SCHEME DE FRAUDA 1. DEFINITII ALE CONCEPTULUI DE FRAUDA
ECONOMICA Conform Dicionarului Explicativ al Limbii Romne, frauda
este definit ca nelciune, act de rea-credin svrit de cineva, de
obicei pentru a realiza un profit material de pe urma drepturilor
altuia; Hoie; Sum sustras prin nelciune, prin fraudare; Sustragere
de bunuri materiale pentru a obine un profit, pgubind pe altul; Sum
de bani sustras prin nelarea ncrederii. Conform Asociaiei
Examinatorilor Certificai Antifraud (ACFE) din SUA, frauda este
clasificat n fraud i abuzuri la locul de munc i fraud a situaiilor
financiare. Frauda ocupaional este definit ca: ''utilizarea
ocupaiei deinute pentru un ctig personal prin abuz deliberat sau
furtul resurselor sau activelor organizaiei angajatoare. ACFE
definete frauda situaiilor financiare ca: ''denaturarea intenionat
a situaiei financiare a unei ntreprinderi realizat ca denaturare
intenionat sau omisiune a sumelor sau prezentrilor n situaiile
financiare, n scopul de a nela pe utilizatorii situaiilor
financiare''. Taxonomia fraudelor realizat de ACFE i construirea
instrumentului numit arborele fraudei este considerat n prezent cea
mai complet radiografie a schemelor de fraud. Asociaia Examinatori
Certificai Antifraud este primul organism profesional care are ca
obiectiv primar i singular dezvoltarea profesiei de examinator
anti-fraud. Detectarea i prevenirea fraudei reprezint obiective i n
profesiile contabililor publici, ale auditorilor fianciari sau
auditorilor interni, dar sunt secundare. ACFE a propus acest model
de clasificare care servete ca standard de facto pentru profesia de
examinator anti-fraud i pentru celelalte profesii emergente sau
relaionale. Cele trei categorii principale n care este clasificat
frauda sunt: 1. raportare frauduloas; 2. deturnarea activelor; 3.
corupie. Declaraiile frauduloase sunt schemele de fraud realizate
de obicei de persoane din managementul superior i sunt cele care
produc pierderile cele mai afectat. Schemele de tip delapidarea
activelor sunt de obicei realizate de angajai i pot fi la rndul
mari pentru organizaia
lor clasificate n subcategorii. Ele au cea mai mare frecven de
apariie i sunt cele care produc pierderile cele mai mici, deoarece
fraudele tind s fie nesemnificative i individuale fiind foarte greu
de observat de auditorii interni sau de cei externi n timpul
misiunilor de audit. Corupia se refer la un numr mare de posibile
scheme de fraud, cele mai frecvente fiind mituirea persoanelor sau
extorcarea lor i de obicei implic o persoan din interiorul
organizaiei cu alta din exterior. Relaiile dintre cele dou persoane
nu sunt cunoscute public, iar actul are loc ca o tranzacie ntre
cele dou pri relaionate, chiar dac exist i cazuri n care actul nu
este dorit de una din pri, dar el este svrit totui n urma unor
aciuni de antaj sau ameninare.
2. RAPORTAREA FRAUDULOASA Fraudele la nivelul raportrilor sunt
la rndul lor clasificate n fraude la nivelul situaiilor financiare,
aa numita raportare financiar frauduloas i fraude de raportare
non-financiar. Categoria de raportare non-financiar cuprinde fraude
la nivelul politicilor i referinelor de angajare, la nivelul
documentelor interne sau externe. Potrivit ACFE raportarea
financiar frauduloas este prezentarea deliberat eronat a situaiei
financiare a ntreprinderii, realizat prin declararea eronat sau
omisiunea, ambele intenionate, a unor sume sau informaii n
situaiile financiare, n scopul de a nela utilizatorii situaiilor
financiare. Primul aspect al triunghiului fraudelor, presiunea, ca
factor de influen, se determin prin revizuirea tuturor situaiilor
critice, cunoscute ca i semnale de atenionare din companie. O
serie
de situaii critice care pot genera presiuni de a comite fraud la
nivelul raportrilor financiare sunt: scderea rapid i necontrolat a
veniturilor sau a cotei de pia a organizaiei, bugete i termene
nerezonabile i stabilite n mod arbitrar, pentru obinerea unor
rezultate pe termen scurt, presiuni financiare generate de
bonusurile de performan, n cazul unor ateptri i evaluri de
rezultate pe termen scurt. Presiunea poate fi clasificat n: a.
Presiuni generate de ameninri la stabilitatea financiar sau la
profitabilitatea companiei (nivel nalt de competiie pe pia, piee
saturate, vulnerabilitatea crescut fa de schimbri financiare sau
tehnologice, scderea cererii pe pia sau cderea financiar a unor
piee de desfacere, cash-flow negativ din opreraiuni, apariia unor
noi standarde de contabilitate, statutare sau a altor reglementri
legale); b. Presiuni generate de necesitatea de a atinge anumite
standarde sau obiective, sau de a ndeplini anumite ateptri conform
contractelor de management (obiective legate de profitabilitate sau
de trenduri cresctoare ale afacerii, necesiti de finanare sau de
continuare a finanrilor, abilitatea de a ndeplini cerinele de
listare pe pieele financiare); c. Presiuni legate de situaia
financiar a managementului (interese financiare n companie,
bonusuri financiare, planuri de beneficii sau de pensii direct
corelate cu rezultatele financiare obinute de companie, garanii
personale pentru activitatea sau datoriile companiei).
Oportunitatea de a comite frauda la nivelul raportrilor financiare
rezid de cele mai multe ori n: lipsa sau slaba supraveghere din
partea Consiliului de Administraie, a Comitetului de Conducere sau
a Comitetului de Audit, comportamentul neglijent la nivel de etic
al managementului superior, absena sau slaba eficien a sistemelor
de control intern, absena misiunilor de audit extern, tranzacii
numeroase dificil de controlat n totalitate, sau tranzacii
neobinuite i complexe, estimri financiare care necesit implicarea
raionamentului profesional al managerilor (raionamente subiective).
Clasificarea oportunitilor se poate realiza n funcie de faptul
generator: a. Generate de sectorul de activitate sau de industrie
(tranzacii neobinuite ntre mai mlte pri, compania poate stabili
unilateral termeni i condiii contractuale cu furnizorii i clienii,
nregistrri contabile bazate pe estimri, tranzacii cu grad mare de
complexitate, operaiuni internaionale care implic pri din diferite
culturi i medii de afaceri, operaiuni bancare n paradisuri
fiscale);
b. Generate de monitorizarea insuficient a managementului
(management dominat de o singur personan sau de un grup mic de
persoane, supervizarea insuficient i ineficient a Consiliului de
Administraie sau a Comitetului de Audit de pe lng Consiliul de
Administraie); c. Generate de structura organizaional complex sau
instabil (dificultate n determinarea persoanelor cu funcii de
conducere, control i supervizare n companie, structur extrem de
complex cu grad sczut de relaionare cu angajaii, schimbri rapide i
frecvente ale membrilor Consiliului Superior, Comitetului de Audit,
Comitetului Director); d. Generate de deficienele sistemului de
control intern (monitorizare ineficient sau inexistent a sistemelor
de control intern, sisteme informatice nesecurizate la nivelul
aplicaiilor financiar contabile, personal cu pregtire profesional
slab la nivelul departamentelor de contabilitate financiar i audit
intern). Motivele tipice pentru care indivizii (angajai sau
manageri) comit acte de fraud la nivelul raportrii financiare sunt,
fie pentru a prezenta o situaie mult mbuntit a performanei i
profitabilitii organizaiei, fie pentru a ascunde o delapidare de
fonduri. Justificarea comiterii fraudelor la nivelul raportrii
financiare poate avea la baz dorina de a ncuraja investiiile n
companie prin intermediul vnzrii de aciuni, de a demonstra o
cretere a ctigului per aciune, de a ascunde imposibilitatea de a
genera cash-flow, de a demonta anumite percepii negative de pe pia,
de a obine finanri sau condiii prefereniale de finanare, de a
atinge obiectivele stabilite pentru companie, de a primi bonusuri
de performan. Justificarea poate avea i puncte personale
referitoare la situaia de la locul de munc: a. Lipsa sau o
comunicare slab a politicilor companiei legate de aspecte de etic;
b. Participarea excesiv a managementului nonfinanciar la procesele
de selecie a policilor contabile i de determinare a estimrilor; c.
Istoric de acte frauduloase la nivel fiscal, operaional sau
financiar al companiei; d. Interes personal execesiv pentru
meninerea sau creterea preului aciunilor companiei; e. Realizarea
unor previziuni personale de pia, agresive sau nerealiste; f.
ncercri repetate de a justifica politici contabile creative sau la
limita legii; g. Relaii deteriorate cu fotii sau actualii auditori.
Atunci cnd sunt prezente aspecte legate de presiune i oportunitate
(nivelul semnalelor de atenionare este foarte ridicat), riscul de
fraud la nivelul raportrii financiare crete seminificativ.
Raportarea financiar frauduloas se mparte n dou subcategorii:
supraevaluarea activelor sau a veniturilor i fraude generate de
subevaluarea activelor sau a veniturilor. Cea mai ntlnit dintre
aceste dou tipuri este frauda generat de supraevaluarea activelor
sau a veniturilor i care a fost la rndul ei clasificat n scheme de
fraud: legate de momentul recunoaterii n contabilitate, de venituri
fictive, de cheltuieli i datorii subevaluate, de prezentri eronate
ale elementelor, de evaluri eronate ale activelor.
Cele mai frecvente scheme de raportare financiar frauduloas
implic supraevaluarea veniturilor i activelor, prin nerespectarea
principiului independenei exerciiului i recunoaterea la un moment
temporal eronat, dar favorabil pentru societate a activelor,
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor, prin nregistrarea unor
venituri fictive n contabilitate, prin nerespectarea principiului
prudenei i subevaluarea datoriilor i cheltuielilor, prin
nerespectarea cerinelor standard de raportare i prezentarea
elementelor n situaiile financiare fie cu nclcarea principiilor
contabile, fie cu nerespectarea conceptului de semnificativ, prin
realizarea unor evaluri eronate ale activelor n scopul determinrii
unei valori mrite. A. Diferente temporale Apare din nerespectarea
principiului independenei exerciiilor i presupune recunoaterea n
perioada eronat a veniturilor i cheltuielilor, n scopul creterii
sau descreterii veniturilor i cheltuielilor ntr-o perioad de timp,
sau pentru transferul lor n alt perioad de timp, n funcie de
rezultatul financiar dorit n perioada de execuie. Exist o mulime de
variaii ale acestui tip de fraud, cele mai ntlnite fiind umplerea
canalelor de vnzri i recunoaterea prematur a veniturilor.
Umplerea canalelor de vnzri se realizeaz transfernd toat marfa
din depozite ctre agenii de vnzri, distribuitori sau chiar ctre
clieni, cu titlu de stoc permanent cu plata la consum. Acetia sunt
convini s accepte marfa datorit reducerilor foarte mari acordate i
termenelor de plat ndeprtate. n contabilitate vor fi recunoscute o
scdere a stocurilor i o cretere a unor venituri fictive, deoarece
se cunoate faptul c marfa plasat n aceast manier se va restitui n
perioada viitoare. Practica este des ntlnit n industriile cu rate
mari de adaos comercial (produse farmaceutice, cosmetice, produse
din tutun, produse rcoritoare carbogazoase). Dezavantajul acestei
practici este c transfernd veniturile unei perioade viitoare n
prezent, va fi mult mai greu s se ating nivelul int din perioada
viitoare. De asemenea exist riscul ca unele din produse s fie
returnate dac clientul nu reuete vnzarea lor nainte de data de
expirare. Recunoaterea prematur a veniturilor nseamn s nu fie
respectat principiul independenei exerciiilor care are ca efect
principal organizarea contabilitii de angajamente i presupune c
veniturile i cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate n
momentul derulrii tranzaciilor economice i nu n momentul decontrii
creanelor sau datoriilor rezultate din respectivele tranzacii. B.
Venituri fictive Veniturile fictive sunt create pur i simplu prin
nregistrarea de vnzri care nu au avut loc vreodat. Ele pot implica
clienii reali sau fali. Rezultatul final este o cretere a
veniturilor i profiturilor, i, de obicei a activelor (n
contrapartid se vor nregistra creane fictive). C. Pasive
ascunse
Exist dou modaliti de a comite aceast schem de fraud: a. amnarea
nregistrrii obligaiilor de la sfritul exerciiului financiar prin
aceasta se realizeaz nregistrarea unor cheltuieli i datorii mai
mici n anul curent, influennd astfel indicatorii financiari de la
sfritul anului i transferul acestor cheltuieli i datorii asupra
primelor luni din exerciiul financiar urmtor. Depistarea acestei
scheme de fraud este unul din motivele pentru care se realizeaz
teste de fond i asupra evenimentelor ulterioare datei bilanului; b.
mutarea (plasarea) obligaiilor n alte pri - n cazul n care
societatea este mare i are filiale, aceasta schem poate fi realizat
prin mutarea datoriilor la o filial, mai ales n cazul n care
filiala va fi auditat de ctre o firm de audit diferit (o decizie
deliberat de a
ascunde frauda).
3. DETURNAREA ACTIVELOR Conceptul de deturnare a unui bun este
definit la nivel literar ca fiind: actul de a ntrebuina fonduri
bneti sau alte bunuri pentru alt destinaie dect cea legal
prevazut1. Definiia de specialitate n accepiunea ACFE pentru
deturarea activelor este: scheme de fraud n care delapidatorul fur
sau utilizeaz necorespunztor n interesul propriu resursele unei
organizaii. Analiza triunghiului fraudei pentru schemele de tip
deturnare de active relev urmtoarele: Presiunea este datorat: -
Obligaiilor financiare personale; - Relaiilor deteriorate dintre
companie i angajai (anticiparea unor disponibilizri, schimbri n
planurile de compensaii, sistem de promovare sau compensare
perceput ca neechitabil). Oportunitatea apare n dou cazuri
distincte: - Oportuniti generate de caracteristicile activelor
(sume mari de bani lichizi care trebuie stocate sau procesate,
stocuri cu valoare mic sau foarte mare sau pentru care exist o
cerere mare pe pia, active uor vandabile i convertibile n bani
componente IT, consumabile pentru papetrie, bunuri electronice,
bunuri de uz casnic); - Oportuniti generate de lipsa sau
deficienele sistemului de control intern (separarea defectuoas a
sarcinilor, lipsa unor verificri suplimentare pentru angajaii cu
acces la activele companiei, proceduri slabe de gestiune i
inventar, sisteme de autorizare i aprobare necorespunztoare,
nivelul sczut de nelegere de ctre managent a aplicaiilor IT din
companie, lipsa supervizrilor asupra persoanelor care genereaz
codurile de acces). Justificarea are multiple forme, n funcie de
raionamentul uman personal al celui care comite frauda: - Relaii
deteriorate ale angajailor cu managementul companiei; - Munca ntr-o
industrie care nu recunoate i compenseaz orele suplimentare
lucrate; - Munca ntr-o companie care deine monopol sau are un mare
succes pe pia; - Atitudinea intern din companie, fa de fraud,
riscuri, respectarea reglementrilor legale; - Alte justificri de
ordin personal care sunt greu de depistat sau cuantificat.
1
Dicionarul explicativ al limbii romne, ediia a II-a, Academia
Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Editura Univers
Enciclopedic, 1998
A. Delapidarea Actul intenionat de luare a fondurilor
angajatorului, fr permisiunea i contrar voinei acestuia. Actul de
fraud poate fi uor depistat datoria faptului c fondurile delapidate
au fost deja nregistrate n contabilitate. Delapidarea de fonduri se
realizeaz la nivelul numerarului disponibil fizic, la nivelul
fondurilor scriptice existente n conturile curente de bani i prin
alte forme.
B. Plati / Rambursari frauduloase Plile sau rambursrile fictive
sunt acte de fraud n care, distribuirea fondurilor companiei ctre
teri poate aprea ca un fapt normal, dar n realitate acestea sunt
sume necuvenite i actul este considerat fraudulent. Diferena dintre
delapidarea de fonduri i plile fictive este c n cazul celor din
urm, operaiunea de plat pare a fi legitim. Rambursrile fictive de
fonduri sunt clasificate n cinci subcategorii: facturi fictive,
state de plat fictive, cheltuieli fictive, falsificarea cecurilor i
returnri sau despgubiri fictive. a. Scheme de fraud de tip facturi
fictive frauda apare prin includerea unor facturi fictive de plat n
contabilitatea companiei victim, care urmeaz s fie pltite n contul
infractorului sau al unui complice. b. Scheme de fraud de tip state
de plat fictive presupun retragerea frauduloas de fonduri din
companie ctre angajaii acesteia prin falsificarea statelor de plat.
Cele patru forme n care pot aprea sunt: scheme de fraud de tip
angajai fictivi, scheme de fraud de tip salarii falsificate, scheme
de fraud de tip contribuii falsificate i scheme de fraud de tip
comisioane falsificate.
c. Scheme de fraud de tip cheltuieli fictive presupun
rambursarea de ctre compania victim ctre angajaii infractori a unor
cheltuieli efectuate de acetia care sunt neconforme cu politica
companiei sau sunt fictive. d. Scheme de fraud de tip falsificarea
cecurilor sau a altor instrumente de plat presupun fie realizarea
unor cecuri sau a altor instrumente de plat false care s genereze
transferul de fonduri de la companie ctre infractor, fie emiterea
unor facturi false care vor fi pltite de ctre companie. e. Scheme
de fraud de tip returnri sau despgubiri fictive sunt realizate prin
retragerea unor fonduri fizice sau scriptice i distribuirea lor
ctre teri n urma unor tranzacii false. Se pot realiza ca stornri
false ale unor facturi i prin returnri false de bunuri, sau prin
despgubiri false. Au loc de obicei la punctele de lucru ale unei
organizaii. C. Tranzactii ilicite Tranzaciile ilicite se refer la
frauda comis de angajai care pericliteaz att resursele companiei,
ct i poziia legal a acesteia n faa organelor statului. Schemele au
la baz ncasarea sumelor de bani pentru bunuri vndute sau servicii
prestate i neraportarea acestora ctre angajator, implicit
nenregistrarea n contabilitate, realizndu-se astfel venituri la
negru i comindu-se pe lng frauda ocupaional i evaziune fiscal.
Reprezint o schem de fraud aplicat frecvent n cazul afacerilor care
se desfoara cu bani numerar prin vnzare direct ctre public
(restaurante, baruri, puncte de vnzare a alimentelor, prestri de
servicii de tiprire, etc), acolo unde serviciile sau bunurile
comercializate sunt extrem de diversificate, nu au o valoare
ridicat, frecvena tranzaciilor fiind foarte mare, iar clienii nednd
importana cuvenit actelor ce atest plata efectuat. Sunt clasificate
n trei subcategorii principale: vnzri ilicite, creane ilicite i
rambursri ilicite. a. Scheme de fraud de tip vnzri ilicite presupun
ca infractorul angajat al companiei, vinde bunuri sau servicii i nu
le nregistreaz n contabilitate sau le nregistreaz pentru sume mai
mici dect cele real ncasate. Apar sub dou forme: vnzri neraportate
i vnzri subevaluate. b. Scheme de fraud de tip Creane ilicite
deturnarea creanelor presupune furtul unor sume de bani pe care
compania victim le are nregistrate i se ateapt s le ncaseze, din
acest motiv fiind mai greu de comis. Modalitile de comitere sunt
mprite n: falsificarea actelor contabile, deturnarea sumelor
ncasate, sau furtul efectiv al banilor sau al instrumentelor de
plat. c. Scheme de fraud de tip Rambursri ilicite este o schem
extrem de rar pentru c presupune implicarea mai multor persoane sau
inexistena oricror controale interne, precum i inexistena separrii
sarcinilor. D. Utilizare abuziva Schemele de fraud de tip
utilizarea abuziv a activelor companiei implic ca infractorul s
utilizeze vehicule, echipamente, locaii sau materiale consumabile,
n interes propriu, pentru ctig propriu i n anumite cazuri n timpul
orelor de munc. Costul efectiv al acestui tip de fraud nu poate fi
cuantificat n mod credibil. Acest cost poate fi reprezentat de o
uzur mai mare a autovehiculelor companiei utilizate n interes
personal, stocuri mai mari de materiale consumabile, productivitate
sczut a angajailor deoarece n timpul orelor de munc ei desfoar i
alte activiti, concuren neloial prin desfurarea aceleiai activiti
pe cont propriu cu resursele companiei i cu acces la bazele de
date. E. Delapidare de non-numerar Delapidarea activelor de tip
non-numerar nsemn de fapt furtul acestor active de la compania
angajatoare. Exact ca i n cazul delapidrii de numerar, delapidarea
activelor de tip non-numerar poate avea loc n mai multe modaliti:
vnzri false, transferuri false, achiziii false i minusuri
neimputabile la inventar.
4. CORUPTIA Schemele de fraud de tip corupie au ca i
caracteristic elementul de complicitate n vederea svririi actului
de fraud mpotriva unei organizaii, existent ntre angajatul
infractor i o persoan extern sau intern. Relaia de complicitate
este ascuns, sau n anumite cazuri ea este public (deinerea unor
funcii de conducere asupra unor rude sau afini). Definirea corupiei
conform reglementrilor n vigoare este realizat prin intermediul
Codului penal i a legislaiei specifice2. Actele de corupie definite
de legislaie sunt: Luarea de mit - fapta funcionarului public care,
direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul,2
Legea nr 78/2000 privind prevenirea,descoperierea i sanctionarea
faptelor de corupie, publicata n Monitorul Oficial nr 219/2000, cu
modificarile ulterioare
pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin
ori accept promisiunea unor astfel de foloase, n legatur cu
ndeplinirea, nendeplinirea ori ntrzierea ndeplinirii unui act ce
intr n ndatoririle sale de serviciu sau n legatur cu ndeplinirea
unui act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de
la 2 la 7 ani i interzicerea exercitrii dreptului de a ocupa o
funcie public sau de a exercita profesia sau activitatea n
executarea creia a svrit fapta. Darea de mit - promisiunea,
oferirea sau darea de bani ori alte foloase, n condiiile artate n
art. 289, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la 7 ani. Mituitorul
nu se pedepsete dac denun fapta mai nainte ca organul de urmrire
penal s fi fost sesizat cu privire la aceasta. Traficul de influen
- pretinderea, primirea ori acceptarea promisiunii de bani sau alte
foloase, direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul, svrit
de ctre o persoan care are influen sau las s se cread c are influen
asupra unui funcionar public i care promite c l va determina pe
acesta s ndeplineasc, s nu ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie
ndeplinirea unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau s
ndeplineasc un act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu
nchisoarea de la 2 la 7 ani; Cumprarea de influen- Promisiunea,
oferirea sau darea de bani sau alte foloase, direct sau indirect,
unei persoane care are influen sau las s se cread c are influen
asupra unui funcionar public, pentru a-l determina pe acesta s
ndeplineasc, s nu ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie ndeplinirea
unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau s ndeplineasc
un act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la
2 la 7 ani i interzicerea exercitrii unor drepturi. Aspectele
privind oportunitatea din aplicarea triunghiului fraudei la nivelul
schemelor de tip corupie, se refer att la lipsa controalelor
interne i a principiilor de separare a sarcinilor, ct i la lipsa
unei culturi a integritii i eticii n companie, documentate i
exemplificate. Presiunea este generat fie de aspecte financiare,
fie de aspecte personale (cunoscui care tiu poziia n care se afl
infractorul i i solicit diverse servicii pe care acesta nu poate s
le refuze). Justificarea plauzibil pe care o au infractorii poate
fi de ordin personal (dorina de a ajuta o persoan i de aici
sentimentul i convingerea c nu s-a facut nimic ru), sau de ordin
social (mediul social n care triete i muncete angajatul permite
corupia ca stare de fapt), sau de ordin comportamental (dorina de a
profita de organizaia victim, sau de a mpri i cu teri beneficiile
organizaiei victim).
A. Conflicte de interese Aceste scheme presupun c infractorul
are un interes ascuns personal sau financiar, referitor la
operaiunile derulate ntre compania angajatoare victim i o alt
persoan fizic sau juridic. Conflictele de interese nu apar doar sub
o form material, angajatul infractor avnd strict un interes
financiar, ci sub form personal, acesta dorind s ajute o persoan
apropiat (rud, prieten) s obin anumite beneficii mai uor. Schemele
de tip conflicte de interese sunt combtute prin stricta
supraveghere a aplicrii corecte a politicilor interne de etic i
integritate la locul de munc i prin sisteme de control intern care
s prevad separarea sarcinilor, astfel nct deciziile privind
operaiunile s nu aparin unei singure persoane. Schemele de fraud de
tip conflice de interese apar sub trei forme distincte: scheme de
fraud de tip conflicte de interese asociate vnzrilor, scheme de
fraud de tip conflicte de interese asociate achiziiilor i alte
scheme de fraud de tip conflicte de interese.
B. Mita Mita poate fi definit ca actul prin care se ofer, acord,
solicit sau primete orice bun cu valoare pentru a influena un act
oficial. Termenul de act oficial plaseaz astfel mita ca i act de
corupie, n zona instituiilor statului. Exist ns i la nivelul
activitii economice operaionale aa numita mit comercial, cu excepia
ca bunul cu valoare oferit, primit sau solicitat are ca scop
influenarea unei decizii de afaceri. Schemele de fraud de tip
mit apar sub dou forme: scheme de fraud de tip comisionarea
facturilor i scheme de fraud de tip oferte trucate. C. Gratuitati
ilicite Aceste scheme presupun acordarea unui cadou sub forma unui
bun sau sub forma unei gratuiti la un serviciu, ctre un angajat
infractor, n scopul ca acesta s influeneze o decizie de afaceri.
Sunt similare schemelor de fraud de tip mit, cu deosebire c n acest
caz nu se tie exact cum va reaciona persoana la primirea cadoului,
iar cadoul sau gratuitatea nu este pretins clar, valoarea i forma
rmnnd la latitudinea prii complice. Gratuitile ilicite se refer att
la sume de bani, dei acestea sunt rar ntlnite, banii fiind o
caracteristic a schemelor de fraud de tip mit, dar mai ales la
cadouri care pot mbrca forme de: buturi, haine, bijuterii, favoruri
sexuale, vacane sau cheltuieli de transport pltite, abonamente de
recreere, sau orice alt bun sau serviciu comercializat sau prestat
de firma complice i acordat gratuit n schimbul unor favoruri. D.
Santaj economic Schemele presupun exercitarea actului de santaj
asupra unui furnizor, n sensul c acestuia i sunt cerute sume n
schimbul distribuirii mrfurilor vndute. Santajul economic poate fi
practicat de ctre angajaii de la departamentele achiziii,
aprovizionare, sau comercial, i chiar de ctre manageri, condiia
eseniala fiind ca organizaia victim n care lucreaz infractorii s
dein un anumit control al pieei pe care activeaz.
5. APLICATII PRACTICE Identificati in exemplele de mai jos tipul
schemei de frauda si propuneti metode de detectare sau prevenire:
1. Gestionarul de la depozitul de marf al companiei Beauty primete
100 de cutii crem cosmetic antirid comercializate de societate,
evaluate la 30 Euro/cutia. ntocmete actele de recepie pentru 90 de
cutii, 10 nregistrdu-le ca lips din coletul primit. Cele 10 cutii
le va comercializa ca tranzacie ilicit la un pre mai mic dect cel
al companiei, avnd drept complice un agent de vnzri.
2. hAngajatul de la departamentul achiziii al companiei HmDoc
are ca responsabilitate comanda de materiale promoionale pentru
companie. n schimbul unui comision alege un anumit furnizor de
materiale promoionale pentru companie, refuznd ofertele celorlali.
3. Directorul financiar al companiei Roads aprob scadenarul de pli
i ncasri al companiei. n schimbul unor cadouri de la clieni i
furnizori, fie amn scadenele de plat pentru clieni, neraportnd
creana ca nencasat ctre departamentul juridic, fie pltete mult
nainte de termen facturile unor furnizori prefereniali, influennd
astfel negativ cash-flow-ul previzionat al companiei. 4. Medicul
dermatolog al unei clinici medicale private primete oferte de
produse medicale de la companiile farmaceutice, urmnd ca dup
efectuarea unor cercetri asupra lor, s le solicite clinicii spre
achiziionare sau nu. Medicul antajeaz agenii de vnzri ai
companiilor farmaceutice, ca n schimbul recomandrii fcute ctre
departamentul de achiziii al clinicii, compania farmaceutic s i
suporte deplasrile i taxele pentru conferinele profesionale din
strinatate. 5. Contabilul ef al companiei Zeta lucreaz n timpul
orelor de serviciu i pentru o alt societate de expertiz contabil,
realiznd evidene contabile pentru ali clieni. Contabilul utilizeaz
programul de salarizare al companiei Zeta, abonamentele
legislative, programele de declaraii fiscale, programul de
facturare, deoarece toate acestea permit crearea mai multor societi
distincte. La data raportrii situaiilor financiare, sau a
declaraiilor lunare fiscale sau sociale, contabilul utilizeaz
imprimanta, tonnerul i alte materiale consumabile de birotic
necesare depunerii actelor financiare ctre organele statului.
Depunerea acestor documente are loc fizic, aa c angajatul susine c
este n interes de serviciu pentru societatea Zeta, el rezolvnd i
problemele contabile ale celorlali clieni. 6. hCasierul organizaiei
Alfa primete ncasrile de la clieni, aduse de agenii de vnzri n suma
de 10.000 RON. Sustrage din casierie 1.000 RON i pentru a ascunde
fapta emite o factur de discount pentru plata nainte de termen
pentru suma sustras de 1.000 RON. 7. Asistenta de la departamentul
administrativ al companiei Zwolf are ca responsabilitate
gestionarea serviciilor de ntreinere a aparatelor de watercooler
din companie. Comenzile sunt plasate telefonic, de regul de dou ori
pe lun, i o echip de la firma
BioWater (furnizor autorizat de companie) se deplaseaz pentru
schimbarea butoaielor de ap i curarea filtrelor i dispozitivelor.
Facturile pentru servicii sunt lsate de echipa de ntreinere la
asistenta care le pred mai departe la contabilitate pentru a fi
nregistrate i pltite. Prin intermediul unei firme fantom nfiinat
BioWaterCo, asistenta lanseaz comenzi fictive pentru aceleai sume
ca i furnizorul real, iar firma Zwolf primete facturi i de la
furnizorul autorizat i de la furnizorul fantoma. Fiind vorba de
sume relativ mici i constante, departamentul de contabilitate nu se
sesizeaz i astfel frauda trece nedescoperit. 8. Managerul punctului
de lucru C al companiei Sieben comand pentru punctul de lucru
echipamente IT de 12.000 RON. Plata ctre furnizor este facut de
sediul central, managerul neavnd aprobare pentru pli mai mari de
10.000 RON. Ulterior managerul comand la aceeai firm servicii de
mentenan de 2.000 RON i alte echipamente IT de 3.000 RON.
Echipamentele le va folosi n interes personal, iar n urma
falsificrii facturii de la furnizor le raporteaz n contabilitatea
proprie ca i subansamble sau componente de mbuntire ale
echipamentelor deja existente. Noua factur de 5.000 RON nu necesit
aprobarea sediului central i este pltit direct de la punctul de
lucru C. 9. Inginerul ef de pe antierul B al companiei BuildOne
poate angaja muncitori zilieri cu contracte de munc pentru
prestarea muncii de construcii pe antier. n luna iunie 2010 include
pe statele de plat ale antierului 2 muncitori fantom angajai pentru
15 zile, pltii cu suma de 2.000 RON fiecare. Banii sunt ridicai din
casieria antierului pe baza unei semnturi falsificate de inginer.
10. Asistentul de la departamentul de resurse umane al companiei
InkCo proceseaz actele de nchidere a contractului de munc pentru
salariata Popescu Emilia pe data de 15.03.2011. Salariata ii ridic
din casierie drepturile restante de 3.500 RON i este inactivat n
aplicaia informatic de salarii. Pe 16.03.2011 asistentul reactiveaz
contul de salariat al lui Popescu Emilia, modificnd contul bancar
al acesteia i nregistrnd drepturi restante de 3.500 RON care
trebuie virate la sfritul lunii n noul cont. La sfritul lunii
contul fostei salariate este din nou dezactivat, astfel nct din
evidenele companiei reiese c salariata a lucrat cu dou sptmni mai
mult dect n realitate. 11. Managerul companiei Sab raporteaz singur
orele suplimentare lucrate pentru companie la sfritul lunii,
acestea urmnd a fi compensate cu o remuneraie orar de
400 RON / ora. n luna august raporteaz cu 20 de ore n plus fa de
timpul real lucrat suplimentar, ceea ce deriv ntr-o cretere
salarial de 8.000 RON. 12. Asistentul de la departamentul IT al
companiei Chart modific n aplicaia de salarii, datele de
identificare ale unui salariat Ionescu Dan, n spe Codul Numeric
Personal, introducndu-i propriul CNP. Frauda este realizat utiliznd
parolele de acces la aplicaie. Statele de plat sunt generate
automat, precum i declaraiile privind asigurrile sociale,
contribuiile la fondul de pensii facultative, fiind virate pe baza
de CNP n contul angajatului de la IT. 13. Agentul de vnzri al
companiei Biox se deplaseaz la Iai pentru o vnzare de aparatur
medical. Primete avans pentru deplasare suma de 1.000 RON, din care
se vor deconta cazarea la hotel, parcarea i combustibilul necesar
deplasrii, precum i diurna de 200 RON pentru zilele petrecute n
deplasare. La ntoarcere ataeaz la formularul de decont documente
pentru cazare, parcare i combustibil de 810 RON i o factur de mas
la un restaurant n Bacu de 80 RON i o factur de la un restaurant
din Iai de 250 RON, pretextnd c cea din urm a reprezentat o mas
oferit clientului. Casieria i deconteaz suma de 140 RON, diferena
fa de cei 1.000 primii la nceputul deplasrii. 14. Agentul de vnzri
al companiei Box din Bucureti, are planificat peste dou luni o
deplasare de serviciu la un trg internaional la Madrid. Angajatul
cumpr biletul de avion din fonduri proprii n momentul n care este
ntiinat de deplasare cu suma de 150 Euro, datorit faptului c data
plecrii este ndeprtat. Cu dou zile nainte de plecare cumpr un alt
bilet cu banii companiei, la un pre de 850 Euro, mult mai scump
deoarece nu a fost cumprat n avans. Peste o zi ramburseaz biletul
la compania aerian i i se restituie suma de 750 Euro. Angajatul
pleac n delagaie cu acelai avion la data stabilit, dar utiliznd
biletul cumprat din fonduri proprii, mult mai ieftin. Prejudicul
cauzat companiei este de 700 Euro, iar ctigul su este de 600 Euro.
15. Angajatul companiei Orca din Bucureti, are o deplasare la
sucursala companiei din Satu Mare cu o oprire la sucursala din Cluj
pentru dou zile. Primete de la Bucureti avans pentru deplasare 900
RON reprezentnd contravaloarea combustibilului, a cazrii de la Cluj
i de la Satu Mare, precum i diurna de 200 RON pentru zielele de
deplasare, cu avizul de a putea solicita la sucursala din Satu Mare
o suplimentare a avansului dac este cazul. La sucursala Satu Mare
deconteaz cazarea de la Cluj de 600 RON, sustinnd c suma i este
necesar pentru ntoarcerea la Bucureti. Depune spre
decont factura original de cazare de la hotel. La ntoarcerea n
Bucureti depune ca acte ataate la decont: factura de cazare de la
Cluj, 600 RON n fotocopie color, factura de cazare de la Satu Mare
200 RON i bonuri de combustibil de 400 RON. Casieria deconteaz suma
de 300 RON, diferena fa de cei 900 acordai iniial. 16. Angajatul
operaional al companiei Alfa prestatoare de servicii de tipografie
primete o comand de la un client pentru efectuarea unor servicii de
tiprire de materiale promoionale. Serviciul este efectuat i
materialele sunt ridicate de client care achit suma de 2.300 RON.
Ulterior angajatul storneaz factura i chitana, retrgnd i suma de
2.300 RON din casierie. Consumul suplimentar de materiale
consumabile pentru servicii este pus pe seama pierderilor
tehnologice ale aparaturii operaionale. 17. Vnztorul de la punctul
de lucru C al organizaiei Beta, primete napoi bunuri neconforme
achiziionate de un client B, de 1.000 RON. Contrar politicii
organizaiei de a restitui toat suma achitat de client, l despgubete
pe acesta cu 800 RON, motivnd c bunurile nu au fost restituite n
interval de 48 de ore. Clientul accept motivaia primind suma de 800
RON i chitana aferent. Vnztorul emite ulterior o nou chitan pentru
200 RON pentru client, sum pe care o oprete pentru sine. 18. Un
medic stomatolog, angajat al unei clinici dentare, i programeaz
consultaii n afara orelor de program ale clinicii, neraportnd
sumele ncasate pentru consultaii de la pacieni, practicnd pentru
acetia un pre mai mic dect n mod normal. 19. Responsabilul
teritorial al unui punct de lucru al fimei NetQ, furnizoare de
servicii de cablu i internet, emite facturi ctre clienii din
regiune, le ncaseaz, gestioneaz serviicile acordate acestora i
ntocmete situaia clienilor i Registrul de cas al punctului de
lucru. Pentru a-i acoperi cheltuieli personale, retrage din
casieria societii abonamentele aferente lunii aprilie 2011, ncasate
de la trei clieni A, B i C n sum de 100 RON fiecare, stornnd
chitanele de ncasare emise. n ziua urmtoare clientul D se prezint
la casierie i platete abonamentul de 100 RON pe care responsabilul
l nregistreaz n contul clientului A, stornnd din nou chitana emis
ctre D i reemind o nou chitan pentru A. La sfritul lunii aprilie
situaia clienilor arta c exist clieni Z, X, Y care nu au achitate
abonamentele, dar responsabilul nu suspend acestora serviciul. 20.
Contabilului ef al societii Tango i se solicit de ctre management s
recomande o firm de consultan fiscal pentru certificarea situaiilor
fiscale ale companiei.
Contabilul recomand o firm de consultan fiscal autorizat a unui
prieten, fr a dezvlui acest lucru angajatorului su. Managerul
accept, mai ales c recomandarea este fcut clduros, teoretic n urma
unei cercetri de pia, iar preul solicitat pentru servicii se
ncadreaz n ofertele existente pe pia.