Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR)
1.LEGISLAIA INTERNAIONAL I NAIONAL N DOMENIU
LEGISLAIE EUROPEAN
1.Comisia Comunitatii Europene - Regulamentul
Comisiei(CE)nr.1.828/2006 de stabilire a normelor de punere in
aplicare a Regulamentul Consiliului(CE) nr.1.083/2006 de stbilire a
anumitor dispozitii generale privind Fondul European de Dezvoltare
Regionala, Fondul social European si Fondul de coeziune si a
Regulamentului (CE) nr.1.080/2006 al Parlamentului European si al
Consiliului privind Fondul European de Dezvoltare Regionala.
2.Comisia Europeana - Ghid pentru determinarea corectiilor
financiare care trebuie facute cheltuielii cofinantate din
fondurile structural sau din fondul de coeziune pentru
neconformarea cu regulile achizitiei publice.
3. Comisia Europeana - Linii directoare privind metodologia
comuna de evaluare a sistemelor de management si control in statele
membre (perioada de programare 2007 2013).
4.Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (UE)
nr.2.012/2002 de instruire a Fondului de Solidaritate al Uniunii
Europene.
5. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE)
nr.1.698/2005 privind sprijinul pentru dezvoltarea rurala acordat
din Fondul European Agicol pentru Dezvoltarea Rurala (FEADR).
6. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul Consiliului (CE)
nr.1.083/2006 de stabilire a anumitor dispozitii generale privind
Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul Social European si
Fondul de coeziune si de abordare a Regulamentului (CE)
nr.1.260/1999.
7.. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului
(UE)nr.162/2007 de instituire a unui instrument financiar de
protectie civila.
8. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1080/2006
privind Fondul European pentru Dezvoltare Regionala
9. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1081/2006
privind Fondul Social European
10. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1082/2006
privind cooperarea teritoriala europeana
11. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul nr. 1084/2006
privind Fondul de Coeziune
12. Consiliul Uniunii Europene - Decizia Consiliului Uniunii
Europene nr. 2006/702/EC, referitoare la liniile strategice
comunitare privind coeziunea
13. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 397/2009, de
modificare a Regulamentului 1080/2006Regulamentul 396/2009, de
modificare a Regulamentului 1081/2006
14. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1083/2006,
prevederi generale cu privire la Instrumentele Structurale
15. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 284/2009, de
modificare a Regulamentului 1083/2006
16. Consiliul Uniunii Europene - Regulamentul 1084/2006,
referitor la Fondul de CoeziuneLegislatia nationala n domeniul
gestionarii fondurilor structurale
HG nr. 497/2004 privind stabilirea cadrului institutional pentru
coordonarea, implementarea si gestionarea instrumentelor
structurale (MO nr. 346/20.04.2004)
HG nr. 1179/2004 pentru modificarea si completarea HG nr.
497/2004 privind stabilirea cadrului institutional pentru
coordonarea, implementarea si gestionarea instrumentelor
structurale (MO nr. 690/30.07.2004)
HG nr. 1200/2004 pentru constituirea, organizarea si
functionarea Comitetului national de coordonare a procesului de
pregatire pentru gestionarea instrumentelor structurale (MO nr.
702/04.08.2004)
HG nr. 1115/2004 privind elaborarea n parteneriat a Planului
National de Dezvoltare (MO nr. 694 / 02.08.2004)
LEGEA nr. 315 privind dezvoltarea regionala n Romnia ( MO nr.
577 / 29.06.2004)
HG 208/2005 privind organizarea si functionarea Ministerului
Finantelor Publice si a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala,
(M.O. nr. 269/31.03.2005)
Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiara a personalului
care gestioneaza fonduri comunitare
HOTARRE nr.170 din 09.03.2005 pentru aplicarea Legii nr.490/2004
privind stimularea financiara a personalului care gestioneaza
fonduri comunitare
HG 1269/205 pentru modificarea si completarea HG nr. 208/2005
privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice
si a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
Legea nr. 200/2005 privind aprobarea OUG nr. 22/2005 pentru
completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea si functionarea
Curtii de Conturi
Ordonanta Guvernului nr. 79/2003 privind controlul si
recuperarea fondurilor comunitare, precum si a fondurilor de
cofinantare aferente utilizate necorespunzator
Hotarrea de Guvern nr. 1213/2006 privind stabilirea
procedurii-cadru de evaluare a impactului asupra mediului pentru
anumite proiecte publice si private
Legea nr. 500/2002 a finantelor publice
Legea nr. 108/2004 pentru aprobarea OUG nr. 45/2003 privind
finantele publice locale
Legea nr. 84/2003 pentru modificarea si completarea OG nr.
119/1999 privind auditul intern si controlul financiar
preventiv
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 63/1999 privind
gestionarea fondurilor comunitare nerambursabile alocate Romniei si
a fondurilor de co-finantare aferente, modificata si completata
prin OG nr. 6/2002
Acte normative care reglementeaz modul de organizare i inere a
contabilitii
(Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, cu modificrile i completrile ulterioare.
( Ordinul Nr. 1917 din 12 decembrie 2005 emis de Ministerul
Finanelor Publice. ( Ordinul Nr. 2169 din 26 iunie 2009 pentru
modificarea i completarea Normelor metodologice privind organizarea
i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi
pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.917/2005*, emis de Ministerul Finanelor publice. Cuprinde n
principal contabilitatea operaiunilor specifice fondurilor externe
nerambursabile - instrumente structurale, fonduri pentru agricultur
i alte fonduri.
(Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii. ( Ordinul nr. 71 din 22 ianuarie 2013 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2012 emis de
Ministerul Finanelor Publice i publicat n Monitorul Oficial nr. 63
din 29 ianuarie 2013. Aprob Normele metodologice privind ntocmirea
i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31
decembrie 2012, prevzute ntr-o anexa care face parte integrant din
prezentul ordin.
( Legea 279/2011 pentru modificarea i completarea OUG 34/2006
privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor
de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de
servicii, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 872 din 12
decembrie 2011. Reglementeaz, n cazul institutiilor publice
contractele de achiziii publice.
( Legea 178 din 1 octombrie 2010 a parteneriatului
public-privat. Reglementeaz modul de realizare a unui proiect de
parteneriat public-privat ce are ca obiectiv public proiectarea,
finanarea, construcia, reabilitarea, modernizarea, operarea,
ntreinerea, dezvoltarea i transferul unui bun sau serviciu public,
dupp caz.
( Ordonana nr. 26/2000 cu privire la asociaii si fundaii
publicat n Monitorul Oficial nr. 39 din 31 ianuarie 2000. Se aplic
n cazul instituiilor sanitare organizate ca asociaii sau
fundaii.
( Ordinul 1286 din 1.10.2012 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Aprob
Reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat.
( Legea nr. 500/2002 din 11 iulie 2002 privind finanele publice
(Legea 500/2002 actualizata pn la data de 6 septembrie 2012)
stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind
formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice,
precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul
bugetar.
2.PROCESUL DE FINANARE LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE
2.1. MECANISMELE UE N ACORDAREA FONDURILOR EUROPENEFondul
European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR)
( Obiectivele principale vizeaz:
( ameliorarea competitivitii agriculturii i silviculturii prin
sprijinirea restructurrii, dezvoltrii i inovaiei;
( ameliorarea mediului i a spaiului rural, prin sprijinirea
gestionrii terenurilor;
( ameliorarea calitii vieii n mediul rural i promovarea
diversificrii activitilor economice.
( Pentru a beneficia de acest instrument financiar, fiecare stat
membru trebuie s prezinte un plan strategic naional, care include:
evaluarea detaliat a situaiei economice, sociale i ecologice,
precum i posibilitile de dezvoltare; strategia de dezvoltare n
conformitate cu orientrile strategice ale Comunitii pentru politica
de dezvoltare rural; prioritile tematice i teritoriale de
dezvoltare rural, precum i o list cu programele de dezvoltare
rural.
( Fiecare program de dezvoltare rural acoper o perioad cuprins
ntre 1 ianuarie 2007 i 31 decembrie 2013.
Fondul European pentru Pescuit (FEP)
( A nlocuit, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, Instrumentul Financiar
pentru Orientarea Pescuitului;
( Finaneaz Politica Comun n domeniul pescuitului, avnd o linie
bugetar distinct de 4,963 miliarde de euro pentru Uniunea
European.
Fondurile Structurale (FS)
( Servesc la implementarea politicii regionale europene.
Fondul Social European (FSE)
( Este principalul instrument al politicii sociale europene i
are ca principal misiune mbuntirea modului n care funcioneaz piaa
muncii n diferite ri i reintegrarea omerilor pe piaa muncii.
( Constituie instrumentul de implementare a Strategiei europene
privind ocuparea forei de munc i finaneaz trei tipuri de aciuni:
formarea profesional, reconversia profesional i msuri ce conduc la
crearea de locuri de munc.Fondul European de Dezvoltare Regional
(FEDR)
( Deine cea mai mare pondere n cadrul Fondurilor Structurale
( Are ca principal misiune reducerea disparitilor interregionale
la nivelul UE.
( Sprijinul FEDR se refer la: modernizarea i diversificarea
structurii economice a statelor membre i a regiunilor prioritare;
ocrotirea mediului; modernizarea infrastructurii de baz n domeniile
transporturi, telecomunicaii, reele energetice, mediu, alimentare
cu ap; extinderea capacitilor instituionale ale administraiilor
publice, centrale i regionale, n desfurarea interveniilor
structurale i de coeziune.( FEDR se concentreaz asupra a trei
aspecte prioritare: inovare i economia cunoaterii; mediu i
prevenirea riscurilor; acces la serviciile de transport i
telecomunicaii de interes economic general.
( Domeniile sprijinite de FEDR sunt grupate n jurul a trei axe:
dezvoltarea de actiiti economice i sociale transfrontalire;
stabilirea i elaborarea cooperrii transnaionale, inclusiv
cooperarea bilateral ntre regiunile maritime; consolidarea
eficacitii politicii regionale, prin promovarea i cooperarea
interregional, prin realizarea de activiti de conectare n reea i
prin schimburi de experien ntre autoritile regionale i locale.
Fondul de Coeziune (FC)
( A fost creat prin Tratatul de la Maastricht (1992) pentru a
finana acele proiecte privind dezvoltarea infrastructurilor de
mediu i transport n statele membre care nregistreaz un produs
naional brut per locuitor sub 90% din media comunitar.
( Are drept principal obiectiv consolidarea coeziunii economice
i sociale la nivelul ntregii Comuniti, n vederea promovrii
dezvoltrii durabile, n special n domenii ce vizeaz dezvoltarea
reelei de transport transeuropean i protecia mediului
nconjurtor.
Fondul European de Adaptare la Globalizare (FEAG)
( A aprut ca o consecin a Raportului Comisiei Europene din 20
octombrie 2005, intitulat Valorile europene ntr-o lume globalizat(
Va aciona n direcia asistrii financiare a lucrtorilor dislocai de
pe piaa muncii, ca urmare a incapacitii unor sectoare de activitate
de a face fa competiiei extinse. ( Prin intermediul acestui fond se
vor finana anual reinseria i reciclarea profesional a aproximativ
35.000-50.000 de lucrtori afectai de efectele globalizrii.
LIFE+ Instrumentul Financiar pentru Mediu 2007-2013
( Este noul instrument financiar al politicii comunitare de
mediu, avnd un buget de 2,143 miliarde de euro pentru actuala
perioad de programare. Acest program este structurat pe trei
componente strategice:
( LIFE+ Natur i biodiversitate;
( LIFE+ Politic i guvernare n materie de mediu;
( LIFE+ Informare i comunicare.
( Instrumentul ofer n prezent finanare doar celor 27 de state
membre.
Instrumentul Financiar de Protecie Civil (IFPC) 2007-2013
( Asigur asisten financiar n situaiile de urgen, de tipul
catastrofelor naturale, atentatelor teroriste (inclusiv n cazul
terorismului chimic, biologic, radiologie i nuclear) i accidentelor
tehnologice, radiologice sau de mediu.
( Are drept scop facilitarea cooperrii interstatale pentru a
preveni i a reduce efectele generate de situaiile de criz, precum i
de a mbunti gradul de pregtire al cetenilor Uniunii Europene
privind capacitatea de rspuns la situaiile de urgen.
( Scopul acestui instrument const n instruirea autoritilor
naionale de protecie civil i dotarea acestora cu echipamentul
logistic necesar pentru a interveni n rezolvarea situaiilor de
criz, precum i n mbuntirea sistemelor de detectare i avertizare a
dezastrelor i dotarea factorilor de decizie cu acestea, astfel nct
s se faciliteze intervenia n timp util, n vederea reducerii
pagubelor.
Fondul de Solidaritate al Uniunii Europene (FSUE)
( A fost creat n anul 2002 ca urmare a inundaiilor care au
afectat Frana, Germania, Austria i Republica Ceh.
( Avnd drept principal obiectiv exprimarea solidaritii Uniunii
Europene fa de populaia statelor membre sau n curs de aderare care
a fost afectat de un dezastru natural major, acest fond acioneaz n
conformitate cu urmtoarele dou criterii:
1. La nivel naional, pierderile estimate nsumeaz 3 miliarde de
euro (n preurile anului 2002) sau depesc 0,6% din venitul naional
brut.
2. La nivel regional, pierderile estimate nu ating valoarea de 3
miliarde de euro, dar afecteaz cea mai mare parte a populaiei i au
un impact negativ major i de durat asupra stabilitii economice a
regiunii respective i/sau asupra condiiilor de via a populaiei.
Asistena anual alocat sub incidena acestui criteriu nu poate depi
7,5% din suma prevzut anual pentru acest fond (adic 75 milioane de
euro).
( Aciunile eligibile pentru a primi sprijin financiar prin
intermediul Fondului de Solidaritate al Uniunii Europene vizeaz:
reabilitarea imediat a infrastructurii n zonele calamitate, a
uzinelor electrice, uzinelor de ap, telecomunicaiilor,
transportului, sntii i educaiei; asigurarea de locuine temporare i
servicii de salvare pentru populaia afectat; msuri imediate de
protejare a patrimoniului cultural; curarea imediat a zonelor
calamitate, inclusiv a zonelor naturale.
Instrumentul de Asisten pentru Preaderare (IPA)
( Este destinat asistrii statelor candidate la UE n procesul de
armonizare treptat a politicilor interne cu politicile comunitare.
( Are rolul de a substitui instrumentele financiare de preaderare
PHARE. IPSA. SAPARD, CARDS i va fi aplicabil n cazul statelor
recunoscute drept candidate", precum i al celor cu statut de
candidat potenial".
( Principalele aspecte care vor fi finanate se refer la tranziie
i dezvoltare instituional, cooperare transfrontalier, dezvoltare
regional, dezvoltarea resurselor umane i dezvoltare rural.
Instrumentul de Finanare a Cooperrii pentru Dezvoltare
2007-2013( Are ca principal obiectiv cooperarea internaional n
vederea eradicrii srciei n regiunile i statele partenere, n
contextul unei dezvoltri durabile, prin intermediul ndeplinirii
Obiectivelor de Dezvoltare ale Mileniului, adoptate la 8 septembrie
2000 de Organizaia Naiunilor Unite.
Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat (IEVP)
( Stimuleaz cooperarea i integrarea economic progresiv n UE a
statelor asociate, precum i aplicarea acordurilor de colaborare i
cooperare, a acordurilor de asociere i a altor tipuri de acorduri
existente.
( Asistena comunitar va fi cofinanat de statele beneficiare prin
intermediul fondurilor publice, al contribuiilor beneficiarilor sau
din alte surse.
Instrumentul financiar pentru cooperarea cu rile industrializate
i celelalte ri i teritorii cu venituri ridicate
( Are ca principal obiectiv dezvoltarea relaiilor de cooperare
bilateral, regional sau multilateral pe probleme economice,
financiare i tehnice cu statele industrializate i cu cele care
nregistreaz un nivel ridicat de cretere economic.
Instrumentul de Stabilitate 2007-2013
( Prin intermediul acestui fond sunt finanate dou linii de
aciune:
( ajutor i rspuns la situaii de criz sau de criz incipient:
pentru a rspunde unei situaii de urgen, de criz sau de criz
incipient, unei situaii care presupune ameninare pentru democraie i
ordinea public, protecia drepturilor omului i a libertilor
fundamentale, securitatea i protecia cetenilor sau n cazul unei
situaii care poate devia ntr-un conflict armat;
( asisten n condiiile stabilite pentru cooperare: Uniunea
European va acorda asisten tehnic i financiar pentru crearea unor
infrastructuri instituionale de importan critic pentru prevenirea
situaiilor de criz i pentru a aciona n mod eficient.2.2. INSTITUII
NAIONALE CU ATRIBUII N GESTIONAREA FONDURILOR EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE1. Autoritatea pentru Coordonarea
Instrumentelor Structurale (ACIS) este coordonatorul naional al
asistenei nerambursabile n relaia cu Uniunea European, avnd
atribuii i responsabiliti att n ceea ce privete asistena financiar
de preaderare, ct i n ceea ce privete coordonarea gestionrii
fondurilor structurale i de coeziune. n acest sens, instituia
coordoneaz, pe de o parte, pregtirea i funcionarea cadrului
legislativ, instituional i procedural pentru gestionarea
instrumentelor structurale, iar, pe de alt parte, programeaz,
coordoneaz, monitorizeaz i evalueaz utilizarea asistenei financiare
nerambursabile.
2. Autoritatea de Management (AM) este organismul public care
asigur gestionarea asistenei financiare din fondurile structurale;
pentru fiecare program operaional exist cte o autoritate de
management.
3.Autoritatea de Certificare i Plat (ACP) este Ministerul
Finanelor Publice.
4. Organismele intermediare (OI) au atribuii delegate de la
autoritatea de management pentru implementarea programului
operaional aflat n gestiune.
2.3. ASPECTE TEHNICE PRIVIND FONDURILE STRUCTURALE.
ELIGIBILITATEA CHELTUIELILOR( Baza legal pentru stabilirea
cheltuielilor eligibile: HG nr. 759/2007 privind regulile de
eligibilitate a cheltuielilor efectuate n cadrul operaiunilor
finanate prin programele operaionale, cu modificrile i completrile
ulterioare baza legal pentru stabilirea cheltuielilor
eligibile.
( Pentru a fi eligibil, o cheltuial trebuie s ndeplineasc n mod
cumulativ urmtoarele condiii cu caracter general:
(a) s fie efectiv pltit de ctre beneficiar, ntre 1 ianuarie 2007
i 31 decembrie 2015, dac Autoritatea de Management nu decide altfel
prin contractul de finanare;
(b) s fie nsoit de facturi, n conformitate cu prevederile
legislaiei naionale, sau de alte documente contabile cu valoare
probatorie, echivalente facturilor, pe baza crora cheltuielile s
poat fi auditate i identificate;
(c) s fie n conformitate cu prevederile contractului de finanare
ncheiat de ctre Autoritatea de Management sau Organismul
Intermediar, pentru i n numele acesteia, pentru aprobarea
operaiunii;
(d) s fie conform cu prevederile legislaiei naionale i
comunitare.
( Pentru fiecare program operaional sunt stabilite i reguli
specifice de eligibilitate, care, la modul general, pot fi
sintetizate astfel:
( cheltuielile s fie efectiv pltite de ctre beneficiar de la
data semnrii contractului de finanare;
( cheltuielile s fie necesare activitilor din cadrul
proiectului;
( cheltuielile s fie prevzute n bugetul estimativ i n detalierea
bugetului din cererea de finanare;
( cheltuielile s fie efectuate n baza principiului unui
management financiar riguros, urmrindu-se utilizarea eficient a
fondurilor i un raport optim cost-rezultate;
( cheltuielile trebuie s se regseasc n lista aprobat n mod
specific pentru gestionarea fiecrui program operaional n parte;
( cheltuielile s nu fi fcut obiectul altor finanri publice;
( cheltuielile s corespund obiectivului general al
proiectului.
( Urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt eligibile:
(a) taxa pe valoarea adugat, ns se poate restitui conform art.
15 din OUG nr. 64/2009, cu modificrile i completrile
ulterioare;
(b) dobnda i alte comisioane aferente creditelor;
(c) cheltuielile colaterale care intervin ntr-un contract de
leasing;
(d) dezafectarea centralelor nucleare;
(e) achiziia de echipamente, mobilier, autovehicule,
infrastructur, teren i alte imobile, pentru operaiunile care
beneficiaz de finanare din FSE, cu excepia cazurilor n care se
aplic prevederile art. 34 alin. (2) din Regulamentul Consiliului
(CE) nr. 1.083/2006;
(f) cheltuielile pentru locuine, pentru operaiunile care
beneficiaz de finanare din FSE;
(g) achiziia de echipamente second-hand;
(h) amenzile, penalitile i cheltuielile de judecat;
(i) costurile pentru operarea obiectivelor de
investiii.Conditiile pentru a beneficia de fondurile
structuralePoate fi beneficiar eligibil oricine indeplineste
criteriile stabilite in Programul Complement pentru fiecare domeniu
major de interventie (Programele Complement trebuie prezentate pe
paginile de internet ale ministerelor in care se afla Autoritatile
de Management). De asemenea, eligibili sunt si cei care respecta
eventuale cerinte specifice stabilite de Autoritatea de Management
la momentul lansarii cererii de proiecte"sau in Ghidul
Solicitantului In acelasi timp solicitantul trebuie sa aiba o forma
de organizare conforma legislatiei romane si sa fie inregistrat in
Romania.
Cum este proiectul eligibil?
- este dezvoltat si implementat pe teritoriul Romaniei;
- se regaseste pe lista operatiunilor eligibile prezentate in
Programul Complement, pentru fiecare domeniu major de
interventie;
- se adreseaza unei zone sau grup tinta (daca este cazul), asa
cum este prezentat in Programul Complement sau in Ghidul
Solicitantului;
- durata si valoarea finantarii solicitate se incadreaza in
limitele stabilite in cererea de proiecte";
- respecta politicile si normele comunitare si nationale in ce
priveste ajutorul de stat, Achizitiile publice, respectiv
egalitatea de sanse, dezvoltare durabila.
Ce cofinantare trebuie pentru un proiect realizat cu fonduri
structurale?Din costul total al proiectului, beneficiarul trebuie
sa acopere cheltuielile neeligibile, precum si cofinantarea.
Cofinantarea poate fi reprezentata si de contributia in natura a
beneficiarului, asa cum este prezentata in Manualul privind
eligibilitatea cheltuielilor si in Ghidul solicitantului.
De asemenea, cheltuielile eligibile pentru fiecare proiect in
parte vor fi stabilite de catre Autoritatile de Management in
conformitate cu regulile nationale de eligibilitate. Astfel, in
momentul lansarii unei cereri de proiecte", Autoritatea de
Management va face cunoscuta si lista cu cheltuielile eligibile
pentru acele proiecte.
Ce hartii sunt necesare pentru depunerea unui proiect?
Documentele necesare depind de tipul de proiect:
* Analiza economico-financiara;
* Analiza de risc;
* Studiul de fezabilitate;
* Proiectul tehnic, acolo unde este cazul;
* Autorizatia de constructie;
* Aviz de mediu;
* Evaluarea strategica de mediu;
* Documente de confirmare a cofinantarii;
* Detalii privind contributia in natura;
* Titlul de proprietate/ Act de concesiune;
* Documente contabile ale firmei;
* Cazierul fiscal al persoanei autorizate sa depuna cererea de
finantare si al persoanei responsabile de proiect;
* Adeverinta ca solicitantul nu are datorii la bugetul de stat
(obtinuta de la Administratia Financiara)Cum se obtine
finantarea?
Pasul 1: Beneficiarii eligibili completeaza cererea de finantare
si anexele solicitate de Autoritatea de Management.
Pasul 2: Cererea de finantare este transmisa Organismului
Intermediar / Autoritatii de Management.
Pasul 3: Se verifica conformitatea administrativa a cererii de
finantare, in conformitate cu procedurile interne ale fiecarei
AM.
Pasul 4: Dupa verificarea conformitatii administrative urmeaza
verificarea eligibilitatii proiectului. Criteriile de eligibilitate
a proiectelor sunt prezentate in Programul Complement si trebuie
aprobate de catre Comitetul de Monitorizare.
Pasul 5: Evaluarea tehnica si financiara a proiectului.
Pasul 6: Selectarea proiectului conform criteriilor aprobate de
Comitetul de Monitorizare.
Pasul 7: Aprobarea proiectului si semnarea contractului de
finantare
3.CONTABILITATEA PROIECTELOR FINANATE DIN FONDURI EUROPENE
NERAMBURSABILE
3.1. REFERENIALUL INTERNAIONAL. TRATAMENTUL CONTABIL APLICABIL
FONDURILOR STRUCTURALE CONFORM STANDARDELOR INTERNAIONALE DE
RAPORTARE FINANCIAR CONTABILITATEA SUBVENIILOR GUVERNAMENTALE I
PREZENTAREA INFORMAIILOR LEGATE DE ASISTENA GUVERNAMENTAL
3.1.1. DEFINIRE I RECUNOATERE
Paragraful 3: Subveniile guvernamentale reprezint asistena
acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o
entitate n schimbul conformrii , n trecut sau n viitor, cu anumite
condiii referitoare la activitatea de exploatare a entitii.
Subveniile privind activele reprezint subvenii guvernamentale
pentru acordarea crora principala condiie este c o entitate
beneficiar trebuie s cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt
mod active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare
care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n
care acestea urmeaz a fi dobndite sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor sunt subvenii guvernamentale
diferite de cele privind activele.
Paragraful 7: Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile
nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist
sigurana rezonabil c:
(a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor;
i
(b) subveniile vor fi primite.
Paragraful 8: O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd
nu exist sigurana rezonabil c entitatea va respecta condiiile
ataate acordrii acesteia i c subvenia va fi primit. Doar primirea
unei subvenii nu ofer n sine dovezi concludente c toate condiiile
ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.3.1.2.
SUBVENII AFERENTE ACTIVELOR
Paragraful 24: Subveniile guvernamentale privind activele
trebuie prezentate n situaia poziiei financiare fie prin
nregistrarea subveniei ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei
pentru obinerea valorii contabile nete a activului.
Paragraful 26: Una dintre metode recunoate subvenia drept venit
amnat care este recunoscut n profit sau pierdere pe o baz
sistematic, pe parcursul perioadei de via util a activului.
Paragraful 27: Cealalt metod presupune deducerea subveniei din
calcularea valorii contabile a activului. Subvenia este recunoscut
n profit sau pierdere de-a lungul ciclului de via al activului
amortizabil ca reducere a cheltuielii cu amortizarea.
Exemplu. ALFA a primit n data de 10.10.N o subvenie
guvernamental pentru achiziia unei instalaii n sum de 10.000 lei,
valoarea instalaiei achiziionate fiind 60.000 lei. Durata de
utilizare a activului este 5 ani, metoda de amortizare fiind cea
liniar.
3.1.3. SUBVENII AFERENTE VENITURILOR
Paragraful 12: Subveniile guvernamentale trebuie recunoscute n
profit sau pierdere n cursul perioadelor n care entitatea recunoate
drept cheltuieli costurile aferente pe care aceste subvenii urmeaz
a le compensa, pe o baz sistematic.
Exemplu: Societii comerciale ALFA S.A. i se acord pe data de 1
august N o subvenie guvernamental de 250.000 lei pentru crearea a
10 locuri de munc i pstrarea lor pe o perioad de 4 ani. Costul
angajrii noilor salariai este de 50.000 lei, iar cheltuielile cu
salariile sunt de 600.000 lei n primul an, crescnd n urmtorii ani
cu cte 5 %, ca efect al inflaiei. Societatea are ca politic de
recunoatere a subveniei crearea unui venit amnat.
3.1.4. RAMBURSAREA SUBVENIILOR
Paragraful 32: O subvenie guvernamental care devine rambursabil
trebuie contabilizat ca o modificare a unei estimri contabile (a se
vedea IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile
i erori). Rambursarea unei subvenii referitoare la venituri trebuie
aplicat, n primul rnd, oricrui credit amnat neamortizat recunoscut
drept subvenie. n msura n care suma rambursat depete orice astfel
de credit amnat sau dac nu exist un asemenea credit, suma rambursat
trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere. Rambursarea unei
subvenii referitoare la un activ trebuie recunoscut prin creterea
valorii contabile a activului sau prin reducerea soldului venitului
amnat cu suma rambursabil. Amortizarea suplimentar cumulat, care ar
fi fost recunoscut la zi n profit sau pierdere n absena subveniei,
trebuie recunoscut iemdiat n profit sau pierdere.
IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile,
alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie
recunoscut prospectiv prin includerea ei n profitul sau
pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea
perioad; sau
(b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea
le afecteaz pe amndou.
IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare
contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un
element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin
ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a
capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii.
Exemplul 1 Subvenii aferente activelor: n continuare consider c,
datorit nerespectrii condiiilor de acordare, societatea trebuie s
ramburseze la sfritul anului N+2 70 % din valoarea subveniei.
Exemplul 2 Subvenii aferente veniturilor: La sfritul anului N+2,
societatea estimeaz nendeplinirea condiiilor de acordare a
subveniei i probabilitatea rambursrii unei pri de 75 % din valoarea
subveniei.
La sfritul anului N+3 se ramburseaz 80 % din valoarea subveniei
primite.
3.2. SOCIETI COMERCIALE. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
( Fondurile structurale primite i utilizate de entitile din
Romnia sunt nregistrate n contabilitate ca subvenii.
( n cadrul subveniilor se reflect distinct:
( subveniile guvernamentale (contul 4451 Subvenii
guvernamentale" i contul 4751 Subvenii guvernamentale pentru
investiii");
( mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii (contul
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii" i contul
4752 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii").
( Recunoaterea subveniilor se face la semnarea contractului.
( nregistrarea n contabilitate a fondurilor nerambursabile se
realizeaz n mod diferit n funcie de destinaia acestora, astfel:
( ca subvenii pentru investiii (subvenii aferente activelor), n
cazul primirii i utilizrii fondurilor pentru finanarea
investiiilor;
( ca venituri n avans sau venituri din subvenii de exploatare
(subvenii aferente veniturilor), n cazul primirii i utilizrii
fondurilor pentru finanarea cheltuielilor.
( Subveniile aferente activelor se nregistreaz n contabilitate
ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat
(cont 475 "Subvenii pentru investiii". Venitul amnat se nregistreaz
n contul de profit i pierdere, utiliznd contul 7584 "Venituri din
subvenii pentru investiii", pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
( Subveniile aferente veniturilor: n condiiile n care
cheltuielile nu au fost nc angajate, fondurile primite pentru
finanarea lor se nregistreaz ca venituri nregistrate n avans. Pe
msura angajrii cheltuielilor i nregistrrii lor n Clasa 6, sumele
nregistrate anterior n contul 472 Venituri nregistrate n avans" se
reiau la venituri; n funcie de natura cheltuielilor finanate vor fi
utilizate conturile sintetice de gradul doi ale contului 741
Venituri din subvenii de exploatare".
( Sumele de primit n contul partenerilor (ce vor fi virate de
ctre Autoritatea de Management beneficiarului fondului) vor fi
evideniate n contul 458 Decontri din operaii n participaie",
analitic distinct pentru partenerul respectiv.
( Prefinanarea ncasat n contul subveniilor se va nregistra ca o
datorie n contul 462 Creditori diveri"; n cazul n care beneficiarul
subveniei are un partener, prefinanarea ncasat n contul su i virat
ctre el se va evidenia n contul 458 Decontri din operaii n
participaie", analitic distinct pentru partenerul respectiv.
Prefinanarea se nchide prin contul 445 Subvenii" la ncasarea
efectiv a fondului cu caracter nerambursabil.
( n cazul n care beneficiarul sau partenerul este nepltitor de
TVA i, conform contractului, va primi suma reprezentnd TVA de la
Autoritatea de Management, aceasta se va evidenia n contabilitatea
proprie n contul 461 Debitori diveri".
( Corectarea sumelor solicitate autoritilor de management ca
urmare a autorizrii/certificrii pariale a cheltuielilor aferente
fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anul curent se
face prin stornarea n rou a nregistrrii subveniei de primit.
( Corectarea sumelor solicitate autoritilor de management ca
urmare a autorizni/certificrii pariale a cheltuielilor aferente
fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anii precedeni
se face prin stornarea n rou a nregistrrii subveniei de primit, n
msura n care aceasta a afectat un cont de venit n avans sau de
subvenie, i prin utilizarea contului 117 Rezultatul reportat", n
msura n care nregistrarea iniial s-a fcut pe seama unui cont de
venit.
Ce sunt coreciile financiare?
Creanele bugetare (corecia financiar) rezulate din nereguli
i/sau fraud reprezint sume de recuperat de la bugetul Comunitii
Europene i/sau la bugetele de cofinanare din care fondurile au fost
avansate, ca urmare a utilizrii necorespunztoare a fondurilor
comunitare i a sumelor de cofinanare aferente.
Scopul coreciilor financiare este de a ndeprta o situaie, astfel
nct 100 % din costurile declarate pentru cofinanare din fondurile
structurale s fie utilizate n conformitate cu reglementrile
aplicabile la nivel naional i al Uniunii Europene. Coreciile pot fi
aplicate n procente curpinse ntre 5 % i 100 % din cheltuielile
declarate.
Exemple:Nr. crtSituaie ntlnitCorecie
1Nerespectarea procedurilor de publicitate i transparen,
respectiv atribuirea unui contract fr respectarea cerinelor privind
publicitatea aa cum sunt reglementate prin legislaia naional i
comunitar privind achiziiile publice.100 %
2Atribuirea contractului fr respectarea cerinelor privind
publicitatea, aa cum sunt reglementate n legislaia naional i
comunitar privind achiziiile publice, pentru care a existat totui o
publicitate care a permis operatorilor economici aflai pe
teritoriul altui stat s aiba acces la procedura de achiziie n
cauza( a fost publicat dar nu au fost incluse toate datele
necesare).25% din valoarea contractului
3Atribuirea contractului principal n concordan cu legislaia UE i
naional dar acesta a fost urmat de unul sau mai multe contracte
suplimentare atribuite fr a se conforma cu prevederile legisaiei;
respectiv au fost negociate fr publicare, din motive de urgen
extrem cauzate de evenimente neprevzute sau pentru atribuirea de
servicii, lucrri sau echipamente suplimentare.100%
4Contractul principal a fost ctigat n concordan cu prevederile
legislaiei n vigoare dar a fost urmat de unul/mai multe contracte
suplimentare care depesc valoarea contractului original cu mai mult
de 50%.100% din valoarea care depaseste valoarea contractului
original
5Contractul a fost atribuit n conformitate cu regulile de
publicitate precizate de OUG 34/2006 dar n documentele de licitaie
nu au fost expuse toate criteriile de selecie i/sau criteriile de
atribuire nu au fost suficient descrise.
25% din valoarea contractului; n funcie de gravitate suma poate
fi redus cu 5 sau 10%
6.Contractul a fost atribuit aplicnd criterii de selecie a
contractului ilegale (ex: folosirea unui singur criteriu de selecie
pentru atribuirea contractului; neconformarea cu criteriile
stabilite de autoritatea contractant n anunul de
licitaie/documentele de licitaie sau aplicarea criteriilor de
atribuire a unui contract n mod incorect).25% din valoarea
contractului
7Anumii operatori au fost impiedicai / nlturai de la licitaie
din cauza restriciilor nelegitime stabilite n anunul de licitaie
sau n documentele de licitaie (stabilirea unor standarde tehnice
prea specifice sau care favorizeaz un singur operator)25%; n cazuri
grave se poate merge pn la 100%
8Determinarea insuficient sau disciminatorie a obiectului
contractului conducnd la imposibilitatea atribuirii
contractului.25% ; suma poate fi redus cu 10% sau 5% n funcie de
gravitate
9Negocierea n timpul procedurii de atribuire dei contractul a
fost atribuit prin procedur deschis sau restrns; sunt permise doar
discuii clarificatoare de natur s completeze coninutul ofertelor
sau n masur s specifice obligaiile autoritilor contractante.25%;
suma poate fi redus cu 10% sau 5% n funcie de gravitate
10Reducerea obiectivului contractului; Contractul a fost
atribuit n conformitate cu prevederile legale dar a fost urmat de o
reducere a obiectivului acestuia fr a se face o reducere
proporional a valorii contractului. Corecia se aplic i n cazurile n
care suma reducerii este folosit pentru alte lucrari n acelai
proiect.Valoarea corespunztoare reducerii obiectivului plus 25% din
valoarea contractului final.
11Reducerea obiectivului contractului. Contractul a fost
atribuit n conformitate cu legislaia naional, dar a fost urmat de o
reducere a obiectivului contractului cu o reducere proporional a
valorii contractului deja finalizat. Aceasta corecie se aplic i n
cazurile n care suma reducerii este folosit s finalizeze contracte
suplimentare neregulamentare.25% din valoarea obiectivului
final
12Aplicarea incorecta a anumitor elemente auxiliare Contractul a
fost atribuit in conformitate cu prevederile legale dar fara a se
conforma cu anumite elemente auxiliare, precum publicarea anuntului
de atribuire a contractului.
ntre 2-10% din valoarea contractului, n concordan cu gravitatea
i dac se repet n timp; n unele cazuri dac neregula este de natur
formal fr potenial impact financiar, nu se va face nicio
corecie
13.Dosarul achiziiei nu este complet i nu este pstrat n
condiiile legii.
2 pn la 10% n funcie de
gravitate i repetabilitate.
14Scurtarea nejustificat a duratei de depunere a ofertelor n
cazul procedurii de achiziie, beneficiarul nendeplinind condiiile
legale de reducere a perioadei sau neinnd cont de complexitatea
contractului ce urmeaz a fi atribuit.10% din valoarea
contractului
15Nendeplinirea criteriilor de calificare de ctre ofertantul
declarat ctigator al procedurii de achiziie public.25%
16Respingerea nejustificat a ofertelor naintea evalurii
acestora.5%
17Neprecizarea clar, n raportul procedurii, a motivelor ce au
dus la respingerea unor oferte.2-10% n funcie de gravitate
18Identificarea unui conflict de interese, aa cum este descris n
legislaia aplicabil (OUG 34/2006, OUG 66/2011).100% din valoarea
contractului i se sesizeaz organele competente.
3.3.EXEMPLE PRACTICEExemplul 1: CONTABILITATEA UNUI CONTRACT DE
FINANARE MULTIANUAL LA O SOCIETATE COMERCIAL
ALFA primete n baza unui proiect finanat prin POS M suma
reprezentnd partea de cheltuieli eligibile ale proiectului finanate
din fonduri externe nerambursabile. Proiectul are o valoare estimat
de 45.000.000 lei i beneficiaz de finanare astfel: Finanare din
Fonduri Externe Nerambursabile (FEN): 70%; Finanare din surse
proprii: 5%; Finanare de la buget: 25%.
( Obiectivul proiectului: finanarea cheltuielilor. Proiectul se
deruleaz pe parcursul a 2 ani, astfel:
( Exerciiul N-1:
Entitatea utilizeaz din veniturile proprii suma de 16.500.000
lei pentru plata unui furnizor;
Se primesc de la bugetul de stat n completarea finanrii fonduri
n valoare de 6.750.000 lei;
Se acord un avans prestatorului de lucrri n valoare de
10.500.000 lei.
( Exerciiul N:
Se ncaseaz din FEN o prefinanare de 13.500.000 lei;
Se primesc n baza cererii de rambursare sume n contul plilor
efectuate n N-1 n valoare de 10.500.000 lei;
Se primesc fonduri de la bugetul de stat n valoare de 6.750.000
lei;
Se evideniaz i se ncaseaz sume din FEN aferente exerciiului N-1,
respectiv N;
Se primete factura final de la executantul lucrrilor n valoare
de 45.000.000 lei; se storneaz avansul;
Se deconteaz furnizorul i se nchid conturile.
Exemplul 2: CONTABILITATEA CONTRACTELOR N PARTENERIAT LA
SOCIETILE COMERCIALE PLTITOARE DE TVASe contracteaz un fond extern
nerambursabil n urmtoarele condiii:
( 80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene i 40% de
la bugetul de stat);
( 20% finanare proprie;
( Valoare total Lider: 15.000 lei, anul I, i 22.500 lei, anul
II;
( Valoare total Partener: 7.500 lei, anul I, i 10.500 lei, anul
II.Anul I: Prefinanare: 30%;
Lider: Cheltuieli curente: 9.000 lei; Cheltuieli n avans: 1.500
lei; Echipamente: 4.500 lei, durat de via: 5 ani;
Partener: Cheltuieli curente: 3.750 lei; Cheltuieli n avans: 750
lei; Echipamente: 3.000 lei, durat de via: 5 ani;Anul II:
Corecie sume an anterior lider: 450 lei (50% cheltuieli curente,
25% cheltuieli n avans, 25% echipamente). Sumele se vor deduce din
finanarea aferent anului II;
Corecie sume an anterior partener: 150 lei (50% cheltuieli
curente, 25% cheltuieli n avans, 25% echipamente). Sumele se vor
deduce din finanarea aferent anului II:
Lider: Cheltuieli curente: 15.000 lei; Cheltuieli n avans: 1.500
lei; Echipamente: 6.000 lei, durat de via: 5 ani;
Partener: Cheltuieli curente: 7.500 lei; Cheltuieli n avans: 750
lei; Echipamente: 2.250 lei, durat de via: 5 ani;
Corecie sume an curent lider: 600 lei (50% cheltuieli curente,
25% cheltuieli n avans, 25% echipamente). Corecia se face dup
ncasarea sumelor de la Autoritatea de Management i presupune
efectuarea plii de ctre beneficiar;
Corecie sume an curent partener: 75 lei (50% cheltuieli curente,
25% cheltuieli n avans, 25% echipamente). Corecia se face dup
ncasarea sumelor de la Autoritatea de Management i presupune
efectuarea plii de ctre beneficiar.
Alte informaii: Cheltuielile n avans se transform n cheltuieli
curente ncepnd cu luna mai a anului I; Imobilizrile sunt puse n
funciune n cursul lunii august.
EXEMPLUL 3: LIDERUL ESTE O SOCIETATE COMERCIAL, IAR PARTENERUL
ESTE O SOCIETATE COMERCIAL NEPLTITOARE DE TVA
n cadrul unui proiect de finanare s-au nregistrat n cursul
perioadei, cheltuuelile de mai jos:
ANEXA
EVIDENA CHELTUIELILOR
Categorii de cheltuieli eligibileDescriere activiti i
achiziiiActiviti beneficiarActiviti subcontractanteOPVal ch fr
TVASuma aprobat de AM fr TVA
NrDatValoareNrDatValoareNrDat
12334556778= 4 + 69
I.Total costuri directe eligibile41.95810.79852.75649.548
II.CGA2.7492.7492.749
III. Total costuri proiect (I + II)44.70710.79855.50552.297
IV.Venituri nete din proiect252525
V.Suma cerut spre rambursare
(III-IV)44.68210.79855.48052.272
Prefinanarea este de 30 % din valoarea proiectului. Valoarea
iniial aprobat a proiectului a fost de 45.000 lei pentru beneficiar
i de 11.000 lei pentru partener.
Finanarea proiectului se realizeaz astfel: finanare proprie 2 %,
finanare de la buget 35 %, finanare din fonduri externe
nerambursabile diferena de 63 %.
Detaliere cheltuieli beneficiar
Categorii de cheltuieli eligibileValoare document justificativ
(fr TVA)
A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:15.376
Total cheltuieli cu personalul12.835
a) a) Salarii brute, din care:10.000
- pensii asigurai 10,5%1.050
- sntate asigurai 5,5%550
- omaj asigurai 0,5%50
- impozit pe salarii1.336
b) b) CAS angajator 20,8%2.080
c) c) sntate angajator 5,2%520
d) d) concedii, indemnizaii 0,85%85
e) e) omaj angajator 0,5%50
0 f) fond garantare salarii 0,25%25
g) g) fond de risc i accidente 0,75%75
Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente
personalului)2.541
Cheltuieli cu cazarea793
Cheltuieli cu transportul773
Cheltuieli cu diurna975
B) TOTAL PARTICIPANI, din care:9.412
Cheltuieli cu cazarea2.287
Cheltuieli cu transportul2.385
Cheltuieli cu diurna2.340
Subvenii pentru cursani2.400
C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:17.170
Cheltuieli aferente managementului de proiect3.720
Multiplicare115
Tr Traducere i interpretare500
Conectare la reele informatice520
Abonamente la publicaii de specialitate922
Obiecte de inventar1.274
Materiale consumabile389
Taxe1.000
Taxe de eliberare a certificatelor de calificare1.000
Cheltuieli financiare i juridice6.360
- prime de asigurare1.200
Contabilitate3.225
Audit1.935
Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing5.390
- nchirieri autovehicule2.100
- nchirieri sli de curs3.290
Cheltuieli de informare i publicitate700
I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE
(A + B + C)41.958
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri
directe, mai puin cheltuielile de tip FEDR)2.749
Salarii aferente personalului administrativ1.284
a) salarii brute, din care:1.000
- pensii asigurai 10,5%105
- sntate asigurai 5,5%55
- omaj asigurai 0,5%5
- impozit pe salarii134
b) CAS angajator 20,8%208
c) sntate angajator 5,2%52
d) concedii, indemnizaii 0,85%9
e) omaj angajator 0,5%5
f) fond garantare salarii 0,25%3
g) fond de risc i accidente 0,75%7
Alte cheltuieli de administraie1.465
III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)44.707
Detaliere cheltuieli partener:
Categorii de cheltuieli eligibileValoare document justificativ
(fr TVA)
A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:6.789
Total cheltuieli cu personalul5.391
a) a) Salarii brute, din care:4.200
- pensii asigurai 10,5%441
- sntate asigurai 5,5%231
- omaj asigurai 0,5%21
- impozit pe salarii561
b) b) CAS angajator 20,8%874
c) c) sntate angajator 5,2%218
d) d) concedii, indemnizaii 0,85%36
e) e) omaj angajator 0,5%21
0 f) fond garantare salarii 0,25%11
g) g) fond de risc i accidente 0,75%31
Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente
personalului)1.398
Cheltuieli cu cazarea570
Cheltuieli cu transportul503
Cheltuieli cu diurna325
B) TOTAL PARTICIPANI, din care:2.734
Cheltuieli cu cazarea873
Cheltuieli cu transportul886
Cheltuieli cu diurna975
C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:1.275
Cheltuieli aferente managementului de proiect0
Taxe0
Cheltuieli financiare i juridice0
Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing1.275
- nchirieri sli de curs1.275
Cheltuieli de informare i publicitate1.000
I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE
(A + B + C)10.798
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri
directe, mai puin cheltuielile de tip FEDR)0
III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)10.798
EXEMPLUL 4: CONTABILITATEA CERERII DE RAMBURSARE N CAZUL UNEI
SOCIETI COMERCIALE
Societatea ALFA nepltitoare de TVA semneaz un contract de
finanare nerambursabil (postaderare) n luna februarie N, al crui
obiectiv este efectuarea de investiii. Durata contractului este de
15 luni.
Valoarea total a proiectului este de 1.650.000 lei, din care
valoare total eligibil a proiectului (fr TVA) 1.395.000 lei
astfel:
( Valoarea eligibil nerambursabil din Fondul European de
Dezvoltare Regional 80 %;
( Valoarea eligibil nerambursabil din Bugetul Naional 18 %;
( Cofinanarea eligibil a beneficiarului 2 %.
( Conform contractului de finanare, valoarea prefinanrii
acordate este de 15% din valoarea total eligibil estimat a
proiectului.
( Plafonul minim al cheltuielilor eligibile solicitate de
beneficiar pentru fiecare cerere de rambursare este echivalentul a
20% din valoarea eligibil a proiectului.
( Suma acordat sub forma prefinanrii se recupereaz integral i
progresiv prin aplicarea unui procent de 20% din valoarea fiecrei
cereri de rambursare ntocmite de beneficiar. Recuperarea
prefinanrii se efectueaz ncepnd cu prima cerere de rambursare,
astfel nct suma acordat s se recupereze integral nainte de ultima
cerere de rambursare.
( Conform graficului de derulare a activitilor pentru anul N,
respectiv graficului estimativ de depunere a cererilor de
rambursare, suma necesar a fi prevzut i aprobat n buget n anul N
este de 1.328.400 lei (din care TVA 212.400 lei).
( n anul N s-a propus depunerea a patru cereri de
rambursare.
3.4. INSTITUII PUBLICE FINANATE INTEGRAL DE LA BUGETUL DE
STAT
SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
( Nu reflect contabil momentul semnrii contractului de
finanare.
Consecin: Nu se contabilizeaz coreciile financiare.( Nu
beneficiaz de prefinanare.
( Nu beneficiaz de recuperarea TVA de la Autoritatea de
Management.
( Cuprinderea n buget a fondurilor externe nerambursabile (FEN)
postaderare:
CHELTUIELI
Cheltuielile efectuate de beneficiarii de fonduri externe
nerambursabile-instituii publice:
( Anexa I - Clasificaia economic, la Titlul 56 "Proiecte cu
finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderare":
( art. 01 - 20, pe programe i fonduri, astfel:
( Fondul European de Dezvoltare Regional: 01;
( Fondul Social European: 02;
( Fondul de Coeziune: 03;
( Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural: 04;
( Fondul European pentru Pescuit: 05;
( Instrumentul de Asisten pentru Preaderare: 07;
( Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat: 08;
( Programe comunitare finanate n perioada 2007-2013: 15;
( Alte faciliti i instrumente postaderare: 16
( alin. 01 - "Finanare naional", 02 - "Finanare de la Uniunea
European", 03 - "Cheltuieli neeligibile";
( cheltuielile efective (ct. 6xx dup natur) se dezvolt pe
structura clasificaiei bugetare.
( Exemplu: Finanare nerambursabil din Fondul European pentru
Pescuit, astfel:
Finanare proprie 3 %;
Finanare de la buget 38 %
Finanare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.
Presupunem c avem de nregistrat o cheltuial cu amortizarea n
valoare de 20.000 lei.
Contul 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor
fixe se va dezvolta pe structura clasificaiei bugetare astfel:
( 6811/Proiect/Titlul 56.05.01 finanare naional = 20.000 lei x
38 % = 7.600 lei
( 6811/Proiect/Titlul 56.05.02 finanare de la Uniunea European =
20.000 lei x 59 % = 11.800 lei
( 6811/Proiect/Titlul 56.05.03 cheltuieli neeligibile = 20.000
lei x 3 % = 600 lei
( TVA este considerat i reflectat contabil ca o cheltuial
neeligibil, n cadrul articolului bugetar 56.XX.03.( Exemplu:
Finanare nerambursabil din Fondul de Coeziune, astfel:
Finanare proprie 3 %;
Finanare de la buget 38 %
Finanare din Fonduri externe nerambursabile, restul de 59 %.
Presupunem c avem de nregistrat cheltuieli cu transportul n
valoare de 1.000 lei, TVA 24 %.
Contul 614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri se va
dezvolta pe structura clasificaiei bugetare astfel:
( 614/Proiect/Titlul 56.03.01 finanare naional = 1.000 lei x 38
% = 380 lei
( 614/Proiect/Titlul 56.03.02 finanare de la Uniunea European =
1.000 lei x 59 % = 590 lei
( 614/Proiect/Titlul 56.03.03 cheltuieli neeligibile = 1.000 lei
x 3 % = 30 lei + TVA = 1.000 lei x 24 % = 240 lei = 270 lei
( Planul de conturi:
770Finanarea de la buget
7701Finanarea de la bugetul de stat
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
8077 Sume solicitate la rambursare aferente fondurilor externe
nerambursabile postaderare n curs de virare la buget
( Sumele totale ncasate n contul anilor trecui se reflect
extracontabil n creditul contului 8077, iar sumele solicitate
autoritilor de management reprezentnd conta parte din cheltuielile
eligibile aferente fondurilor externe nerambursabile se reflect
extracontabil n debitul contului 8077.
3.5. INSTITUII PUBLICE FINANATE DIN VENITURI PROPRII/VENITURI
PROPRII I SUBVENII. INSTITUII PUBLICE CARE AU CALITATEA DE
ORDONATOR DE CREDITE AL BUGETULUI LOCAL
SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
( Nu reflect contabil momentul semnrii contractului de
finanare.
Consecin: Nu se contabilizeaz coreciile financiare.( Utilizarea
clasificaiei bugetare:
Venituri din rambursri de fonduri externe nerambursabile
postaderare:
( Capitolul 45 Sume primite de la Uniunea European n contul
plilor efectuate;
( Sursa de finanare 01 -10 pe fiecare buget, astfel:
01 bugetul de stat;
02 bugetele locale;
03 bugetul asigurrilor sociale de stat;
04 bugetul asigurrilor pentru omaj;
05 bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate;
10 bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral
sau parial din venituri proprii.
( Subcapitolele 01-18, cu detaliere pe fonduri:
Fondul European de Dezvoltare Regional: 01;
Fondul Social European: 02;
Fondul de Coeziune: 03;
Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural: 04;
Fondul European pentru Pescuit: 05;
Instrumentul de Asisten pentru Preaderare: 07;
Instrumentul European de Vecintate i de Parteneriat: 08;
Programe comunitare finanate n perioada 2007-2013: 15;
Alte faciliti i instrumente postaderare: 16
( Paragrafele:
01 Sume primite n contul plilor efectuate n anul curent
02 Sume primite n contul plilor efectuate n anii anteriori
03 Prefinanare/Sume primite n avans
Contul 775 Finanare din FEN postaderare.
Venituri din cofinanare i TVA (la bugete locale / instituii
publice finanate din venituri proprii / venituri proprii i
subvenii):
Capitolul 42.02 Subvenii de la bugetul de stat;
Subcapitolul 42.10.39 Subvenii de la bugetul de stat ctre
instituii publice finanate parial sau integral din venituri proprii
pentru proiecte finanate din FEN postaderare;
Contul 7721 Subvenii de la bugetul de stat.
(Planul de conturi:
458 Sume de primit i de restituit Autoritilor de
Certificare/Autoritilor de Management INSTRUMENTE STRUCTURALE l
FONDURI DE LA BUGET
4583 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile
de Management/Ageniile de Pli INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI
PENTRU AGRICULTUR, FONDURI DE LA BUGET I ALTE FONDURI
4583.1 Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile
de Management FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.1.1. Sume de primit de la Autoritile de
Certificare/Autoritile de Management n contul Plilor efectuate n
anul curent FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.1.2. Sume de primit de la Autoritile de
Certificare/Autoritile de Management n contul Plilor efectuate n
anii anteriori FONDURI EXTERNE NERAMBURSABILE POSTADERARE
4583.2. Sume de primit de la Autoritile de
Certificare/Autoritile de Management FONDURI DE LA BUGET4583.2.1.
Sume de primit de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management n contul plilor efectuate n anul curent FONDURI DE LA
BUGET
4583.2.2 Sume de primit de la Autoritile de
Certificare/Autoritile de Management n contul plilor efectuate n
anii anteriori FONDURI DE LA BUGET
4584 Sume de restituit Autoritilor de Certificare/Autoritilor de
Management/Ageniilor de Pli INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU
AGRICULTUR, FONDURI DE LA BUGET l ALTE FONDURI
4584.1. Sume de restituit Autorittilor de
Certificare/Autorittilor de Management FONDURI EXTERNE
NERAMBURSABILE POSTADERARE4584.2. Sume de restituit Autorittilor de
Certificare/Autorittilor de Management FONDURI DE LA BUGET4585
Avansuri primite de la Autoritile de Certificare/Autoritile de
Management/Ageniile de Pli reprezentnd prefinantare INSTRUMENTE
STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTUR I ALTE FONDURI
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii
7721 Subvenii de la bugetul de stat
775 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
postaderare.
Pentru instituiile publice care au calitatea de ordonator de
credite al bugetului local:
5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5211 Disponibil al bugetului local
( Prefinanarea este recunoscut ca un avans.( TVA se nregistreaz
n contul 461 Debitori i se recupereaz de la Autoritatea de
Management.
(Sumele de primit de la Autoritatea de Certificare i Plat sau de
la Autoritile de Management se diminueaz cu sumele primite n avans
sub form de prefinanare.
3.6.EXEMPLE PRACTICE. CONTRACT DE FINANARE TIP POSDRU
Exemplul 1. O entitate este beneficiarul unei finanri
nerambursabile din Fondul Social European pentru derularea unui
proiect. Finanarea proiectului se realizeaz dup cum urmeaz:
finanare proprie: 2%; finanare de la buget: 35%; finanare din
fonduri externe nerambursabile: 63 %.
Entitatea a stabilit urmtorul buget pentru anul N:
Categorii de cheltuieli eligibileValoare bugetat (fr TVA)
A) TOTAL RESURSE UMANE, din care:780.362
Total cheltuieli cu personalul734.162
a) a) Salarii brute, din care:572.000
- pensii asigurai 10,5%60.060
- sntate asigurai 5,5%31.460
- omaj asigurai 0,5%2.860
- impozit pe salarii76.420
b) b) CAS angajator 20,8%118.976
c) c) sntate angajator 5,2%29.744
d) d) concedii, indemnizaii 0,85%4.862
e) e) omaj angajator 0,5%2.860
0 f) fond garantare salarii 0,25%1.430
g) g) fond de risc i accidente 0,75%4.290
Total cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente
personalului)46.200
Deplasri curente echip administrare proiect46.200
B) TOTAL PARTICIPANI, din care:174.000
Cheltuieli cu cazarea, transportul i diurna (aferente
participanilor)114.000
Subvenii i burse60.000
C) TOTAL ALTE TIPURI DE COSTURI, din care:159.000
Cheltuieli aferente managementului de proiect129.000
- echipamente i aparatur birotic76.000
- materiale de natura obiectelor de inventar (birotic)25.000
- materiale consumabile (rechizite)16.000
- carburani12.000
Cheltuieli financiare i juridice10.000
- prime de asigurare: imobile, bunuri i rspundere
profesional10.000
Cheltuieli pentru nchirieri, amortizri i leasing19.000
- nchirieri autovehicule5.000
- nchirieri sli de curs14.000
Cheltuieli de informare i publicitate1.000
I. TOTAL COSTURI DIRECTE ELIGIBILE
(A + B + C)1.113.362
II. Cheltuieli generale de administraie (7% din total costuri
directe, mai puin cheltuielile de tip FEDR)77.936
Salarii aferente personalului administrativ51.340
a) salarii brute, din care:40.000
- pensii asigurai 10,5%4.200
- sntate asigurai 5,5%2.200
- omaj asigurai 0,5%200
- impozit pe salarii5.344
b) CAS angajator 20,8%8.320
c) sntate angajator 5,2%2.080
d) concedii, indemnizaii 0,85%340
e) omaj angajator 0,5%200
f) fond garantare salarii 0,25%100
g) fond de risc i accidente 0,75%300
Alte cheltuieli de administraie26.596
III.TOTAL COSTURI PROIECT (I + II)1.191.298
n cursul perioadei, entitatea a nregistrat documente
justificative privind urmtoarele operaiuni:
(1) A primit, conform extrasului de cont, o prefinanare
reprezentnd 25% din valoarea proiectului.
(2) A primit sume totale n contul anului anterior de 600.000
lei, din care: finanare de la buget: 200.000 lei; finanare din
fonduri externe nerambursabile: 400.000 lei.
(3) A nregistrat salarii brute datorate personalului direct
implicat n proiect, conform statelor de plat, n valoare de 572.000
lei, plus contribuiile unitii corespunztoare, conform bugetului, i
cheltuieli cu salariile brute ale personalului administrativ, n
valoare de 40.000 lei, plus contribuiile unitii, conform
bugetului.
(4) A nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor achiziionate
n contul proiectului n anul anterior, n valoare de 1.568 lei;
subvenia a reprezentat 70% din costul imobilizrilor respective.
(5) A nregistrat cheltuieli cu deplasrile curente ale echipei de
proiect dup cum urmeaz:
(a) deplasri n ar:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 4.000
lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale,
conform biletelor de cltorie, respectiv bonurilor de benzin i
foilor de parcurs: 16.000 lei, TVA 24%;
(iii) cheltuieli cu diurna: 780 lei;
(b) deplasri n strintate:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 800
euro;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale,
conform biletelor de avion: 600 euro;
(iii) cheltuieli cu diurna: 700 euro;
(iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.
(6) A nregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea i diurna
aferente participanilor la cursuri, astfel:
(a) cursani din ar:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 32.000
lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale,
conform biletelor de cltorie, respectiv bonurilor de benzin: 24.000
lei, TVA 24%;
(iii) cheltuieli cu diurna: 6.500 lei;
(b) cursani din strintate:
(i)cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 8.000 lei,
TVA 9 %;
(ii)cheltuieli cu transportul calculate n limite legale, form
biletelor de avion: 12.500 euro;
(iii)cheltuieli cu diurna: 17.500 euro;
(iv) cursul euro este de 4,2245 lei/euro.
(7) A acordat burse de studii n valoare de 60.000 lei.
(8) A achiziionat dou laptopuri n valoare de 13.840 lei, TVA 24
%, conform facturii, i a efectuat plata furnizori lui conform
ordinului de plat i extrasului de cont.
(9) A achiziionat un videoproiector n valoare de 14.977,4 lei,
TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat plata furnizorului conform
ordinului de plat i extrasului de cont.
(10) A cumprat materiale de natura obiectelor de inventar n
valoare de 25.560 lei, TVA 24 %, i a efectuat plata furnizorului
conform ordinului de plat i extrasului de cont. Obiectele de
inventar au fost date n consum.
(11) A cumprat materiale consumabile (rechizite) n valoare de
15.900 lei, TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat plata
furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont.
Materialele au fost date n consum.
(12) A achiziionat i a consumat carburani n valoare de 13.700
lei, inclusiv TVA 24 %.
(13) A pltit prime de asigurare n valoare de 10.000 lei conform
ordinului de plat i extrasului de cont.
(14) A nchiriat autovehicule, chiria fiind 5.914,3 lei, plus TVA
24%, conform contractelor i facturilor. A pltit datoriile conform
ordinelor de plat i extraselor de cont.
(15) A rambursat suma de 40.000 lei din prefinanarea primit la
nceputul anului, sum ce nu a putut fi justificat n termenul
prevzut.
(16) A nchiriat sli pentru cursuri, chiria fiind 13.800 lei, TVA
24%, i a efectuat plata furnizorului conform ordinului de plat i
extrasului de cont.
(17) A efectuat cheltuieli de informare i publicitate n sum de
780 lei, TVA 24 %.
(18) A nregistrat salarii brute datorate personalului
administrativ implicat n proiect, conform statelor de plat, n
valoare de 40.000 lei, plus contribuiile unitii corespunztoare,
conform bugetului.
(19) A nregistrat alte cheltuieli de administraie n sum de
25.508 lei, TVA 24%.
(20)Corectarea creanei de ncasat: 33.376 lei aferent
cheltuielilor i 46.238 lei aferent activelor.
(21)Sumele solicitate autoritilor de management reprezentnd cota
parte din cheltuielile eligibile aferente fondurilor externe
nerambursabile 1.087.858 lei
Exemplul 2. CONTABILITATEA TVA N CAZUL INSTITUIILOR PUBLICE
Un ordonator secundar de credite finanat din venituri proprii i
din subvenii acordate de a buget este beneficiarul unei finanri
nerambursabile din fonduri structurale pentru obiectivul convergen
pentru derularea unui proiect finanat din FEDR (Fondul European de
Dezvoltare Regional), aprobat de ctre AMPOSCCE (Autoritatea de
Management pentru Programul Operaional Sectorial Creterea
Competitivitii Economice").
Pentru anul N, bugetul total categorii de cheltuieli eligibile
se ridic la valoarea de 11.110.790 lei (valoare bugetat fr
TVA).
Finanarea proiectului se realizeaz dup cum urmeaz: finanare de
la buget: 10%; finanare proprie: 5%; finanare din fonduri externe
nerambursabile: 85%.
n cursul perioadei, ordonatorul a nregistrat documente
justificative privind urmtoarele operaiuni:
(1) Ordonatorul secundar de credite solicit i primete o
prefinanare de la Autoritatea de Management, conform extrasului de
cont, reprezentnd 20% din valoarea proiectului.
(2) A nregistrat cheltuieli cu salariile brute datorate
personalului contractual direct implicat n proiect pentru
realizarea studiului de fezabilitate i a proiectului tehnic,
conform statelor de plat, n valoare de 160.000 lei, plus
contribuiile instituiei corespunztoare, conform bugetului, i
cheltuieli cu salariile brute ale personalului administrativ n
valoare de 250.000 lei, plus contribuiile instituiei, conform
bugetului. (CAS angajator 20,8 %; sntate angajator 5,2 %; concedii,
indemnizaii 0,85 %; omaj angajator 0,5 %; fond garantare salarii
0,25 %; fond de risc i accidente 0,75%).
(3) A nregistrat cheltuieli cu transportul, cazarea i diurna
aferente participanilor la cursuri, astfel:
(i) cheltuieli cu cazarea, conform facturilor primite: 80.000
lei, TVA 9%;
(ii) cheltuieli cu transportul calculate n limite legale,
conform biletelor de cltorie, respectiv bonurilor de benzin: 50.000
lei, TVA 24%.
(4) A recepionat cele 40 de servere n valoare unitar de 85.000
lei, TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat plata diferenei ctre
furnizor, conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(5) A achiziionat 250 de laptopuri, cu valoare unitar de 6.000
lei, TVA 24 %, conform facturii i a efectuat plata furnizorului
conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(6) A nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor achiziionate
n contul proiectului n anul anterior, n valoare de 10.000 lei;
(7) A pltit prime de asigurare n valoare de 15.000 lei conform
ordinului de plat i extrasului de cont.
(8) A cumprat materiale consumabile (rechizite) n valoare de
16.000 lei, TVA 24 %, conform facturii, i a efectuat plata
furnizorului conform ordinului de plat i extrasului de cont.
(9) n baza plilor efectuate n anul curent, ordonatorul de
credite ntocmete cererea de rambursare a cheltuielilor pe proiect i
o depune la Autoritatea de Management; cererea este aprobat
integral i cheltuielile sunt rambursate conform extrasului de cont;
de asemenea, ordonatorul ncaseaz i sumele corespunztoare din
fonduri bugetare (cofinanare plus TVA), n contul plilor efectuate n
anul N.
Se vor avea n vedere cazurile:
(1) Beneficiarul nu are dreptul de a deduce TVA aferent
cheltuielilor eligibile.
(2) Beneficiarul are dreptul de a deduce TVA aferent
cheltuielilor eligibile.
4. ASPECTE FISCALE PRIVIND PROIECTELE FINANATE DIN FONDURI
EUROPENE NERAMBURSABILE
4.1.Aspecte privind impozitul pe profit/impozitul pe venit
conform Codului fiscal
4.1.1.Societi pltitoare de impozit pe profitVeniturile din
subveniile pentru investiii sunt impozabile, iar cheltuielile
reprezentnd amortizarea activelor sunt deductibile. De asemenea, i
subveniile aferente veniturilor sunt impozabile la calculul
profitului impozabil.Profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i
alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare. (Cod fiscal, art 19 (1)).n schimb, art. 20
Venituri neimpozabile precizeaz ca venituri neimpozabile la
calculul profitului impozabil doar urmtoarele:a) dividendele
primite de la o persoan juridic romn;b) diferenele favorabile de
valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea
sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit,
retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la
care se dein titlurile de participare;c) veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; d)
veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative. e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31
decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor
de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional
a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd
valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i
cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de
tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.f) veniturile din impozitul pe profit amnat
determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar;g) veniturile reprezentnd modificarea valorii
juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a
evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt
impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv
la momentul scderii din gestiune a acestor investiii
imobiliare/active biologice, dup caz.De aici putem trage concluzia
c n cazul societilor pltitoare de impozit pe profit subveniile se
impoziteaz. (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
i:r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte
instituii naionale i internaionale. (Cod fiscal, art 21.)4.1.2.
Microntreprinderi
n cazul microntreprinderilor nici veniturile din exploatare i
nici subveniile primite pentru finanarea investiiilor NU sunt
cuprinse n baza impozabil a impozitului pe veniturile
microntreprinderilor.n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele
venituri nu sunt impozabile:a) ajutoarele, indemnizaiile i alte
forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele
din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur
primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc. (Cod fiscal, art. 42).
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare.
(Cod fiscal, art. 42).
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor
o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de
execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale;
d) veniturile din subvenii de exploatare;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii. (Cod fiscal art. 1127
(1)).
n plus, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i
formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin
Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane
2007-2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru
participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui
program. (Cod fiscal, Norme metodologice, art, 42, 4^2).
Totodat, dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat,
valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n
conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au
fost puse n funciune, potrivit legii.
n ceea ce privete cota de impozitare pe veniturile
microntreprinderilor aceasta este de 3% (Cod fiscal art. 1125)
Referitor la calculul i plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor acestea se efectueaz trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul (Cod fiscal art. 1129 (1)).
Obligaia declarativ a microntreprinderii este de a depune, pn la
termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor (Formular 100 unde va declara impozitul pe
venit) selectand creanta cu nr. 6 Impozit pe veniturile
microintreprinderilor din Nomenclatorul obligatiilor de plata la
bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) i OPANAF 70/2012,
anexa 2, cap. I, subcap. 1, par. 1.2. litera e).
4.1.3. Agricultori care au optat pentru impozitarea n sistem
real
n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de
sprijin acordate din bugetul de stat i din fonduri externe
nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile
europene de exemplu:- sprijinul nerambursabil acordat potrivit
Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa 1 mbuntirea
competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 -
Instalarea tinerilor fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole
de semi-subzisten; alte forme de sprijin nerambursabil acordate
potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16
iulie 2008; forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin
Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007.
(Cod fiscal, Norme metodologice, art, 42, 4^1).4.1.4. Venituri din
subvenii obtinute de micii producatori agricoli care au ferme de
subzistenAceste subvenii nu sunt impozabile n cele mai multe
cazuri.
Astfel, conform Codului fiscal, sunt considerate venituri
neimpozabile:
(1) veniturile realizate de persoanele fizice/membrii
asocierilor fr personalitate juridic din valorificarea n stare
natural a urmtoarelor:
(a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n
cazul masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile
realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de
maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n
proprietate;
(b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor
realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii
potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente."
(Cod fiscal, art. 72(1)) .
(3) veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor
naturale. (Cod fiscal, art. 72(3)) .
(4) Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i
leguminoase pentru producia de mas verde destinate furajrii
animalelor pentru care venitul se determin pe baza normelor de
venit (Cod fiscal, art. 72(4)) .
Termenul stare natural este explicat de Codul fiscal n Normele
metodologice art. 74 aliniat 4 punctul 149^5 astfel:
Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale
obinute dup recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte,
ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse
apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele
asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de
origine animal obinute n stare natural.
CONCLUZIE: Deoarece veniturile pentru tipurile anterioare de
activiti sunt neimpozabile i subveniile pentru desfurarea acestor
activiti sunt practic neimpozabile.
Atenie: dac produsele NU sunt vndute N STARE NATURAL atunci
lucrurile se schimb. Totui aceste situaii trebuie corelate cu cele
precizate n normele de aplicare ale HG nr. 50/2012.
4.2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 426/2013 pentru
completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr.33/2012
pentru aprobarea Procedurii de certificare a declaraiei privind
nedeductibilitatea TVA aferent cheltuielilor cuprinse n cererea de
rambursare, precum i a modelului i coninutului formularului
Certificat privind nedeductibilitatea TVA aferent cheltuielilor
cuprinse n cererea de rambursarencepnd cu proiectele finanate din
instrumente structurale, depuse dup data de 1 ianuarie 2012 i cu
proiectele de grant /strategice finanate prin Programul operaional
sectorial Dezvoltarea resurselor umane aflate n derulare la data de
10 august 2012, precum i pentru cele depuse dup aceast dat,
beneficiarii programelor operaionale finanate din instrumente
structurale pot obine rambursarea cheltuielilor eligibile
reprezentnd TVA nedeductibil, prin depunerea cererii de rambursare
la autoritatea de management al programelor operaionale finanate
din instrumente structurale n cadrul obiectivului de convergen.
Remarc. Pentru ca cheltuiala cu TVA nedeductibil s fie eligibil,
trebuie s fie aferent unor cheltuieli eligibile efectuate n cadrul
proiectelor finanate din instrumente structurale.
La cererea de rambursare se anexeaz o Declaraie pe propria
rspundere privind nedeductibilitatea TVA aferent cheltuielilor
cuprinse n cererea de rambursare.
Aceast declaraie trebuie s fie certificat de organul fiscal n a
crui eviden fiscal solicitantul este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe.
Certificarea declaraiei se face n termen de maxim 3 zile
lucrtoare de la data depunerii acesteia.
Pentru certificarea declaraiei pe propria rspundere privind
nedeductibilitatea TVA, solicitantul depune la organul fiscal,
nainte de depunerea cererii de rambursare la autoritatea de
management al programelor operaionale finanate din instrumente
structurale n cadrul obiectivului convergen, Declaraia privind
nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse n cererea de
rambursare.
Depunerea declaraiei pe suport electronic, nsoit de formularul
editat, semnat i tampilat, n 3 exemplare se face la registratura
organului fiscal sau prin pot, cu confirmare de
primire.Compartimentul cu atribuii n domeniul nregistrrii fiscale
din cadrul organului fiscal verific n Registrul contribuabililor
dac solicitantul are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de
TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal n perioada n care au fost
efectuate toate achiziiile ale cror facturi sunt nscrise n
declaraie.
Cazuri particulare:
1. n situaia n care solicitantul NU are calitatea de persoan
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n
ntreaga perioad la care se refer facturile nscrise n declaraie,
emite de ndat Certificatul privind nedeductibilit TVA aferente
cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare, pentru toate
facturile nscrise n declaraie i certific i cele 3 exemplare ale
declaraiei depuse de solicitant2. n situaia n care unele facturi
nscrise n declaraie au fost emise n perioade n care solicitantul
are calitatea de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, transmite declaraia, n aceeai zi, organului
de inspecie fiscal, nsoit de o adres n care precizeaz data
nregistrrii n scopuri de TVA a solicitantului;
3. n situaia n care solicitantul are calitatea de persoan
nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, pe
perioada efecturii tuturor operaiunilor ale cror facturi sunt
nscrise n declaraie, compartimentul cu atribuii n domeniul
nregistrrii fiscale nainteaz, n aceeai zi, declaraia organului de
inspecie fiscal competent, n vederea certificrii nedeductibilitii
taxei pe valoarea adugat.
LECTOR CECCAR
DUMITRU GRAZIELLA CORINAPAGE 29