28/05/2012 1 Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya TALLER PRÁCTICO VEN-NIF PYMES Presentación de estados financieros Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya Los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma
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TALLER PRÁCTICO VEN-NIF PYMES - pcc.faces.ula.vepcc.faces.ula.ve/EstadosF.pdf · Superávit por operaciones con acciones en tesorería 800,00 Donado Superávit por donación 14.000,00
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Transcript
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Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya
TALLER PRÁCTICO VEN-NIF
PYMES
Presentación de estados financieros
Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya
Los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma
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Presentación razonable
Declaración explícita y sin
reservas
Negocio en marcha
Frecuencia de la información
Uniformidad Comparabilidad
Materialidad Denominaciones Encabezado
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Estado de situación financiera
Estado del resultado integral / Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros
Conjunto completo de
estados financieros
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La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta
Activo
•Recurso controlado
•Proveniente de un suceso pasado
•Capaz de generar BEF
Pasivo
•Obligación presente
•Proveniente de un suceso pasado
•Al vencimiento debe desprenderse de activos
Patrimonio
•Residuo de los activos una vez deducidos los pasivos
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Información a presentar en el estado de situación financiera
Efectivo y equivalentes al efectivo
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Activos financieros
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados
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Información a presentar en el estado de situación financiera
Activos intangibles
Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor
Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados
Inversiones en asociadas
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
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Información a presentar en el estado de situación financiera
Pasivos financieros
Pasivos y activos por impuestos corrientes
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos
Provisiones
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
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Distinción entre corriente y no corriente
Corriente No
Corriente
* Orden de Liquidez
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Distinción entre corriente y no corriente
Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa
Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo
Todos los demás son no corrientes
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Distinción entre corriente y no corriente
Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad
Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa
La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa
Todos los demás son no corrientes
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Ordenación y formato de las partidas
La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de:
Los importes, naturaleza y liquidez de los activos
La función de los activos dentro de la entidad
Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos
Las denominaciones utilizadas, la ordenación y agrupación de las partidas podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la
entidad y de sus transacciones
Podrán incluirse otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de las mismas sea tal que la presentación por separado sea
relevante
La NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante el periodo sobre el cual se informa
Ingresos
• Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa
Gastos
• Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa
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En un único estado del
resultado integral
Presentación
En dos estados, un estado de
resultados y un estado del
resultado integral
Un cambio en el enfoque se trata como un cambio de política contable
(Ver sección 10)
Presentación del estado del resultado integral
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Enfoque de un único estado
El estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento :
1. Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables
2. Tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado:
*Ganancias y pérdidas en conversión *Ganancias y pérdidas actuariales *Cambios en valores razonables de los instrumentos
• El estado del resultados integral bajo VEN NIF se preparará siempre en dos estados separados: un estado de resultados (presentando los gastos según su naturaleza o función), y un estado de resultados no realizado (otro resultado integral)
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• Sólo del resultado del período podrán hacerse las reservas legales, estatutarias o de cualquier otra índole, debiendo reflejarse en notas el neto disponible
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• El otro resultado no realizado (otro resultado integral) no se encuentra disponible para la formación de reservas o para la distribución de dividendo (ya sea en efectivo o en acciones) en Venezuela
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Nota Año 2010 Año 2009
PATRIMONIO
Capital Social
Capital social común (100 acciones, V.N. 50,00 c/u) 5.000,00
Capital social preferente (20 acciones, V.N. 50,00 c/u) 1.000,00
Accionistas comunes -500,00
Total capital social suscrito y pagado 5.500,00
Acciones comunes en tesorería -350,00
Total capital social suscrito, pagado y en circulación 5.150,00
Superávit
De capital
Pagado
Prima en emisión de acciones 1.200,00
Superávit por operaciones con acciones en tesorería 800,00
Donado
Superávit por donación 14.000,00
Ganado
Reservado
Reserva legal 500,00
Reserva para ampliaciones 3.290,00
Reserva para acciones en tesorería 350,00
Libre
Utilidades retenidas 23.500,00
Total superávit 43.640,00
Total Patrimonio 48.790,00
Estructura de patrimonio de una sociedad
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El estado de cambios en el patrimonio presenta:
• El resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad
• Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo
• Los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo
• Los importes de las inversiones hechas, los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.
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Aumento o disminución del capital
Compra o venta de acciones en tesorería
Pago de acciones adeudadas por los accionistas
Donaciones recibidas
Cambios en políticas contables o correcciones de errores
Decreto de dividendos
Resultado del ejercicio
Razones por las que cambia el patrimonio
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Elaboración del estado de cambios en el patrimonio
1 • Se coloca el encabezado
2 • Se colocan cada una de las cuentas que conforman al patrimonio,
en forma horizontal
3 • Se colocan los saldos al inicio del ejercicio económico
4 • Se detalla cada una de las operaciones que afectaron al
patrimonio y el monto por el que se afectó cada partida
5 • Se totaliza cada una de las cuentas que conforman el patrimonio
para conseguir los saldos al final del ejercicio económico
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El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa.
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio
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Además de la información exigida en la Sección 5, las siguientes partidas: Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se
informa.
Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
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1 • Se elabora el Estado de Resultados según lo dispuesto en la
Sección 5
2 • Se añade al resultado neto del ejercicio el saldo inicial de las
utilidades retenidas
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• Se agregan las operaciones del ejercicio: decreto de dividendos, correcciones de errores y cambios en políticas contables
4 •La suma de todo lo anterior es el saldo final de la cuenta
utilidades retenidas
Elaboración del estado de resultados y ganancias acumuladas
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El estado de flujos de efectivo muestra las variaciones ocurridas en el efectivo y equivalentes a lo largo de un ejercicio económico, separando la información en:
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
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Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago
a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros
Las inversiones deberán tener vencimiento próximo
Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación
similares a los préstamos
El efectivo recurso financiero estándar de cambio. Debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no
estar restringido por limitaciones contractuales
Moneda de curso legal
Depósitos bancarios
Giros bancarios Cheques corrientes
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Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado.
Actividades de Operación
Cobros procedentes de la venta de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y similares Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados o por cuenta de ellos Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias
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Están representadas por las actividades relativas a la adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Actividades de Inversión
Cobros por la venta o pagos por la compra de activos de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, trabajos adicionales en los mismos. Cobros por la venta o pagos por la compra de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades. Anticipos de efectivo y préstamos otorgados a terceros, y los cobros que se realicen de ellos
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Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad
Actividades de Financiamiento
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo Reembolsos de los importes de préstamos Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero
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Presentación de los flujos de efectivo por actividades de operación
Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando alguno de los
siguientes métodos:
Método Indirecto
•Según el cual el resultado se ajusta por los efectos netos de los cambios en activos y pasivos de operación, las partidas sin reflejo en el efectivo, ingresos no cobrados, gastos no pagados, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento.
Método Directo
•Según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se obtiene de los registros contables de la entidad, o ajustando los ingresos y gastos del estado del resultado integral.
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Presentación de los flujos de efectivo por actividades de inversión y por actividades de financiamiento
Se presentan en términos brutos para cada cobro y cada pago
Intereses Dividendos
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Elaboración del estado de flujos de efectivo
1 • Se elabora el Estado de Situación Financiera y el Estado del
Resultado Integral
2 • Se calculan las variaciones en cada una de las cuentas del
Estado de Situación Financiera
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• Se estudian cada una de las cuentas que conforman el Estado del Resultado Integral, para verificar qué operaciones dieron origen a entradas y salidas de efectivo
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• Se clasifica toda la información en: Efectivo y Equivalentes, Actividades de Operación, Actividades de Inversión o Actividades de Financiamiento
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Ingreso por actividades ordinarias
Ingreso por ventas
Ingreso por ventas 178.000,00
Bonificaciones sobre ventas -3.000,00
Total ingreso por ventas 175.000,00
Costo de ventas
Inventario al inicio 28.000,00
Compras 45.000,00
Gasto de Seguro sobre compras 9.500,00
Descuento en compras -4.500,00
Mercancía disponible para la venta 78.000,00
Inventario al final -22.900,00
Total costo de ventas -55.100,00
Utilidad bruta en ventas 119.900,00
Gastos de operación
Gastos de distribución
Sueldos, salarios y demás beneficios
Comisiones a vendedores 7.800,00
Servicios
Fletes sobre ventas 1.500,00
Total gastos de distribución 9.300,00
Valle Verde, C.A.
Estado de ResultadosPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011