Személyi jövedelemadó KATA, EVA 2014

1

Személyi jövedelemadóKATA, EVA

2014

Lepsényi Mária

NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály

22

A családi kedvezmény közös érvényesítése és a megosztás közötti különbség

• Közös érvényesítés: szülők, házastársak esetében jöhet szóba• Megosztás:Családi pótlékra nem jogosulttal lehet megosztani

kizárólag az adóév végén ( pl. élettárs), közös háztartás kell• Nem lehet arra a hónapra megosztani, amelyikben közösen már

érvényesítették• Közös háztartás – nem azonos a közös lakcímmel• Nyilatkozatok

– Adóazonosítóról– Hány hónapra vonatkozik a megosztás és a közös érvényesítés– Mely hónapokban minősül a gyermek eltartottnak, vagy

kedvezményezett eltartottnak– Az összeg vagy az eltartottak számának felosztásáról

33

Családi kedvezmény az Szja-ban

Felváltva gondozott gyermek

• Kedvezményezettnek számit mindkét szülőnél

• kedvezmény 50 százaléka érvényesíthető

• A felváltva gondozott gyermekre tekintettel érvényesíthető részt egymásnak nem adhatják át.

44

Nem önálló tevékenység

Országgyűlési képviselők jogállása • Az Országgyűlési képviselőket megillető díjazás a

jövőben az eddigi önálló tevékenységből származó jövedelem helyett nem önálló tevékenységből származó jövedelem lesz.

Munkabérek visszarendezése• A 2014. évtől az adóévet követően - a

járulékszabályokkal összhangban – azokat a munkabéreket lehet visszarendezni, amelyek kifizetésére január 10-éig kerül sor. (2015-öt érint)

Nevelőszülői díj – bérjövedelem

55

Külföldi előadóművészek adózása egyszerűsített eljárás keretében

Magyarországon kifejtett tevékenység esetén választható, ha itt adóztatható a jövedelem egyezmény alapján vagy annak hiányában (választás hiányában az általános szabály az irányadó)Mikor választható•a bevétel nem kifizetőtől származik (bécsi opera tagja itt énekel és a bécsi opera fizeti)•bármely 12 hónapon belül nem tartózkodik 183 napot meghaladóan M-on•Tbj. szerint nem belföldiAz adó alapja • a teljes bevétel (ideértve a költségtérítés címén kapott összeget is) 70 százaléka• 200 ezer forint bevétel mentes bármely 12 hónapban, de ha meghaladja a bevétel a 200 ezer forintot, akkor az egész adóköteles (16 százalékkal)Jövedelem bevallása • Külön ( magyar-angol nyelvű) nyomtatványon (nem kell adóazonosító jel)• Ki minősül előadó művésznek a tv. felsorolja• Adókötelezettség teljesítése az ország elhagyása előtt

66

Adómentes juttatások és bevételek 1.

• Az Szja tv. 1. számú mellékletének 8.14 pontja szerint a jövőben nemcsak a kifizető, hanem a kifizetőnek nem minősülő külföldi személy is nyújthat a magánszemélynek üzletpolitikai célú juttatást. Visszamenőleges változás az elévülésig .

• Adómentesnek minősül a bölcsődei szolgáltatás mellett a családi napközi által nyújtott szolgáltatás is (külön nincs nevesítve a tv.-ben)

• Sporteseményre való belépő ingyenes juttatása értékhatár nélkül adható, ha a szervező a Sport tv. hatálya alá tartozik.

77

Ingatlan értékesítése

• Vagyoni értékű jog

• Termőföld fogalma - belterület is annak minősül

• Termőföld értékesítése – megszűnik a jövedelemkorlát (2013. évre is!)

88

Öngondoskodás 1.

NYESZ-R-l együtt éves keret 280 000(ha többről rendelkezett arányosítani kell)Önkéntes pénztár egységesen 150 000 (a külön korlátok megszűntek)Nyugdíjbiztosítási pénztár (nyb) 130 000• külföldi (EGT-ben letelepedett) biztosító is lehet • 20 százalékról lehet rendelkezni (adómentes és

adóköteles befizetés az alapja, kiegészítő biztosításra nem lehet rendelkezni)

• egy biztosítóhoz lehet nyilatkozni• igazolás alapján

99

Öngondoskodás 2.

Szankció:20 %-al növelten kell visszafizetni

• szolgáltatás nélküli megszűntetés,

• szerződés módosítás

• a biztosító vonja le az adót, ha nem lehetséges a bevallás benyújtásakor kell megfizetni

1010

Kockázati biztosításSzemélybiztosítás típusai: élet-, baleset-, betegségbiztosításKockázati biztosítás új fogalma (3.§ 91.pont)• Nem minősül annak, ha a teljesítés összege nem haladja meg a

befizetett biztosítási díj és az azzal kapcsolatos hozam összegét (nincs kockázat)

• Vegyes biztosításnál a kockázati részt el kell különíteni• Minimálbér 30 százaléka lehet az adómentes rész havonta, ha

biztosítási esemény nélkül nincs díjkivonásra mód• Csoportképző ismérv alapján befizetett összeg – csoportokat el kell

különíteniDíjkivonás- Ha a díjat befizető magánszemély vonja ki, akkor adómentes- Ha más személy fizeti a díjat, de a magánszemély jogosult a

díjkivonásra, akkor adóköteles (70.§) a befizetéskor és a kivonáskor a 65.§-t kell alkalmazni

1111

Teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítás

Befizetés (1.sz.m.6.9)

•Nem minősül kockázatinak, határozatlan időre szól

•A díjnövekedést és a díjelőírást (nem a befizetést) biztosítási évenként kell vizsgálni, ami nem azonos az adóévvel

•A nem rendszeres díjak után az Szja tv. 70.§-a alapján kell fizetni

•Ha magánszemély fizette, akkor az Szja tv. 65. §-a az irányadó ( a hozam kamatjövedelem)

Biztosítás módosítása (biztosított csere, pénzfelvétel)

1212

Biztosítások kamata

• Nyugdíjbiztosítási nyilatkozat alapján jóváírt összegen képződő kamat is adóköteles, ha a biztosítást visszavásárolják (a biztosító nyugdíjszolgáltatása adómentes)

• Megtakarítások türelmi ideje a szerződéskötéskor kezdődik és nem a szerződés kötés évét követő évtől

• 50 % kamat: egyszeri díjas 3/5 év, rendszeres díjas 5/10 év

• Díjnövekmény mértékének meghatározása – az utolsó befizetés összege figyelembe vehető azokban a hónapokban is, amikor nem volt díjfizetés

• Nem pénzben juttatott kamatjövedelem (pl. tárgynyeremény )

1.19 helyett 1.28 az Szja alap, ha eho-t is kell fizetni

1313

Adómentes biztosítói teljesítések

Baleset és betegbiztosítás• ha a forrása az 1. sz. m. 6.3 pont és

más fizette, akkor nem adóköteles napi 15 000 ft a jövedelem kiesés időszakában, ha egyéb forrásból fizetik, akkor az egész összeg mentes – felettes jogcím szerinti

• napi összeghatárt szerződésenként kell nézni

1414

Munkavállalói értékpapír juttatási program

• Nem kell a NAV-nál előzetesen nyilvántartásba vetetni

• Nem köthető munkateljesítményhez, vagy feladathoz

• Nincs kötelező részvételi arány (10 százalék volt)

1515

Tartós befektetés

• Lekötési nyilvántartásban lévő pénzek másik befektetési szolgáltatóhoz, vagy hitelintézethez delegálhatók.

• 15 nap a delegálási idő• Azonos évek befektetése és azonos típusú befektetés

vezethető össze.• Ha nem utalható át értékesíteni kell, ez nem jelenti a

szerződés megszakítását.• A lekötés időtartamát az átutalás nem rontja.• Átutalásról igazolás ad ki az átutaló.

1616

Egyéb változások

Bérbeadás• 14 százalék eho: a bérbeadásnál nem

költség

1717

KATA 1.Főállású kisadózó• Több munkaviszonyt is egybe lehet számítani a heti 36

óra szempontjából • Az sem főállású, aki más vállalkozásban nem kiegészítő

tevékenységet folytatóMagasabb adó válaszható a bejelentés hónapjától a

visszavonásig 75 000 /136 250Adatszolgáltatás már 2013-ra is TESZOR szám nem

kell• Bevételnek minősülő (áfa nélküli), számlázott összegről• Befogadó III. 31-ig (K102-es nyt) nem a 08-ason

szolgáltat adatot• Külfölditől származó bevétel

1818

KATA 2.Nettó tartozást kell negyedévente vizsgálni

Tevékenység megszüntetésekor az egyéni vállalkozó katás bevételét növeli annak a készletnek az értéke, amit az adóalanyiság választásakor megállapított

Evával adózott bevétel és a kata – nem lesz katás bevétel (2013-ban sem), osztalék utáni adót kiváltó adó alapját csökkenti

Előtársasági időszak is katás

Kilépő/belépő tag bejelentése azonos napon legalább

Megszűnők, átlépők kintlévősége

1919

Egyszerűsített vállalkozói adó(EVA)

Adóalanyiság megszűnése•Kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal•KIVA választása esetén a választást megelőző nappalÚj PTK. miatti változások (2014. 03.15.)•Adóalanyiság választása nem kizárt szövetkezeti részesedés esetén•Sérelemdíj ( nem vagyoni kártérítés volt a korábbi neve) eva alapot csökkent

20

Magyarok munkavállalók külföldön

Egyezmények jelentősége (Magyarország az OECD modellegyezményhez fűzött kommentárt követi)

Adóügyi illetőség

Azt mutatja meg, hogy adózás szempontjából a személyt- mely államhoz köti a legszorosabb adózási kapcsolat- az egyezmény megfelelő cikkének kiválasztása esetén

hol lesz a jövedelemadóztatás helye

Forrásállam:ahol a tevékenységet végzik ( jövedelem keletkezik)

Illetőség állama: egyezmény dönti el

21

Adóügyi illetőség meghatározása

• Belföldi illetőségűek: teljes körű adókötelezettség (Szja tv. 1/A §)

• Külföldi illetőségűek: korlátozott adókötelezettség (Magyarországról származó jövedelmek és az egyezmény által ide rendelt)

• Egyezmény hiányában ha mindkét államban belföldi, akkor teljesörű az adókötelezettség mindkét országban

22

Személyi hatály

Az egyes egyezmények alkalmazásánál legalább az egyik személynek belföldi illetőségűnek kell lennie

Személy fogalma

Magánszemély, társaság, minden más személyi egyesülés

23

Magánszemély illetőségének meghatározása Szja tv. alapján

Belföldi illetőségű- magyar állampolgár- tartózkodási engedéllyel Mo-n van 183 napig- aki Mo-n letelepedett, vagy hontalanTovábbi (kötelező) sorrend- Mo-n van állandó lakóhelye- létérdekének központja Mo-n van- szokásos tartózkodási helye Mo-n van (több helyen van

állandó lakóhelye és létérdeke központja sem állapítható meg)

183 nap igazolása: menetjegy, útlevél, lakás bérleti szerződés, szállodai számla, stb.

24

Munkaviszonyból származó jövedelem adóztatása

Munkavégzés nem egyezményes országban

• Mindkét ország adóztathat a saját belső joga alapján

• Külföldön megfizetett adó beszámítása lehetséges pl. Mo-n, a megfizetett adó 90 százaléka vonható le

25

Munkaviszonyból származó jövedelem adóztatása

Munkavégzés egyezményes országban• Munkavégzés helye is adóztathat - ez a

főszabály• Ha külföldről kapja a fizetést, de Mo-n dolgozik –

Magyarország• Harmadik államban dolgozik - a magyar és a

harmadik ország egyezménye• Több országban dolgozik – havi bért

arányosítani kell (pl. napok alapján)

26

Munkaviszony fogalma az egyezmények tükrében

Nem önálló (munkavégzésre) irányuló tevékenységek – kivéve, ha van külön rendelkezés (bér, prémium, jutalom, részvények)

• Alárendelt, nem független formában folytatott tevékenység

Megbízás: az eset összes körülményeit kell vizsgálni, lehet önálló, vagy munkaviszonyos (forrás ország minősítését általában elfogadják), jellemzően önálló

Önálló tevékenység esetén – lehet szabadfoglalkozás is

27

Illetőség államának adózatási joga

Belföldön adózik - rövid távú kiküldetések

• 183 napig nincs külföldön

• A munkaadó nem belföldi illetőségű a másik államban (nincs ott telephelye)

• A díjazás költségét nem a munkáltató kinti telephely viseli

28

183 napos szabály értelmezése

• Adóév, naptári év, bármely 12 hónap

• Angol, német egyezmény – bármely 12 hónapot kell vizsgálni (modellegyezmény is ezt támogatja)

• Átutazás nincs benne

• Illetőség váltás – itt már a 183 napnak nincs jelentősége

29

Munkavégzés külföldön

Független üzleti partnernél - ahol a tevékenységet végzi

Külföldről származó jövedelem bevallása Mo-n

30

Igazgatósági, felügyelőbizottsági tagok

Igazgatósági tagok

Ahol a társaság belföldi illetőségű ott adózik a tiszteletdíj

Vezető tisztségviselők

Tagok jövedelme nem önálló tevékenységből származó jövedelem

( pl. Kft. ügyvezetője ott adózik ahol a tevékenységet végzi)

31

Speciális esetek

• Munkaerő kölcsönzés - kölcsönbe vevőt kell nézni

• Gazdasági munkáltató - ki dirigál, ki viseli a tevékenység kockázatát

32

Példa 1.

A magyar magánszemély egy angol cég alkalmazásában áll, Angliából kapja a fizetését is, a munkát itthon végzi.

Adóztatás joga: Magyarországé

33

Példa 2.

Magyar munkavállalót az itthoni munkáltató Németországi telephelyére küldi ki 183 napot meghaladóan, a fizetést itthon is kap és emellé még napidíjat is kap a kinti telephelytől.

Adóztatás joga: a magyar munkáltatótól kapott jövedelem tekintetében is Németországé.

34

Reprezentáció

Fogalma:Szja tv. 3.§ 26 - vendéglátás

A juttató tevékenységével összefüggő hivatali, szakmai üzleti rendezvény alapján nyújtják

állami ünnepről való megemlékezés (augusztus 20-a minősül állami ünnepnek)

egyházi ünnep (karácsony, húsvét, hanuka stb.),

35

Reprezentáció

• Alkalmazottak

• Utazás, szállás költség

• Terembérlet – ha nem a rendezvény helyszínén étkeznek, része a repi költségnek

36

Reprezentáció

Közterhe

Nem tekinthető reprezentációnak, ha a rendezvény, az esemény nagyobb részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul ( például a cég által szervezett családi nap, csapatépítő tréning, nemzeti ünnepek, nőnap stb. )

37

ReklámajándékÜzletpolitikai célú akció keretében adott – a szerencsejáték

szervezéséről szóló törvény hatálya alá nem tartozó – ajándék, (a magánszemélynek nem kell semmilyen terméket vagy szolgáltatást

megvásárolnia, elegendő, ha az adott cég honlapján regisztrál, felkészültséget nem igénylő kérdésekre válaszol)

ajándéksorsolás:(vásárláskor kapott sorsjegy alapján lehet résztvenni)

szerencsejátékok: (van tét, fizetés érte, nyeremény, a nyeremény megszerzése a szerencsétől függ)

adómentes üzletpolitikai,verseny vetélkedő díja,nem üzleti ajándék)Csekély értékű ajándék minimálbér 10 %-a, 10 115 ft lehet 2014-ben

– ha a magánszemélynek a kifizetőtől nem származott az adóévben jövedelme

38

Munkavállalóknak adott munkaruha

• Munkaruházati termék Szja tv.1. sz. melléklet 9.2. pont• A munkáltató köteles munkaruhát biztosítani, ha a

munkavállaló ruházata a munka során elhasználódik, nagymértékben szennyeződik.

• Számos munkáltató a munkaruha juttatásnál kihordási időt határoz meg. Annak nincs adójogi következménye, ha a munkáltató nem követeli vissza a munkaruhát attól a magánszemélytől, akinek a munkaviszonya a kihordási idő alatt megszűnik.

• Adófizetési kötelezettség abban az esetben keletkezik, ha a munkaszerződés, kollektív szerződés, belső szabályzat előírja a visszafizetési kötelezettséget, de attól a munkáltató eltekint. Ekkor az elengedett követelés munkaviszonyból származó jövedelemként lesz adóköteles.

• 70.§ szerint is adható

39

Lakáscélú támogatás

Új szabály - változikMunkáltatói lakáscélú támogatás adható

pénzintézet útján a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez ha azt a munkavállaló

• hitelintézettől kapta vagy a • korábbi munkáltatónál felvett hitel

visszafizetésére fordítja.