
b) dac nu se poate efectua separarea pe destinaii se aplic pro-rata definitiv asupra tuturor
achiziiilor de bunuri i servicii efectuate în cursul anului, iar diferena rezultat se înscrie pe
un rând distinct în decontul din ultima perioad fiscal a anului.
În situaii speciale, când pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu
asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de
specialitate, poate aproba aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea persoanelor
impozabile în cauz, pe baza justificrii prezentate. Dac aprobarea a fost acordat în timpul
anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de
la începutul anului pe baz pro-rata special, aprobat. Pltitorii de tax pe valoarea adugat
cu regim mixt pot renuna la aplicarea pro-rata special numai la începutul unui an
calendaristic i sunt obligate s anune organele fiscale.
Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax
În situaia în care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus într-o perioad fiscal, este mai mare
decât taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent
în perioada de raportare, denumit în continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. În
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
acest caz persoan impozabil urmând s- i recupereze suma negativ a taxei pe valoarea
adugat de la organele fiscale, în condiiile i potrivit preocedurilor stabilite prin normele
procedurale în vigoare.
În situaia în care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil
într-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare decât taxa pe valoarea adugataferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus în acea perioad fiscal, rezult o
diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. . În
acest caz persoan impozabil urmând s efectueze plata sumei pozitive a taxei pe valoarea
adugat, în condiiile i potrivit preocedurilor stabilite prin normele procedurale în vigoare.
1.3.9. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat8
Orice persoan impozabil trebuie s declare începerea, schimbarea i încetarea
activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile în care persoanele impozabile seînregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind
înregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe.
Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat,
trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, în caz de
încetare a activitii, în termen de 15 zile de la data actului în care se consemneaz situaia
respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat înainte de
scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei în care
activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de
tax pe valoarea adugat.
Orice persoan impozabil, înregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are
obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate,
ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt înregistrate ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s înscrie taxa pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, în
documentele emise.
8 Capitolul XIII din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal publicat în Monitorul Oficial nr. 972/23.2003
8/9/2019 Taxa pe valoare adăugată - Definire, sferă de aplicare
Persoanele impozabile, înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au
urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel încât s poat determina baza de impozitare i
taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile în domeniul taxei pe valoarea adugat;
c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare în vederea stabilirii operaiunilor
realizate atât la sediul principal, cât i la subuniti;
d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor în
participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin
asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului încheiat între
pri. La sfâritul perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile, înregistrate pe naturi, setransmit pe baz de decont fiecrui asociat, în vederea înregistrrii acestora în contabilitatea
proprie. Sumele decontate între pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe
valoarea adugat, în cotele prevzute de lege.
Persoanele înregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s întocmeasc
i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pân la data de 25 a
lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru
calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat
i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat la organul