A SZMVITELI TRVNY
VLTOZSAI 2016.
1. RSZ
Fbb tmakrk: A mdosts okai Fogalmak vltozsa Az egyedi beszmolkszts szablyainak vltozsa
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 1
Elad: Tth Mihly NFM fosztlyvezet
Tematika
1. A mdosts okai
2. Fogalmak vltozsa
3. Az egyedi beszmolkszts szablyainak vltozsa
A. Egyszerstett ves beszmol
B. ves beszmol M, EK tagolsa
C. Rendkvli eredmny felosztsa
D. Kiegszt mellklet vltozsai
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 2
1. A trvnymdosts indokai
2015. vi CI. trvny mdostotta
Indokok:
2013/34/EU irnyelv tvtele
gyakorlati tapasztalatok
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 3
2. Fogalmak vltozsa
Jelents tulajdoni rszeseds: a rszeseds mrtke a 20 szzalkot meghaladja (azaz
ebben az esetben a tulajdoni arny s nem a szavazati arny alapjn trtnik a minsts).
Az j fogalom miatt a trsult vllalkozs s az egyb rszesedi viszonyban lv vllalkozs fogalmt is mdostani kellett.
Trsult vllalkozs: az a konszolidlsba teljeskren be nem vont
gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy a konszolidlsba bevont lenyvllalata jelents tulajdoni rszesedssel rendelkezik, s mrtkad befolyst gyakorol a gazdasgi trsasg zleti s pnzgyi politikjra.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 4
2. Fogalmak vltozsa
Mrtkad befolyst gyakorl az a vllalkozs, amely egy msik gazdasgi trsasgnl legalbb a szavazatok 20 szzalkval kzvetlenl vagy kzvetetten rendelkezik.
gy ebben a kategriban a tulajdoni arnyon kvl a szavazati arnyt is figyelembe kell venni a minstsnl, azaz a 20 szzalkot meghalad tulajdoni arny mellett legalbb 20 szzalkos szavazati arnynak kell lennie.
Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyben a vllalkoz nem rendelkezik jelents tulajdoni rszesedssel, s amely nem minsl lenyvllalatnak, kzs vezets vllalkozsnak, trsult vllalkozsnak.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 5
2. Fogalmak vltozsa
Kapcsolt vllalkozs fogalmban is vltozs kvetkezett be, mert
a szmviteli trvny elrsa szerinti anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalkozs tartozik csak bele a fogalomba;
a trsult vllalkozs mr nem tartozik ide;
flrendelt anyavllalat esetben a minstst a flrendelt anyavllalat szempontjbl kell elvgezni (vltozatlan);
szavazati arnyok alapjn trtnik a minsts (vltozatlan).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 6
Plda szavazati arny szmtsra
Szavazati jogok abszolt sszegben val sszestse;
F szably: a lenyvllalatot megillet szavazati jogot is az anyavllalatnl kell figyelembe venni;
A cgnek 70%-os szavazati joga van B cgben, gy A anyavllalat, B lenyvllalata.
A cgnek 40%-os szavazati joga van C cgben, B cgnek 20%-os szavazata van C cgben, gy A cg sszes szavazati joga 60%, gy C is lenyvllalata.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 7
2. Fogalmak vltozsa
zleti vagy cgrtket nem lehet kimutatni olyan esetekben, amikor egy trsasg egy msik trsasg rszeseds megvsrlsa sorn minstett tbbsget biztost befolyst szerez.
Kzrdekldsre szmot tart gazdlkod: az a gazdlkod, amelynek truhzhat rtkpaprjait az Eurpai Gazdasgi Trsg valamely llamnak szablyozott piacn kereskedsre befogadtk, s minden olyan, az elbbibe nem tartoz gazdlkod, amelyet jogszably kzrdekldsre szmot tartnak minst.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 8
3/A. Egyszerstett ves beszmol
Az egyszerstett ves beszmol rtkhatrait tbb mint ktszeresre emeltk.
2016-tl az j elrs szerint egyszerstett ves beszmolt kszthet a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ha a kt egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez, a nagysgot jelz hrom mutatrtk kzl brmelyik kett nem haladja meg az albbi hatrrtket:
a)a mrlegfsszeg az 1200 milli forintot,
b)az ves nett rbevtel az 2400 milli forintot,
c)az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak szma az 50 ft.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 9
3/A. Egyszerstett ves beszmol
Az egyszerstett ves beszmol vltozatlanul mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt mellkletbl ll.
Az egyszerstett ves beszmol mrlege a szmviteli trvny 1. szm mellklet A, illetve B vltozata kzl a vllalkoz ltal vlasztott mrleg nagybetvel s rmai szmmal jellt tteleit tartalmazza.
Az eredmnykimutatsa a szmviteli trvny 2. vagy a 3. szm mellklet kzl a vllalkoz ltal vlasztott eredmnykimutats nagybetvel s rmai szmmal jellt ttelt tartalmazza.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 10
3/A. Egyszerstett ves beszmol
Az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkozsokra az irnyelvben meghatrozott adatokon, informcikon tlmenen nem rhatk el tovbbi informcik (maximum harmonizci).
Vltozik a kiegszt mellklet adattartalma is.
j elrs, hogy ha a vllalkozs mrlege s eredmnykimutatsa nagybetvel s rmai szmmal jellt tteleket tartalmazza, akkor sszevont, arab szmmal jellt ttelek sszegt, azok tartalmt kln-kln be kell mutatni a kiegszt mellkletben, amennyiben azok jelentsnek minslnek.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 11
3/B. Mrleg tagolsa (ves beszmol)
Befektetett pnzgyi eszkzk 1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
3. Tarts jelents tulajdoni rszeseds
4. Tartsan adott klcsn jelents tulajdoni rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
5. Egyb tarts rszeseds
6. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
7. Egyb tartsan adott klcsn
8. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
9. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
10. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 12
3/B. Mrleg tagolsa (ves beszmol)
Kvetelsek 1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
3. Kvetelsek jelents tulajdoni rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
4. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
5. Vltkvetelsek
6. Egyb kvetelsek
7. Kvetelsek rtkelsi klnbzete
8. Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 13
3/B. Mrleg tagolsa (ves beszmol)
rtkpaprok
1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Jelents tulajdoni rszeseds
3. Egyb rszeseds
4. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
5. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
6. rtkpaprok rtkelsi klnbzete
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 14
3/B. Mrleg tagolsa (ves beszmol)
Ktelezettsgek mrlegcsoportjai (htrasorolt, hossz s rvid ktelezettsgeknl egyarnt)
kapcsolt vllalkozssal szemben
jelents tulajdoni viszonyban lv vllalkozssal szemben
egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
egyb gazdlkodval szemben
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 15
3/B. Eredmnykimutats
Az eredmnykimutats a vllalkozs dntstl fggen vltozatlanul elkszthet forgalmi kltsg eljrssal, illetve sszkltsg eljrssal,
a korbbi B vltozatok megsznnek.
legfontosabb vltozsok:
= rendkvli ttelek megszntetse (tsorols zemi vagy pnzgyi eredmnybe)
= mrleg szerinti eredmny fogalma megsznik
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 16
3/B. Eredmnykimutats (pnzgyi
mveletek bevtelei)
13. Kapott (jr) osztalk s rszeseds
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
14. Rszesedsekbl szrmaz bevtelek, rfolyamnyeresgek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
15. Befektetett pnzgyi eszkzkbl (rtkpaprokbl, klcsnkbl) szrmaz bevtelek, rfolyamnyeresgek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
16. Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
17. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
Ebbl: rtkelsi klnbzet
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 17
3/B. Eredmnykimutats (pnzgyi
mveletek rfordtsai)
18. Rszesedsekbl szrmaz rfordtsok, rfolyamvesztesgek
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott
19. Befektetett pnzgyi eszkzkbl (rtkpaprokbl, klcsnkbl) szrmaz rfordtsok, rfolyamvesztesgek
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott
20. Fizetend (fizetett) kamatok s kamatjelleg rfordtsok
Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott
21. Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek, tartsan adott klcsnk rtkvesztse
22. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
Ebbl: rtkelsi klnbzet
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 18
3/B. Eredmnykimutats (adzott
eredmny)
zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
Pnzgyi mveletek eredmnye
Adzs eltti eredmny
Adfizetsi ktelezettsg
Adzott eredmny
Lnyeges vltozs: osztalk-jvhagyst mrlegfordulnapra vonatkozan nem szabad knyvelni!!
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 19
3/C. Rendkvli ttelek megsznse
A rendkvli bevtelbe s rendkvli rfordtsba elszmolsra kerl gazdasgi esemnyek tsorolsra kerltek az zemi eredmnybe (egyb bevtelbe, egyb rfordtsra) vagy a pnzgyi mveletek eredmnybe.
Az zemi eredmnybe jellemzen azok a gazdasgi esemnyekkel kapcsolatos elszmolsok kerltek, amelyek nem kapcsoldnak rszesedshez, rtkpaprokhoz, klcsnkhz, vagy talakulsokhoz (azaz a rendszeres zletmenethez kapcsolddnak).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 20
3/C. Rendkvli ttelek megsznse
Nem lehet automatikusan knyvelni
tteles a megfeleltets
Az tsorolsokon tlmenen bizonyos esetekben a gazdasgi esemnyek elszmolsban is van tartalmi vltozs.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 21
Rendkvli bevtelek egyb bevtelek
A gazdasgi trsasg tulajdonosnl (tagjnl) a gazdasgi trsasgba bevitt, rtkpaprnak vagy rszesedsnek nem minsl vagyontrgyak (pl. kszlet, trgyi eszkz) nyilvntarts szerinti rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzett, amennyiben a ltest okiratban meghatrozott rtk a tbb.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 22
Rendkvli bevtelek egyb bevtelek
tartalmi vltozs van, mert a szmviteli trvny eddig hatlyos elrsa szerint az apportba bevitt eszkzk knyv szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt kellett elszmolni, mg a ltest okiratban meghatrozott rtkt rendkvli bevtelknt kellett elszmolni.
az j szably szerint az apportls eredmnyt egyenlegben kell kimutatni.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 23
Nettsts elszmolsa
Knyvelstechnikai megoldsok:
egyik lehetsg: az apportlt eszkzk knyv szerinti rtkt elszmolja a vllalkozs egyb rfordtsknt, a ltest okiratban elfogadott rtkt egyb bevtelknt, majd ha a ltest okiratban meghatrozott rtk a tbb, akkor az apportlt eszkz egyb rfordtsok kztt elszmolt knyv szerinti rtkt tvezeti az egyb bevtelek kz, vagy vesztesg esetn fordtva.
msik lehetsg: technikai szmla alkalmazsa (els lehetsg javasolhat).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 24
Rendkvli bevtelek egyb bevtelek
a tartozstvllals sorn harmadik szemly ltal ellenttelezs nlkl tvllalt ktelezettsg szerzds (megllapods) szerinti sszegt, tovbb a hitelez ltal elengedett, valamint az elvlt ktelezettsg sszegt, ha ahhoz beszerzett eszkz nem kapcsoldik.
a visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott, illetve nem fejlesztsi clra kapott tmogats, vglegesen tvett pnzeszkzk sszegt.
trts nlkl kapott (ignybe vett) szolgltatsok piaci illetve jogszably eltr rendelkezse esetn a jogszably szerinti rtkt.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 25
Rendkvli bevtelek egyb bevtelek
Egyb bevtelknt kell elszmolni, de halasztott bevtelknt el kell hatrolni:
az elengedett ktelezettsg sszegt akkor, ha az rszesedsnek vagy rtkpaprnak nem minsl beszerzett eszkzhz kapcsoldik, legfeljebb az eszkz knyv szerinti rtknek sszegig.
fejlesztsi clra visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott, pnzgyileg rendezett tmogats, vglegesen tvett pnzeszkzk sszegt.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 26
Rendkvli bevtelek egyb bevtelek
trts nlkl tvett, az ajndkknt, a hagyatkknt kapott, a tbbletknt fellelt, rszesedsnek vagy rtkpaprnak nem minsl eszkzk piaci illetve jogszably eltr rendelkezse esetn a jogszably szerinti rtkt.
ellenttelezs nlkl tvllalt ktelezettsg szerzds szerinti sszegt, ha az rszesedsnek vagy rtkpaprnak nem minsl beszerzett eszkzhz kapcsoldik, legfeljebb az eszkz knyv szerinti rtknek sszegig.
felolds: minden esetben egyb bevtelbe (kltsg, rfordts felmerlsekor).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 27
Rendkvli rfordtsok egyb rfordtsok
apportlt, rtkpaprnak vagy rszesedsnek nem minsl vagyontrgyak nyilvntarts szerinti (knyv szerinti) rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzett, amennyiben a nyilvntarts szerinti rtk a tbb (az apportls vesztesge is nett mdon jelenik meg).
behajthatatlannak nem minsl, elengedett kvetels knyv szerinti rtkt.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 28
Rendkvli rfordtsok egyb rfordtsok
a tartozstvllals sorn ellenttelezs nlkl tvllalt ktelezettsg sszegt a tartozst tvllalnl. Nem vltozott azonban az idbeli elhatrolsra vonatkoz elrs (a vglegesen tvllalt s pnzgyileg nem rendezett ktelezettsg egyb rfordtsknt elszmolt megllapods szerinti sszegt el kell hatrolni (felolds pnzgyi rendezskor).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 29
Rendkvli rfordtsok egyb rfordtsok
a visszafizetsi ktelezettsg nlkl tadott, pnzgyileg rendezett tmogats, vglegesen tadott pnzeszkzk sszegt.
a fejlesztsi clra kapott tmogats visszafizetend sszegt.
a trts nlkl tadott, rszesedsnek vagy rtkpaprnak nem minsl eszkzk nyilvntarts szerinti rtkt, valamint a nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtkt (fval nvelten).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 30
Rendkvli rfordtsok egyb rfordtsok
az egyb rfordtsok kztt kell elszmolni, de halasztott rfordtsknt idbelileg el lehet hatrolni a vllalkoz ltal megvalstott (megszerzett) s jogszablyi rendelkezs alapjn az zemeltetnek trts nlkl, vglegesen tadott olyan eszkz (beruhzs) nyilvntarts szerinti rtkt, amelyet a jvbeni vllalkozsi tevkenysge rdekben valstott (szerzett) meg.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 31
Rendkvli eredmny Pnzgyi mveletek eredmnye
A pnzgyi mveletek eredmnyben a szmviteli trvny korbbi kategrii tbb esetben megmaradtak, de
egyes soroknak j elnevezse van,
illetve az egyes sorokban a gazdasgi esemnyek elszmolsa tartamilag megvltozott.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 32
A pnzgyi eredmnybe kerl a:
tarts rszesedsekhez,
befektetett pnzgyi eszkznek minsl rtkpaprokhoz,
hossz lejrat klcsnkhz,
forgeszkzk kz tartoz rszesedsekhez, rtkpaprokhoz, klcsnkhz
kapcsold gazdasgi esemnyek.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 33
Rendkvli eredmny Pnzgyi mveletek eredmnye
A rszesedsekkel, rtkpaprokkal s talakulsokkal kapcsolatos ttelek eredmnyeit (rfolyamnyeresgeit vagy rfolyamvesztesgeit) nett mdon jelentetik meg a pnzgyi mveletek egyes kategriiban
(ezrt a kiegszt mellkletben bemutatand informcik kre bvl a nettstott sszegek brutt sszegeinek kzzttelvel).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 34
Rendkvli eredmny Pnzgyi mveletek eredmnye
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a korbban rendkvlinek vagy egyb pnzgyi mveletnek minsl ttelek elszmolsi jogcmei kzl azok, amelyek a befektetett pnzgyi eszkzk kz tartoz rszesedsekhez kapcsoldnak.
a forgeszkzk kztt kimutatott rszesedsekhez kapcsold esemnyek eredmnyeinek elszmolsa pnzgyi mveletek egyb bevtele vagy rfordtsa.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 35
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
Itt kell elszmolni:
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt lv tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestsekor az rtkestett befektets eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti nyeresgjelleg klnbzetet.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 36
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
apportlt, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rszeseds nyilvntarts szerinti (knyv szerinti) rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzett, amennyiben a ltest okiratban meghatrozott rtk a tbb (azaz rszeseds apportls esetn is az j elrs alapjn a nett eredmny kerl kimutatsra).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 37
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
gazdasgi trsasg jogutd nlkli megsznse esetn (a felszmols, a vgelszmols, a knyszertrlsi eljrs befejezsekor) az errl szl hatrozat jogerre emelkedsekor a megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s a megsznt tarts rszeseds ellenben kapott eszkzk vagyonfelosztsi javaslat szerinti (tvett ktelezettsgek megllapods szerinti rtkvel cskkentett) rtknek a klnbzett, amennyiben a kapott eszkzk rtke a tbb (nett elszmols).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 38
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
az talakul, egyesl, sztvl gazdasgi trsasg tulajdonosnl (tagjnl) a jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s az talakulssal, egyeslssel, sztvlssal ltrejtt gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds a megsznt rszesedsre jut, a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti sajt tke sszegvel azonos sszeg bekerlsi rtknek a klnbzett, amennyiben a szerzett rszeseds rtke a tbb (j a nett elszmols).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 39
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
az tvev gazdasgi trsasgon kvli tulajdonosnl (tagnl) a gazdasgi trsasg beolvadsa esetn a jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s a megsznt rszesedsre jut a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti sajt tke rtknek (mint a jogutd gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds bekerlsi rtknek) a klnbzett, amennyiben a sajt tke rtke a tbb.
(j a nett elszmols)
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 40
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a tulajdonosnl a gazdasgi trsasg jegyzett tkjnek leszlltsakor, ha a tkeleszllts tkekivons tjn valsul meg, a bevont tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s nvrtke fejben tvett eszkzk rtknek a klnbzett, amennyiben az tvett eszkzk rtke a tbb (j a nett elszmols)
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 41
1. Rszesedsekbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
Rszesedsekbl szrmaz bevtelknt kell elszmolni, de halasztott bevtelknt idbelileg el kell hatrolni az egyb bevteleknl felsorolt, halaszott bevtelknt elszmoland tteleket, ha az rszesedshez kapcsoldik (elengedett ktelezettsg sszegt, fejlesztsi clra kapott pnzeszkzk sszegt, trts nlkl tvett, az ajndkknt, a hagyatkknt kapott, a tbbletknt rszeseds rtkt, ellenttelezs nlkl tvllalt ktelezettsg szerzds szerinti sszegt).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 42
2. Befektetett pnzgyi eszkzkbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a korbban rendkvlinek vagy egyb pnzgyi mveletnek minsl ttelek elszmolsi jogcmei kzl azok, amelyek befektetett pnzgyi eszkzk kz tartoz rtkpaprokhoz, klcsnkhz kapcsoldnak
forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok, klcsnk esemnyei eredmnyeinek elszmolsa pnzgyi mveletek egyb bevtele vagy rfordtsa.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 43
2. Befektetett pnzgyi eszkzkbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott adott klcsn (idertve a bankbettet is), s a
hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpapr utn kapott (esedkes, jr) kamat sszegt, tovbb
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpapr rtkestsekor az eladsi rban lv kamat sszegt.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 44
2. Befektetett pnzgyi eszkzkbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott befektetsi jegyek nett eszkzrtke s nvrtke kztti klnbzet sszegben kapott hozam sszegt, fggetlenl attl, hogy az kamatbl, osztalkbl vagy rfolyamnyeresgbl szrmazik (forgatsi cl befektets esetn a hozamokat az egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek kztt kell figyelembe venni).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 45
2. Befektetett pnzgyi eszkzkbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a pnzgyi lzing esetn a lzingdjban lv kapott (jr) kamat sszegt;
a tarts befektetst jelent diszkontrtkpapr vtelra s nvrtke kztti klnbzetbl a trgyvre idarnyosan jut sszeget;
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott s eladott, bevltott hitelviszonyt megtestest rtkpapr kamatoz rtkpaprnl az eladsi rban lv kamattal, diszkontrtkpaprnl az elszmolt kamattal cskkentett eladsi ra, illetve nvrtke s knyv szerinti rtke kztti nyeresgjelleg klnbzetet az rtkestskor, illetve a bevltskor.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 46
2. Befektetett pnzgyi eszkzkbl szrmaz bevtel, rfolyamnyeresg
a gazdasgi trsasgba bevitt, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rtkpapr vagy klcsn nyilvntarts szerinti rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzett, amennyiben a ltest okiratban meghatrozott rtk a tbb (nett elszmols).
Befektetett pnzgyi eszkzkbl (rtkpaprok, klcsnk) szrmaz bevtelknt kell elszmolni, de halasztott bevtelknt idbelileg el kell hatrolni az egyb bevteleknl felsorolt, halasztott bevtelknt elszmoland tteleket, amennyiben azok a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rtkpaprhoz, klcsnhz kapcsoldnak.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 47
3. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
a Rszesedsekbl szrmaz bevtelek, rfolyamnyeresgek, illetve a Befektetett pnzgyi eszkzkbl (rtkpaprokbl, klcsnkbl) szrmaz bevtelek, rfolyamnyeresgek eredmnykimutatsi soroknl az elbbiekben felsorolt minden gazdasgi esemny, ha azok a forgeszkzk kztt kimutatott rszesedsekhez, klcsnkhz kapcsoldnak;
halasztott bevtel itt is van (azonos jogcmekre).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 48
4. Rszesedsekbl szrmaz rfordts, rfolyamvesztesg
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt lv tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestsekor az rtkestett befektets eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet;
a gazdasgi trsasgba bevitt, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rszeseds knyv szerinti rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzete, amennyiben a ltest okiratban meghatrozott rtk a kevesebb (nett elszmols).
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 49
4. Rszesedsekbl szrmaz rfordts, rfolyamvesztesg
a gazdasgi trsasg jogutd nlkli megsznse esetn (a felszmols, a vgelszmols, a knyszertrlsi eljrs befejezsekor) az errl szl hatrozat jogerre emelkedsekor a megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s a megsznt tarts rszeseds ellenben kapott eszkzk vagyonfelosztsi javaslat szerinti (tvett ktelezettsgek megllapods szerinti rtkvel cskkentett) rtknek a klnbzete, amennyiben a kapott eszkzk rtke a kevesebb.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 50
4. Rszesedsekbl szrmaz rfordts, rfolyamvesztesg
az talakul, egyesl, sztvl gazdasgi trsasg tulajdonosnl (tagjnl) a jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s az talakulssal, egyeslssel, sztvlssal ltrejtt gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds a megsznt rszesedsre jut, a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti sajt tke sszegvel azonos sszeg bekerlsi rtknek a klnbzete, amennyiben a szerzett rszeseds rtke a kevesebb.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 51
4. Rszesedsekbl szrmaz rfordts, rfolyamvesztesg
az tvev gazdasgi trsasgon kvli tulajdonosnl (tagnl) a gazdasgi trsasg beolvadsa esetn a jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s a megsznt rszesedsre jut a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti sajt tke rtknek (mint a jogutd gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds bekerlsi rtknek) a klnbzete, amennyiben a sajt tke rtke a kevesebb.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 52
4. Rszesedsekbl szrmaz rfordts, rfolyamvesztesg
a tulajdonosnl a gazdasgi trsasg jegyzett tkjnek leszlltsakor, ha a tkeleszllts tkekivons tjn valsul meg, a bevont tarts rszeseds knyv szerinti rtknek s nvrtke fejben tvett eszkzk rtknek a klnbzete, amennyiben az tvett eszkzk rtke a kevesebb;
a trts nlkl tadott, befektetett eszkzk kztt kimutatott rszesedsek nyilvntarts szerinti rtke.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 53
5. Befektetett pnzgyi eszkzk
rfordtsa, rfolyamvesztesge
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott s eladott, bevltott hitelviszonyt megtestest rtkpapr kamatoz rtkpaprnl az eladsi rban lv kamattal, diszkontrtkpaprnl az elszmolt kamattal cskkentett eladsi ra, illetve nvrtke s knyv szerinti rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet az rtkestskor, illetve a bevltskor;
a trts nlkl tadott, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rtkpaprok s klcsnk sszegnek nyilvntarts szerinti rtke;
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott befektetsi jegyek eladsakor, bevltsakor a nett eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt vesztesg;
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 54
5. Befektetett pnzgyi eszkzk
rfordtsa, rfolyamvesztesge
a gazdasgi trsasg tulajdonosnl (tagjnl) a gazdasgi trsasgba bevitt, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rtkpapr vagy klcsn nyilvntarts szerinti rtknek s a ltest okiratban meghatrozott rtknek a klnbzete, amennyiben a nyilvntarts szerinti rtk a tbb.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 55
6. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
a Rszesedsekbl szrmaz rfordtsok, rfolyamvesztesgek, illetve a Befektetett pnzgyi eszkzkbl (rtkpaprokbl, klcsnkbl) szrmaz rfordtsok, rfolyamvesztesgek eredmnykimutatsi soroknl az elbbiekben felsorolt minden gazdasgi esemny vesztesgjelleg eredmnye, amelyek
a forgeszkzk kztt kimutatott rszesedsekhez, klcsnkhz kapcsoldnak, kivve: a befektetsi jegyek eladsakor, bevltsakor a nett eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt vesztesget, amelyet a fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok kztt kell elszmolni.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 56
7. Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtkvesztse
a tulajdoni rszesedst jelent befektetsek, a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, a tarts bankbettek, tartsan adott klcsnk elszmolt rtkvesztse, cskkentve azt a korbban lert rtkvesztsek visszart sszegvel.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 57
3/D. Kiegszt mellklet (ves beszmol)
j adatok, informcik kzlst rjk el;
a kiegszt mellkletben szerepl, a mrleghez s az eredmnykimutatshoz kapcsold adatokat, magyarzatokat abban a sorrendben kell bemutatni, ahogyan a ttelek a mrlegben s az eredmnykimutatsban szerepelnek.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni:
a szmviteli politikban meghatrozott kivteles nagysg vagy elforduls bevtelek, kltsgek s rfordtsok sszegt, azok jellegt;
az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, fggetlenl attl, hogy az megegyezik-e vagy sem a jvhagysra jogosult testlet ltal elfogadott hatrozattal.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 58
3/D. Kiegszt mellklet (ves beszmol)
a bekerlsi rtken rtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals rtket jelentsen meghalad sszege esetn azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt, valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az rtkvesztst (ezeket eddig is be kellett mutatni),
de az elrsok kiegszltek azzal, hogy a kiegszt mellkletben a bizonytkokat is be kell mutatni, annak a felttelezsnek az igazolsra, hogy legalbb a knyv szerinti rtk meg fog trlni.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 59
3/D. Kiegszt mellklet (ves beszmol)
a trgyvben foglalkoztatott munkavllalk tlagos statisztikai ltszmn, brkltsgn, szemlyi jelleg egyb kifizetsein tlmenen azok brjrulkait is be kell mutatni, mindegyiket llomnycsoportonknt megbontva;
azon egyb bevtelek s egyb rfordtsok, illetve pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai tteleinek trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst, amelyek jelents sszegek.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 60
3/D. Kiegszt mellklet (ves beszmol)
az eredmnykimutats rtkests nett rbevtele, Egyb bevtelek tteleibl, tovbb a Pnzgyi mveletek bevtelei kztt kimutatott halasztott bevtelekbl a kapcsolt vllalkozsokkal, ezen bell az anya- s lenyvllalattal elszmolt sszegeket;
sszeghatrtl fggetlenl azokat a tteleket, amelyek tkemveletekhez, illetve talakulshoz, egyeslshez, sztvlshoz kapcsoldnak.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 61
3/D. Kiegszt mellklet (ves beszmol)
rtkpaprtpusonknt azok rtkestse, bevltsa, trlesztse kapcsn az egymssal szemben (nett mdon) elszmolt rfordtsok, illetve bevtelek brutt sszegeit;
jogcmenknt rszletezni kell az ignybe vett szolgltatsok kltsgeinek jelents tteleit.
2015.09.30. www.kotelezotovabbkepzes.hu 62
Ksznm a figyelmket!
Krem, tltse ki a modulhoz kapcsold tesztet!
2015.04.09. www.kotelezotovabbkepzes.hu