-
135
9. Unitatea de nvare nr. 7: Introducere n sistemul
veniturilor publice; Principalele venituri nefiscale ale
statului
9.1 . Introducere
Aceast unitate i propune s defineasc noiunea de venituri
publice, s le
clasifice detaliind care sunt veniturile nefiscale ale statului.
Totodat aceast
unitate de nvare detaliaz caracterele de cvasi-venit public ale
mprumutului
public i definete datoria public.
9.2 . Obiectivele/competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare vei reui s:
- Indicai care sunt categoriile de venituri ale statului i cum
se realizeaz
acestea;
- Artai care sunt veniturile nefiscale ale statului i deosebirea
ntre
acestea i veniturile fiscale;
- Cunoatei natura i condiiile mprumutului public;
- Artai cum ia natere datoria public i cum se administreaz.
9.3 . Durata medie de parcurgere acestei uniti de nvare este
de 2 ore
9.4 . Coninutul unitii de nvare
9.4.1 Noiunea de venituri (resurse) publice
Statul, aa cum am artat deja, la fel ca i particularii, are
nevoie de bani pentru
a-i finana cheltuielile, i se ntreine din veniturile publice pe
care le
realizeaz. Dar spre deosebire de particulari, care urmresc
maximizarea
propriilor utiliti, cheltuielile fcndu-se n interesul limitat al
celui care le
face, statul urmrete s realizeze venituri pentru a le cheltui n
beneficiul
ntregii societi.
Potrivit unei definiii devenit clasic, arat N. G. Leon, prin
venit se nelege
suma bunurilor economice care, ntr-o perioad determinat, intr
n
gospodria cuiva, fr obligaia de restituire i care pot fi
consumatefr a
micora substana averii subiectului economic. Mai trziu, n
aceast
definiie a fost inclus i elementul periodicitii, artndu-se c pot
fi socotite
venituri numai acele bunuri economice care intr periodic ntr-o
gospodrie sau
care izvorsc dintr-o surs permanent. Este, totui, de remarcat
faptul c n i
pentru calificarea ca venit a unor bunuri economice prezint
importan i
calitatea subiectului, calitate n raport cu care i izvoarele
veniturilor sunt
parial diferite. Astfel, pentru gospodriile private nici
ctigurile din loterii,
-
136
nici succesiunile n sine nu sunt venituri pentru c le lipsete
elementul de
periodicitate.
n gospodria public lucrurile stau altfel. Statul adun n
gospodria sa bunuri
din activitatea proprie, aidoma particularilor, dar primete
bunuri, realizeaz
venituri i pe cale de constrngere sub forma taxelor i
impozitelor. Pentru
stat, toate bunurilepe care le ncaseaz ntr-o anumit perioad de
timp i pe
care le poate cheltui, fr obligaie de restituire, reprezint
venituri. Sursele
de venituri a statului sunt averile i veniturile cetenilor90. n
aceast
concepie asupra veniturilor, impozitul pe avere, ca i
mprumuturile sunt
venituri ireale.
Dac vorbim de venituri n general, acesteapot fi definite ca
reprezentnd suma
bunurilor cu valoare economic i care, ntr-un interval de timp
determinat,
intr n gospodria unei persoane i pot fi consumate, fr ca prin
aceasta s se
micoreze tulpina averii acelei persoane. Aceast definiie a
veniturilor este
valabil att pentru gospodriile particulare, ct i pentru
gospodria public, a
statului. Deosebirea ntre cele dou categorii const n aceea c, n
timp ce
particularii realizeaz venituri din munc sau avere, Statul i
realizeaz
veniturile, n principal, pe cale de constrngere, respectiv pe
calea
prelevrilor obligatorii din veniturile i averea
contribuabililor.
Excepia de la aceast regul, a realizrii de venituri prin
constrngere, o
constituie veniturile nefiscale, veniturile realizate din
activitile economice
desfurate de ntreprinderile statului, din valorificarea
bunurilor statului, din
donaii, succesiuni vacante, mprumuturi, emisiune de moned,
monopoluri etc.
Resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare
private constituie
resursele financiare ale societii, de aceea, raportul dintre
resursele financiare
ale societii i resursele financiare publice este un raport de la
ntreg la parte.
Resursele financiare publice, fondurile publice sau veniturile
publice totale
includ resursele administraiei de stat centrale i locale,
resursele asigurrilor
sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter
autonom.
n teoria finanelor publice se consider c alocarea efectiv a
resurselor ntre
sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre
acestea,
putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac
cerinele
consumatorilor sunt satisfcute la nivel maxim prin intermediul
sectorului
public i al celui privat91 .
Resursele financiare publice (veniturile publice) reprezint,
aadar, totalitatea
mijloacelor bneti, instituite prin lege, care contribuie la
constituirea fondurilor
bneti la dispoziia statului, mijloace necesare pentru realizarea
obiectivelor
economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
90
Idem. 91
I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 339.
-
137
Sunt autori care neleg prin veniturile publice doar suma
bunurilor pe care
Statul le ncaseaz ntr-o perioad financiar (din activitatea
proprie sau pe
baza puterii de constrngere, deci prin taxe i impozite) fr
obligaie de
restituire. n aceast concepie asupra veniturilor publice,
mprumuturile de
stat nu aparin categoriei veniturilor att timp ct exist obligaia
de
restituire a lor92
.
Cererea de venituri publice cunoate o tendin general de cretere
determinat
de creterea n ritm rapid a nevoilor sociale, a rolului i
funciilor statului i,
implicit, a cheltuielilor publice, ritm care depete,
pretutindeni, pe cel de
cretere a produsului intern brut. La rndul ei, capacitatea
contributiv a
populaiei, implicit constituirea efectiv a fondurilor
(veniturilor) publice la
dispoziia statului este influenat de:
- evoluia produsului intern brut a crui cretere poate genera
sporirea
veniturilor impozabile, respectiv a resurselor financiare la
dispoziia
statului sau, dup caz, scderea acestora. n acest din urm caz,
statul
trebuie s-i acopere deficitele care se creeaz pe calea
creterii
fiscalitii, a mprumuturilor etc.;
- factori monetari care prin dobnzi, mas monetar, credite
etc.,
influeneaz preurile. La rndul su, creterea preurilor i a
inflaiei
determin sporirea resurselor din taxe i impozite;
- factori demografici care pot influena numrul populaiei active
i
sporirea sau scderea numrului contribuabililor i a populaiei
care
beneficiaz, sub diverse forme, de pe urma utilizrii resurselor
publice;
- factori politici, sociali i militari care determin
redistribuirea resurselor
n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri
sociale,
sntate, aprare i siguran naional i care, n anumite
conjuncturi,
pot reclama resurse sporite, cu efecte asupra gradului de
fiscalitate;
- factori de natur financiar, care sintetizeaz i cumuleaz
influena
celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. La
rndul lor,
volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar,
iar
acoperirea acestuia reclam resurse publice suplimentare.
Cererea crescnd de resurse la dispoziia statului a avut i are ca
efect o
diversificare a mijloacelor de constituire a acestora, care
privete, n principal,
veniturile fiscale. Dar i n domeniul monopolurilor statului, al
activitilor
economice care le desfoar prin regiile sau societile comerciale
cu capital
de stat, al exploatrii bunurilor statului, pot fi i sunt luate
msuri care s
conduc la sporirea veniturilor.
n prezent, resursele publice se constituie, n principal,
prin:
92
N. G. Leon, op. cit. p. 202.
-
138
1. prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele,
contribuiile). Cea mai mare parte a resurselor financiare publice
se constituie pe seama acestor
venituri cu caracter fiscal;
2. venituri din activiti economice i valorificarea bunurilor
statului; 3. venituri ntmpltoare (donaii, succesiuni vacante,
bunuri fr stpn); 4. resursele provenind din mprumuturi publice; 5.
emisiune monetar.
9.4.2 Clasificarea veniturilor publice
Resursele publice pot fi clasificate n funcie de mai multe
criterii. Astfel:
1. n funcie de destinaia pe care o au i tipul de buget n care
sunt prevzute, resursele publice se mpart n:
- resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte
veniturile curente de tipul impozitelor, taxelor, veniturilor
nefiscale, precum i veniturile din capital;
- resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat care
provin din contribuiile pentru asigurrile sociale i din celelalte
resurse ce alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat;
- resursele financiare cu destinaie special, constnd, n
principal, din contribuii ce alimenteaz fondurile speciale
constituite la nivel central;
- resursele financiare ale bugetelor locale, cum sunt:
impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local, cotele
i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele
adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i transferurile
cu destinaie special de la bugetul de stat. La acestea se adaug
diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri
din capital.
2. n funcie de regularitatea ncasrii, veniturile publice se
mpart n: - venituri ordinare sau curente care sunt veniturile pe
care statul le ncaseaz
n mod obinuit, cu o anumit regularitate; - venituri
extraordinare, incidentale sau ntmpltoare, adic veniturile la
care
statul apeleaz n situaii excepionale, cnd resursele curente nu
acoper cheltuielile publice. Aparin acestei categorii: mprumuturile
de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele dar i donaiile
primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea
participaiilor de capital n strintate i din valorificarea peste
grani a bunurilor statului, precum i emisiunea bneasc fr acoperire
n economia real.
Sunt autori care au respins clasificarea veniturilor n ordinare
i extraordinare,
n msura n care prin acestea din urm se neleg mprumuturile
publice, cu
motivarea c, odat ce exist obligaia de restituire a lor, cu
dobnzi i
amortizri, ele nu reprezint venituri, ci numai mijloace de
soluionare a unor
nevoi financiare93. Este, totui, de remarcat c venituri precum
cele din ajutoare
i donaii primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea
participaiilor
de capital n strintate i din valorificarea peste grani a
bunurilor statului,
93
Vezi, N. G. Leon, op. cit., p. 202.
-
139
precum i emisiunea bneasc fr acoperire n economia real
constituie,
incontestabil, venituri cu caracter extraordinar.
3. n funcie de provenien, veniturile publice se mpart n: -
venituri externe, categorie creia i aparin: mprumuturile de stat
externe
contractate la instituii financiare internaionale, la guvernele
altor ri, la bnci cu sediul n alte state, la orice deintori strini
de capitaluri bneti, precum i transferurile externe primite sub
forma ajutoarelor ne-rambursabile de la organisme internaionale sau
din partea altor state;
- venituri interne, care se realizeaz pe seama impozitelor,
taxelor, contribuiilor, veniturilor nefiscale, mprumuturilor
contractate la persoane fizice i juridice din propria ar, altor
venituri excepionale.
4. n funcie de sursa lor, veniturile publice se mpart n: -
venituri nefiscale, care sunt veniturile obinute de stat din
exploatarea
domeniilor statului (ntreprinderi economice, terenuri etc.) n
conformitate cu regulile liberei concurene i din valorificarea
bunurilor aparinnd statului;
- venituri fiscale, care sunt veniturile ntemeiate pe monopolul
puterii de constrngere a statului. Aparin acestei categorii taxele,
impozitele, amenzile, contribuiile speciale etc.94 Specific acestei
categorii de venituri este faptul c ele nu se obin printr-o
activitate liber a organelor publice, n concuren cu gospodriile
particulare, ci prin constrngere.
Aceast ultim clasificare a veniturilor statului este, pentru
cursul de fa, cea
mai important.
Natura juridic i coninutul economico-financiar ale veniturilor
publice sunt
determinate de natura i caracterul ornduirii sociale, de formele
de proprietate
asupra mijloacelor de producie, de nivelul de dezvoltare a
forelor de
producie, de rolul i atribuiile statului. Din punct de
vedere
economico-financiar, veniturile publice reprezint formele
valorice prin
intermediul crora o parte din venitul naional este concentrat la
dispoziia
statului.
Sub aspect juridic, majoritatea veniturilor publice bugetare
reprezint
obligaii bneti stabilite n mod unilateral, prin acte normative,
n sarcina
tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaz venituri
impozabile sau care
dein bunuri sau apeleaz la servicii taxabile. n acelai timp,
veniturile
bugetare reprezint creane de ncasat de ctre stat.
n scopul cunoaterii exacte a fondurilor bneti, n raport de care
se stabilete
volumul cheltuielilor care urmeaz a se efectua pentru
ndeplinirea aciunilor i
obiectivelor statului, este necesar determinarea volumului
veniturilor bugetare
ce se vor realiza pentru constituirea acestor fonduri. Aceast
determinare se
face anual, pe ansamblul economiei, pe ramuri i pe domenii
economice i
94
La rndul lor, veniturile fiscale pot fi clasificate n funcie de
mai multe criterii, problem
asupra creia vom reveni la sfritul acestui capitol.
-
140
sociale, pe categorii de debitori i pe forme de venituri, n
funcie de
proveniena acestora, prin legea bugetar.
Orice venit bugetar are o denumire generic, stabilit n raport cu
natura sa
economico-financiar i juridic i prin care se face deosebirea
ntre diferitele
categorii de venituri bugetare. Astfel, veniturile bugetare se
numesc: impozite,
taxe, contribuii, prelevri, vrsminte etc. n cadrul aceleiai
categorii, fiecrui
venit bugetar i este atribuit i o denumire specific, o denumire
proprie prin
care este individualizat fiecare fel de venit n raport cu alte
venituri din aceeai
categorie. Exemple: impozit pe profit, impozit pe venitul
agricol, tax vamal,
tax de timbru, tax consular etc.; contribuie pentru asigurri
sociale de stat
etc.
9.4.3 Principalele categorii de venituri publice nefiscale
Ne vom opri, n cele ce urmeaz, mai nti, asupra veniturilor
publice nefiscale,
a cror pondere este mai redus n totalul veniturilor publice,
urmnd s
acordm atenie sporit i s struim asupra veniturilor fiscale, a
veniturilor
realizate de stat prin msuri de constrngere.
9.4.3.1 Venituri din activiti economice i vnzarea
bunurilor statului
Aceast categorie de venituri i are izvorul n proprietatea sau
exploatarea
fcut de Stat, ca subiect economic. Statul, judeul i comuna au
proprieti pe
care le exploateaz singure sau le dau n exploatarea altora, n
ambele cazuri
realiznd venituri, aidoma celor din economia privat. Singura
deosebire deriv
din faptul c, n acest caz, Statul realizeaz venituri care intr
la buget, n parte,
direct cu acest titlu i n parte ca impozit pe profit (atunci cnd
ntreprinderile
statului sunt productoare de profit).
9.4.3.2 Monopolurile statului
Sensul cel mai larg al noiunii de monopol este acela de drept
exclusiv pe
care i-l arog cineva sau care este recunoscut cuiva. Cu un neles
apropiat,
prin monopol se nelege privilegiul exclusiv, de fapt i de drept,
al unei
persoane fizice sau persoane juridice, inclusiv a statului, de a
fabrica, de a vinde
sau de a exploata anumite bunuri sau servicii, dominaia ntr-una
sau mai multe
ramuri economice.
Cu un alt neles, dar care nu este strin de cele enunate mai
nainte, prin
monopol se nelege o ntreprindere mare sau o uniune de
ntreprinderi care
concentreaz n mna lor producia i desfacerea unor produse
importante, cu
scopul stabilirii unor preuri mari i al obinerii unor profituri
ridicate. O
ntreprindere are monopol ntr-un domeniu atunci cnd este singura
care
produce un bun sau serviciu i trebuie s satisfac ntreaga cerere
pentru acesta.
n sensul definiiei, pentru a fi monopol, ntreprinderea trebuie s
nu fie
concurat de productorii (vnztorii) strini sau naionali, iar
serviciul sau
produsul realizat s nu poat fi substituit cu altele cel puin
pentru un timp.
-
141
Situaia de monopol este apreciat ntotdeauna n funcie de
condiiile de loc i
de timp. Anumite tipuri de monopol nu pot s dureze dect dac,
dintr-un motiv
sau altul, celelalte ntreprinderi sunt mpiedicate s intre pe
pia.
Monopolurile pot fi:
1. monopoluri naturale, cnd are loc o concentrare treptat i
eliminarea productorilor mai puini performani, astfel nct se
constituie o ntreprindere care, n funcie de dimensiunile pieei i de
condiiile tehnice, obine un randament ridicat pe timp ndelungat
(monopol natural);
2. monopol inovaional care const n realizarea unei invenii sau
crearea unui produs nou care face din ntreprinderea respectiv un
distribuitor unic pe pia. Acest monopol este ntotdeauna temporar,
fiind limitat la durata proteciei inveniei;
3. monopol legal care deriv din existena unor obstacole de
reglementare sau legislative la intrarea concurenilor pe pia.
Monopolul acioneaz pe pia folosindu-se de avantajele pe care le
are, fapt
care-i permite s stabileasc att cantitatea oferit, ct i preul
unitar pentru
produsele sau serviciile oferite. Sensul major al existenei
monopolului l
reprezint maximizarea profitului n condiiile date. Ca urmare,
punctul de
pornire ntr-o asemenea aciune l constituie faptul c, de la
nceput, cererea fa
de firma monopol se confund cu cererea pieei. Monopolul va
stabili un raport
cantitate-pre care s-i asigure profitul maxim. Dac monopolul i
va mri
oferta, preul se va diminua, dat fiind faptul c cererea este
descresctoare.
Dat fiind modul de a funciona, scopul urmrit i influenele pe
care le are
asupra vieii economico-sociale, monopolul este supus unor
critici.
Transformarea unei activiti concureniale n monopol este
inevitabil urmat
de creterea preului de vnzare, de scderea produciei, de formarea
unor
supraprofituri durabile, nejustificate din punct de vedere
economic, de scderea
gradului de satisfacere a cererii. Monopolul este considerat
nociv i pentru c
are ca efect o situaie suboptimal de funcionare a economiei. Cu
toate acestea,
n ochii unora, monopolul este un mod de existen a economiei mult
mai
potrivit dect concurena, dat fiind c genereaz mari modificri
tehnice care se
concretizeaz n noi bunuri i metode de producie ce permit, n cele
din urm,
scderea preului; inovaia presupune desigur un risc, ce este
asumat numai
dac exist certitudinea unor profituri pe timp ndelungat.
Pentru a contracara efectele negative ale monopolului, s-au pus
n funciune,
prin lege, mecanisme de protecie a concurenei. n funcionarea
lor, acestea fac
ns distincie ntre situaia de monopol existena unui singur
productor
(vnztor) pe o pia i practicile monopoliste, care se concretizeaz
n
comportamente cu efecte economico-sociale negative. Asemenea
practici nu
decurg n mod automat din situaia de monopol i nici nu sunt
promovate de
toate firmele cu situaie de monopol. n schimb, exist firme care
nu au o
situaie de monopol, dar promoveaz practici monopoliste. De
aceea, protecia
-
142
concurenei sancioneaz numai practicile monopoliste, nu i situaia
de
monopol.
Prin monopol, dup unii autori, n dreptul financiar, se nelege
dreptul statului
de a dispune de ceva, de a efectua n exclusivitate anumite
activiti, cum sunt
privilegiul exclusiv al statului de a fabrica, de a vinde sau de
a exploata anumite
bunuri sau servicii95, dar sunt i autori care neleg prin monopol
fiscal doar
partea de impozite stabilite de ctre stat i impuse n preul
produselor realizate
n regim de exclusivitate96.
Monopolurile sunt ntreprinderi i activiti n care este exclus
iniiativa
privat i care sunt puse sub conducerea administraiei publice.
Limita n care
statul nelege s exclud particularii din anumite activiti este
relativ i
depinde de concepia dominant, de concepia partidelor aflate la
putere. Unele
ntreprinderi sunt puse sub conducerea administraiei publice cu
singurul scop
de a crea venituri. Acestea sunt considerate manifestri pur
fiscale n acele
cazuri n care ntre preurile stabilite pentru produsele obinute
de o astfel de
ntreprindere i valoarea lor este o diferen nsemnat. Diferena
dintre
valoarea obiectului produs i preul cu care acesta se pune n
vnzare reprezint
impozitul pe care ar trebui s-l plteasc consumatorul n cazul n
care nu ar
exista monopolul.
Sunt ns ntreprinderi care alctuiesc obiectul unui monopol din
raiuni de
siguran i aprare naional, de dezvoltare cultural etc., cum sunt
pota, cile
ferate etc. Interesul general reclam ca aceste ntreprinderi s
fie monopolizate.
Ele sunt productoare de venituri publice numai dac lucreaz cu
profit. Dac
acestea lucreaz n pierdere, ele aparin cheltuielilor publice.
ntreprinderile din
aceast categorie se deosebesc de ntreprinderile private prin
aceea c
exploatarea lor nu se face pe baza liberei concurene i c
preurile se fixeaz
prin puterea autoritii, la fel ca i n cazul impozitelor. n cazul
ntreprinderilor
particulare se urmrete un maximum de ctig posibil pe cnd n
cazul
ntreprinderilor monopolizate statul urmrete maximum de utilitate
public. O
ntreprindere public, mnat de considerente de interes general
poate s
produc i s desfac servicii sau bunuri n pre de cost sau chiar
sub acest pre.
Nu de puine ori, monopolurile sunt instituite de stat n scop de
reglare, de
direcionare a structurii consumului i a activitii care asigur
acel consum.
Astfel, dac statul are interes n creterea consumului unor
anumite categorii de
bunuri ori a creterii activitii de producie a unei categorii de
bunuri, va
institui un monopol pentru producia acestora i va determina
creterea sau
reducerea consumului prin pre, respectiv prin impozitul inclus n
pre.
Monopolurile fiscale propriu-zise sunt instituite de stat asupra
produciei i/sau
vnzrii unor produse ca: alcoolul, tutunul, sarea, crile de joc
.a., n virtutea
95I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 424. 96
C. D. Popa, Drept financiar, Editura Lumina Lex, 2003, p.
127.
-
143
dreptului pe care acesta l are de a produce i comercializa, n
regim de
exclusivitate (de monopol), anumite mrfuri. Ele apar ca impozite
indirecte
incluse de stat n preurile de vnzare ale produselor realizate n
regim de
exclusivitate.
Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot
fi depline sau
pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat
att asupra
produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul al
unor mrfuri.
Monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei
i comerului
cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Statul
instituie
monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun,
sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice.
Veniturile, care sunt importante, realizate de ctre stat de pe
urma
monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul
creat n procesul
de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca
orice
ntreprinztor iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n
pre, care se
ncaseaz de la consumatorii acestor mrfuri. Deoarece numai statul
produce
sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre
n care s fie
inclus i un asemenea impozit indirect.
Regimul monopolurilor n Romnia este stabilit, n principal, prin
Legea nr.
31/1996 privind regimul monopolului de stat97 i Legea nr.
171/2001 pentru
modificarea i completarea unor prevederi ale Legii nr. 31/1996
privind regimul
monopolului de stat98
. Potrivit art. 1 din Legea nr. 31/1996, prin monopol de
stat se nelege dreptul statului de a stabili regimul de acces al
agenilor
economici cu capital de stat i privat, inclusiv productori
individuali, dup caz,
la activitile economice constituind monopol de stat i condiiile
de exercitare
a acestora.
Prin lege s-a instituit monopol de stat asupra urmtoarelor
activiti economice:
1. fabricarea i comercializarea armamentului, muniiilor i
explozibililor; 2. producerea i comercializarea stupefiantelor i a
medicamentelor care
conin substane stupefiante; 3. extracia, producerea i
prelucrarea n scopuri industriale a metalelor
preioase i a pietrelor preioase; 4. producerea i emisiunea de
mrci potale i timbre fiscale; 5. fabricarea i importul, n vederea
comercializrii n condiii de calitate, a
alcoolului i a buturilor spirtoase distilate; 6. fabricarea i
importul, n vederea comercializrii n condiii de calitate, a
produselor din tutun i a hrtiei pentru igarete; 7. organizarea i
exploatarea sistemelor de joc cu miz, directe sau disimulate
(OUG nr. 77 din 24 iunie 2009 privind organizarea i exploatarea
jocurilor de noroc publicat n M. Of. nr. 439 din 26 iunie 2009),
monopol de stat;
97
M. Of. nr. 96 din 13 mai 1996. 98
M. Of. nr. 184 din 11 aprilie 2001
-
144
8. organizarea i exploatarea pronosticurilor sportive.
Nu constituie monopol de stat fabricarea buturilor alcoolice n
gospodriile
personale pentru consum propriu. Constituie monopol de stat i
comercializarea
produselor din import i exportul produselor care constituie
monopol de stat.
Administrarea monopolurilor de stat pentru aceste activiti se
face de ctre
Ministerul Finanelor Publice. Exploatarea activitilor
constituind monopol de
stat se face de ctre agenii economici cu capital de stat i
privat, inclusiv de
ctre productorii individuali, dup caz, pe baz de licene
eliberate de
Ministerul Finanelor Publice, cu avizul ministerului de resort
sau al Bncii
Naionale a Romniei n cazul metalelor preioase i al pietrelor
preioase.
Licena reprezint o autorizare acordat de stat pentru o perioad
determinat,
n baza creia o persoan fizic sau juridic poate s produc, s
prelucreze ori
s comercializeze, n cantitatea solicitat i de o anumit calitate,
un anume
produs sau serviciu, care face obiectul monopolului de stat, n
schimbul unui
tarif de licen. Nivelul tarifului de licen se stabilete de ctre
Guvern anual
sau pe o perioad determinat n funcie de obiectul monopolului de
stat, de
cantitatea i calitatea produselor fabricate ori comercializate
sub licen.
Titularii licenelor au obligaia s respecte condiiile din licen
referitoare la
exploatarea activitii pentru care a fost acordat i la plata
tarifului de licen;
sumele percepute se vars la bugetul de stat sau la bugetele
locale, dup caz, n
vederea acoperirii cheltuielilor materiale i de capital necesare
administrrii
monopolurilor de stat. Licena poate fi acordat cetenilor romni
sau
persoanelor juridice cu capital de stat i privat, nmatriculate n
Romnia.
Licena este nominal i se elibereaz pentru locurile solicitate de
ctre cei n
cauz i n care se desfoar activitatea pentru care este acordat.
Ea nu poate
fi cedat direct sau indirect.
Preurile i tarifele maximale la produsele i serviciile ce intr n
sfera
monopolului de stat sunt supravegheate de Guvern, cu avizul
Consiliului
Concurenei.
9.4.3.3 Emisiunea bneasc fr acoperire
Emisiunea bneasc fr acoperire constituie, de asemenea, un mijloc
de
finanare a deficitului bugetar, dar aceasta are, prin inflaia pe
care o produce,
are, pe termen mediu i lung, i efecte negative.
Este de remarcat c, pe termen scurt, pe de o parte, un nivel
ridicat al inflaiei
antreneaz o sporire a resurselor fiscale, prin creterea
ncasrilor din
impozitele pe venit i din impozitele indirecte, n special cele
aferente taxei pe
valoarea adugat i accizelor, acesta fiind avantajul emisiunii
bneti fr
acoperire. Pe de alt parte, inflaia determin, n termeni reali, o
diminuare a
obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete
datoria public,
atunci cnd rata dobnzii la mprumuturile de stat este sub nivelul
creterii
anuale a preurilor exprimat n procente.
-
145
Dar orice emisiune de moned nseamn creteri n stocul hrtiilor de
valoare
emise de guvern. Aceast metod de finanare, aparent simpl i
nedureroas, a
ruinat multe guverne, emisiunea de moned fr acoperire avnd, pe
termen
mediu i lung, drept rezultat pierderea ncrederii populaiei n
moneda
naional, precum i urmri grave asupra inflaiei. Rezult c, n
cazul
emisiunilor bneti fr acoperire, avantajele sunt anihilate de
gravele
inconveniente pe care inflaia le produce, n plan economic i
social.
9.4.3.4 Resursele de trezorerie
Sunt autori care includ n rndul modalitilor prin care se
constituie resursele
financiare publice i resursele de trezorerie. Potrivit acestora,
resursele de
trezorerie sunt folosite pentru acoperirea temporar a
deficitului curent al
bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale, pentru
acoperirea golurilor
de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare
ale bugetelor
fondurilor speciale. Asigurarea concordanei ntre nivelul
cheltuielilor i cel al
veniturilor determin apelarea la resursele de trezorerie care
constau n
mprumuturi pe termen de pn la un an contractate pe piaa de
capital, prin
emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de
depozit, bonuri de
tezaur etc.). Resursele de trezorerie au caracter temporar i
rambursabil,
comportnd costuri determinate de dobnda aferent titlurilor de
stat pe
termen scurt i de cheltuielile ocazionate de punerea i
retragerea din
circulaie a acestor titluri99.
Credem ns c resursele de trezorerie nu reprezint o surs de venit
n sine
dect atunci cnd Trezoreria realizeaz venituri cu titlu de dobnzi
din
plasamente financiare din soldul contului general al Trezoreriei
statului.
Resursele de trezorerie realizate pe seama mprumuturilor fac
parte din
categoria mprumuturilor publice, motiv pentru care nu le
includem distinct n
rndul modalitilor prin care se constituie fondurile publice.
9.4.3.5 mprumutul public
9.4.3.5.1 Noiunea de credit (mprumut) i funciile sale
Este posibil ca guvernele s cheltuiasc mai mult dect ctig prin
colectarea
taxelor, impozitelor i contribuiilor de la populaie n limitele n
care acestea au
fost aprobate prin legile bugetare i s fie nevoite a cuta alte
mijloace pentru
acoperirea deficitelor. Acoperirea deficitului prin msuri de
cretere a nivelului
veniturilor fiscale sunt nepopulare, motiv pentru care sunt i
evitate. Dar
creterea veniturilor prin creterea fiscalitii este i greoaie
pentru c se
bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce privete
nivelul
cotelor de impunere folosite, fie prin introducerea de noi
impozite i taxe. Cum
impozitele i taxele se stabilesc prin lege iar procesul
legislativ este lent i
influenat de interese politice, iar nevoile de resurse sunt
urgente, sunt necesare
i se apeleaz adesea la alte mijloace pentru constituirea
resurselor la dispoziia
99I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 379-380 i 671 i urm.
-
146
statului, cum sunt mprumuturile i emisiunea monetar (n acele
sisteme n
care este permis un astfel de procedeu).
mprumuturile nu sunt ns operaii care se realizeaz exclusiv
pentru
acoperirea deficitelor bugetare. Dimpotriv, mprumuturile sunt
operaiuni
frecvent ntlnite n viaa particularilor, unde larga utilizare a
condus i la
reglementarea lui de o manier exemplar, iar aceasta a influenat,
firesc, i
reglementarea mprumutului public.
mprumutul sau credituleste o categorie economico-financiar menit
a servi la
rezolvarea problemelor economico-sociale legate n principal de
procesul de
producie i distribuie a mrfurilor.
n cazul contractelor sinalagmatice,fiecare parte ofer celeilalte
un echivalent
pentru prestaia pe care o primete. Dar, atunci cnd prile convin
i una dintre
ele accept s primeasc echivalentul la care este ndreptit, de la
cealalt
parte, la o dat ulterioar, avem de-a face cu o vnzare sau schimb
pe
credit.Orice tranzacie care se realizeaz pe credit presupune
ncrederentre
prile contractante, aceast ncredere fiind elementul care st la
originea
noiunii de credit, chiar i din punct de vedere etimologic
(creditum-credere
nseamn a crede, a se ncrede sau a avea ncredere).
n fapt, acordarea unui credit nseamn a pune la dispoziia cuiva o
sum de
bani, cu condiia ca cel ce o primete s o ramburseze integral n
viitor, la o
anumit dat (sau ealonat ntr-o perioad de timp convenit), cu
obligaia
complementar de a plti un pre (numit interes sau dobnd).
Contractul de
credit este actul juridic bilateral, sinalagmatic i cu titlu
oneros, prin care o
parte denumit creditor sau mprumuttor acord, cu titlu de
mprumut,
celeilalte pri denumit beneficiar, de regul, o sum de bani.
Frecvent folosit, contractul de credit (mprumut) are o serie de
caracteristici, din
care, pe unele le ntlnim i n cazul mprumutului public. ntre
acestea,
amintim:
1. termenul, carereprezint intervalul de timp pentru care se
acord creditul, respectiv perioada de timp n care beneficiarul
creditului (mprumutatul sau debitorul) se poate bucura de mprumutul
primit; de regul, tot n acest interval de timp, creditul trebuie
restituit, fie ealonat n rate fie numai la mplinirea
termenului;
2. scadena sau termenul de plat, reprezentnd momentul convenit
de pri pentru rambursarea creditului;
3. ratele scadente sumele pariale prin care se ramburseaz
ealonat la termenele stabilite prin contractul de credit, mprumutul
primit de beneficiar;
4. mprumut sau debitosum de bani pe care mprumutatul sau
debitorul se oblig s orestituie la termenul sau n condiiile
convenite, mpreun cu un pre numit interes sau dobnd;
-
147
5. termenul de graie perioada de timp cuprins ntre momentul
angajrii (contractrii, respectiv al primirii efective) a creditului
i acela al nceperii rambursrii lui;
6. garantarea creditului punerea la dispoziia creditorului, sau
a unei tere persoane indicat de acesta, a unor bunuri sau alte
valori pentru asigurarea ndeplinirii de ctre debitor a obligaiilor
asumate privind, n principal, rambursarea creditului;
7. dobnda suma de bani convenit a se plti de ctre debitor, cu
titlu de pre, creditorului su pentru mprumutul acordat. Dobnda
pltit de mprumutatul agent economic, bncii creditoare exprim, pe de
o parte, relaii de distribuire a valorii adugate ntre participanii
la activitatea economic finanat prin credit, ca urmare a folosirii
creditului i a profitului realizat, iar pe de alt parte, exprim
relaii de redistribuire a profitului realizat de ctre mprumutat
ntre acesta i banca creditoare.
n cazul mprumuturilor de stat, angajate, de regul, pentru
consum, deci nepro-
ductoare de valoare adugat, plata dobnzilor i restituirea
mprumutului se
fac din i pe seama veniturilor bugetare fiscale, adic, n
principal pe seama
taxelor i impozitelor.
n practic, mprumutul sau creditul ndeplinete mai multe funcii,
ntre care
amintim:
1. funcia distributiv, care const n mobilizarea resurselor bneti
disponibile la un moment dat la nivelul societii i redistribuirea
lor prin acordarea de mprumuturi spre anumite ramuri sau domenii de
activitate, respectiv unor persoane care au nevoie de fonduri
bneti;
2. funcia de transformare a economiilor n investiii, care
permite creditului s relanseze n investiii unele sume de bani
dintre acelea economisite de ctre diferite categorii de persoane
fizice i/sau juridice i care altfel ar fi pstrate inactive, n stare
latent de ctre acetia, fie din nepricepere n fructificarea unor
fonduri bneti, fie din lipsa timpului necesar afectrii unui
asemenea scop;
3. funcia de reglare a emisiunii monetare, sistemul creditelor
putnd juca un rol important n emisiunea monetar, prin aceea c un
sistem al creditelor care funcioneaz bine, determin o tot mai mic
circulaie monetar n numerar pe pia (eliminnd, practic, din
circulaie o nsemnat parte a numerarului) i invers, n sensul c
atunci cnd creditul se desfoar anevoios sau nu este utilizat ca
sistem modern de rezolvare a problemelor
economice este obligatoriu a se arunca pe pia o cantitate mare
de moned (n forma ei materializat numerarul) cu care s se acopere
valoarea tuturor mrfurilor i serviciilor.
4. funcia de asigurare a stabilitii preurilor,care presupune
cprin sistemul creditelor poate fi reglat cererea i oferta de
mrfuri i servicii de pe pia, prin dirijarea sau stimularea (prin
jocul dobnzii) a acordrii creditelor, fie pentru producie, fie
pentru consum, n funcie de interesele generale ale societii.
Prin funciile pe care le ndeplinete, credituli demonstreaz i
rolul
importantpe care l joac n rile moderne, acela deinstrument
flexibil, eficace
-
148
i omniprezent n viaa economic i social,menit a oferi numeroase
nlesniri i
faciliti n direcia protejrii participanilor la activitatea
economic. Dar
sistemul de credite are un rol important i n promovarea i
dezvoltarea
relaiilor economice internaionale putnd contribui la stimularea
exporturilor i
importurilor.
Cnd mbrac forma creditului public, acesta are un rol deosebit n
acoperirea
deficitului bugetar al statului.
9.4.3.5.2 Clasificarea creditelor (mprumuturilor)
Creditul (mprumutul) se prezint sub diferite forme, clasificarea
sau gruparea
acestora fcndu-se dup anumite criterii care prezint importan
n
determinarea regimului juridic al fiecrei forme.
1. dup subiectul de drept care angajeaz creditul i n funcie de
care creditul poate fi public sau privat.
- Creditul public este acela pe care l contracteaz statul,
pentru completarea resurselor sale atunci cnd veniturile ordinare
nu sunt suficiente.
- Creditul privateste cel contractat de orice persoan fizic
i/sau persoan juridic privat.
2. dup subiectul de drept care acord creditul se distinge ntre:
creditul comercial i creditul bancar.
- Creditul comercial este acea form de credit (mprumut)
practicat ntre vnztor i cumprtor, atunci cnd vnzarea mrfurilor este
efectuat pe credit, respectiv predarea acesteia are loc la momentul
vnzrii, iar plata preului se efectueaz la o dat ulterioar; de
regul, n cazul vnzrii pe credit, n pre se include pe lng costul
mrfii i un pre al creditului (dobnd). Creditul comercial se
prezint, de regul, sub forma creditului pe termen scurt.
- Creditul bancar se acord persoanelor juridice sau persoanelor
fizice sub form bneasc de ctre instituiile specializate (bancare) n
derularea capitalului de mprumut. Creditul bancar este, n prezent,
forma cea mai larg rspndit a mprumutului.
innd seam de faptul c de regul comercianii care acord
partenerilor
de afaceri credite comerciale sunt nevoii s apeleze, la rndul
lor, la credite
bancare pentru a-i reconstitui rapid capitalul necesar
continurii sau relurii
activitilor specifice, exist o strns legtur ntre creditul
comercial i cel
bancar, o interdependen chiar, constnd n aceea c primul nu mai
poate fi
conceput astzi ca existnd fr cel de-al doilea, iar acesta din
urm se dezvolt
n bun msur pe baza celui dinti.
1. dup destinaia pe care o urmeaz, creditul poate fi de producie
sau de consumaie.
- Creditul de producie este cel destinat activitilor productive;
avnd un scop activ n economic, el este considerat a reprezenta un
avans de venit naional (motiv pentru care este denumit i credit
productiv). n cazul acestor credite, dobnda se suport din valoarea
adugat n urma utilizrii productive a mprumuturilor.
-
149
- Creditul de consumaie este aa cum rezult din chiar denumirea
sa destinat consumului social; de aceea, acesta se mai numete i
credit neproductiv. mprumuturile publice sunt, de regul, mprumuturi
de consum.
2. n funcie de modul cum sunt garantate, creditele pot fi reale
sau personale. - Creditul real este garantat cu valori materiale
concrete, precum gajul,
ipoteca etc.
- Creditul personal se acord de regul numai pe baza ncrederii pe
care o manifest (o are) creditorul fa de beneficiar, altfel spus,
avndu-se n vedere prestigiul de care se bucur cel mprumutat.
3. dup perioada de timppentru care se acord, creditele se mpart
n: - credite pe termen scurt acelea care se acord pe o perioad de
timp de
pn la 1 an; - creditele pe termen mediu sau mijlociu cele care
se acord pe perioade de
la 1 an pn la 5 ani; - credite pe termen lung cele care se acord
pe o perioad de peste 5 ani. 4. dup locul siturii creditorului
(adic locul unde se afl sediul sau
domiciliul acestuia) creditul poate fi:
- credit intern acela care se obine din interiorul rii (de la
capitaliti autohtoni);
- credit extern cel care se contracteaz de la capitaliti
strini.
9.4.3.5.3 Creditul (mprumutul) bancar
Piaa credituluireprezint locul i momentul unde se ntlnete
nevoia
temporar de resurse bneti suplimentare a unor ageni economici
cu
excedentele sau disponibilitile temporare ale deintorilor de
lichiditi. Rolul
cel mai important n cadrul acestei piee a creditului l au
instituiile
financiare(bnci, case de economii, societi de asigurare) care
pstreaz
disponibilitile bneti ale agenilor economici sau ale
particularilor i le
concentreaz n depozitele pe care le constituie i pe care le pot
utiliza,
temporar, acordnd mprumuturi celor interesai, celor care au
nevoie de
lichiditi pentru activiti productive sau pentru consum.
Dintre instituiile financiare, bncile sunt acelea care atrag
banii de la populaie
i de la agenii economici i dein cea mai mare parte a resurselor
bneti
disponibile pe care le transform n capitaluri active,
contribuind, prin
activitatea de creditare, la derularea i extinderea activitilor
economice.
Acordarea creditelor de ctre bnci este condiionat, de regul, de
oferirea
unor garanii materiale i angajamente ferme de restituire a
creditului la termen
(scaden) de ctre cei mprumutai. Evident, bncile nu desfoar
activitile
de creditare n mod gratuit, ele percepnd o dobnd pentru
mprumuturile
acordate. n cazul creditului de producie, dobnda se pltete de
ctre
mprumutat din profitul pe care l realizeaz, dar mecanismul
dobnzilor fiind
generalizat, a generat impresia c orice sum de bani acordat cu
titlu de
mprumut este capabil s produc dobnd. De aceea, n practic s-a
generalizat sistemul perceperii de dobnzi i pentru mprumuturile
de consum,
-
150
dei acestea, nefiind folosite n calitate de capital, nu produc
valoare adugat
din care s se plteasc dobnda.
Rata dobnzii pentru mprumuturile acordate are o mrime variabil n
timp, ea
fiind determinat att de raportul dintre cerere i ofert, ct i de
starea
economiei sau de termenul pentru care se acord creditul.
9.4.3.5.4 Creditul public (mprumutul public)
Atunci cnd Statul cheltuiete mai mult dect poate obine prin
taxe, impozite,
contribuii, vnzarea bunurilor sale sau din activitatea economic
proprie, el i
poate acoperi nevoile de resurse publice prin mprumuturi, acesta
fiind, de
altfel, un procedeu vechi de completare a veniturilor necesare
satisfacerii
nevoilor publice100, folosit, la nceputuri, mai ales pentru
finanarea rzboaielor.
Statele pot recurge, n situaii de criz i la sporirea veniturilor
fiscale, fie prin
introducerea de noi taxe i impozite, fie prin mrirea celor
existente deja, dar
astfel de soluii, fiind nepopulare, sunt evitate.
Dup unii autori, mprumuturile publice nu pot fi considerate
venituri, att timp
ct, odat ce au fost cheltuite, te oblig la restituirea lor cu
dobnzi i
amortizri. Aceste venituri, potrivit opiniei citate, sunt de
fapt datorii i
datoriile sunt numai nite mijloace pentru soluionarea temporar a
unor nevoi
financiare, ele grevnd generaiile viitoare101. mprumuturile sunt
mijloace,
tot aa cum sunt i ncasrile fcute din vnzarea bunurilor
statului102. Nici
exproprierile nu sunt venituri, dect n msura n care despgubirea
acordat
este mai mic dect valoarea bunului expropriat, dar ntr-o atare
situaie ne
gsim nu n faa unui act de expropriere, ci a unui act de
confiscare.
Noiunea de credit public, sinonim cu aceea de mprumut public,
desemneaz
mprumuturile contractate de stat, i, nunele cazuri, de alte
colectiviti publice
(cum ar fi instituiile publice sau unitile
administrativ-teritoriale). Forma cea
mai frecvent utilizat a creditului public o reprezint
mprumuturile de stat
contractate de la cetenii autohtoni, de la deintori de capital
din ar sau din
strintate, respectiv de la alte state sau de la organizaii
financiare i bancare
internaionale.
mprumuturile publice ale statului sunt, dup unii autori, n mod
special a celor
ataai concepiei liberale asupra finanelor, un ru pentru c au ca
efect
reducerea capitalului circulant, ridicarea dobnzilor (pentru c
se reduce
capitalul disponibil), reducerea profitului n gospodriile
private i reducerea
capacitii contributive a cetenilor, o mai proast ntreinere a
capitalului fix
100
n Marea Britanie, datoria public dateaz din 1694, cnd Banca
Angliei a fost abilitat i a
nceput s mprumute bani guvernului pentru a finana rzboiul
mpotriva Franei. Ph.
Hardwick, J. Lanmead, B. Khan, Introducere n economia politic
modern, traducere de
Luminia Anghel i Odette Arhip, Ed. Polirom 2002, p. 334. 101
Pentru argumente n contra acestei opinii a se vedea I. Vcrel i
colectivul, op. cit. p. 449. 102
N. G. Leon, op. cit., vol. II, p. 106.
-
151
(construcii, terenuri) ca urmare a reducerii mijloacelor
financiare, antreneaz
cheltuieli inutile i, mai ales, angajeaz generaiile viitoare.
Ali autori,
consider mprumutul public un bine, pentru c ar avea ca efecte
ncurajarea
industriei i a economiilor, uurarea plasamentelor etc. Examenul
critic al
acestor opinii, conform lui N. G. Leon ne duce la concluzia c
mprumutul n
sine nu este un bine sau un ru, c judecarea lui se poate face
ntotdeauna numai
dup condiiile n care s-a contractat i scopurile urmrite, c
atunci cnd
mprumuturile s-au fcut pentru nevoi utile, urgente i necesare,
el este un bine,
c incontestabil, din punct de vedere fiscal, mprumutul este un
ru pentru c
genereaz obligaia de restituire, fie pe calea unui (unor) nou
mprumut, fie prin
sporirea fiscalitii, dar c economic, el se poate justifica, n
special atunci cnd
urmresc un scop productiv103.
mprumutul de stat este nelegerea intervenit ntre o persoan fizic
sau
juridic pe de o parte i stat pe de alt parte, prin care prima
consimte s pun la
dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut, pe o
perioad
determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o restituie la
termenul stabilit i
s achite dobnda i alte costuri aferente. n cazul mprumutului
extern, statul se
poate mprumuta i de la alte state.
mprumutul de stat are caracter contractual, dar posibilitile
mprumuttorului
sunt limitate la a accepta sau nu acordarea mprumutului n
condiiile stabilite
de stat, care stabilete condiiile mprumutului, mrimea acestuia,
condiiile de
rambursare i dobnda acordat fr consultarea creditorilor
poteniali.
De regul, mprumuturile de stat sunt facultative pentru creditor,
dar sunt
cunoscute i cazuri de mprumuturi forate, la care statele apeleaz
n situaii de
criz grav.
mprumuturile de stat au caracter rambursabil, sumele subscrise
de creditori
fiind restituibile n condiiile i la termenele fixate de stat, cu
ocazia emisiunii
titlurilor. Exist i mprumuturi perpetue, n cazul crora statul se
limiteaz la
plata unei dobnzi ctre creditorii si pe durat nedeterminat. Dar
i n cazul
lipsei angajamentului de rambursare, statul poate s rscumpere la
burs
respectivele titluri, n momentul considerat favorabil.
mprumuturile de stat asigur, pe lng rambursarea sumei mprumutate
i o
anumit contraprestaie, un pre care mbrac forma dobnzii, a
ctigului sau a
ambelor acestor forme, la care se pot aduga i alte avantaje
materiale. Uneori
se poate recurge la conversia datoriilor statului, operaie care
const n
preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi i n condiii
avantajoase
pentru mprumuttor, n nscrisuri ale unui mprumut nou, cu o dobnd
sau
avantaje mai reduse.
n funcie de locul sau sediul unde se afl creditorul
(mprumuttorul),
mprumutul public poate fi intern sau extern.
103
N. G. Leon, op. cit. p. 120.
-
152
mprumutul public intern este acel mprumut de stat contractat de
la cetenii
autohtoni ori de la capitalitii autohtoni sau de la ali deintori
interni de
disponibiliti bneti.
mprumutul public extern este acel mprumut de stat contractat de
la alte state,
de la organizaii financiar-bancare internaionale, precum i de la
grupuri de
bnci i de la capitaliti particulari din alte state.
Practicarea mprumuturilor de stat prezint att unele avantaje, ct
i o serie de
dezavantaje sau neajunsuri. ntre avantajele importante i
evidente sunt amintite
urmtoarele:
- creditul public consolideaz patrimoniul statului prin valorile
viitoare
reale create ca urmare a ntrebuinrii n folos public a sumelor de
bani
mprumutate;
- mprumuturile de stat sunt mijloacele de ncurajare a
economiilor
bneti i de activare a unor capitaluri particulare, uurnd
plasarea de
capital autohton n economia naional.
Aceste avantaje se evideniaz, de regul, atunci cnd mprumuturile
de stat
sunt contractate de la deintorii autohtoni de disponibiliti
bneti.
Dezavantajele sau neajunsurile mprumuturilor de stat sunt
considerate a fi
urmtoarele:
- creditul public angajeaz generaiile viitoare, obligndu-le s
suporte
cheltuielile de rambursare a mprumuturilor contractate, mai ales
cele
angajate pe termene ndelungate;
- mprumutul public determin reducerea capitalului particular
circulant
din economia naional, cu consecina mpiedicrii procesului normal
de
dezvoltare a produciei;
- creditele publice influeneaz creterea dobnzilor i au drept
consecin
micorarea capacitii contributive n economie a cetenilor.
innd seama de importana pe care o reprezint mprumutul public,
att pentru
stat, ct i pentru societate, acesta trebuie s fie aprobat de
ctre puterea
legiuitoare (parlament), guvernului revenindu-i iniiativa n
desfurarea
operaiunilor prealabile i obligaia de a conduce i desfura
aciunile pe care
le presupune acest credit.
Potrivit legii, mprumutul de stat este obligaia generat de un
contract, prin
care statul obine fonduri de la o persoan fizic sau juridic
creditoare i se
angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda i cu alte costuri,
ntr-o
perioad specificat. n conformitate cu dispoziiile Legii privind
datoria
public, n ara noastr Guvernul este autorizat s contracteze
mprumuturi de
-
153
stat104
interne i externe sau s garanteze mprumuturile interne i
externe
numaiprin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele
scopuri:
1. finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei
publice; 2. susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei
valutare a statului; 3. finanarea proiectelor de investiii pentru
dezvoltarea sectoarelor prioritare
ale economiei;
4. finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu
capital integral sau majoritar romnesc;
5. finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, precum i a
importului de materii prime sau resurse energetice; ndeplinirea
obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;
6. finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor
calamitilor naturale;
7. meninerea unui sold corespunztor n contul general al
trezoreriei statului etc.
Practica mprumuturilor de stat interne pe termen scurt s-a
diversificat de-a
lungul timpului, n prezent creditul public putndu-se prezenta
sub urmtoarele
forme: emiterea i vnzarea de bonuri de tezaur i obligaiuni ca
titluri de
mprumut, mprumutul de la bncile nvestite cu emisiunea monedei
naionale
i preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bneti ale
caselor de
economii sau ale altor instituii publice.
mprumuturile de stat pe termen lung se prezint fie sub forma
unor
mprumuturi lansate n economia naional prin emisiunea i vnzarea
de
obligaiuni, fie sub forma mprumuturilor de stat externe
contractate de la
organizaii financiar-bancare internaionale ori contractate cu
alte state i cu
bnci sau ali deintori de capital din alte state.
9.4.3.5.5 Formele de realizare a mprumutului de stat
intern
Formele sau procedeele prin care se realizeaz mprumutul de stat
intern sunt:
emiterea i vnzarea unor titluri de stat n moned naional
(denumite i bonuri
de tezaur), mprumuturile de la banca central a statului ori de
la bncile
comerciale, preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti
bneti ale
diferitelor instituii publice (acestea reprezentnd forme ale
mprumuturilor de
stat interne pe termen scurt), precum i emiterea i vnzarea de
obligaiuni sau
alte titluri valorice de mprumut (ca forme distincte ale
mprumutului de stat pe
termen lung).
104
Art. 1 pct. 9 din Legea datoriei publice nr. 81/1999. Fiind
aprobat de ctre Parlament,
mprumutul de stat a fost considerat a fi, din punct de vedere al
naturii sale juridice, fie act de
suveranitate, fie act legislativ fie contract de drept public
(pentru creditul extern); a se
vedea, asupra discuiilor din literatura de specialitate, cu
privire la natura juridic a creditului
public, I. Gliga, op. cit.,ed. 1994, p. 276.
-
154
Titlurile de stat sau obligaiunile mprumuturilor de stat se emit
de ctre
Ministerul Finanelor Publice la valori nominale stabilite n
raport de
necesitile bneti de echilibrare a executrii bugetului pe anul
respectiv.
Acestea sunt titluri care atest deintorului lor calitatea de
creditor al statului i
dau creditorilor dreptul de a primi, pe lng suma cuprins n
titlu, i la o
dobnd. Dobnda pltit de stat pentru sumele mprumutate i utilizate
n scop
de consum reprezint relaii de redistribuire a venitului naional,
respectiv de
redistribuire a veniturilor persoanelor fizice i juridice
mobilizate la buget pe
calea taxelor i impozitelor n favoarea celor care au acordat
statului bani cu
mprumut, pentru care ncaseaz dobnzi.
Titlurile de stat se pot prezenta fie n form materializat (ca
nscrisuri
imprimate, cuprinznd meniuni referitoare la emitent, valoarea
nominal, rata
dobnzii, scadena etc.), fie n form dematerializat (ca titluri
pentru care
emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor incorporate se
evideniaz
prin nscrierea n sistemul de nregistrare n cont).
Titlurile de stat exprimate n moned naional pot fi emise pe
termen scurt
(bonurile de tezaur, certificatele de trezorerie etc., purttoare
de dobnd sau cu
discount) ori pe termen mediu sau lung (obligaiunile de stat,
purttoare de
dobnd sau cu discount i cu scaden de peste un an de la
emisiune).
Titlurile de stat sunt instrumente negociabile, regimul lor
juridic fiind stabilit
prin regulamente elaborate de ctre Ministerul Finanelor
Publice.
Valoarea titlurilor de stat se ramburseaz la scaden, termenul de
rscumprare
trebuind s fie precizat n condiiile de emisiune. Odat rambursat,
valoarea
titlurilor de stat, obligaiile statului se sting.
mprumutul intern de la Banca Naional este reglementat pentru
situaii
excepionale, n cazul impunerii acoperirii urgente a unor
cheltuieli publice. El
este un mprumut fr dobnd, al crui cuantum nu poate depi 10%
din
totalul bugetului aprobat i trebuie rambursat n cel mult 6 luni,
pe seama
veniturilor bugetare curente sau n urma unui alt mprumut de
stat, efectuat n
condiiile legii.
Ministerul Finanelor Publice este autorizat s negocieze i s
contracteze
mprumuturi de stat i de la bnci comerciale sau de la alte
instituii creditoare
romneti.
Preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bnetiale
diferitelor
instituii publice, reprezint un procedeu mai rar utilizat. El se
realizeaz, de
regul, prin preluarea unei pri din rezervele bneti de care
dispun casele de
economii sau societile de asigurare. Acest mprumut, care este fr
dobnd,
trebuie s se consume nuntrul anului financiar.
Obligaiunile pe termen lungemise i vndute de stat reprezint
modalitatea
curent a mprumutului public pe termen lung care se poate realiza
n mai multe
forme: vnzarea obligaiunilor ctre diferii bancheri sau consorii
bancare,
-
155
vnzarea obligaiunilor prin subscripie public sau vnzarea
respectivelor
titluri de valoare prin intermediul bursei de valori.
Ministerul Finanelor Publice este autorizat prin lege s emit
garanii de
stat pentru unele mprumuturi interne contractate de o persoan
juridic de la o
instituie creditoare, pentru finanarea proiectelor sau a
activitilor de
importan prioritar pentru Romnia sau pentru alte destinaii
stabilite i
aprobate de Guvern. Garania de stat pentru un mprumut intern
reprezint o
obligaie indirect a statului romn, care se execut n cazul n care
beneficiarul
mprumutului nu are capacitatea s achite n ntregime sau
parial
mprumutul sau dobnda stabilite n conformitate cu condiiile
mprumutului
garantat.
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din
garantarea de ctre stat a
mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituii
creditoare se
poate constitui un fond de risc, care se gestioneaz de ctre
Ministerul
Finanelor Publice n regim extrabugetar, prin contul general al
trezoreriei
statului. Fondul de risc se poate constitui din sumele ncasate
sub form de
comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate, din
dobnzile obinute
din plasamentele sumelor aflate n depozite, din majorrile de
ntrziere aplicate
pentru neplata n termen a comisioanelor sau din alte surse legal
constituite.
9.4.3.5.6 Creditul public extern
Vehicularea resurselor financiare ale statelor, prin intermediul
unor transferuri
care pornesc dintr-o ar i se ndreapt spre alte ri sau spre
diferii ali
beneficiari externi, determin un proces continuu de
redistribuire a resurselor
disponibile pe plan internaional. Astfel, o ar care i achit
contribuiile
periodice datorate, n virtutea calitii de membru n diferite
organizaii
internaionale, cum sunt: ONU, UNESCO, OMS, OMC, FMI etc., se
poate
confrunta, dup achitarea acesteia, cu o diminuare sever a
resurselor sale
financiare (att n moneda naional, ct i n valut), ndat dup
vrsarea
sumelor datorate, ntruct, n mod direct, ea nu primete nimic, n
schimb,
organizaia internaional, beneficiar a unor asemenea contribuii,
utilizeaz
sumele colectate de la membrii si pentru finanarea obiectivelor
pentru care a
fost creat. Din sumele astfel colectate de la membrii si Fondul
Monetar
Internaional, de exemplu, acord un mprumut (rii care a pltit
contribuia
sau altei ri) care face ca, pentru o vreme, resursele financiare
s creasc, s se
rotunjeasc, cel puin pe perioada termenului de graie a
creditului. n acest fel,
are loc o continu micare a capitalurilor bneti existente la
nivel mondial, n
cadrul creia resursele financiare se reaeaz mereu, n funcie de
nevoi i de
posibiliti.
Aceast redistribuire la nivel mondial a finanelor, important
pentru ntreaga
omenire, este posibil i chiar stimulat datorit dezvoltrii i
utilizrii pe o
scar larg a creditului extern. Creditul extern (internaional)
este creditul
acordat de ctre state, instituii financiare internaionale, bnci
(sau consorii
-
156
bancare) ori de ctre alte persoane juridice i/sau fizice unor
ri, bnci sau alte
persoane juridice ori fizice strine.
n funcie de subiectele raportului juridic (respectiv de persoana
creditorului i a
debitorului), creditul extern se poate prezenta sub diferite
forme i anume:
- credite acordate de ctre instituii financiare internaionale
unor state sau
unor organizaii (statale ori neguvernamentale);
- credite interguvernamentale acordate direct sau prin instituii
de credit
de ctre unele state altor state;
- credite acordate de ctre state, instituiile bancare
particulare sau de
ctre consorii bancare, altor state;
- credite acordate de bncile particulare i firmele comerciale
ale unor
state bncilor particulare i firmelor comerciale ale altor
state.
9.4.4 Datoria public
Datoria statului poate avea dou surse: prima este aceea a
cheltuielilor care
depesc veniturile, a doua este aceea a mprumuturilor. Dar este
de remarcat
faptul c acestea din urm se fac, de regul, pentru acoperirea
deficitului
provocat de cheltuielile n exces. n alte cuvinte, cheltuielile
care depesc
veniturile (ordinare) sunt cauza mprumuturilor statului. Pentru
acest motiv, se
afirm, uneori, c datoria public este generat de mprumuturile
statului, fie c
sunt interne, fie c sunt externe.
ntr-un neles larg, prin datorie public a statului se nelege
totalitatea
obligaiilor pe care le are acesta de a plti orice sum de bani,
ctre orice
persoan ndreptit a o ncasa. n aceast accepiune, datorie a
statului
reprezint i contravaloarea serviciului prestat sau a bunului
furnizat statului
sau dezmembrmintelor sale i al cror pre nu a fost pltit,
despgubirile pe
care statul trebuie s le plteasc celor vtmai prin acte
administrative, ori n
temeiul unor hotrri judectoreti.
n neles restrns ns, datoria public este alctuit doar din
totalitatea
obligaiilor pecuniare contractate de stat, unitile
administrative-teritoriale,
precum i de alte entiti publice, prin mprumuturi, de la persoane
fizice i
juridice romne i strine i rmase de rambursat la un moment dat.
n
aceast accepiune, datoria este suma de pltit cu titlu de
capital, dobnzi i alte
cheltuieli pentru mprumuturile fcute de stat sau suma total de
pltit pentru
finanrile rambursabile.
Serviciul datoriei publice este dat de totalitatea sumelor
reprezentnd rate de
capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei
publice provenind
din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau
garantate de ctre
Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, ori de ctre unitile
administrativ-
teritoriale, prin autoritile administraiei publice locale,
pentru o perioad
determinat.
-
157
Gradul de ndatorare a unei ri este dat de raportul dintre soldul
datoriei
publice i produsul intern brut, acest indicator artnd msura n
care valoarea
adugat ntr-un an la produsul intern brut este grevat de datoria
public sau
ct din produsul intern brut trebuie utilizat ntr-un an pentru
plata datoriei
publice.
Regimul datoriei publice (cadrul general i principiile
administrrii datoriei
publice) este reglementat prin OUG nr. 64/2007105
. Administrarea (gestionarea)
datoriei publice este dat prin lege n competena Ministerului
Finanelor
Publice, care are autoritatea de a stabili balana zilnic a
contului general al
trezoreriei statului, viitoarele niveluri ale cerinei de
lichiditate, scadena
datoriei publice, conturile cu dobnda corespunztoare i
refinanarea sau
diminuarea datoriei publice.
Dup cum creditul public este intern sau extern i datoria public
este intern
sau extern.
Datoria public intern este acea parte din datoria public care
reprezint
totalitatea obligaiilor statului, provenind din mprumuturi
contractate direct sau
garantate de stat de pe piaa intern, inclusiv sumele primite
temporar din
sursele trezoreriei statului. Datoria public intern reprezint o
obligaie
necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a
mprumuturilor
contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri
aferente.
Datoria public extern este acea parte din datoria public
reprezentnd totalul
obligaiilor statului, provenind din mprumuturi de pe piaa
extern, contractate
direct sau garantate de stat. Datoria public extern reprezint
obligaia
necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa mprumuturile
contractate
de pe piaa extern, mpreun cu plata dobnzii i a altor costuri
aferente.
mprumuturile de stat pot fi contractate, aa cum am vzut deja, pe
termene
scurte, pe termene medii sau pe termene lungi.
mprumutul de stat pe termen scurt creeaz datoria public flotant,
adic acea
datorie care se contracteaz pentru acoperirea unor deficite
bugetare, a unor
cheltuieli neprevzute ori pentru alte trebuine de acest fel; ea
trebuie
rambursat n principiu n acelai an sau exerciiu bugetar, putnd
fi
amnat cel mult de la un exerciiu bugetar la altul.
mprumuturile de stat pe termen lung genereaz datoria public
consolidat,
care reprezint rezultanta mprumuturilor de stat contractate pe
termene mai
mari, pentru trebuine bneti sau cheltuieli publice care, n timp,
se menin mai
muli ani ori care au chiar o perspectiv nelimitat n timp i n
funcie de
aceasta datoria public consolidat poate fi rambursabil i
perpetu.
105Publicat n: M. Of. nr. 439 din 28 iunie 2007.
-
158
Datoria public rambursabil este cea care se poate restitui la
termen fr a fi
necesar contractarea altor mprumuturi, iar datoria public
perpetu este aceea
pentru a crei restituire este necesar a se apela la noi
mprumuturi publice.
n vederea plii serviciului datoriei publice guvernamentale, se
acord
autorizare bugetar permanent Ministerului Finanelor Publice
pentru
efectuarea acestor cheltuieli.
Banca Naional a Romniei, n baza conveniilor ncheiate cu
Ministerul
Economiei i Finanelor, poate aciona ca agent al statului n
rambursarea
datoriei publice guvernamentale contractate n alt moned dect
moneda
naional, precum i n organizarea licitaiilor de titluri de stat
pe piaa intern.
Pentru activitile derulate de ctre Banca Naional a Romniei n
calitate de
agent al statului pentru rambursarea datoriei publice
guvernamentale i pentru
plasarea ctre teri a emisiunilor de titluri de stat, Ministerul
Finanelor Publice
este autorizat s plteasc comisioane din bugetul de stat, al cror
cuantum este
stabilit prin convenie ntre cele dou pri.
9.5 . Rezumat
Pentru efectuarea de cheltuieli publice statul are nevoie de
resurse. Aceste
resurse sunt veniturile publice. Cea mai important clasificare a
acetora este n
funcie de sursa de realizare astfel veniturile pot fi fiscale
sau nefiscale. Vasta
majoritate a veniturilor statului sunt venituri fiscale.
Dintre veniturile nefiscale sunt relevante veniturile din
activiti economice i
monopoluri. Cvasi-venituri precum veniturile din vnzarea de
bunuri ale
statului, mprumutul public, emisiunea bneasc fr acoperire i
resursele de
trezorerie contrbuie i ele la realizarea de venituri publice ns
prezint att
avantaje ct i dezavantaje importante.
9.6 . Test de evaluare a cunotinelor
1. Ce sunt monopolurile statului i care este regimul
acestora?
2. Detaliai noiunea de mprumut public i formele pe care le mbrac
mprumutul intern.
3. Caracterizai datoria public i administrarea ei.
9.7 . Bibliografie specific
Bibliografie obligatorie:
Viorel Ro, Drept financiar. Sistemul bugetar, Universul Juridic
(Bucureti
2009), pp. 204 - 225
-
159
Bibliografie facultativ:
Viorel Ro, Drept financiar, All Beck (Bucureti 2005), pp.
177-209.
Rada POSTOLACHE, Drept financiar, CH Beck (Bucureti 2009), pp.
151-
169;
M. t. MINEA, Flavius COSTA, Dreptul finanelor publice, vol. II,
Wolters
Kluwer (Bucureti 2008), pp. 51-70;
Aurel NEAGU, Drept financiar public, Universul Juridic (Bucureti
2009),
pp. 115-126;
Gh. D. BISTRICEANU, Sistemul fiscal al Romniei, Universitar
(Bucureti
2008), pp. 5-40.
-
160
10. Unitatea de nvare nr. 8: Introducere n sistmul
veniturilor fiscale
10.1 . Introducere
Aceast unitate i propune s familiarizeze studentul cu apariia i
evoluia
taxelor i impozitelor, s defineasc noiunea de taxe i impozite,
s
caracterizeze taxele i impozitele insistnd asupra elementelor
comune ale
acestora. n partea urmtoare a unitii vor fi detaliate
principiile de baz ale
impunerii i principiile fiscalitii formulate n Codul Fiscal,
unitatea
ncheindu-se cu o discuie privitoare la rata fiscalitii i
efectele acesteia i la
clasificarea prelevrilor fiscale.
10.2 . Obiectivele/competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare vei reui s:
- Indicai caracteristicile taxelor i impozitelor i elementele
de
difereniere ale acestora;
- Artai care sunt principiile de baz ale impunerii;
- Indicai elementele comune ale taxelor i impozitelor;
- Determinai efectele fiscalitii asupra economiei n general.
10.3 . Durata medie de parcurgere acestei uniti de nvare
este
de 3 ore
10.4 . Coninutul unitii de nvare
10.4.1 Apariia i evoluia taxelor i impozitelor
Impozitele constituie punctul de referin al fiscalitii i sunt un
produs al
dezvoltrii istorice a statului, dei se afirm uneori, fr a exista
i dovezi, c
impozitul a dat natere statului i nu invers. ntr-adevr, dac
primele cheltuieli
pe care statul le-a fcut au fost susinute de ctre membrii bogai
ai comunitii,
odat cu creterea puterii statului, a rolului su, respectiv a
extinderii activitii
sale, s-a simit nevoia unor venituri permanente i din ce n ce
mai mari, acestea
fiind realizate, mai nti, pe seama contribuiilor impuse
populaiilor cucerite
(jaful fiind transformat n tribut) i apoi, n contribuiile impuse
i culese de la
proprii supui.
Impozitele i taxele sunt transferuri obligatorii de bani de la
indivizi, grupuri ori
instituii ctre Stat. Impozitele i taxele reprezint principalele
mijloace de
formare a resurselor financiare publice, ntemeiate pe puterea de
constrngere a
Statului, resurse care se constituie n vederea satisfacerii
nevoilor generale ale
societii. Funcie de nivelul de dezvoltare a unei ri, de
utilitile publice puse
la dispoziia cetenilor i de gradul de fiscalitate, taxele i
impozitele reprezint
ntre cinci i nou zecimi din fondurile bneti ale Statului.
-
161
Impozitele i taxele sunt, alturi de amenzi, penaliti, monopoluri
i
contribuiile speciale venituri publice ntemeiate pe monopolul
puterii de
constrngere a statului. Ele nu se realizeaz printr-o activitate
liber a
instituiilor i ntreprinderilor publice, n concuren cu
gospodriile private, ci
prin constrngere.
10.4.2 Definiia impozitelor i taxelor
Primele definiii ale impozitului ncearc, mai degrab, s justifice
legitimitatea
acestora, comun acestor ncercri de definire fiind ideea de
impozit-schimb
care se regsesc n formulri de tipul:
- impozitul este preul pltit pentru asigurarea pcii i aprarea
statului
(Thomas Hobbes);
- parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea
sigurana
celeilalte pri sau pentru a se putea bucura n mod plcut
(Montesquieu);
- un avans pentru a obine o protecie de ordin social
(Mirabeau);
- impozitul este un schimb. La fel cum pentru anumite utiliti,
schimbul
se face ntre persoane, la fel, pentru anumite utiliti, schimbul
nu se
poate face dect ntre particulari cu o persoan colectiv care se
numete
stat sau ca obligaia comun a tuturor cetenilor i preul
avantajelor
pe care societatea le-o procur acestora(Proudhon);
- preul serviciilor restituite i mai ales preul serviciului de
securitate,
serviciului avantajului universal sau prima de asigurare pltit
pentru
garantarea securitii; acest cuvnt securitate fiind luat n sensul
su
general de garantare a proteciei, justiiei, ordinii, proprietii,
libertii
individuale, independenei naionale, aplicrii echitabile a
legilor sau
contractelor (Garnier);
- contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri a
acesteia la
cheltuielile guvernului (Adam Smith) etc.
Aceste definiii au fost criticate cu argumentul c nu se poate
accepta c
impozitul constituie o contribuie, pentru c aceasta ar presupune
existena unui
avantaj real sau presupus direct n schimbul prestrii
impozitului.
n epoca modern a finanelor, impozitul a fost definit ca fiind
procedeul
repartizrii obligaiilor bugetare ntre indivizi dup capacitile
lor contributive
(Louis Trotabas) ori ca fiind o prelevare operat asupra
capacitilor
individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor
serviciilor publice
(Rene Stourm). Gaston Jeze a formulat o definiie devenit celebr,
potrivit
creia impozitul este o prestaie pecuniar, impus particularilor
de ctre
autoriti, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea
acoperirii
obligaiilor publice, definiie adoptat de cei mai muli autori
astzi. Astfel,
potrivit profesorului I. Vcrel Impozitele reprezint o form de
prelevare a
unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i
juridice la dispoziia
-
162
statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se face n
mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea
statului.
Statele moderne i asum ns, nu doar sarcina de a pune la
dispoziia
cetenilor lor utilitile publice ci i c se afirm, cu tot mai mult
vigoare,
ideea c finanele publice sunt i un instrument de intervenie a
acestuia n viaa
economico-social, de exercitare a unor influene pozitive n
cadrul procesului
de organizare i funcionare a ntregii societi.
Lund n considerare aceast evoluie a concepiilor, considerm c
impozitele
pot fi definite ca fiind prelevri pecuniare obligatorii, cu
titlu nerambursabil i
fr contraprestaie direct, din veniturile i averea persoanelor
fizice i
juridice, la dispoziia statului, n vederea satisfacerii nevoilor
generale ale
societii, prin ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale
economice, financiare
i politico-sociale.
n dreptul nostru, prima definiie legal a impozitelor a fost dat
n Legea
finanelor publice locale (Legea nr. 189/1998), care, n art. 1,
pct. 15 prevedea
c impozitul este o prelevare a unei pri din veniturile i din
averea
persoanelor fizice i juridice, obligatorie, cu titlu
nerambursabil i fr
contraprestaie. Legea finanelor publice (nr. 500/2002) definete
impozitul n
art. 2.29, ca fiind o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i
nerambursabil,
efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea
necesitilor de
interes general.
Taxa a fost definit n aceeai lege ca fiind suma pltit de o
persoan fizic
sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de
ctre un agent
economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public.
Aceast definiie a
fost preluat i n art. 2.40 din Legea nr. 500/2002 care definete
taxa ca fiind
sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru
serviciile
prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public
sau un serviciu
public.
10.4.3 Caracterizarea taxelor i impozitelor
Definiiile formulate i regimul juridic comun taxelor i
impozitelor permit
identificarea caracteristicilor generale i comune ale acestora,
dar fac posibil i
diferenierea lor.
Astfel, impozitele se caracterizeaz prin: forma pecuniar a
acestora, prin
obligativitatea lor, prin lipsa contraprestaiei directe din
partea statului, prin
stabilirea autoritar a acestora i prin utilitatea lor
public.
n ceea ce privete taxele propriu-zise, specific lor este c, de
regul, ele se
datoreaz n contul unei prestaii din partea unei instituii
publice, celelalte
caracteristici fiind comune cu cele ale impozitelor. n unele
cazuri ns,
distincia ntre tax i impozit este greu de fcut din cauza
ambiguiti ei.
-
163
Ct despre contribuiile pentru asigurrile sociale de stat
(cotizaii sociale),
acestea sunt prelevri obligatorii, prestaii cu caracter social i
destinaie
precis: ocrotirea i ajutorarea cetenilor activi, a pensionarilor
i a membrilor
lor de familie n diverse forme (pensii, indemnizaii, trimiteri
la odihn,
tratament etc.).
10.4.3.1 Caracteristicile generale ale impozitelor
Am vzut c impozitele sunt definite ca prelevri pecuniare
obligatorii din
veniturile i averea persoanelor fizice i juridice, impuse n
virtutea
prerogativelor de putere public, cu titlu definitiv i fr
contraprestaie
determinat, imediat i direct, prelevri la dispoziia statului
pentru
satisfacerea nevoilor generale ale societii.
Numrul impozitelor instituite este foarte mare, iar denumirea
unora dintre ele
creeaz, la prima vedere, impresia c ar fi taxe, aa cum este
cazul taxei pe
valoarea adugat, care este, n realitate, un impozit indirect,
real, ori a taxelor
vamale. Diferite sub multiple aspecte, asupra crora vom reveni
atunci cnd le
vom analiza n concret pe cele mai importante, impozitele au,
totui, cteva
caracteristici comune, au un regim juridic, care, n liniile lui
generale, este
uniform. Astfel:
10.4.3.1.1 Impozitul este o prelevare pecuniar
Impozitele reprezint o prelevare, o ridicare a unei pri sau a
unei poriuni din
veniturile sau averea contribuabililor, la dispoziia statului,
aadar, o prelevare
care se face n folosul ntregii societi, pentru acoperirea
cheltuielilor generale,
a cheltuielilor publice.
Impozitele (ca i taxele i contribuiile) sunt resurse financiare
exprimate
valoric n bani, deoarece i cheltuielile publice se efectueaz n
bani. Etalonul
bnesc este folosit att pentru stabilirea materiei impozabile,
prin
convertirea acesteia n uniti monetare, ct i pentru
stabilirea
cuantumului impozitului, lucru care rezult din dispoziiile art.
9 din Codul
fiscal, chiar dac acest text se refer doar la modul de calcul al
impozitului i la
plata acestuia, nu i la evaluarea materiei impozabile.
Forma bneasc a prelevrilor obligatorii a fost adoptat i din
considerente de
comoditate i de ordine. n istoria finanelor sunt cunoscute ns i
impozitele n
natur. De altfel, chiar n timpuri apropiate de noi, cu caracter
excepional,
unele impozite, cum este cel agricol, s-au perceput n natur.
Acest mod de
percepere a impozitului agricol reprezint un mijloc de
intervenie a statului,
justificat de situaii excepionale (secet, furtuni devastatoare
pentru culturi
etc.), n scopul asigurrii consumului de produse agricole, la
preuri
corespunztoare. n alte ri (exemplu: Frana), impozitul pe
succesiuni putea fi
i el pltit n natur (tablouri, bijuterii), reglementarea fiind
menit a proteja
patrimoniul naional106. Dar i n zilele noastre, datoria fiscal
se poate stinge i
106
A se vedea n acest sens A. Lefeuvre, Droit fiscal, Editura
Elipses, 2007, p. 14.
-
164
prin darea n plat a unor imobile (art. 175 i urmtoarele din
Codul de
procedur fiscal), fr ca aceasta s schimbe natura raportului
dintre stat i
contribuabil, care rmne unul de crean i nu un raport juridic
real. Nici ntr-
un caz i nici n cellalt, nu ne aflm ns n prezena unor veritabile
excepii de
la regula plii impozitului sub form bneasc.
Constituia Romniei din 1991 nu exclude nici acum posibilitatea
instituirii de
prestaii n natur, art. 42 alin. (2) lit. c), prevznd c nu
constituie munc
forat prestaiile impuse n situaia creat de calamiti ori de alt
pericol,
precum i cele care fac parte din obligaiile civile normale
stabilite de lege. i
credem c astfel de prestaii fac parte din categoria celor la
care se refer art. 56
alin. (3) din Constituie, care permite, cu caracter excepional,
i alte prestaii
dect taxele i impozitele.
10.4.3.1.2 Impozitul este o prelevare cu caracter
obligatoriu
Caracterul obligatoriu al impozitelor, taxelor i contribuiilor
trebuie neles n
sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus, prin
lege, tuturor
persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o
anumit surs sau
posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii,
datoreaz impozit.
Cnd se afirm caracterul obligatoriu al acestor prelevri, avem n
vedere faptul
c stabilirea i plata lor este obligatorie pentru toi
contribuabilii, fr a se avea
n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai
interesele
colectivitii, privit ca unitate. Impozitele constituie o
servitute impus
contribuabililor i prin care avuia privat este amputat n
beneficiul avuiei
publice. Dar aceast repartiie se face innd cont de puterea
contributiv a
contribuabililor.
Majoritatea doctrinei consider c impozitele sunt general
obligatorii, dar
caracterul general al impozitelor privete nu pe toat lumea n
general, ci doar
pe aceia care se afl n ipoteza reglementat de lege. Astfel,
impozit pe venit nu
datoreaz dect aceia care realizeaz un venit, impozit pe
circulaia terenurilor
sau capitalurilor datoreaz doar persoanele care fac astfel de
operaiuni, impozit
pe succesiuni, doar aceia care primesc o motenire etc.
Constituia Romniei, n art. 56 (care face parte din Titlul II,
ntitulat
Drepturile, libertile i ndatoririle fundamentale) conine o
formulare care
este susceptibil de critic: potrivit ei cetenii, adic persoanele
fizice, au
obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la
cheltuielile publice. ntr-o
interpretare literal, ar rezulta c obligaia de a contribui la
plata cheltuielilor
publice prin taxe i impozite o au doar persoanele fizice, or
realitatea este alta i
nicieri, n practic, nu s-a pus problema c persoanele juridice nu
ar datora
taxe i impozite sub cuvnt c ar fi exclui prin constituie de la
aceast
obligaie. Nici n art. 138 i 139 din Constituie (aflate n Titlul
IV, Economia i
finanele publice), nu gsim dispoziii pe temeiul crora s putem
concluziona
c i pentru persoanele juridice obligaia de a plti taxe i
impozite este de ordin
constituional. Aceeai concluzie se impune a se trage i din
dispoziiile art. 137
-
165
din Constituie care prevede c formarea, administrarea,
ntrebuinarea i
controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor
administrativ-
teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin
lege. n alte
cuvinte, legiuitorul constituant a conferit legiuitorului
ordinar sarcina de a
stabili toate categoriile de contribuabili, iar Codul fiscal i
alte legi fac acest
lucru.
Caracterul obligatoriu al prelevrii nu contrazice principiul
potrivit cruia
cetenii au dreptul de a consimi la sistemul de taxe i impozite,
pentru c ei i
dau acest consimmnt atunci cnd se determin principiile
impunerii, nivelul
i felul impunerii etc., iar acest lucru l fac atunci cnd aprob
constituia i
apoi, prin reprezentanii lor, cu ocazia procesului de legiferare
a impozitelor i
taxelor.
Caracterul obligatoriu al impozitului trebuie neles n sensul c
el decurge din
legea care l declar debitor pe contribuabilul aflat n ipoteza
reglementat i c
nici un act de voin al contribuabilului nu poate modifica
raportul stabilit
direct de lege. Totui, principiul caracterului obligatoriu
cunoate unele
derogri, n virtutea crora unele persoane sunt excluse de la
obligaia de plat
(exemplu: persoanele care realizeaz un venit sub cel declarat
impozabil) sau pe
temeiul cruia debitorul are chiar posibilitatea de a opta pentru
a deveni debitor
fiscal.
Din caracterul obligatoriu al impozitelor, din faptul c legea
nsi declar
debitor o anumit persoan rezult consecine importante: ele
trebuie pltite n
cuantumul, la termenele i n condiiile stabilite de autoritatea
public, voina
contribuabilului neputnd interveni n acest raport juridic, al
crui coninut, n
principiu i n substana sa, este determinat printr-un act
unilateral i de
autoritate. O alt important consecin este aceea c, n cazul
neplii
benevole, statul are posibilitatea de a obine ndeplinirea
obligaiei de plat a
taxelor i impozitelor, n procedura executrii silite. Neplata n
termen a taxelor
i impozitelor atrage i o sanciune specific: aceea a majorrilor
de ntrziere,
dar i executarea silit n condiiile legii speciale.
Obligativitatea lor nu exclude ns dreptul contribuabililor, n
sarcina crora
s-au stabilit sarcini fiscale n mod greit, de a contesta
titlurile de crean
fiscal.
10.4.3.1.3 Impozitele sunt stabilite de stat pe cale
autoritar, prin lege
Specific obligaiei fiscale este faptul c izvorul ei l
constituie, ntotdeauna i n
exclusivitate, legea, spre deosebire de obligaiile civile care
au ca principale
izvoare contractele, actele i faptele juridice. Caracterul de
msur autoritar a
impozitului rezid din faptul c reprezint o sarcin impus de stat,
care
acioneaz n temeiul prerogativelor de putere public. Perceperea
de taxe i
impozite a reprezentat, nt