SUPORT DE CURS
UNIUNEA EUROPEAN
Fondul Social EuropeanGUVERNUL ROMANIEIMinisterul Administraiei
i Internelor Inovaie n administraie
Programul Operaional "Dezvoltarea Capacitii Administrative"
CURS PERFECTIONAREManagement Financiar si Achizitii
PubliceDECEMBRIE 2010
CURS DESFASURAT IN CADRUL PROIECTULUI
IMPLEMENTAREA SISTEMULUI INTEGRAT DE MANAGEMENT AL CALITII, DE
MEDIU I AL SNTII I SECURITII OCUPAIONALE PROIECT COFINANAT DIN
FONDUL SOCIAL EUROPEAN
prin
Programul Operaional "Dezvoltarea Capacitii Administrative"
PROTEJEAZA MEDIUL INCONJURATOR
SUPORT DE CURSCUPRINSMODULUL 1. MANAGEMENT FINANCIAR
1. Concepte2. FunctiiMODULUL 2. INTOCMIREA SI COMPLETAREA
DOCUMENTELOR PRIMARE
2.1.Sfera de actiune a contabilitatii
2.2.Documentele justificativeMODULUL 3. CONTAREA OPERATIUNILOR
PATRIMONIALE
Reguli privind evaluarea
Operatiuni patrimonialeMODULUL 4. EFECTUAREA DE CALCULE
SPECIFICE4.1.Cuantificarea operatiilor economine
4.2.Comunicarea informatiilor prin intermediul situatiilor
financiare4.3.Lucrari pregatitoare intocmirii situatiilor
financiare
MODULUL 5. COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE SI TRANSMITEREA
DOCUMENTELOR SPECIFICE
5.1.Notiunea si clasificarea registrelor
5.2.Continutul, completarea si gestionarea registrelor
MODULUL 6. BALANTA CONTABILA. BILANTUL CONTABIL
Rezultatele financiare
Principii contabile
MODULUL 7. EVALUAREA PATRIMONIULUI
7.1.Momentele evaluarii
7.2.Metode de evaluare
7.3.Inventarierea patrimoniului
MODULUL 8. PROCEDURI DE ACHIZITIE PUBLICA
8.1.Programul anual al achizitiilor publice
8.2.Proceduri de atribuire a contractelor de achizitie
publica
BIBLIOGRAFIE
MODULUL 1. MANAGEMENT FINANCIAR
CONCEPT, FUNCTII
Consideratii generale:Managementul este unul din factorii
esentiali care explica de ce o tara este bogata sau saraca.
Menagementul este o arta si nu una oarecare, ci arta artelor pentru
ca pune in valoare talentele oamenilor. Din cele doua definitii
rezulta ca managementul are un pronuntat caracter uman. Conducerea
inseamna o retea de oameni care lucreaza impreuna pentru a atinge
obiectivele urmarite de catre firme, fiecare structura a firmei isi
organizeaza si conduce propriile afaceri cu singurul amendament ca
trebuie sa-si justifice rezultatele in fata conducerii companiei
din care face parte.
In sectorul public, managementul finantelor publice este un
atribut al guvernului, al puterii politico-administrative executive
incredintate de Parlament. Institutia organizatorica care este
delegata pentru managementul finantelor publice este Ministerul de
Finante cu Directiile sale judetene, iar finantele publice locale
apartin autoritatilor locale. Managementul financiar este un tip de
management care are scopul de a asigura permanent organizatia cu
fondurile necesare si de a le utiliza la maximum de eficienta.
Managementul finantelor este stiinta care se ocupa cu studiul
proceselor de conducere, prevedere, organizare, antrenare si
control a resurselor financiare de care dispune o organizatie in
scopul realizarii obiectivelor. Finantele manageriale reprezinta un
sistem de cunostinte stiintifice, de metode si tehnici de estimare
a necesarului de resurse financiare si a posibilitatilor de
obtinere a acestora, de instrumente economico-financiare, procedee
de constituire, repartizare si utilizare a fondurilor bugetare, de
elaborare si executare a bugetelor, de optimizare a deciziilor
manageriale financiare, de evaluare a eficientei economice a
activitatii.
Obiectivele managementului financiar:
1. Sa furnizeze managerilor informatii pentru a stabili costul
produselor, serviciilor si altor obiective strategice. Informatiile
privind costurile necesare sunt : evaluarea stocurilor,
determinarea costului vanzarilor, identificarea costurilor asociate
produselor si serviciilor pentru considerente legate de
eficienta.
2. Sa furnizeze informatii managerilor pentru luarea deciziilor,
astfel: formularea strategiilor realiste si a scopurilor pe termen
lung, alocarea eficienta a resurselor si asigurarea utilizarii
eficiente a lor.
3. Sa furnizeze informatii pentru planificare si control si sa
cuantifice progresul fata de obiectivele fixate. Se verifica
acuratetea obtinerii performantelor planificate si identificarea
oportunitatilor si a cailor de imbunatatire.
Managementul financiar presupune parcurgerea urmatorilor
pasi:
1. Planificarea programului, planificarea operatiilor,
planificarea investitiilor
2. Implementarea : planurilor financiare, finantarile, controlul
administratiilor
3. Evaluarea performantelor, sistemul informational managerial,
analiza
4. Auditarea: controlul financiar specific.
Principalele tehnici utilizate in managementul finaciar
sunt:
Bugetarea si finantarea Cheltuieli si colectarea fondurilor
banesti Raportarea progreselor inregistrate si statistici Culegerea
datelor din contabilitate si situatiile financiare Audit
financiar-contabil
Managementul financiar cuprinde o serie de activitati rezultate
din combinarea functiilor managementului cu functiile finantelor,
dintre care : colectarea fondurilor financiare si efectuarea
platilor, bugetarea si finantarea, evaluarea rezultatelor,
statisticile si raportarea periodica. Aceste activitati pot fi
realizate utilizand o serie de tehnici, modele si metode utilizate
in stiintele economice. Cele mai utilizate sunt :
previziunea cu tehnicile sale specifice, dintre care : metoda
balantelor, metoda exploatarii, metoda intrapolarii, metoda
normarii
statistica : calculul ratelor, a riscului, structurarea
modelarea si simularea proceselor economice
metoda scorurilor pentru evaluarea marimilor calitative.
Factorii care stimuleaza oamenii:
1. Atribuirea de responsabilitate ( acestei parghi I se acorda
24% din economia generala a mijloacelor de stimulare );
2. Delegarea de autoritate 16%;
3. Salariul 15%;
4. Stimularea salariatului de a-si forma o cariera 14,7%;
5. Ambitia 8,8%;
6. Crearea posibilitatii ca salariatul sa-si formeze un renume
6,7%;
7. Gradul de siguranta pe care il garanteaza firma;
8. Politica de cadru a firmei 3,6%;
9. Premierea 2%;
10. Asajarea orarului de lucru cu interesele salariatilor;
11. Utilizarea rationala a factorilor geografiei.
Conceptul de management financiarManagementul unitatii vizeaza
toate componentele de care dispune o unitate avand ca solutie
optimizarea utilizarii lor. Pentru a realiza aceste sarcini
managementul unitatii are mai multe functii atribuite ale actului
de conducere.
Functiile sau atributele actelor de conducere :- functia de
prevedere;
- functia de organizare;
- functia de coordonare;
- functia de antrenare sau control;
- functia de evaluare si control.
Aceste functii se interconditioneaza.
Prevederea inseamna cunoasterea viitorului. Din punct de vedere
al instrumentelor de previziune, cele pe termen lung sunt grupate
sub genericul prognoze, cele pe termen mediu sunt denumite planuri
iar cele pe termen scurt, programe. Previziunea este saltul din
situatia actuala.Organizarea inseamna asezarea elementelor
structurale si functionale in cadrul dorit. Avem urmatoarele
segmente de organizare:
tip ierarhic - adunarea generala , consiliul administrativ,
directori, servicii in forma piramidala. Dezavantaj: alungeste
procesul de decizie. Avantaj: asigura ordine desavarsita.
tip functional - adunare generala, consiliu de administratie,
direcoti pe fiecare specialitate in parte si servicii pe fiecare
specialitate. Dezavantaj: complica responsabilitatile. Avantaj:
introduc in sistemul de organizare performantele
profesionale.Coordonarea este unirea eforturilor pe directiile
necesare. Pentru coordonare sunt necesare in primul rand obiective
clare, apoi trebuie cuantificate cu claritate resursele si toate
trebuie incorporate in programe. Coordonarea presupune comunicare.
Comunicarea inseamna informatie iar informatia inseamna forta.
Antrenarea ( comanda ) inseamna sistemul decizional. O decizie
din punct de vedere al managementului - intelegem alagerea unei
variante de urmat dintr-o multitudine de alternative posibile. Este
o relatie direct proportionala intre calitatea deciziei si valoarea
profitului. Fiecare decizie inainte de a se aplica trebuie tradusa
in eforturi si efecte. S-a dezvoltat o intrega literatura privind
elaborarea, fundamentarea si urmarirea deciziilor.
Deciziile au fost clasificate dupa criteriile urmatoare: decizii
in conditiile de risc, ca avem de-a face cu un management
hazardant.
Evaluarea si controlul este functia prin care se confirma sau se
infirma realizarea celorlalte functii. Aceasta functie e
fit-back-ul managementului. Controlul nu trebuie sa perburbe
activitatea, trebuie sa o coordoneze, sa o stimuleze, trebuie sa
aiba un pronuntat caracter prospectiv, preventiv si
corectiv.Atributele managementului financiar:
previziunea financiara face parte din actiunea de previziune
generala a firmei, a firmei, dar nu ca o componenta inglobata prin
aditie ci ca o componenta cu un rol deosebit.;
organizarea financiara trebuie sa indeplineasca un rol activ in
preocuparile organizationale ale firmei;
comunicarea financiara este transmiterea de mesaje. Mesajele
implica cheltuieli. Managementul financiar are rolul de a asigura
fundamentele deciziilor.
controlul financiar fundamenteaza toate celelalte functii ale
actului managerial. Orice proiect trebuie urmarit in executie,
urmarire ce se face cu ajutorul acelui indicatori. Controlul
financiar este o componenta de baza a controlului economic iar
impreuna indeplinesc functiile principale in controlul firmei.
Managementul financiar este un segment al managementul
organizatiei, o prelungire a acestuia in zona economica si
financiara a organizatiei. Managementul financiar trebuie tratat cu
aceasi seriozitate ca si managementul cercetarii, resurselor umane,
productivitatii, etc.
1.CONCEPTUL DE FINANTE PUBLICE
Conceptul de finante publice: cuvantul finante a capatat un sens
foarte larg incluzand bugetul statului, creditul, operatiile
bancare si de bursa, etc. Finantele sunt:
- fonduri banesti la dispozitia statului;
- mijloace de interventie a statului in economie;
- metode de gestionare a banului public;
- act juridic.
Statul, pentru a-si exercita functiile, are nevoie de resurse
sau fonduri financiare a caror mobilizare, repartizare si utilizare
dau nastere unor raporturi exprimate in forma baneasca si care
reprezinta esenta finantelor publice. Conceptul de finante
Finantele reprezinta un concept istoric care s-a conturat inca
de la aparitia economiei de schimb. Finantele reprezinta
totalitatea mijloacelor banesti de care dispune o organizatie sau
un stat in scopul indeplinirii functiilor sale. Studiul finantelor
este strans legat de studiul stiintelor economice, politice si
administrative. Legat de stiintele economice, finantele cu ca
obiect relatiile economice ce au loc in procesul constituirii si
repartitiei fondurilor de resurse financiare (publice si private),
referindu-se la bugetul de stat, bugetul unitatilor
administrativ-teritoriale si a altor institutii cu caracter public,
la bugetele organizatiilor. In acceptiunea moderna teoria
finantelor se bazeaza pe rationalitate. Comportamentul rational al
tuturor organizatiilor se caracterizeaza prin: maximizarea functiei
de utilitate a consumului, inclinatia spre castig, aversiunea fata
de risc si maximizarea valorii proprietatii sau a organizatiei.
Finantele reprezinta o componenta a stiintelor economice, care
studiaza relatiile financiare publice si private.
Finantele in economia mixta
Bunurile si serviciile care sunt necesare membrilor unei
societati sunt asigurate fie din sectorul public fie din sectorul
privat, fie din ambele sectoare. Marimea si structura acestor doua
mari sectoare ale economiei nationale depinde de o multime de
factori interni si externi. Economiile in care interactioneaza
sectorul public cu cel privat se numesc economii mixte . Resursele
economiei mixte sunt elemente ale valorii proprietatii, ale
bogatiei unei natiuni si provin in crearea produsuui intern brut si
din importuri. Acestea sunt utilizate pentru consum, formarea
capitalului brut si exporturi. Resursele financiare la nivel
national sunt alcatuite din surse externe(imprumuturi, ajutoare).
Resursele financiare sunt grupate in: resurse financiare ale
institutiilor si autoritatilor publice , resurse financiare ale
agentilor economici (intreprinderi comerciale, private si publice)
, resurse finaciare ale organizatiilor non-profit, resurse
financiare ale persoanelor fizice(cetatenilor).
Intre cele patru categorii prezentate exista relatii continue in
dublu sens: de colectare a fondurilor financiare cerute pentru
realizarea obiectivelor specifice fiecarui tip de organzatie si de
distributie sau de alocare a fondurilor financiare. Institutiile si
autoritatile publice isi constituie fondurile financiare din :
taxe, impozite, contributii obligatorii de la agentii economici,
banci, alte organizatii, vanzari publice, resurse de trezorerie
temporare rambursabile de la banci, imprumuturi publice, emisiune
de moneda.
Studiul finantelor cuprinde: finantele publice, finantele
organizatiilor si piata financiara. Finantele publice reprezinta
mijloacele folosite pentru satisfacerea nevoilor generale ale
societatii. Acestea cuprind resursele, cheltuielile, imprumuturile
si datoria publica. Finantele publice se asociaza statului,
institutiilor si autoritatilor publice si
adminiustrativ-teritoriale, altor organizatii de drept public si se
concretizeaza in bugetul public.
Finantele indeplinesc doua functii importante: functia de
repartitie si functia de control.
Functia de repartitie are in vedere constituirea fondurilor
financiare si repartizarea sau distribuirea acestora. La
constituirea fondurilor financiare publice contribuie toate
sectoarele sociale (public, privat, mixt, populatia) in functie de
capacitatea financiara. Repartizarea sau distibuirea resurselor
financiare publice reprezinta volumul cheltuielilor publice pe
destinatii : invatamant, cultura, sanatate, asigurari sociale si
protectie sociala, gospodarire comunala si locuinte sociale,
aparare nationala, ordine publica, alte destinatii. Prin
intermediul acestei functii a finantelor publice statul intervine
in corectarea inegalitatilor existente intre membrii societatii,
asigurand pentru fiecare individ satisfacerea nevoilor de baza. In
cadrul distribuirii resurselor financiare se stabilesc prioritati
in conditiile existente la un moment dat , cum ar fi de exemplu :
constuirea unei sosele sau a unui aeroport, subventii sau locuinte
sociale pentru persoanele nevoiase, refacerea unor obiective
distruse de calamitati naturale. La nivel international, fondurile
constituite, de exemplu la nivelul Comunitatii Europene, se
distribuie unor tari aflate in tranzitie pentru diverse scopuri :
protectia mediului, dezvoltarea infrastructurii, refacerea
sectorului agricol etc., cu scopul decalajului economico-social
dintre state. Functia de control a finantelor publice rezulta din
caracterul public al resurselor, adica, acestea sunt la dispozitia
statului si apartin tuturor membrilor societatii. Datorita faptului
ca finantele publice reprezinta o buna parte a produsului intern
brut si sunt utilizate pentru satisfacerea nevoilor sociale ale
tuturor membrilor societatii este necesar controlul modului de
colectare, de distrubuire si de utilizare a resurselor financiare.
Fiecare contribuabil este interesat de modul in care se cheltuiesc
banii publici. Aceasta functie se realizeaza faptic prin
intermediul organismelor financiare de control: Ministerul
Finantelor, Curtea de Conturi, Garda Financiara. Functia de control
este un atribut al managementului organizatiei si este realizat de
compartimente sau persoane specializate, de actionari sau
proprietari , de banci sau alte organizatii finantatoare, de
organisme ale statului.Definirea contabilitii
ncepnd cu secolul al XX-lea concepia conform creia
contabilitatea este o tiin se impune din ce n ce mai mult. Primele
lucrri contabile consider contabilitatea ca o tiin administrativ.
Argumentele care susin concepia conform creia contabilitatea este o
tiin sunt urmtoarele:
o are un obiect propriu;
o dispune de o metod specific;
o descoper legi i legiti proprii;
o are un vocabular propriu.
Contabilitatea poate fi conceput i ca sistem informaional care
cuantific i prelucreaz datele iar apoi transmite informaiile
financiare relative la o entitate economic, informaii ce sunt utile
n procesul de luare a deciziilor. Caracteristicile calitative ale
informaiilor contabile
Indiferent de destinatarii i de obiectivele informaiei
contabile, ea trebuie s aib anumite caliti.
Comitetul pentru Standarde Internaionale de raportare financiare
(F.A.S.B.)
precizeaz cele patru caracteristici principale care determin
utilitatea informaiilor furnizate de situaiile financiare:
- inteligibilitatea;
- relevana;
- credibilitatea;
- comparabilitatea.Utilizatorii informaiei contabile
Contabilul modern este implicat nu numai n inerea registrelor
(evidena contabil) ci i ntr-o serie de activiti ce implic
planificarea, soluionarea unor probleme, control, orientare a
aciunilor, evaluare, verificare i audit. Prin urmare, el trebuie s
in cont de necesitile fundamentale ale utilizatorilor informaiei
contabile, fie interni fie externi. Mrimea unei organizaii determin
complexitatea i volumul informaiilor contabile furnizate
managementului n scop decizional n probleme ce vizeaz cumprrile,
producia, angajrile, mprumuturile i procesul de investiii.
Sistemul dualist de contabilitate
Sistemul de contabilitate din ara noastr este organizat dup
concepia dualist ceea ce nseamn c i organizeaz conturile astfel nct
delimiteaz ntr-un circuit distinct pe cele care au ca obiect
nregistrarea schimburilor i relaiilor cu terii precum i rezultatele
financiare i ntr-un alt circuit conturile care nregistreaz
producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i
serviciilor executate. Se formeaz astfel circuitul contabilitii
financiare sau generale i circuitul contabilitii de gestiune.
S-a recurs la organizarea contabilitii n ara noastr n dou
circuite din urmtoarele considerente:
a. sistemul economiei de pia se caracterizeaz sau ar trebui s se
caracterizeze
prin transparen, ceea ce presupune accesul la informaiile
financiar-
contabile a tuturor utilizatorilor interesai,
b. economia de pia este o economie concurenial, adic legat de
secretul afacerilor, care s o protejeze n competiia cu celelalte
ntreprinderi.
Prin urmare, caracteristica principal a sistemului contabil
dualist este c delimiteaz n mod clar informaiile ce pot fi date
publicitii de cele confideniale.
Contabilitatea financiar (general) are ca obiect nregistrarea
tranzaciilor ntreprinderii cu mediul ei extern pentru determinarea
periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare ct i a
rezultatului operaiilor efectuate asigurnd ntocmirea documentelor
de sintez contabil.Aceste documente ofer utilizatorilor externi
imaginea sintetic, fidel i retrospectiv a situaiei
ntreprinderii.
Contabilitatea de gestiune (managerial) are ca scop principal
controlul factorilor de producie n vederea obinerii de produse,
lucrri i servicii de calitate, cu costuri raionale. Prin urmare,
aceasta se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de
specificul activitii ei i de necesitile proprii. Ea are ca
obiective principale:
o calcularea costurilor de producie;
o stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor obinute, a
lucrrilor
executate;
o ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de
activiti,
urmrirea i controlul acestuia n vederea cunoaterii rezultatelor
i furnizarea datelor necesare fundamentrii deciziilor privind
gestionarea patrimoniului.
Principii i convenii contabile
Principiile contabilitii se grupeaz n principii fundamentale ale
contabilitii i principii normative ale contabilitii. Sunt unanim
acceptate ca principii fundamentale ale contabilitii:
- principiul dublei reprezentri a patrimoniului cu ajutorul
bilanului;
- principiul dublei nregistrri a operaiilor economice i
financiare cu
ajutorul conturilor.
Apreciem c i dubla centralizare a existenelor, micrilor i
transformrilor
elementelor patrimoniale cu ajutorul balanei de verificare poate
fi considerat un principiu fundamental al contabilitii. Argumente n
acest sens ar fi:
1) acest principiu are la baz un procedeu specific al metodei
contabilitii, i anume, balana de verificare sau balana
conturilor;
2) legtura reciproc ce exist ntre procedeele specifice ale
metodei contabilitii i principiile pe care le genereaz. Astfel,
exist o strns legtur ntre bilan i sistemul conturilor, iar dubla
nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare a
patrimoniului cu ajutorul bilanului. Prin dubla nregistrare se
creeaz relaia dublei centralizri, a crei formul se prezint
astfel:
creterea micorarea
bunurilor + capitalurilor =
economice proprii i obligaiilor
creterea micorarea micorarea
capitalurilor + bunurilor + economice
proprii i obligaiilor Dubla centralizare asigur reflectarea
existenelor, micrilor i transformrilor tuturor activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale unei uniti economice, din
fiecare i din toate perioadele de gestiune ale anului cumulat lun
de lun. La baza dublei centralizri stau cele dou aspecte simultane
i interdependente ale micrilor i transformrilor patrimoniului:
creterile i micorrile acestuia. Ca urmare, dac la existenele
iniiale se adaug totalul creterilor i apoi se scade totalul
micorrilor se obin existenele finale de active, datorii i
capitaluri proprii. Prin aceast nlnuire de operaii contabile, dubla
centralizare asigur legtura permanent dintre dubla reprezentare a
existenelor iniiale i finale ale patrimoniului i dubla nregistrare
a operaiilor economice.Delimitarea sferei de cuprindere a
contabilittii publiceContabilitatea public este o parte din
contabilitatea general care se ocup cu evidenta operatiunilor din
cadrul unui patrimoniu public .
n afar de miscrile privitoare la elementele patrimoniului public
contabilitatea public cuprinde si operatiuni de control asupra
bunurilor si veniturilor publice.
Cu alte cuvinte, contabilitatea public cuprinde n primul rnd
evidenta bunurilor si veniturilor de la intrarea lor si pn la
iesirea din patrimoniul public, precum si evidenta lucrrilor si
serviciilor prestate autorittilor publice pn la terminarea
acestora. n al doilea rnd, se adaug contabilittii publice
operatiunile de control care ncep anterior contactului acestor
elemente cu patrimoniul public si se continu pn ce serviciile s-au
terminat sau bunurile n cauz au prsit patrimoniul public.Actele
administrative sunt de autoritate si de gestiune. Actele de
autoritate public sunt acelea prin care autoritatea public ordon
sau interzice administratiilor anumite fapte, n timp ce actele de
gestiune se refer la administrarea patrimoniului public.
Dac ne raportm la obiectul contabilittii, se constat c, n cadrul
contabilittii publice, operatiunile se refer la fonduri si
materiale publice, n timp ce operatiunile care fac obiectul
contabilittii particulare se refer la miscrile bunurilor din cadrul
unui patrimoniu particular.
Contabilitatea public se apropie de contabilitatea particular si
din punctul de vedere al crerii de rezerve. Nu este permis n nici
un fel de ctre administratia public sau particular s nu se ia msuri
pentru constituirea de rezerve pentru satisfacerea unor nevoi
neprevzute.Contabilitatea institutiilor publice asigur informatii
cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli,
patrimoniul aflat n administrare, precum si pentru ntocmirea
contului general anual de executie a bugetului de stat, a contului
anual de executie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a
bugetului fondurilor speciale precum si a conturilor anuale de
executie a bugetelor locale.Compartimentul financiar-contabil
reprezint o structur organizatoric n cadrul institutiei publice, n
care este organizat executia bugetar (serviciu, birou
compartiment). Seful compartimentului financiar-contabil este
persoana care ocup functia de conducere a compartimentului
financiar-contabil si care rspunde de activitatea de ncasare a
veniturilor si de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre
persoanele care ndeplineste aceste atributii n cadrul unei
institutii publice care nu are n structura sa un compartiment
financiar-contabil, sau persoana care ndeplineste aceste atributii
pe baz de contract.MODULUL 2. INTOCMIREA I COMPLETAREA
DOCUMENTELOR PRIMARE
2.1. Sfera de aciune a contabilitii
Conform Legii contabilitii au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitate proprie urmtoarele tipuri de uniti patrimoniale:
o societile comerciale;
o societile/companiile naionale;
o regiile autonome;
o institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
o societile cooperatiste;
o instituiile publice;
o asociaiile;
o celorlalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ;
o persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente.
Tipurile de uniti patrimoniale difer de la o ar la alta, iar n
cadrul aceleai ri, de la o perioad la alta. Dat fiind diversitatea,
ele sunt clasificate dup numeroase criterii:
Unitile patrimoniale n care se conduce i se realizeaz
contabilitatea se mpart n:
o uniti economice;
o instituii publice;
o organizaii obsteti.
2.2. Documentele justificative
ntre procedeele metodei contabilitii se numr i documentarea,
adic sprijinirea nregistrrii n contabilitate a evenimetelor i
tranzaciilor pe documente justificative. De altfel, Legea
contabilitii stabilete c orice operaiune economic efectuat se
consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
Documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris
ntocmit pentru consemnarea la origine a operaiunilor
contabilizabile servind ca dovad a nfptuirii acestora.
ntr-un document justificativ, pe baza cruia urmeaz s se fac
nregistrrile n contabilitate trebuie s se regseasc urmtoarele
elemente:
o denumirea documentului;
o denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete
documentul;
o numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
o menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei
economice i financiare (cnd este cazul);
o coninutul operaiei economice i financiare, iar cnd este
necesar i temeiul legal al efecturii ei;
o datele cantitative i valorice aferente operaiei economice i
financiare efectuate;
o numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care
rspund de efectuarea operaiei economice i financiare, a persoanelor
cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n
drept s aprobe operaiile respective, dup caz;
o alte elemente menite s asigure consemnarea complet a
operaiilor n documentele justificative. Formularele folosite ca
documente contabile pot fi tipizate i netipizate.
Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care
coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i imprimate.
Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care
coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i imprimate, iar
folosirea lor este la latitudinea unitii patrimoniale.
Documentele care servesc la cunoaterea operaiilor contabilizate
cunosc o mare varietate.
Avnd rolul de a mijloci introducerea datelor n fluxul de
prelucrare i informare contabil, documentele justificative sunt
supuse unor verificri sub diferite aspecte i la diverse
momente.
Dup momentul n care se efectueaz, verificarea documentelor poate
fi:
o preventiv, respectiv nainte ca operaia economico-financiar s
aib loc;
o operativ, adic n timpul efecturii operaiilor
economico-financiare;
o postoperativ, i anume dup efectuarea operaiilor
contabilizate.
Dup aspectele care sunt supuse controlului distingem:
o verificarea formei;
o verificarea calculelor;
o verificarea fondului.
Verificarea formei const n urmrirea utilizrii formularelor
corespunztoare naturii operaiei respective (n cazul documentelor
tipizate) sau verificarea elementelor coninute de elementele
netipizate. n documentele care conin date se verific exactitatea
acestora.
Verificarea de fond a documentelor se refer la legalitatea,
realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiei
consemnate. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt
admise tersturi sau alte asemenea procedee de corectare a erorilor.
n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se
justific numerarul, precum i n documentele pentru care indicaiile
de completare prevd asemenea restricii, corecturile nu sunt admise
sub nici o form, documentul greit anulndu-se. n cazul completrii
documentelor n sistem informatic, corecturile sunt admise numai
nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data rectificrii i
semntura celui care a fcut modificarea.
Documentele nscrise n listele de erori, anulri sau completri, pe
baza crora se fac modificri n fiiere sau n baza de date, trebuie s
fie semnate de persoanele mputernicite de unitatea beneficiar.
Clasificarea documentelor a. Dup numrul operatiilor consemnate:
-documente primare (singulare), n care se consemneaz, pentru
prima dat, o singur operatie economico-financiar efectuat:
chitanta, bonul de consum etc.;
-documente centralizatoare (cumulative), n care se consemneaz
mai multe operatii economico-financiare similare: centralizatorul
bonurilor de consum, recapitulatia mrfurilor intrate, recapitulatia
mrfurilor ieite etc.; documentele centralizatoare nsumeaz mai multe
documente primare. b. Dup modul de ntocmire:-originale: primul
exemplar;
-copii: celelalte exemplare, obtinute la indigo sau xerox;
-duplicate: copii conforme cu originalul, care au calitatea de
original, dar numai n
lipsa originalului; se elibereaz de emitent cnd originalul este
pierdut sau distrus. c. Dup natura operatiilor la care se
refer:
-documente de dispozitie, prin care se dispune sau se aprob
executarea unei operatii economico-financiare: comanda dat de
client furnizorului, ordinul de plat dat bncii de o ntreprindere
pentru achitarea unei sume din disponibilul propriu etc.;
-documente de executie, prin care se confirm executarea unei
operatii economico- financiare: factura (n care se consemneaz
vnzarea de produse, de lucrri executate sau de servicii prestate),
chitanta (n care se consemneaz ncasarea unei sume de bani)
etc.;
- documente combinate (mixte), care contin att dispozitia de
executare, ct i confirmarea executrii operatiei: bonuri de consum
(prin care se dispune magazinului s elibereze materialei,
concomitent, delegatul sectiei primitoare confirm receptia lor),
dispozitia de livrare, aviz de expediere etc.;
- documente contabile, care se ntocmesc n cadrul serviciului de
contabilitate, n vederea nregistrrii operatiilor
economico-financiare: Registrul-jurnal, Registrul-inventar,
Registrul Cartea mare.d. Dup locul de ntocmire:
-documente interne, cele ntocmite n cadrul unittiii care circul
fie n interiorul ei (bonul de consum, statul de salarii etc.), fie
n afara ei (factura pentru produse livrate, cecul de numerar
etc.);
-documente externe, cele ntocmite n alte unittii intrate n
ntreprindere: comanda primit de la client, factura pentru materiale
aprovizionate, extrasul de cont primit de la banc etc. e. Dup
regimul de tiprirei utilizare:
-documente cu regim special, cele tiprite, completate,
utilizate, pstratei arhivate pe baz de dispozitii legale, speciale;
sunt nseriatei numerotate, au imprimat mentiunea cu regim special,
setin n evident i se justific, att formularele utilizate, cti cele
neutilizate; de exemplu, chitanta, factura etc.;
-documente fr regim special, cele care nu necesit o evident
aparte, ci se ntocmesc respectndu-se normele generale de ntocmirei
circulatie a documentelor; de exemplu, fia mijlocului fix, fia de
magazie, jurnalul pentru cumprturi, jurnalul pentru vnzri etc.
Pstrarea documentelor
n cursul anului, documentele se pstreaz n arhiva curent din
cadrul fiecrui serviciu funcTional, iar la finele anului ele se
predau arhivei generale a unittii, unde se nscriu n registrul de
arhiv.
Arhiva general este amenajat ntr-o ncpere special, la adpost de
foc, furt, intemperii, umezeala,roztoare. Organizareai functionarea
arhivei cad n sarcina contabiluluief, care desemneaz salariatii ce
se vor ocupa de operatiile de arhivare. Scoaterea unui document din
arhiv se poate face numai cu aprobarea conductorului unittii.
Organizarea arhivei se poate face:
-cronologic, n ordinea datelor de nregistrare a documentelor;-pe
feluri de operatii; de exemplu, aprovizionri, desfaceri, operatii
bneti etc.;-pe corespondenti pe unittile cu care se ntretin
relatiile economico-financiare;-combinat prin utilizarea combinat a
modalittilor artate mai sus.
Termenele de pstrare a documentelor variaz dup felul acestorai
sunt stabilite de Arhivele Statuluii de Legea contabilittii.
Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative
care stau la baza nregistrrilor contabile se pstreaz timp de 10
ani, cu ncepere de la data ncheierii exercitiului n cursul cruia au
fost ntocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pstreaz
timp de 50 de ani. Actele cu caracter administrativ, corespondenta
i actele ce nu sunt acte justificative se pstreaz ntre unu i doi
ani. La expirarea termenului de pstrare, dosarele se predau fie la
arhiva de stat local, fie ca maculatur, n conditiile prevzute de
dispozitiile legale, cu avizul Arhivelor Statului. n registrul de
arhiv, la coloana observatii, n dreptul rndului pe care este scris
dosarul respectiv, se face mentiunea de predare, indicndu-sei
numrul documentului care confirm predarea.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii actelor
justificative, fielor, situatiilor, jurnalelor etc., conductorul
unittii economicei conductorul compartimentului financiar-contabil
sunt obligati s se conformeze dispozitiilor legale privind
reconstituirea documentelor n 30 de zile de la constatare.
Documentele primare sau actele justificative mijloc de informare
operativ a managementului financiar-contabil Societtile comerciale,
societtile/companiile nationale, regiile autonome, institutele
nationale de cercetare dezvoltare, societtile coope-ratiste i
celelalte persoane juridice cu scop lucrativ, institutiile publice,
asociatiilei celelalte persoane juridice, cui fr scop lucrativ,
precumi persoanele fizice autorizate s desfoare activitti
independente consemneaz operatiile economicei financiare, n
momentul efecturii lor, ndocumente justificative, pe baza crora se
fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile.
Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise
ale faptelor economice i financiare, constituie, de regul, surse de
informatii pentru toate formele evidentei, reprezentnd tabloul de
bord al managementului financiar-contabil. Documentele
justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate,
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, precumi a celor care le-au nregistrat n contabilitate. De
aceea, ele trebuie s ndeplineasc anumite cerinte n ceea ce privete
structura, circulatia i pstrarea lor.Drumul pe care l parcurg
documentele din momentul emiterii sau intrrii lor n unitatea
patrimonial i pn la clasarea lor n arhiv reprezint circulaia
documentelor.MODULUL 3.CONTAREA OPERATIUNILOR PATRIMONIALE
Unitatile administrative n calitate de unitati patrimoniale, au
obligatia sa asigure:-ntocmirea documentelor justificative pentru
orice operatiune care afecteaza patrimoniul unitatii;-nregistrarea
n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;-inventarierea
patrimoniului;-ntocmirea bilantului contabil;-controlul asupra
operatiunilor patrimoniale efectuate;- furnizarea, publicarea si
pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si
rezultatele obtinute.Controlul asupra operatiunilor patrimoniale
nregistrate n contabilitate se efectueaza de catre:- persoanele
care conduc contabilitatea (care efectueaza controlul financiar
preventiv si controlul financiar de gestiune);- cenzori sau alte
persoane mputernicite de unitate, dupa caz;- organele de control
financiar si fiscal ale statului;- alte organe cu atributii de
control.
Contabilitatea se tine n moneda nationala, dar operatiunile
privind investitiile de capital strain, operatiunile cu valuta
(operatiuni curente de schimb), disponibilitatile n devize se
nregistreaza n contabilitate att n devize ct si n lei la cursul
valutar de schimb n vigoare la data efectuarii lor.
Planul de conturi pentru institutiile publice contine 8 clase
simbolizate cu o cifra care cuprind mai multe grupe de conturi
simbolizate cu 2 cifre, grupe care contin conturi sintetice de
gradul I simbolizate cu 3 cifre, conturi de grad II simbolizate cu
4 cifre si chiar conturi de grad III simbolizate cu 5 cifre.
Cele 8 clase sunt :Clasa 1 Operatiuni de trezorerie si
operatiuni interbancareClasa 2 Operatiuni cu clientelaClasa 3
Operatiuni cu titluri si operatiuni diverseClasa 4 Valori
imobilizateClasa 5 Capitaluri proprii, asimilate si
provizioaneClasa 6 CheltuieliClasa 7 VenituriClasa 9 Operatiuni n
afara bilantului
Aceste conturi se dezvolta n analitic n functie de competenta
fiecarei administratii, tinndu-se cont de criterii generale, dar si
de necesitatile proprii.Ordonarea conturilor n planul de conturi
s-a facut pe criteriul lichiditatii activelor, respectiv
exigibilitatii pasivelor.Pentru contabilizarea operatiunilor de
mandat n contul trezoreriei statului administratiile utilizeaza
conturi n cadrul clasei a 8-a.
Sarcinile (obiectivele) contabilitatii constau n:a)
contabilitatea se tine n partida dubla si trebuie sa asigure
nregistrarea cronologica si sistematica n contabilitate a tuturor
operatiunilor patrimoniale n functie de natura lor, n mod simultan
n debitul unor conturi si creditul altor conturi denumite conturi
corespondente;b) stabilirea totalului sumelor debitoare si
creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont;c)
ntocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea
ntre totalul sumelor debitoare si totalul sumelor creditoare si
egalitatea ntre totalul soldurilor debitoare si totalul soldurilor
creditoare ale conturilor;d) prezentarea situatiei patrimoniului si
a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si pasivelor prin
bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau
pierderilor prin contul de profit si pierdere.
REGULI PRIVIND EVALUAREA
Cele mai multe reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale
apartinnd administratiei publice sunt cele general valabile:
1.La data intrarii n patrimoniu bunurile se evalueaza si se
nregistreaza n contabilitate la valoarea de intrare denumita
valoare contabila care se stabileste astfel:a) pentru bunurile
procurate cu titlu oneros la costul de achizitie;b) pentru bunurile
produse de banca (de exemplu programe informatice) la costul de
productie;c) pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social
sau obtinute cu titlu gratuit la valoarea de utilitate n functie de
pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora.d)
creantele si datoriile se nregistreaza la valoarea lor
nominala.
2. Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaza
la valoarea lor actuala sau de utilitate denumita valoare de
inventar. Aceasta se stabileste astfel:a) pentru bunuri n functie
de utilitatea bunului n unitate si pretul pietei;b) pentru creante
si datorii n functie de valoarea lor probabila de ncasat, respectiv
de plata.
3. La ncheierea exercitiului evaluarea elementelor patrimoniale
se face la valoarea de intrare n patrimoniu (cea contabila) pusa de
acord cu rezultatele inventarierii.4. La data iesirii din
patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaza si se scad
din gestiune la valoarea de intrare.Apar nsa si reguli
specifice:1.La nchiderea contabila operatiunile de acoperire sunt
evaluate la cursul utilizat care poate fi la vedere sau la termen
pentru evaluarea elementelor acoperite.2.Operatiunile n devize se
nregistreaza n conturi deschise pe fiecare deviza in parte, iar
soldul acestora se evalueaza la valoarea lor de piata.3.Cesiunile
temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu
mentinerea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu
posibilitatea de rascumparare se nregistreaza n conturi n afara
bilantului.4.Titlurile de tranzactie (achizitionate cu intentia de
a le pastra mai putin de 6 luni; au lichiditate mare) se evalueaza
la valoarea lor de piata. 5.Primele sau decotarile aferente
titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor de
venituri sau asupra conturilor de cheltuieli, dupa caz, prorata
temporis (treptat, esalonat) pe durata de viata reziduala a
titlurilor. n cazul scaderii valorii titlurilor de investitii
(deprecierea valorii acestora pe piata) nu se constituie
provizion.Operatiuni patrimoniale Achizitia de titluri la capitalul
altor societati261 = 2691263 = 2692265 = 2693
Operatiuni patrimoniale
Dobandirea de titluri prin aport in natura% = 205, 21.., 30, 34,
etc261263265
Operatiuni patrimoniale
Dobandirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor261 =
7611263 = 7613
MODULUL 4. EFECTUAREA DE CALCULE SPECIFICE
4.1. Cuantificarea operatiilor economice
Contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific,
prelucreaz i transmite informaii financiare. Pentru a realiza o
cuantificare (msurare), contabilul trebuie s rspund la anumite
cerine: ce se cuantific n contabilitate? Ce unitate monetar se
utilizeaz? Operaiile (tranzaciile) economice reprezint evenimente
(fapte) economice
ce influeneaz situaia financiar a unei uniti patrimoniale.
Unitile patrimoniale pot derula zilnic sute sau chiar mii de
operaiuni. Aceste operaiuni economice reprezint materia prim pentru
rapoartele contabile.
O operaiune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare,
cumprare, plat ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe pri
independente. Operaiune economic poate fi considerat i orice alt
eveniment economic care are acelai efect ca i schimbul, dar nu
implic un schimb. Cteva exemple de operaiuni ce nu implic un schimb
propriu-zis pot fi: pierderi cauzate de incendii, inundaii,
explozii i furt, uzura i degradarea fizic a mainilor i utilajelor,
ca i acumularea zilnic a donzilor.
Exprimarea bneasc Valoarea tuturor operaiunilor economice este
nregistrat ntr-o anumit moned. Petru aceasta se folosete noiunea de
exprimare bneasc. Moneda este unicul numitor comun al tuturor
operaiunilor economice, astfel nct aceasta devine singura unitate
de msur practic, prin care s se asigure producerea de date
financiare comparabile.
Obiectul contabilitii este reflectat din cele dou puncte de
vedere:
- sub aspect de eviden, pentru care se utilizeaz termenul de
mijloace; i
- sub aspect de provenien sau destinaie, pentru care se folosete
termenul de resurse. Fiind vorba de aceeai substan reflectat din
puncte de vedere distincte este firesc s avem echilibrul: MIJLOACE
= RESURSE 4.2. Comunicarea informaiilor prin intermediul situaiilor
financiare
Situaiile financiare reprezint un element de baz al
contabilitii, datorit
faptului c ele constituie mijloacele fundamentale de comunicare
a informaiilor contabile importante ctre utilizatori.
Scopul situaiilor financiare este acela de a oferi o
reprezentare financiar structurat referitoare la poziia financiar i
tranzaciile realizate de unitate. De asemenea, situaiile financiare
au scopul de a arta rezultatele gestiunii realizate de conducere,
inclusiv asupra modului n care aceasta a utilizat resursele care
i-au fost ncredinate.
Pentru a se realiza acest scop, situaiile financiare trebuie s
furnizeze informaii care s permit utilizatorilor efectuarea de
previziuni asupra fluxurilor de trezorerie viitoare, n special
referitoare la scadena (secvena) i probabilitatea lor. n acest
sens, informaiile vizeaz:
- activele controlate de unitate, adic resursele generatoare de
fluxuri de trezorerie viitoare;
- datoriile unitatii, adic pasivele externe ce trebuie s se
gseasc la originea plilor;
- capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n
activele controlate de unitate;
- rezultatul net al unitatii i, ntr-o accepie mai larg,
performana sa economic, redate prin reflectarea evoluiei
capitalurilor proprii (activului net;
- fluxurile de trezorerie trecute, ce se pot constitui n baz
pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.
Aceste informaii trebuie s permit utilizatorilor de conturi s
aprecieze capacitatea ntreprinderii n cauz de a plti dividende,
dobnzi i, la modul general, de a-i achita datoriile la scadenele
prezzute.
Situaiile financiare sunt formate din patru rapoarte financiare
de baz. Primul este Contul de rezultate (Contul de profit i
pierdere), care reprezint activitile generatoare de venituri sau
ncasri ale unei ntreprinderi pe parcursul unei perioade de timp
date (exerciiul financiar/contabil). Un al doilea raport este numit
Situaia capitalurilor proprii, care reflect modificrile capitalului
pe parcursul aceleai perioade date de timp.
Un al treilea raport financiar este Bilanul contabil. Bilanul
reflect situaia financiar a unitatii la un moment dat, de exemplu
la sfritul exeriiului contabil. Al patrulea raport, numit Situaia
fluxurilor de trezorerie (de ncasri i pli), sintetizeaz toate
modifcrile intervenite n mijloacele bneti ale companiei ca urmare a
activitilor curente de exploatare, a celor de investiii i a celor
de finanare. Cont de rezultate (cont de profit i pierdere)
reprezint un raport financiar care sintetizeaz veniturile obinute i
cheltuielile efectuate de o unitate pe parcursul unei perioade.
Situaia capitalurilor proprii reflect modificrile intervenite n
contul de capital propriu pe parcursul unei perioade de timp.
n prezent este utilizat pe scar larg Situaia fluxurilor de
ncasri i pli pentru a se reflecta mijloacele bneti generate de
activitatea curent de exploatare a unei unitati, ca i de
operaiunile financiare i de investiii importante care au loc pe
parcursul exerciiului contabil. 4.3. Lucrri pregtitoare ntocmirii
situaiilor financiare
Inainte de ntocmirea situaiilor financiare trebuie realizate o
serie de operaii preliminare in vederea reflectrii ct mai fidele a
situaiei financiare i a performanelor unitii. Principalele operaii
preliminare constau n :
- Operaii de verificare contabile
- Operatii de regularizare
- Operaii de inventariere
- Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului
exerciiului.
Operaiile de verificare contabil constau n verificarea
nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor, verificarea
concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, precum i
dintre contabilitatea sintetic i cea analitic. Se urmrete dac s-au
ntocmit documente justificative pentru fiecare operaie economic a
perioadei de gestiune avute n vedere i dac toate documentele
justificative au fost nregistrate n contabilitate.
Se verific legalitatea datelor, conformitatea cu regulile i
procedurile legale sau n lipsa lor cu reglementrile proprii conform
politicilor contabile ale unitii.
Se verific sinceritatea informaiilor contabile care trebuie s
dea o descriere adecvat, loial, clar i complet a operaiilor,
evenimentelor.
Operaiile de regularizare constau n delimitarea n timp i
repartizarea cheltuielilor i veniturilor i n constatatea i
nregistrarea unor pierderi i ctiguri latente. Pentru determinarea
rezultatului exerciiului financiar este necesar stabilirea
cheltuielilor i veniturilor care concur la obinerea sa, fr a ine
seama dac datoriile i creanee corespunztoare acestora sunt pltite
sau ncasate.
Operaiile de inventariere
Potrivit prevederilor legale, regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, fundaiile, persoanele fizice care
au calitatea de comerciant sunt obligate s conduc contabilitate
proprie i s efectueze inventarierea general a patrimoniului la
nceputul activitii, cel puin o dat pe an n timpul funcionrii sale,
n cazul fuzionrii asocierii sau ncetrii activitii, precum i n alte
situaii prevzute de lege, care sunt:
1. ori de cte ori intervine operaia de predare-primire a
gestiunii
2. cu ocazia modificrilor de pre
3. n cazul producerii unor calamiti naturale
4. n cazul de spargeri degradri sau sustrageri de bunuri 5. n
situaiile n care exist indicii c s-au produs plusuri sau minusuri n
gestiune
6. lunar n vederea stabilirii situaiei de gestiune n cazul
unitilor, care
utilizeaz metoda inventarului intermitent
MODULUL 5.
COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE SI TRANSMITEREA DOCUMENTELOR
SPECIFICE
Registrele de contabilitate
Datele privind operatiile care se produc n activitatea unei
unitati, consemnate n documentele justificative, sunt nregistrate n
ordine cronologica, grupate si sistematizate n cadrul unor
formulare denumite generic registre.
Notiunea si clasificarea registrelor
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul carora
se realizeaza nregistrarea operatiilor economice si financiare n
conturi si furnizarea, pe aceasta baza, de informatii privind
situatia si miscarea patrimoniului. Ele se prezinta sub forma unor
caiete, foi volante, fise sau documente informatice cu continutul
si structura adecvate scopului pentru care s-au deschis.Teoria si
practica contabila au generat o diversitate de forme privind
continutul registrelor. Astfel, din punct de vedere al modului de
nregistrare a operatiilor economice si financiare n cadrul
sistemului de conturi, registrele pot fi pentru:- evidenta
cronologica; - evidenta sistematica;- realizarea combinata a celor
doua feluri de evidente.
Evidenta cronologica, organizata cu ajutorul registrelor, se
realizeaza prin intermediul unui jurnal, ce serveste la
nregistrarea operatiilor n ordinea n care au fost efectuate n timp.
n practica, n acest scop se utilizeaza documentul numit "Registrul
jurnal", precum si "Nota de contabilitate". Evidenta sistematica,
prin intermediul registrelor, nseamna nregistrarea operatiilor
economico-financiare n functie de natura lor, pe elemente
patrimoniale de activ, de pasiv sau procese economice sub forma de
cheltuieli si venituri. n asemenea registre se nscriu operatiile
care au fost deja nregistrate, cronologic, n registrul jurnal. n
categoria acestor registre sunt incluse:- fisele de conturi fara
dezvoltare pe conturi corespondente a rulajului debitor pe conturi
creditoare si, respectiv a rulajului creditor pe conturi
corespondente debitoare. n activitatea practica sunt denumite "fise
de cont pentru operatii diverse" (care sunt numai fise valorice,
pentru debit, credit, sold). n cazul evidentei bunurilor de natura
stocurilor, aceste fise contin n plus, pe lnga coloanele valorice,
coloane pentru cantitate (intrata, iesita, stoc) si sunt denumite
"fise de cont pentru valori materiale".- jurnalele pentru creditul
conturilor, n care documentele justificative, n care sunt
consemnate operatiile patrimoniale se nscriu n ordine
cronologica.Dupa sfera de cuprindere a datelor, registrele de
evidenta contabila se mpart n: - registre pentru evidenta
sintetica, care se pot prezenta concret sub forma jurnalelor pentru
creditul conturilor sau Cartea mare-sah, n functie de forma de
nregistrare contabila folosita de unitate; - registre pentru
evidenta analitica ce se pot concretiza sub forma de fise valorice
sau cantitativ valorice sau diferite situatii al caror continut
informational se stabileste de unitatea patrimoniala; - registre
pentru realizarea combinata a celor doua forme de evidenta.
Continutul, completarea si gestionarea registrelor
Normele legale din tara noastra prevad ca principale registre de
contabilitate: Registrul - jurnal; Registrul inventar si Registrul
"cartea mare".Registrele de contabilitate reprezinta, alaturi de
bilant si contul de profit si pierdere, principalele documente pe
care le produce contabilitatea.Registrele de contabilitate sunt
documente contabile obligatorii n care unitatile patrimoniale
nregistreaza, periodic, cronologic si sistematic, operatiunile
economico-financiare, consemnate n documente justificative, care
produc modificari n patrimoniul acestora.
Cateva exemple...Registrul jurnal este un document contabil
obligatoriu n care se nregistreaza, zilnic sau lunar, n mod
cronologic, operatiune cu operatiune, fara spatii libere, fara
stersaturi, toate operatiile privind miscarile patrimoniului.
Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur
exemplar, n vederea stabilirii rezultatelor inventarierii
patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele patrimoniale,
de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform
posturilor din bilanul contabil, inventariate conform normelor
legale. Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei
de nregistrare contabil maestru ah.
Acest registru se ntocmete ntr-un singur exemplar, este tiprit
pe ambele fee, format A4 i servete la:
- organizarea contabilitii sintetice a operaiunilor
patrimoniale. n acest scop se deschid cte dou fie: una pentru debit
i alta pentru credit;
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, scop n
care la nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd al
coloanei "suma", se nscrie soldul iniial; n cursul lunii se
nregistreaz operaiile la baza documentelor justificative; la
sfritul lunii se stabilesc rulajele debitoare, respectiv
creditoare, totalul sumelor de la nceputul exerciiului i soldul
final.
- furnizarea de date pentru analiza economico-financiar.
Modelele registrelor de contabilitate sunt stabilite de
Ministerul Finanelor.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strns concordan cu
destinaia acestora i se prezint n mod ordonat completate, astfel
nct s permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
patrimoniale efectuate. Registrele se completeaz zilnic, sau
periodic, n funcie de frecvena operaiilor i de necesitile
informaionale ale compartimentelor interesate. Sunt gestionate de
ctre compartimentele de profil, de exemplu: registrul jurnal de
ncasri i pli se ine la casieria subordonat compartimentului
financiar i a contabilului ef, registrul "cartea mare" se ntocmete
i se gestioneaz de compartimentul contabilitate general. Ele se
pstreaz n unitate timp de 10 ani, de la data nchiderii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere,
sustragere sau distrugere, trebuie s fie reconstituite n termen de
maxim 30 zile de la constatare. Registrele de contabilitate
numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele fiscale i
conduse regulat pot fi admise ca probe n cazul litigiilor
patrimoniale, n caz de faliment, precum i n alte situaii.MODULUL
6.BALANA CONTABIL
BILANUL CONTABIL
Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint
la un moment dat, exprimat n bani, situaia economico-financiar a
unui perimetru contabil punnd fa n fa activul cu pasivul.Scopul
bilanului contabil este de a reflecta reflect situaia financiar a
unei ntreprinderi la un moment dat. Bilanul prezint o imagine a
unitatii ca deintoare a unor resurse sau active a cror valoare este
egal cu valoarea drepturilor asupra acestora sau a surselor lor de
provenien.
Activul este, deci, acea parte a bilanului n care sunt
reflectate mijloacele i posturile rectificative asupra resurselor
(posturi rectificative de activ contra pasiv).
Pasivul este partea bilanului n care sunt reflectate resursele i
posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi rectificative
de pasiv contra activ). La nivelul bilanului se stabilete
echilibrul:
ACTIV = PASIV
Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca
rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s
genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Activele
reprezint totalitatea drepturilor pe care le are un titular de
patrimoniu. Aceste drepturi mbrac forma drepturilor de proprietate
i a drepturilor de crean.
Drepturile de proprietate sunt formate din totalitatea bunurilor
economice (tangibile si intangibile) asupra carora se exercita un
drept de proprietate.
Drepturile de creanta reprezinta drepturile apartinand unei
persoane (creditorul) de a pretinde altei persone (debitorului)
sa-si indeplineasca o anumita obligatie: sa dea sau sa nu dea; sa
faca sau sa nu faca ceva.
Datoriile se refer la obligaii actuale ale ntreprinderii ce
decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s
rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu sau situaia net constituie interesul rezidual
al
acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor
datoriilor sale.
Datoriile i capitalurile proprii formeaz pasivul bilanier.
Pasive reprezint toate datoriile (obligaiile) titularului de
patrimoniu. Termenul desemneaz att datoriile interne (fa de
proprietar), denumite pasive interne, ct i cele fa de tere
persoane, denumite pasive externe.
Totalitatea bunurilor i a creanelor care au valoare economic
De unde provin aceste resurse, de cine sunt ele finanate?
- resurse proprii (capitaluri proprii)
- resurse strine (datorii)
Utilizri pe termen lung (active imobilizate)
Utilizri pe termen scurt (active circulante)
Pe ce perioad de timp beneficiaz unitatea de aceste resurse?
- resurse stabile (peste 1 an)
- resurse temporare (sub 1 an)
Rezultatele financiare
Patrimoniul aflat n administrarea agenilor economici sufer micri
i transformri complexe n timpul derulrii obiectului lor de
activitate.
Asemenea modificri ale elementelor patrimoniale au drept int
obinerea
unor rezultate financiare. Rezultatul poate fi o mrime valoric
pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt
mai mari ca cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit
pierdere, n situaia invers.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau
creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n contabilitate se
nchid prin
rezultatul exerciiului. Ca atare, rezultatul exerciiului,
respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii
sau plii lor.
Rezultatul exerciiului poate face obiectul unor ecuaii de
echilibru, cum ar fi determinarea lui pe baza conturilor de
rezultate:
Rezultat = Venituri - Cheltuieli
Prin balana de verificare se controleaz respectarea n
contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale, crend
prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer
conducerii fiecrei uniti posibilitatea de a cunoate volumul
modificrilor survenite n structura patrimoniului, att n luna
curent, ct i cumulat din lunile precedente, n vederea adoptrii
deciziilor ce se impun n conducerea activitii.
Dup alte preri partida dubl este principiul fundamental al
contabilitii.
Partida dubl are, dup majoritatea autorilor, dou componente, i
anume: dubla nregistrare i dubla reprezentare. Totui, n accepiunea
unor specialiti dubla reprezentare este completat cu dubla
determinare a rezultatului.
a) rezultatul exerciiului se poate calcula n funcie de
activitatea desfurat n decursul unei perioade, cu ajutorul contului
de profit i pierdere, dup urmtoarea formul:
VENITURI - CHELTUIELI = REZULTATUL EXERCIIULUI
b) Rezultatul exerciiului se poate calcula i n funcie de variaia
capitalurilor proprii (dup excluderea aportului acionarilor i
distribuirilor fcute ctre acionari n cursul perioadei):
CAPITALURILE CAPITALURILE REZULTATUL PROPRII - PROPRII =
EXERCIIULUI la sfritul exerciiului la nceputul exerciiului Pe lng
aceste principii fundamentale metoda contabilitii utilizeaz
principii contabile general admise numite i convenii contabile sau
principii normative.
Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale
unei uniti patrimoniale se efectueaz n conformitate cu urmtoarele
principii contabile:
a) Principiul continuitii activitii presupune c unitatea
patrimonial i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere
semnificativ a activitii. Continuarea activitii justific reportul n
exerciiile urmtoare, a costului imobilizrilor necorporale
amortizabile sau a altor cheltuieli. n caz de necontinuitate a
activitii consecinele pot fi:
- diminuarea sau dispariia unor active (stocuri, cheltuieli de
constituire, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii
fianciare); sau
- creteri de pasiv (indemnizaii datorate personalului care va fi
concediat, penaliti pentru anularea contractelor cu terii,
reintegrarea unor provizioane).b) Principiul permanenei metodelor
impune continuitate pe parcursul exerciiului, precum i de la un
exerciiu la altul, n aplicarea normelor i regulilor utilizate la
evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
de activ i de pasiv i a rezultatelor n vederea asigurrii
comparabilitii n timp a informaiilor contabile. c) Principiul
prudenei, potrivit cruia se vor avea n vedere urmtoarele
aspecte:
- se iau n considerare numai profiturile recunoscute pn la data
ncheierii exerciiului financiar;
- se tine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile
poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar
ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea
obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data
ntocmirii bilanului;
- se tine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
profit sau pierdere.
d) Principiul independenei exerciiului potrivit cruia se vor lua
n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare
exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a ine
seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Veniturile i
cheltuielile care nu sunt aferente exerciiului respectiv nu se trec
asupra rezultatelor, ci se transfer n structurile patrimoniale
Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n
avans.
e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv
are n vedere ca la stabilirea valorii totale corespunztoare a unei
poziii din bilan, s se determine separat valoarea aferent fiecrui
element individual de activ sau de pasiv. f) Principiul
intangibilitii presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu
s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
g) Principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i
de pasiv trebuie evaluate i nregistrate n contabilitate separat,
nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv
ale bilanului (cu excepia compensrilor ntre active i pasive permise
de lege), precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de
rezultate.
h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
presupune ca
informaiile prezentate n situaiile financiare anuale s reflecte
realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma
lor juridic.
i) Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element
care are o valaore seminificativ s fie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceea i natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind
necesar prezentarea lor separat. Mai mult, dac un element este
neglijabil n contextul su, nu este necesar s fie reflectat n
contabilitate separat, neavnd un caracter semnificativ. Pragul de
semnificaie este msura de la care o eroare, o inexactitate sau o
omisiune poate afecta conformitatea cu regulile i sinceritatea
conturilor anuale care dau imaginea fidel a patrimoniului, situaiei
financiare i rezultatului. Definirea si caracterizarea elementelor
bilantiere
ACTIVE IMOBILIZATE
Sunt denumite i bunuri de investiii, active pe termen lung sau
bunuri imobile. Ele se caracterizeaz prin faptul c:
a) Perioada lor de utilizare i lichidare este, de regul, mai
mare de un an.
b) Particip la desfurarea mai multor circuite economice. Ele nu
se consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare.
c) Sunt fixate n activitatea unitilor patrimoniale, nefiind
destinate comercializrii.
Imobilizri necorporale Cunoscute i sub denumirea de active
intangibile sau nemateriale, ele cuprind valorile economice (de
investiii) ce nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete. Un
activ necorporal este un activ identificabil, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau de furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora sau pentru motive
administrative.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
1) Cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu
nfiinarea unei societi
comerciale cum sunt cele privind taxele i cheltuielile de
nscriere, prospectarea pieii, reclam i publicitate.
2) Cheltuieli de dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de
efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare menite s
contribuie la crearea de noi tehnologii, noi produse sau noi
capaciti de producie. Cheltuielile de constituire i cheltuielile de
dezvoltare influeneaz evoluia viitoare a unitii patrimoniale. Ele
se recupereaz pe calea amortizrii ntr-o perioad de pn la 5 ani.
3) Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare
cuprind toate cheltuielile ocazionate de achiziionarea sau
realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de
fabricaie, know-how-urilor i a altor drepturi similare de
proprietate industrial i intelectual.
a. Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care o parte
numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri, denumit
concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unui
bun sau de executare a unei activiti. Concesiunea se amortizeaz pe
perioada prevzut pentru exploatarea sau utilizarea lor.
b. Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane
asupra construciei pe care a cldit-o pe terenul altuia mpreun cu
dreptul ei real de folosin asupra terenului pe care s-a ridicat
construcia. Un asemenea drept dobndit de ctre o unitate patrimonial
se consider imobilizare necorporal i se supune amortizrii.
c. Uzufructul este dreptul de folosire de ctre o unitate
patrimonial a unui
lucru (bun sau valoare) care aparine altei persoane i de a
beneficia de foloasele bunului respectiv. La ncetarea acestui drept
se restituie bunul sau valoarea n cauz proprietarului. Unitatea
patrimonial supune amortizrii uzufructul dobndit.
d. nchirierea. Bunurile din proprietatea statului sau propriete
privat pot face obiectul unui contract de nchiriere ncheiat ntre
proprietarul bunului i persoane fizice sau juridice care le preiau
n folosin pe un timp determinat. Printre clauzele contractului de
nchiriere se nscriu preul chiriei i condiiile de plat ale
acesteia.
e. Locaia de gestiune. Regiile autonome sau societile comerciale
pot ncheia cu persoane fizice sau juridice contracte de locaie de
gestiuni avnd ca obiect gestiunea seciilor, uzinelor, fabricilor i
a altor subuniti economice din structura lor. Prile participante la
contractul de locaie de gestiune sunt: locatorul, cel care a dat
spre gestionare obiectivul economic i locatarul, cel care a primit
obiectivul n locaie de gestiune. Locatarul va plti locatorului pe
perioada locaiei de gestiune o redeven i o chirie stabilit de comun
acord.
f. Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific
calitatea de inventator i prin a cror aplicare practic se realizeaz
obiecte economice cu efecte financiare deosebite. Ele pot fi aduse
n unitatea patrimonial ca aport la capitalul social, prin achiziie
sau prin alte ci.
g. Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord
altei persoane fizice sau juridice, inclusiv statului, dreptul de a
exploata n interes economic invenia sa. Se dobndesc n general prin
achiziie.
h. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee
tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar care aparin celor
care le-au creat i pot face obiectul comercializrii. Pot fi
dobndite de o unitate patrimonial prin aport n natur la capitalul
social sau prin achiziie.
i. Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme
constituite din
cuvinte, litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se
individualizeaz produsele sau serviciile sale. Se pot valorifica ca
aport n natur la capitalul social al altor uniti patrimoniale sau
prin vnzare.
j. Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de
o anumit unitate patrimonial care garanteaz calitatea lui
cumprtorului. Se transmit altor uniti patrimoniale, de regul, prin
vnzare.
Activele imobilizate de natura celor menionate se amortizeaz pe
durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre unitatea patrimonial care
a obinut acest drept.
4) Fondul comercial reprezint acele cheltuieli care sunt
efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de
activitate al unei uniti patrimoniale cum ar fi: clientela, vadul
comercial, segementul de pia, reputaia etc. Fondul comercial
constituie obiectul contabilitii numai n cazul aducerii lui ca
aport sau n cazul achiziionrii. Fondul comercial creat de o unitate
patrimonial nu se contabilizeaz n timpul activitii ei, ci numai cu
ocazia determinrii preului de vnzare al entitii respective. Fondul
comercial (goodwill-ul) este surplusul de valoare pe care un
cumprtor accept s-l suporte cu ocazia achiziiei unei uniti
patrimoniale, peste valoarea identificat a elementelor
patrimoniale. 5) Alte imobilizri necorporale cuprind cheltuielile
ocazionate de achiziionarea
sau elaborarea programelor informatice.
6) Avansuri i imobilizri corporale n curs.
Imobilizri corporale Imobilizrile corporale, numite i active
tangibile sau materiale, cuprind bunuri materiale de fololosin
ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale.
Imobilizrile corporale sunt acele active care:
a) sunt deinute de o unitate patrimonial pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
b) este posibil a fi folosite pe parcursul mai multor perioade
de gestiune.
Imobilizrile corporale se mpart n dou categorii: terenuri i
imobilizri corporale de natura:
Construciilor,
Echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru),
Aparatelor, instalaiilor de msurare control i reglare,
Mijloacelor de transport,
Animalelor i plantaiilor,
Mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Pentru a putea fi cuprinse n categoria menionat, imobilizrile
corporale,
altele dect terenurile, trebuie s ndeplineasc cumulativ dou
condiii:
- au o valoare de intrare n patrimoniu mai mare dect limita
impus de lege (1.500 lei);
- au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
n categoria terenurilor sunt incluse i cheltuielile cu
amenajrile, lucrrile de acces, racordrile la resursele de energie
etc. Att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n
structura activului patrimonial i o poziie intermediar cunoscut sub
denumirea de
imobilizri n curs, care cuprinde: imobilizrile primite de la
teri i nerecepionate, imobilizrile n curs de execuie pentru nevoile
proprii, etc.
Imobilizri financiare Imobilizrile financiare sunt reprezentate
de unele titluri a cror posesie durabil asigur realizarea unor
venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau care
permit exercitarea unui control asupra unitii patrimoniale
emitente. Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la
entitatile afiliate,
mprumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de
participare, mprumuturile acordate entitatilor de care compania
este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizari, alte mprumuturi.
Imobilizrile financiare sunt reprezentate de:
Aciuni deinute la entitile afiliate mprumuturi acordate
entitilor afiliate
Interese de participare
mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare
Investiii deinute ca imobilizri
Alte mprumuturi
Conform reglementrilor legale, o entitate (persoan juridic) este
afiliat
cu alt entitate dac cel puin:
(i) prima entitate deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt
entitate ori dac controleaz entitatea;
(ii) a doua entitate deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titulurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima
entitate;
(iii) o entitate ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima
entitate, cat i la cea de-a doua.
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la
costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de
dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la
valoarea de intrare mai puin ajustarile cumulate pentru pierdere de
valoare.
Amortizarea Amortizarea reprezint deprecierea ireversibil n
expresie valoric a unei imobilizri. Deprecierea unei imobilizri
corporale poate fi cauzat de utilizarea propriu-zis n procesul de
fabricaie, de aciunea factorilor naturali sau de factori care in de
progresul tehnic (uzura moral).
Din punct de vedere economic, amortizarea reprezint o cheltuial
a unitii patrimoniale, respectiv o transmitere treptat a valorii
unei imobilizri corporale asupra valorii bunurilor produse cu
ajutorul ei.
Din punct de vedere financiar, amortizarea reprezint o component
a refinanrii activitii. Este o cheltuial care nu antreneaz pli din
partea titularului de patrimoniu. Acest tip de cheltuial se regsete
n capacitatea de autofinanare a unei uniti patrimoniale.
Planul de amortizare reprezint un tablou previzional care
reunete ealonarea pe anumite perioade de timp, bine determinate, a
valorilor contabile pentru fiecare mijloc fix din patrimoniul
unitii. Sunt redate urmtoarele informaii: valoarea de intrare a
unui mijloc fix (valoare contabil), sumele reprezentnd amortizrile
aferente deprecierilor ireversibile i valorile nete contabile.
Pentru ntocmirea planului de amortizare sunt necesare urmtoarele
informaii:
- valorea de intrare a mijloacului fix (valoarea contabil);
- durata de utilizare/funcionare a bunului (aceasta este
stabilit n ara noastr prin norme legislative);
- metoda de amortizare utilizat.
Pentru imobilizrile corporale, se poate utiliza unul din
urmtoarele regimuri
de amortizare:
a) amortizare liniar;
b) amortizare degresiv;
c) amortizare accelerat.
A. Amortizarea liniar
Const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a
imobilizrilor respective. Mrimea amortizrii liniare rezult prin
aplicarea cotei medii anuale de amortizare asupra valorii de
intrare a imobilizrii. Cota medie de amortizare anual se stabilete
n procente, ca raport ntre 100 i durata normat exprimat n ani.
Duratele de utilizare normat a imobilizrilor se stabilesc n ani i
cotele medii anuale de amortizare sunt prevzute n Catalogul privind
duratele normale de funcionare i clasificare a imobilizrilor
corporale, conform Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat i n active
corporale i necorporale, modificate prin HGR nr. 964/1998.
B. Amortizarea degresiv
Se includ n cheltuielile de exploatare valori variabile, mai
mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai
mici n ultima perioad de via a acesteia.
Mecanismul amortizrii degresive const n multiplicarea cotelor
(normelor)
de amortizare liniar cu unul dintre urmtorii coeficieni:
1.5 pentru imobilizrile corporale cu durata normal de utilizare
cuprins ntre 2 5 ani;
2.0 pentru imobilizrile corporale cu durat normal de utilizare
cuprins ntre 5 10 ani;
2.5 pentru imobilizrile corporale cu durat normal de utilizare
mai mare de 10 ani.
C. Amortizarea accelerat
Acest regim de amortizare const n includerea n primul an de
funcionare n cheltuielile de exploatare a unei valori de pn la 50%
din valoarea de intrare a imobilizrii corporale.
Amortismentele anuale n exerciiile urmtoare se calculeaz la
valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea
valorii imobilizrii la numrul de ani de utilizare rmas.
Nu se supun amortizrii:
terenurile, inclusive cele mpdutite,
tablourile i operele de art,
fondul comercial,
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei
investiii,
bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare,
orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit
folosirii,
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele,
aeleiavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii
veniturilor.
ACTIVE CIRCULANTE
Sunt denumite i valori circulante, bunuri mobile sau mijloace
circulante, i reprezint valorile economice deinute de ctre unitatea
patrimonial sub forma stocurilor i a altor active circulante.
Activele circulante nu rmn pe o perioad ndelungat ntr-o unitate
patrimonial, perioada lor de rotaie este de regul mai mic de 1 an.
Ele se afl ntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i
utilitatea n cadrul circuitului economic al patrimoniului (materii
prime, producia n curs, produse finite, creane, bani).
Stocuri
Stocurile sunt active:
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai
sus;
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
Principalele categorii de stocuri sunt:
1. materiile prime: constituie substana principal care compune
produsul finit, n care se regsesc total sau parial, n forma lor
iniial sau transformat.
2. materiale consumabile: particip sau ajut la procesul de
fabricaie (exploatare) fr a se regsi, de regul, n produsul
finit.
Principalele materiale consumabile sunt:
a) materialele auxiliare se adaug materiei prime pentru a ajuta
la
transformarea ei (catalizatorii n industria chimic, drojdia
n
industria de panificaie etc.) sau contribuie la fabricarea
produselor Elemente de contabilitate - Suport de curs
finite (aa, substanele de lipit i de vopsit n industria de
nclaminte, etc) sau sunt utilizate pentru asigurarea condiiilor
necesare desfurrii n bune condiii a activitii (lubrifiani,
materiale de curenie i ntreinere);
b) combustibilii iau parte direct sau indirect la procesele care
au loc ntr-o unitate patrimonial;
c) piesele de schimb servesc pentru nlocuirea unor componente
ale mainilor i utilajelor n vederea reparrii acestora.
3. obiecte de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect
limita impus de
lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de
durata lor de folosin sau cu o durat de folosin mai mic de 1 an i
indiferent de valoarea lor. Obiectele de inventar deservesc mai
multe cicluri de exploatare i se uzeaz treptat.
4. baracamente i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate
sau realizate n unitile patrimoniale, fiind utilizate pentru
efectuarea unor lucrri sau prestarea unor servicii.
5. producia n curs de execuie este reprezentat de producia
neterminat care ocup o poziie intermediar, fie ntre materia prim i
semifabricat, fie ntre semifabricat i produsul finit.
6. semifabricatele sunt acele bunuri care au suferit un anumit
grad de prelucrare, au parcurs un numr de faze tehnologice i au
fost recepionate, urmnd a fi prelucrate n continuare sau vndute
terilor;
7. produsele finite sunt reprezentate de bunurile materiale care
au parcurs toate fazele procesului tehnologic;
8. mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate de la teri n
vederea revnzrilor ca atare, sau fabricate n unitatea patrimonial i
trecute n magazinul propriu de desfacere.
9. ambalajele sunt bunurile materiale folosite pentru protejarea
altor bunuri pe timpul transportului i al depozitrii.
10. animale i psri. Creane Creanele reprezint mijloace n curs de
ncasare, respective drepturile creditorilor de a pretinde anumite
sume, bunuri sau lucrri. Sunt cuprinse n cadrul activelor
circulante numai creanele a cror scaden este sub un an.
Principalele creane evideniate, urmrite, controlate i analizate
de contabilitate sunt:
a) avansuri acordate furnizorilor. Dac aceste avansuri sunt
acordate naintea nceperii execuiei unei comenzi sau a unei livrri
de bunuri atunci ele sunt denumite avansuri, iar dac sunt acordate
dup executarea parial a comenzilor sau a contractelor sunt denumite
aconturi. b) clienii. n urma livrrii bunurilor ctre beneficiari,
dac nu se face concomitent ncasarea echivalentului lor valoric, ia
natere un drept de crean pentru furnizor (expeditor) i o obligaie
de plat pentru beneficiarul bunurilor (destinatar). c) efectele
comerciale de primit. Cele mai cunoscute sunt cecul i biletul la
ordin.
Cecul este instrumentul prin care trgtorul (titularul cecului)
dispune plata la vedere a unei sume determinate altei persone,
numit beneficiar, prin intermediul unei bnci, numit tras. Biletul
la ordin este un titlu de credit prin care o persoan fizic sau
juridic n calitate de debitor se oblig expres i necondiionat s
plteasc ntr-un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani
datorat.
d) decontri cu asociaii privind capitalul. Reprezint fie un
drept de crean asupra acionarilor sau asociailor ce au acceptat s
participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nc
nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat fie o datorie
a unitii patrimoniale fa de asociai/acionari la retragerea lor din
unitate.
e) alte creane cuprind drepturile unitii patrimoniale izvorte
din relaiile de decontare cum ar fi:
- avansuri acordate personalului;
- sume de ncasat de la organismele de asigurri sociale i
protecie social;
- sume de ncasat de la bugetul statului (obligaii fiscale pltite
n plus, subvenii de ncasat etc);
- sume de ncasat de la alte unitti din cadrul grupului;
- sume de ncasat ca urmare a vnzrii (cesiunii) activelor
imobilizate i a titlurilor deinute;
- pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed
titlul executoriu, etc.
Investiii financiare pe termen scurt, casa i conturile la
bnci
Investiii financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci
(disponibiliti bneti) sunt denumite generic valori de trezorerie
sau valori financiare. Ele cuprind toate valorile economice care
mbrac forma bneasc sau ndeplinesc funcia de bani deoarece au cel
mai ridicat grad de lichiditate.
n aceast categorie de active circulante se cuprind:
a. Aciuni deinute la entitatile afiliate
b. Alte investiii pe termen scurt. Investiii pe termen scurt
reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea
realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
c. Casa i conturi la bnci. Conturile la bnci cuprind: valorile
de ncasat,
cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci,
disponibilitile n lei i valuta, cecurile entitatii, creditele
bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente
disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
d. Alte valori de trezorerie. Cuprind timbrele fiscale i potale,
biletele de
tratament i odihn, tichetele i biletele de clatorie, bonurile
valorice (bonurile cu valoare fix), etc., achiziionate i deinute de
o unitate patrimonial. e. Valorile de ncasat i avansurile de
trezorerie. n categoria valorilor de ncasat se includ cecurile i
efectele comerciale primite de la clieni i care urmeaz a fi
ncasate. Avansurile de trezorerie reflect sumele acordate unor
persoane i care urmeaz a fi justificate sau restituite.
DATORII Datoriile reprezint surse atrase la finanarea unitii
patrimoniale i sunt angajamente financiare ale debitorilor cu
privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor.
n categoria datoriilor sunt cuprinse:
Provizioane,
Subvenii,
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
Datorii pe termen scurt. Provizioane
Provizioanele reprezint pasive cu exigibilitate sau valoare
incert. Ele se
constituie pentr