CONTABILITATE EXPERTI CONTABILI 2011 400 - 479
400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul
grupului 50.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune. Se achit prin
banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin
aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare
care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz
cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd
1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se
ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de
cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a. achiziia
titlurilor i achitarea comisionului; b. plata ulterioar a
vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c.vnzarea i ncasarea
titlurilor. a). -Achizitie titluri - palta actiuni - comision b).
plata ulterioara a actiunilor achizitionate: c). vanzarea a 1000
act x 2 lei=2000: Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: 1000
act x 1 Incasarea creantei : 261= 269 269 = 5121 622 = 5121 50000
30000 500 269 = 5121 5121 = 7611 461 = 7611 6641= 261 5121=461
20000 15000 2000 1000 2000
401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii
nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de
aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000
lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%.
Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare
contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului
6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz
jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul
social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a.
nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la
constituirea capitalului social al societii BETA; b. nregistrrile
contabile legate de vnzarea titlurilor. a). inreg. Achiz.
actiunilor 263 = 761 340.000 inreg scaderii din evid a echip. tehn
% = 213 360.000 2813 60.000 6583 300.000 b). vanzarea actiunilor
461 = 7641 320.000 6641 = 263 170.000 402. O entitate acord la
01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000
lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte
societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea
se va face la sfritul celor 5 ani. Artai care sunt nregistrrile
contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea
mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual si ncasarea ei; c)
ncasarea mprumuturilor la scaden. a).Acordare credite % 2671 2675 =
5121 150000 50000 100000 22500 7500 15000 22500 7500 15000 150000
50000 100000
b). calcul dobanda 50000 x 15%=7500; 100000 x 15%=15000 -
Inregistrarea veniturilor din dobanzi % = 766 2672 2676 -Incasarea
dobanzii anuale: 5121= % 2672 2676 Incasarea imprumuturilor la
scadenta: 5121= % 2671 2675
403. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de
50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie
achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu
ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt
nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an;
ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an;
nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; rambursarea
mprumutului. a) acordare imprumut 01.01.N. 2675 = 5121 50.000 lei
inreg dobanda 31.12.N 2676 = 766 5.000 lei b) Incasae dobanda 5121
= 2676 5.000 lei c). inreg dob pt al doile an 2676 = 766 5.000 lei
5121 = 2676 5000 lei d).ramb imprumut 5121 = 2675 50.000 lei 404. O
societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de
50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe
an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an,
cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n
stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din
anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit
i pierdere. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP
nr. 3.055/2009, privind: a) b) acordarea mprumutului i ncasarea
dobnzii pentru primul an; rambursarea primei rate i dobnda cuvenit
pentru anul al doilea; c) recunoaterea pierderii generate de starea
de faliment a debitorului. a. acordarea mprumutului prin banc 2671
= 5121 50.000 inregistrare dobanda 2672 = 766 5.000 ncasarea
dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei 5121 = 2671 5.000 b.
Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei 5121 =
2671 25.000 Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei
2672 = 766 2.500 c. Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate
654 = % 27.500 2671 25.000 2672 2.500 405. La nceputul anului N,
entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA
la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria
imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data
bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180
lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul
de 215 lei/aciune. Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr.
3.055/2009: achiziia titlurilor; a) evaluarea la bilan a
titlurilor; b) vnzarea titlurilor. a). 01.01.N inreg achizitiei 265
= 269 20.000 b). 31.12.N Valorii contab 20.000 - val de inv 18.000=
depreciere 2000 6863 = 296 2.000 c) 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la
data bilanului 461 = 7641 21.500 Scaderea din gestiune 6641 = 265
20.000 d) 31.12.N inreg anularii deprecierii anterioare 296 = 7863
2.000 406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000
de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea
nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se
pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Artai care
sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:
achiziia obligaiunilor la 0l .09.N; evaluarea venitului financiar
adus de investitie in anul N; recunoaterea dobnzii la data
bilanului. a) 01.09.N achiziia obligaiunilor 506 = 509 320.000 b)
31.12.N inregistr venitului dobanzii= 2.000 obl * 150 * 10% =
10.000 lei 5088 =766
10.000
c) 01.01 N+1- 28.02.N+1 d) Incasare dobanda 01.09.N -
28.02.N+1
5088 = 766
5.000 5121 = 5088 15000
407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii
prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de
materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000
lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000
lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute
la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n
factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei;
amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite
6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru
investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere: a) s se prezinte,
pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform
OMFP nr. 3.055/2009; b) s se calculeze producia exerciiului i
excedentul brut din exploatare. (1)Stocuri iniiale de materii prime
la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000
lei: D Si 3.000 10.000 (achiziie) Sf lei 301 C
9.000
(2)Achiziie stocuri de materii prime: 301 = 401 10.000 lei
(3)Consum materi prime: 601 = 301 4.000 lei D Si 12.000 15.000
(produse obinute) 345 C
Sf lei
3.000
(5)Produse obinute n cost producie: 345 = 711 15.000 lei
(6)Vzariari produse finite 4111 = 701 18.000 lei (7)Descrcarea
gestiunii = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 711 =
345 24.000 lei (8)Amortizarea cldirilor: 6811 = 2812 700 lei
(9)Salarii datorate: 641 = 421 6.000 lei (10)Salarii pltite: 421 =
5121 6.500 lei (11).Subvenii de exploatare: 445 = 741 2.000 lei
(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri: 131 = 7584 3.000
lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei- marj
comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod
exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+
prod imobilizata (721+722) = 701(18.000) + 711(-9000) + 0 = 9000 -
valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la
terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+9000-4000=5000 -exced brut
de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal
(641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 5000 + 2000 6000 0 = 1000
(1) Contul 711 se prezint astfel: D 711 C 24.000 (descrcarea 15.000
(produse gestiunii) obinute) Sfd 9.000 408. Dispunei de urmtoarele
informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite
la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de
15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%.
ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt:
materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei i
pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi
datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se
cere: a). s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus,
nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;
b). s se calculeze marja comercial i excedentul brut din
exploatare. (1)Obinere produse finite la cost producie: 345 = 711
10.000 lei (2)Vnzarea produselor finite 4111 = 701 15.000 lei Inreg
red comerciale 709 = 411 -1500 lei (3)Desc.gestiunii de prod.
finite 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 711 = 345 3.000 lei:
4)Materii prime consumate: 601 = 301 1.000 lei (5)Salarii datorate:
641 = 421 1.500 lei (6)Salarii pltite: 421 = 5121 1.800 lei
(7)Contribuia unitii la asigurri sociale: 6451 = 4311 700 lei
(8)Contribuia unitii la fond omaj: 6452 = 4371 200 lei (9)Dobnzi
datorate: 666 = 1681 400 lei (10)Amenzi datorate autoritilor romne:
6581 = 4481 600 lei (11)nchiderea conturilor de cheltuieli: 6581 =
% 601 1.000 lei 641 1.500 lei 6451 700 lei 6452 200 lei 666 400 lei
6581 600 lei (12)nchiderea conturilor de venituri: % = 121 20.500
lei 701 13.500 lei 711 7.000 lei Rezultatul contabil = Venituri
totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile
Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate
autoritilor romne) = 16.700 lei - marj comerciala (MC)= venituri vz
mf cost mf. = 707-607 = 0 - prod exercitiului (PE) = prod vanduta
(70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 13500
+ 7000) + 0 = 20500 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod
exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) =
0+20500-1000=19500 -exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl
(cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite
(635) = 19500 + 0-2400-0 = 17100 409. Se dau urmtoarele informaii:
capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri
proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N
au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi
noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei;
ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de
capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net
aferent exerciiului N? Rezultatul exerciiului = Capital propriu N
Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului +
Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul
exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei
410. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul
leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe parcursul exerciiului N au
fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro
la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1
lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000
euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6
lei/. Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009,
valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs
nerealizat? Situaia n contul 5124: D 5124 D 5124 ron euro C C Sold
iniial 20.000 Si 43.000 90.000 10.000 ncasri: 30.000 15.000 132.000
63.000 ncasri 10.000 41.000 Sf 6.000 15.000 Sf 69.000 Valoare ron
inainte de actualizare 63.000 Valoare euro inainte de actualizare
15.000 => 31.12.N 69.000
Inregistrarea actualizarii contului
5124 = 765
6.000
411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei
au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor
achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri
1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri
4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei
pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit
din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009. Plati
provenite din achizitionarea imob financiare 4600 Plati provenite
din achizitionarea cladirilor 4200 Flux net de trezorerie din activ
de investitii 8800 412. O societate care ine evidena produselor
finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii
august: consum de materii prime: 25.000 u.m.; consum de materiale
consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse
finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul
standard este de 44.000 u.m.; - se vnd produse finite la preul de
60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute
22.000 u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost
standard de 11.000 u.m., TVA 19%; - sunt utilizate produse finite
pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul
iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul
iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n
negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor
finite este de 4.000 u.m. Cerine: a) Efectuai nregistrrile
contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. b) Calculai
valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. c)
Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare. D 345
Produse finite SI 22.0 5.000 00 44.0 11.0 00 00 11.0 00 SF 5.000 a)
b) c) C SI D 1.000 -4.000 348 -2694 0 C
SFC 306
-
d) e) f)g)
h)
consum materii prime 601 = 301 25.000 consum materiale
consumabile 602 = 302 5.000 inregistrare salarii 641 = 421 10.000
obinere prod finite cost standard 345 = 711 44.000 diferenta
favorabila Cst-Cef 4.000 lei 348=711 - 4.000 vnzare produse finite
411 = % 71.400 701 60.000 4427 11.400 descrcare gestiune la Cs 711
= 345 22.000 prod. finite acordate gratuit salariailor 421 = 701
11.000 711 = 345 11.000 635 = 447 2.090 (11.000 * 19%) produse
finite utilizate aciuni de protocol 623 = 345 11.000
K=
1.000 4.000 3.000 = = 0,0612 5.000 + 44.000 49.000
Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul
creditor 345=-0,0612*44.000 = -2.694 (diferen favorabil) i)
nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 711 = 348 Costul
produselor finite = 5.000 - 306 = 4.694 - 2.694
Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre
cost i valoarea realizabil net = min(4.684, 4.000) = 4.000
nregistrare depreciere 6814 = 394 694 n bilan produsele figureaz la
valoarea 4.694 - 694 = 4.000 Cifra de afaceri = grupa 70 = 60.000 D
22.000 11.000 11.000 -2694 711 Variaia stocurilor 40.000 -4000 SF
711 = 121 1306 1306 C
Rezultatul din exploatare = Ven exp-Ch exp = (ct 701+ ct 711)
(601+602+641+635+6814) = (60.000 - 1306) (25.000 + 5.000 + 10.000 +
694+ 9090) = 15910 413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o
cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de
utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar
este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un
plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un
cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul
exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la
34.000 lei. S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr.
3.055/2009, privind: a) achiziia cldirii; b) amortizarea cldirii;
c) reclasificarea cldirii n categoria stocurilor; d) evaluarea n
bilan a cldirii. a. Achizitionare cladire % = 404 47.600 212 40.000
4426 7.600 b. amortizare cladire (18 luni) 6811= 2812 3.000
(40.000/20/12*18) c. reclasificarea cladirii % = 212 40.000 371
37.000 281 3.000 d. 31.12.N+1 val contab. 37.000 val estimata
34.000 => inreg deprecieire 6814 = 397 3.000 414. Societatea
ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N:
capital social: 20.000 u.m.; rezerve: 2.000 u.m.; rezerve din
reevaluare: 3.000 u.m.; rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul
exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: s-a majorat
capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni,
pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; s-au distribuit
dividende n valoare de 800 u.m.; s-a majorat capitalul social prin
ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite
gratuit 3.000 de aciuni; s-au reevaluat imobilizri corporale cu
urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare
cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; au fost rscumprate
2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost
ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost
un profit de 2.500 u.m. a) Efectuai nregistrrile contabile
corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr.
3.055/2009. b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul
exerciiului N+l. a)- majorare capital social 456 = % 2.400 (2000
act*1,2) 1011 2.000 1041 400 - incasare aport: 5121 = 456 2.400 -
transferare capital social nevrsat la capital social vrsat : 1011 =
1012 2.000 b) distribuire dividende: 129 = 457 800 c) ncorporare
rezerve: 106 = 1012 3.000 d) reevaluare imobilizri
-anulare amortizare cumulat 281 = 213 2.000 -Valoare net
contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 -Valoare just = 8.000 -8.000 -
4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare -nregistrare diferen
pozitiv din reevaluare: 213 = 105 e) rscumprare aciuni 109 = 512
3.000 (2.000 act*1.5) -anulare aciuni % = 109 3.000 (2.000 act*1.5)
1012 2.000 (2.000 act*1) 149 1.000 (3.000-2.000) K propriu sf
anului: 1012 = 20.000(Si)+2000+3000-2000=23.000 109 actiuni proprii
= 0 149 pierderi rezultate din anularea act.proprii = -1000 1041
primede kapital = 400 106 rezerve (Si) 3.000 3000 = 0 105 rezerve
din reev = (Si) 3000+4000 = 7000 1171 rezultatul reportat = (Si)
1800 -1000 = 800 121 = rez exercitiului = 2500 Total kapital
proproi = 32.900 ALTA METODA MAI SIGURA:
4.000
CAP.PROPRII DE LA 01.01.N+RULAJELE DIN CURSUL ANULUI+REZULTATUL
ANULUI CURENT
(20.000+2.000+3.000+1.800)+2.000+400-800+3.000-3.000+4.000-2.000-1.000+2.500=
31.900. DIFERENTA DINTRE CELE DOUA REZULTATE PROVINE DE LA REZERVE.
DACA SE FACE CALCULUL PE BAZA DE SOLDURI AR TBUI SA FIE LA REZERVE
SOLD CREDITOR -1000 CEEA CE ESTE INCORECT (E GRESEALA IN ENUNTUL
PB). ASADAR CEA MAI SIGURA METODA ESTE CEA CU RULAJELE. 415. La
01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a
achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va
fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se
prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP
nr. 3.055/2009. 1. achiziie instalaie 213 = 404 90.000 2. primire
subvenie 5121 = 475 50.000 3. proportia subventiei in cost
achizitie 50000/90.000 = 55.55% 4. Amortiz Am liniara = 100/8=12.5%
Am degresiva = 12.5*2 = 25% An1 Am deg = 25% * 90.000 = 22.500 Am
lin = 90.000/8 = 11.250 => am cea mai mare 22.500 Amortizare pt
5 luni (01.08.N- 31.12.N ) = 22500*5/12 = 9375 => 681 = 2813
9375 Virarea la venituri a subventiei ptr inv 4751 = 7584 5208
(9375 * 55.55%) 416. Societatea deine echipamente achiziionate la
nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se
amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani.
La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea
echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000
u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe
pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este
estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la
31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de
reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete,
conform OMFP nr. 3.055/2009. 31.12 N-2 inreg achizitie
213=40460.000 Am anuala 60.000/6 = 10.000 31.12.N-1 Amortizare 681
= 281 10.000 31.12. N Amortizare 681 = 281 10.000 Reevaluare Val.
contab = 60.000-20.000= 40.000 Val. justa = 30.000 => diferente
nevavorabila 10.000 (6813 = 213 10.000) Metoda neta - anulare
amortizare 281 = 213 20.000 - dif nevaforabila 6813 = 213 10.000
Amortizare anuala 30.000/4 = 7500 31.12.N+1 amortizae 681 = 281
7500 Reevaluare Vc = 30.000-7500 = 22.500
Vj = 50.000 => dif favorabila 27.500 Metoda neta neta -
anulare amortizare 281 = 213 7.500 - dif nevaforabila 213 = %
27.500 105 17.500 7813 10.000 Amortizare 50.000 / 3 = 16.666,66
31.12N+2 681 = 281 16.666,66 105 = 1065 6666,66 417. Un teren
cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost
reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n
prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio
modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a
terenului este de 250.000 u.m. Ce nregistrri contabile sunt
ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr.
3.055/2009? D 2111 C Cost 300.000 u.m. Dif poz 50.000 u.m. Vjust sf
N-1 350.000 u.m. N-2 2111 = 404 30.000 N-1 reevaluare teren : - Vc
= 300.000 - Vj = 350.000 => dif. favorab 50.000 2111 = 105
50.000 u.m. N - valoare contabila (350.000 u.m.) < valoare just
(250.000 u.m.) => diferenta 100.000: 50.000 cont 105 50.000 cont
6813 105 = 2111 50.000 u.m. 6813 = 2913 50.000 u.m. 418. Se cunosc
urmtoarele informaii (n lei): - 1012 Sold final 1.000 - 1012 Sold
initial 750 - 1621 Sold final 850 - 1041 Sold final 150 - 1041
Rulaj debitor 130 - Dobanzi platite 70 - 1621 Sold initial 600 -
1621 Rulaj debitor 100 - 1041 Sold initial 80 Informatii
suplimentare: - prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul
social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut
loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au
avut loc cresteri de capital prin aport in natura. Calculai fluxul
net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr.
3.055/2009. D C 1012 SI 750 13 0 (1) X = 1.000 750130 =120 SF 1.000
130 (1) D C SI 1041 80
SF 150
1) ncorporare rezerve: 1041 = 1012 130 2) ncasare capital social
5121 = 456 120 3) transferare capital subscris nevrsat la capital
subscris vrsat 1011 = 1012 120 4) rambursare credit pe termen lung
1621 = 5121 100 Determinarea fluxului net de trezorerie din
activitatea de finanare :
e ncasri din majorarea capitalului social ) Dobnzi pltite
Rambursare credit pe termen lung + = Contractare credit pe termen
lung Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare
120 lei 70 lei 100 lei 350 lei 300 lei
419. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N
(valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si
411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si
401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf
401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf
4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile
sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mrfurile intrate
au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din
activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. D C SI 301 20
620 (2) D 401 SI (3) 33,32 (5) SF D C SI (1) 684,2 5 (6) SF D C
122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87 23 4426 127,87 (9) D C 194,75 (9) D C
4423 SI 8 66,88 (9) D C 4427 85,5 (1) 109,25 (6) RC 194,75 441 SI 2
25 (7) 411 17 535,5 ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75 140 D
C SI 371 38 40 (4) Achizitie=26+40 -38=28 SF 26 C 20 767,55
Achiziie=620 +45 -20=645
Pli = 20 +767,55 + 33,32140=680,87 SF 45
Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88 SF 5
Pli = 2 + 25 5 = 22 D Pli = 20 + 700 40 = 680 421 SI 20 700 (8)
C SF 5
SF
40 vnzare mrfuri
411 = % 535,5 707 450,0 4427 85,5 2) consum materii prime 601 =
301 620 3) achiziie materii prime % = 401 767,55 301 645,00 4426
122,55 4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 607 = 371 40
lei 5) achiziie mrfuri % = 401 33,32 371 28,00 4426 5,32 6)
prestare servicii ctre teri 411 = % 684,25 704 575,00 4427 109,25
7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 25 8)
nregistrare salarii 641 = 421 700 9) regularizare TVA 4427 = %
194,75 4426 127,87 4423 66,88 Determinarea fluxului net de
trezorerie din activitatea de exploatare : 1213,75 lei f) ncasri de
la clieni Pli ctre furnizori 680,87 lei Pli ctre salariai 680 lei
Pli privind TVA 69,88 lei Pli privind impozitul pe profit 22 lei =
Fluxul net de trezorerie din activitatea de -239 lei exploatare
420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 4111 Sold final 100
- 707 Rulaj creditor 2.000 - Salarii platite 2.200 - 371 Sold
initial 4.250 - 607 Rulaj debitor 2.500 - 6911 600 - 401 Sold
initial 4.500 - 704 Rulaj creditor 500 - Impozit pe profit platit
202 - 401 sold final 2.800 - 4111 Sold final 700 - 641 4.000 - 371
Sold final 3.000 - 605 Rulaj debitor 450 - Incasari de avansuri de
la clienti 750 Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota
19%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile
ncasate au fost reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de
trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform
OMFP nr. 3.055/2009. D C SI 411 100 2380 (4) ncasri = 100+2380+
595- 700 = 2375 SF D C Pli SF 2200 421 SI 4000 (7) 700
1)
595 (6)
D C SI Plati SF D C SI 371 4250 2500 (2) SF 3000 D C Pli (11) SF
152 0 202 (5)
441
600
4423 SI 0 152 (10)
Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250
1) plat salarii 421 = 5121 2.200 2) descrcare din gestiune a
mrfurilor vndute 607 = 371 3) ncasare avans 5121 = % 892,5 419
750,0 4427 142,5 4)vnzare mrfuri 411 = % 2.380 707 2.000 4427 380
5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 6911 = 441 600 6)
prestare servicii ctre teri 411 = % 595 704 500 4427 95 7)
nregistrare salarii 641 = 421 4.000 8) nregistrare cheltuieli cu
energia electric % = 401 605 450,0 4426 85,5 9) achiziie mrfuri % =
401 1487,5 371 1250,0 4426 237,5 10) regularizare TVA 4427 = % 475
4426 323 4423 152 11) plat TVA 4423 = 5121 152 12) ncasare crean i
reglare avans % = 411 2375,0 5121 1482,5 419 750,0 4427 142,5
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de
exploatare : 2375 lei g ncasri de la clieni ) Pli ctre furnizori
3723 lei Pli ctre salariai 2200 lei Pli privind TVA 152 lei Pli
privind impozitul pe profit 202 lei = Fluxul net de trezorerie din
activitatea de -4139,5 lei exploatare
2.500
535,5
421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut
din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de
obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu,
pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata
mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este
rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului.
Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz,
conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut
obligatar? a) emitere obligaiuni % = 161 6.600 (6.000 * 1,1) 461
5.700 (6.000 * 0,95) 169 900 (6.600-5.700) b)ncasare mprumut 5121 =
461 5.700 c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 666 = 1681
600 d)plat dobnd 1681 = 5121 600 e)rambursare rata 1=6.600/20 ani
=330 u.m. 161 = 5121 330 f)amortizare prime= 900/20 ani = 45 lei
6868 = 169 45
422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data
de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La
sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit
fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura
amortizrii instalaiei. In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009,
ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4? 31.12.N Val inv = 5000
Amortizare anuala 5000/5 = 1000 N+1= 1.000 N+2 = 1.000 N+3 = 1.000
31.12.N+3 Reeval instal Vc = 50.000 3000 Vj = 2.500 => dif
favorabil 500 Metoda neta - anulare amortizare - diferen pozitiv
Amortizare anuala dupa reevaluare 2500/2 = 1250 31.12.N+4 -
nregistrare amortizare - transfer 105 la 1065 (31.12.N+5 681 = 281
1250 105 = 1065 250 )
281 = 213 213 = 105 681 = 281 105 = 1065
3.000 500 1.250 (2.500 / 2 ani) 250 (500 / 2 ani)
423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009
pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) se nchiriaz o cldire cu
o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; b) se
primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%; c) se
pltete factura; d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund
urmtoarele cheltuieli: consum de materiale n sum de 2.000 u.m.;
cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; e) la sfritul
contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun
cu investiia realizat de chiria. a)- primire cldire D: 8031 60.000
u.m. b) factura chirie lunar % = 401 952 612 800 4426 152 c) plat
furnizor 401 = 5121 952 d) modernizri 212 = 722 3000 (2000+1000) %
= 401 1190 605 1.000 4426 190 e) amortizarea modernizrii an 1 6811
= 2812 1.500 (3.000 / 2 ani) an 2 6811 = 2812 1.500 f) transmitere
cladire 2812 = 212 3.000 Credit C: 803160.000 u.m. 424. Efectuai
nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru
urmtoarele tranzacii/evenimente: a) lipsa unui echipament la
inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; b) imputarea
acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%; c) reinerea
din salariu a sumei; d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o
valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; e) se primete un
mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de
4.000 u.m.; f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil
pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de
amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%. a) lips echipament
la inventar % = 2131 2.000 281 400 6583 1.600 b) imputare 4282 = %
2.618 7588 2.200 4427 418 c) reinere din salarii 421 = 4282 2.618
d) primire utilaj donat 2131 = 4752 4.000 e) primire mprumut
nerambursabil 5121 = 4752 4.000
f) lucrri desecare executate de o firm 2112 4426
% = 404 4.000 760
4.760
425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009
pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) acordarea unui avans
unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000
u.m., TVA 19%; b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2
ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA
19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c) plata
datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. a) avans
acordat antreprenorului % = 404 9.520 232 8.000 4426 1.520 404 =
5121 9.520 b) lucrri facturate pt prima perioad % = 404 5.950 231
5.000 4426 950 c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000
=12.000) % = 404 14.280 231 12.000 4426 2.280 d) recepie la cost
212 = 231 17.000 e) plat furnizor cu reinere avans 404 = % 9.520
232 8.000 4426 1.520 404 = 5121 10.710 426. Situaia stocurilor unei
societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile
contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345
- 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii
prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile
realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru
produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul
anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009? Ct 301 Materii prime: Val
inv = 2.000 VRN = 2.000, => mat prime nu se depreciaza: Ct 391
Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor privind
deprecierea mp 391 = 7814 700 Ct 345 Produse finite: Val realizabil
net (4.000) dif nefav 1000 inregistrata in 348 Desc 6582 = % 10.000
345 9.000 348 1.000 b)Produse finite folosite ca aciuni de
protocol: 623 = 345 900 c)Plus de semifabricate la inventariere:
341 = 711 600 d)Produse reziduale distruse de incendiu 671 = 346
400 428. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr.
3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) vnzarea de
mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200
lei care circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al
mrfurilor vndute este de 1.600 lei; b) societii vnztoare i sunt
restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de
client, care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana
clieni. a)- vnzare mrfuri i ambalaje 4111 = % 2.580
2.000 380 200 -Descrcare gestiune 607 = 371 1.600 b) restituire
ambalaje 419 = 4111 100 -facturare ambalaj 411 = % 119 708 100 4427
19 - regularizare vanzare ambalaj 419 = 4111 100 - incasare creanta
5121 = 411 2499 (119+2380) 429. Societatea X achiziioneaz ambalaje
astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate,
acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de
vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%. Efectuai nregistrrile contabile
conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie amnbalaje % = 401 5.950
381 5.000 4426 950 b) descrcare gestiune 608 = 381 2.000 c) vnzare
ambalaje 4111 = % 1.428 708 1.200 4427 228 Si 608 = 381 1.000 430.
Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru
urmtoarele tranzacii: a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%,
pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate
pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul
semifabricatelor este de 3.000 lei; c) se ncaseaz creana clieni,
reinndu-se avansul; d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru
achiziia unui utilaj, TVA 19%; e) se achiziioneaz utilajul la
costul de 3.000 lei, TVA 19%; f) se pltete datoria ctre furnizorul
de imobilizri, reinndu-se avansul. a) ncasare avans 5121 = % 1.190
419 1.000 4427 190 b) livrri semifabricate 4111 = % 5.950 702 5.000
4427 950 - i desccarea gestiunii 711 = 341 3.000 c) ncasare crean
cu reinere avans % = 4111 5.950 419 1.000 4427 190 5121 4.760 d)
acordare avans pentru achiziia utilajului % = 404 2.380 232 2.000
4426 380 - plat avans 404 = 5121 2.380 e) achiziie utilaj % = 404
3.570 2131 3.000 4426 570 f) plat furnizor cu reinere avans 404 = %
3.570 232 2.000 4426 380 5121 1.190 431. O societate comercial
depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un
echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat
2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.
Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care
ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile
corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. Vc = 5.000 Val actuala
= 3.500 Amort = 2000 Val contab = 5.000 Vinv = 7.000 pierdere
1.500
707 4427 419
a)primirea actiunilor in schimbul activului cedat 265 3500 281
2000 6583 1500 c) ncasare dividende 5121 = 761
% = 213
7.000
400
432. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N:
cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile
personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea
activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i
penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000
lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi
privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei;
venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform
OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total
cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante?
+ materii prime 8000 chelt acive circ + pierd din creante 2000 +
16.000 +salarii 14000 venituri din ajust activ circ -1600 +ch
active circul 2000 ajust de val a activ circulante16.400
+penalitati 3600 +pierdere creante 16.000 - venit. din active
cedate -1600 Chelt de expl 42.000 433. Societatea ALFA efectueaz
urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: - societatea primete n
concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii
fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat; -
societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei
+ TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o
perioad de 5 ani; - se achiziioneaz un program informatic la preul
de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani;
- se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei +
TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de
2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n
10 ani; - societatea hotrte construirea n regie proprie a unei
magazii, n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul
N: consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei. La
sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. - societatea ncheie
un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La
sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la
valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; - se obin din procesul de producie
semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se
elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de
700 lei; -se obin din procesul de producie produse finite la costul
de 4.000 lei; - se acord salariailor produse finite ca plat n natur
n sum de 50 lei; - sunt transferate la magazinul propriu produse
finite n valoare de 300 lei; - la inventariere se constat un minus
de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea
de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuai
nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009. a) 1. primire n
concesiune teren 205 = 167 80.000 debit D: 8031 80.000 2.
nregistrare amortizare 6811 = 2805 4.000 (80.000 / 20 ani) 3.
redeven anual 167 = 5121 4.000 b) achiziie brevet invenie % = 404
71.400 205 60.000 4426 11.400 c) 1. achiziie program informatic % =
404 11.900 208 10.000 4426 1.900 2. nregistrare amortizare d) 1.
achiziie utilaj 6811 = 2808 3.333 (10.000 / 3 ani) % = 404 11.900
10.000 1.900 % = 404 2.380
2131 4426
2. cheltuieli de transport facturate de cru
2131 4426
2.000 380
3. nregistrare amortizare 6811 = 2813 1.200 ( 10.000 +2000)/ 10
ani e) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare 6021 = 3021 4.000 2.
cheltuieli cu salarii 641 = 421 4.550 3. cldire nefinalizat 231 =
722 8.550 f) recepie lucrri executate % = 404 7.140 212 sau 231?
6.000 4426 1.140 g) 1. obinere semifabricate 341 = 711 800 2.
eliberare spre prelucrare 711 = 341 700 h) obinere produse finite
345 = 711 4.000 j) 1. acordare produse finite salariailor ca plat n
natur: 421 = 345 50 lei 2. nregistrare TVA 635 = 4427 9,5 k)
transfer produse finite la magazinul propriu 371 = 345 300 l) 1.
minus la inventar produse finite 711 = 345 80 2. imputare gestionar
4282 = % 119 7588 100 4427 19 3. ncasare numerar 5311 = 4282 119
434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de
vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire.
Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea calculat
pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de
40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se
contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii
contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. vanz cladire:
461 = 7583 40.000 5121=461 40.000 desc gestiune: % = 212 18.000
6583 12.000 2812 6.000 chiria anuala 612 = 401 8.000 401=5121 8.000
435. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii:
a) achiziionarea a l .000 de aciuni proprii la costul de 4
lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b) vnzarea a 500
de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune; c) anularea a 300 de
aciuni proprii; d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3
lei/aciune. ach actiuni 109 = 5121 4.000 (1.000 act * 4) vanz
actiuni 461 = % 2.500 (500act*5) 109 2.000 (500 act* 4) 149 500
5121 = 461 2.500 anulare act: % = 109 1.200 (300x4) 1012 600
(300x2) 149 600 (300x2) vanz % = 109 800 (200x4) 461 600 (200x3)
149 200 5121 = 461 600 436. Contabilizai conform OMFP nr.
3.055/2009 urmtoarele operaii: a) se emit l .000 de aciuni la preul
de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) se emit l .000 de
obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a
dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i
dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) sunt rscumprate 100 de
aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d)
sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune,
care sunt anulate. a) 1) emitere aciuni 456 = % 4.000
1011 3.000 1041 1.000 2) ncasare mprumut 5121 = 456 4.000 i
transferare capital nevrsat n capital vrsat 1011 = 1012 3.000 b)
emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni 461 = 161 7.000 inreg
dobanda dupa in fiecare an 666=1681 700 plata dobanda dupa 6 ani
1681 = 5121 4200 restituire imprumut dupa 6 ani 161 = 5121 7000 c)
1) rscumprare aciuni 109 = 462 500 (100 ac *5) incasare 462 = 5121
500 2) anulare aciuni % = 109 500 1012 300 (100 ac *3) 149 200 d)
1) rscumprare 100 ac*2=200 109 = 462 200 si 462 = 5121 2) anulare
aciuni proprii 1012 = % 300 109 200 141 100 437. Contabilizai
conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a). produse finite
acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la
cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000
u.m., TVA 19%; b). lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea
de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la
preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; c).
donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m.,
amortizat 80%. a) produse finite acordate sub form de donaie 6582 =
345 50.000 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 635
= 4427 9.500 b) 1) lips echipament la inventar % = 2131 9.000 2813
6.300 (9.000*70%) 6583 2.700 2) imputare salariat 4282 = % 3.570
7581 3.000 4427 570 - reinere imputaie din salariu 421 = 4282 3.570
c) donaie utilaj % = 2131 20.000 2813 16.000 (80%*20.000) 6582
4.000 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA: 635 =
4427 760 lei 438. La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n
stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40
lei/buc, n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: achiziia de marf
A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);
vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19%
(factura); achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc.,
TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont
de decontare de 5%; vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80
lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un
scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus
conform OMFP nr. 3.055/2009 i s se calculeze soldul final al
contului Mrfuri" tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin
procedeul FIFO. D SI Rest Sold 371 200 buc*40 = 8.000 lei 300
buc*40,5 = 12.150 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000
lei 300 buc*50 = 15.000 lei C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 =
2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei
a) factura Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de
achiziie
300 buc*45=13.500 1.350 12.150
+TVA 19%*12.150 =Total
2.308,5 14.458,5 12.150 = 40,5 Cost de achiziie unitar = 300buc
a) achiziie mrfuri % = 401 14.458,5 371 12.150,0 4426 2.308,5 b)
vnzare mrfuri 4111 = % 22.312,5 707 18.750,0 (250 buc*75) 4427
3.562,5 - descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 =
10.025 lei: 607 = 371 10.025 lei c) achiziie mrfuri- factura Pre de
cumprare 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net
financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610 - achizitie: %
= 401 23.610 371 20.000 4426 3.610 - contabilizare scont 401 = 767
1.000 - plata furnizorului 401 = 5121 22.610 d) vnzare mrfuri -
factura Pre de vnzare 350 buc*80=28.000 lei -Remiz 4%*28.000 -1.120
lei =Val net comercial 26.880 lei - Scont 5%*26.880 -1.344 lei
=Valoare net financiar 25.536 lei +TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei
=Total 30.387,8 lei - achizitie: 4111 = % 31.731,8 707 26.880,0
4427 4.851,8 - contabilizarea scontului: 667 = 4111 1.344 -
descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 607 =
371 15.125 lei - ncasare crean 5121 = 4111 30.387,8 439.
Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele tranzacii/
evenimente: a) se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a
crui valoare contabil este de 16.000 u.m.; b) dezmembrarea este
realizat de o firm specializat care emite o factur de 800 u.m., TVA
19%; c) se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de
comer; d) ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare
de 5.000 u.m. i piese de schimb de 2.000 u.m.; e) piesele de schimb
recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de
transport. a) casare mijloc de transport complet amortizat 16.000
lei 281 = 2133 16.000 lei b) dezmembrare 952 lei % = 401 952 lei
800 lei 628 152 lei 4426 c) plat cu efect comercial 952 lei 401 =
403 952 lei d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb
7.000 lei % = 7588 7.000 lei 5.000 lei 3021 2.000 lei 3024 e)
utilizare piese de schimb 2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei
440. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back
pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m.,
durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500
u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni
proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare
contabil net de 34.000 u.m. Rata implicit a dobnzii este 3,55%. S
se contabilizeze operaia de lease-back la aceast societate, la data
semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.
ntocmii tabloul de rambursare a datoriei. Rezolvare: 1.Dac
societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e
clasificat drept leasing financiar 2.Dac o tranzacie de vnzare i de
leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus
reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea
contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile
financiare ale vnztorului locatar ci amnat i amortizat pe durata
contractului de leasing. 3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171
este amnat i amortizat pe 4 ani a)La semnarea contractului: 42.171
lei 5121 = 213 34.000 lei 167 8.171 lei b)Amortizarea pe durata
contractului de leasing: 510 lei 167 = 5121 510 lei 8.171: 4 ani =
2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe
trimestru. 441. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr.
3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) sunt emise l
.000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune,
valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani,
rata dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an; b)
dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe
obligaiune, care se anuleaz; c) dup 3 ani sunt rscumprate 250 de
obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; d) la
scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. a) emitere obligaiuni
10.000 lei % = 161 10.000 lei 9.000 lei 461 1.000 lei 169 -dobanda
dupa un an si plata dob 666 = 1681 si 1681 = 5121 1000 (10% *
1.000) - amortizarea primei 6868 = 169 200 (1000 / 5) -dupa 2 ani
dob si plata 666 = 1681 si 1681 = 51211000 a) rscumprare obligaiuni
2.750 lei 505 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11) b) anulare obligaiuni
2.750 lei % = 505 2.750 lei 2.500 lei (250 161 oblig*10) 250 lei
658 - dupa 3 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121
750 (10%*750*10lei/obl) - amortizare prima 6868 = 169 200 c)
rscumprare obligaiuni 2.000 lei 505 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)
d) anulare obligaiuni 2.500 lei (250 161 = % 2.500 lei oblig*10)
505 2.000 lei 758 500 lei - dupa 4 ani inreg dob si plata ei 666 =
1681 si 1681 = 5121 500 - amortizare prima 6868 = 169 200 - dupa 5
ani 666 = 1681 si 1681 = 5121 500 6868 = 169 200 e) rambursare rest
5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10) 442. Se dau
urmtoarele informaii (n lei): Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA)
99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold
iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800;
subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri
din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit
2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA);
obinerea de produse finite la cost de producie 81.400;
cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament
1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold
iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile
prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.
Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare conform
OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: - inregistrare venituri411 = %
99.960 70X 84.000 4427 15.960 - nregistrare amortizare 6811 = 281
13.510 D SI 301 4.100 23.850 C
-
X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630 SF 5.320 consum materii prime
601 = 301 22.630 descrcare gestiune produse finite vndute 711 = 345
75.800 subvenii aferente exploatarii 5121 = 7411 4.700 sconturi
primite 401 = 767 5.300 impozit pe profit 691 = 441 2.710 achiziie
materii prime % = 401 28.381,5 301 23.850,0 4426 4.531,5 obinere
produse finite 345 = 711 81.400 nregistrare depreciere titluri de
plasament 6864 = 591 1.800 nregistrare servicii prestate de teri
628 = 401 2.370 plat salarii 421 = 5121 19.800 D C Pli = 19.800 SF
5.000 421 SI 6.100
- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei: D 711 C
75.800 SFC 5.600 81.400
641 = 421
18.700
h Grupa 70 ) + Variaia stocurilor (SFC ) + Venituri din subvenii
aferente cifrei de exploatare (ct 7411) = Total venituri de
exploatare i Cheltuieli cu amortizarea ) + Cheltuieli cu materii
prime + Cheltuieli cu serviciile executate de teri + Cheltuieli cu
salariile = Total cheltuieli de exploatare
84.000 lei 5.600 lei 4.700 lei 94.300 lei 13.510 lei 22.630 lei
2.370 lei 18.700 lei 57.210 lei
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de
exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri
net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei 443.
Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de
exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar
restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea
11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200;
produse finite (sold
iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu
sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu
telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la
pre de vnzare de 105.000; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse
finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700;
mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil brut a activelor
cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea
cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea
mrfurilor 60.000. Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a
rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009? Rezolvare:
a) subvenii de exploatare % 15.500 7411 9.500 7418 6.000 b)
nregistrare amortizare 6811 = 281 11.200 c) reluare provizioane 151
= 7812 5.200 d) acordare sconturi 667 = 4111 8.100 e) achiziie
mrfuri 371 = 401 41.500 f) nregistrare cheltuieli cu
telecomunicaiile 626 = 401 7.800 f) vnzare produse finite 4111=701
105.000 g) descrcare gestiune produse finite 711 = 345 105.000 h)
nregistrare dobnzi 666 = 1682 6.600 j) D 345 C D 711 SI 5.500
105.000 103.200 103.200 105.000 SF 3.700 Sfd 1.800 SI + Obinere
Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere =
105.000 345 = 711 105.000 k) prestri servicii terilor 4111= 704
14.700 l) descrcare gestiune mrfuri vndute D 371 C SI 2.700 41.500
40.100 Sf 4.100 5121 =
C
SI + Achiziie Descrcare gest = SF + 41.500 Descrcare gest =
4.100 Desccare gest = 40.100 m) venituri din cedarea activelor n)
descrcare gestiune active vndute
607 = 371 40.100 461 = 7583 45.000 % = 2XX 45.000 281 17.000
6583 28.000 14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei
60.000 lei 212.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei
5.200 lei 81.900 lei
+ + + + = + + + =
j) Venituri din prestri servicii Venituri din vnzri de produse
finite Variaia stocurilor (SFD ) Venituri din subvenii aferente
cifrei de afaceri Alte venituri din exploatare (7583) Venituri din
vinzarea mf Total venituri de exploatare k Cheltuieli cu
amortizarea ) Cheltuieli cu telecomunicaiile Cheltuieli cu mrfurile
Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele
(Venituri din reluarea provizioanelor) Total cheltuieli de
exploatare
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de
exploatare = 212.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei Cifra de afaceri
net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500
lei) = 189.200 lei
444. O societate prezint n contul de rezultate dup natur
urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m., venituri din
producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000
u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea
10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i energie 5.000 u.m. Firma
are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu
salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de producie, 2
salariai pentru activitatea de distribuie si 2 salariai pentru
serviciile administrative, n ceea ce privete amortizarea, 70% este
pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru
administraie. Din cheltuielile cu combustibil i energie, 4.000 u.m.
sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m.
sunt pentru distribuie. Intocmii contul de rezultate cu
clasificarea pe funcii. CPP dup destinaie Nr crt Elemente 1. Cifra
de afaceri net 2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(3+4+5) 3. Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000
sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil) 4. Cheltuielile seciilor
auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producie 6. Rezultatul brut
aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 7. Cheltuielile de desfacere
(2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil 8. Cheltuielile
generale de administraie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500
distribuie) 9. Alte venituri din exploatare (venituri din producia
stocat) 10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) Sume 60.000 40.000
40.000 20.000 4.500 3.500 10.000 22.000
445. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si
stocurile societii ALFA pentru exerciiul N: cheltuieli salariale
directe 60.000 u.m.; cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;
salariile managerilor 20.000 u.m.; achiziii de materii prime
125.000 u.m.; cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.;
cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.; chirii i asigurri pentru
fabric 10.000 u.m.; cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;
cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.; stoc iniial de
materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.; stoc iniial al
produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.; stoc iniial
de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.
1. 2.
ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele
finite obinute n cursul perioadei. tiind c veniturile din vnzarea
produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i
pierdere dup funcii pentru exerciiul N. rezolvare D 301 Materii
prime C SI 5.000 125.000 SF 15.000 Achiziii materii prime: Consum
materii prime: 301=401 601=301 125.000
5.000+125.000-15.000=115.000
D 345 Produse finite C SI 30.000 235.000 (obinere) SF 40.000
Obinere produse finite: Descrcare gestiune 345=711235.000 711=345
30.000+235.000-40.000=225.000
D 331 Producie n curs SI 25.000
C
SF 20.000 Anulare producie n curs 711=33125.000 Constatare stoc
final 331=71120.000 D 711 Variaia stocurilor C 25.000 235.000
(obinere produse) 225.000 (desc. gestiune) 20.000 (constatare stoc
final SFC 5.000 + = + + + = Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Consum materii prime Salarii directe Total cheltuieli directe
Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000 materiale
directe) Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip +15.000
amortiz) Producie neterminat la nceputul perioadei Producie
neterminat la sfritul perioadei Cost producie Elemente Cifra de
afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(3+4+5) Cheltuielile activitii de baz - materii prime - salarii
directe Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de
producie - variabile - fixe Rezultatul brut aferent cifrei de
afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere - publicitate
Cheltuielile generale de administraie - sal managerilor - chirii i
asigurri fabric Alte venituri din exploatare (venituri din producia
stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000 60.000 175.000
35.000 20.000 25.000 20.000 235.000 Sume 400.000 230.000 175.000
115.000 60.000 55.000 35.000 20.000 170.000 30.000 30.000 30.000
20.000 10.000 5.000 115.000
446. Contabilul societii ABC a dem isionat, iar contul de profit
i urm tor a pierdere fost ntocm it de noul contabil, care are m ai
puin expe rien .D ispunei de urm toarele inform aii referitoare la
aceast so cietate:
Vanzari...........................................................450.000
Salarii de productie indirecte....................... 12.000
Utilitati..............................................................15.000
Salarii de productie directe............................90.000
Amortizari echipamente de productie..........21.000 Materii prime
achizitionate...........................159.000 Amortizarea
echipamentului de vanzare......18.000
Asigurare...........................................................4.000
Chiria pentru
fabrica.........................................50.000 Salarii pt.
distributie si administratie..............32.000 Costuri de
publicitate ......................................75.000
Pierdere
.............................................................26.000
Pn n prezent, firm a a avut profit n fiecare perioad, m otiv pentru
care se cere s verificai m odu l de ntocm ire a contulu i de profit
pierdere (dup funcii i dup natur). i Informaii suplim entare: a)
60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric, restul
sunt pentru activit i adm inistrative i de distribuie; b) stocurile
se prezint astfel: Inform a ii 01.01 31.12 Stoc de m aterii prim e
8.000 27.000 Stoc de producie n curs de 16.000 21.000 execuie Stoc
de produse finite 40.000 60.000 c) o parte de 80% din chirie
corespunde produciei. E xplicai erorile identificate n C PP
prezentat. Rezolvare: a) D 301 C Si 8.000 159.000 Sf 27.000
Achiziie mat. prime n val. de 159.000 (preluat din contul 121): 301
= 401 Din ct 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 =
140.000 lei, nregistrat: 601 = 301 159.000 140.000
Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii
materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei b).Anulare
sold iniial producie n curs: 711 = 331 16.000 Constatare sold final
producie n curs 331 = 711 21.000 c) D 345 C Si 40.000 303.000 Sf
60.000 Calculul costului de producie al produselor finite obinute:
Consum materii prime 140.000 + Salarii directe 90.000 + Amortizare
echipament producie 21.000 + Alte cheltuieli legate de producie
52.000 (60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000) = Cost de
producie al produselor finite obinute 303.000 nregistrarea costului
de producie: 345 = 711 303.000 Din contul 345 rezult costul
bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 =
283.000 lei, nregistrate: 711 = 345 285.000 Situaia n contul 711: D
711 16.000 21.000 283.000 303.000 Sfc 25.000 C
Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze
Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei 447. O societate a
achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000
u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se
estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de
5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist
indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de
depreciere. Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile
estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate
estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform
IAS 36 Deprecierea activelor". Cost = 90.000+15.000 = 105.000
u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare
anual = 100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000 * 6/12= 10.000
u.m. AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a)
anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000 b) valoare recuperabil
= max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de
utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m. valoarea
recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.) Pierdere
din depreciere= 1.000 u.m.6813 = 213 1.000 D Cost 213 105.000 C
30.000 SF 75.000 (val rmas)
448. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de
achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de
15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare
rezidual de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1
se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m. S se
contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete si
s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2, conform I AS 16
Imobilizri corporale". Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare
amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual =
100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12=10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a)
anulare amortizare cumulat: 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen
pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105 c)
Amortizare N+2= 35.000 u.m.
110.000 = 36.666 u.m. 3aniC 30.000
D 213 Cost 105.000 Val rmas 75.000 Dif poz 30.000
SF 110.000 (val just) 449. O societate a achiziionat la 01.07.N
un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere
n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de
5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de
amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de
72.000 u.m. Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri
corporale". Rezolvari: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare
amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual =
100.000/5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 =10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a)
anulare amortizare cumulat : 281 = 213 30.000 u.m. b) diferen
negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: 6813 = 213 3.000
u.m. D Cost 213 105.000 C 30.000 SF 75.000 (val rmas)
450. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de
achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de
utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de
amortizare linear, n exerciiul N+l se estimeaz o durat de utilizare
mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul
exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care
conduc la reducerea consumului de energie cu 10%.
Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform
IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost 01.01.N = 16.000 u.m.
Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual =
15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m. a) anulare amortizare
cumulat: 281 = 213 3.000 u.m. b) N+1 Valoare amortizabil = 13.000
500 = 12.500 u.m. Amortizare anual = 12.500/5 = 2.500 u.m. (4 ani
rmai plus un an) c) anulare amortizare: 281 = 213 D Cost 213 16.000
C 3.000 (anulare) 2.500 (anulare)
2.500 u.m.
VR sf N 13.000 VR sf N+1 10.500 2.000 SF 12.500 (val rmas) d) n
N+2 nregistrare modernizare: 213 = 404 Valoare amortizare : 12.500
- 500 = 12.000 u.m. Amortizare anual = 12.000/4 = 3.000 u.m. 2.500
u.m.
451. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de
achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de
utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. si un mod de
amortizare linear. La sfritul exerciiului N+l acesta se reevalueaz
la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz
valoarea rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de
amortizare cu un an. Calculai amortizarea pentru durata de via a
activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: D 213 C
Cost 16.000 6.000 (anulare) VR sf N+1 10.000 Dif pozitiv 2.000
Vjust sf N+1 12.000 3.500 (anulare) SF 8.500 (val rmas)
Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare
anual = 15.000/5 = 3.000 u.m. AmortizareN= 3.000 u.m.
AmortizareN+1= 3.000 u.m. Amortizare cumulat = 6.000 u.m. a)
anulare amortizare cumulat b) nreg. dif. pozitiv din reev. 12.000
10.000 = 2.000 u.m. c) n N+2 Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 =
10.500 u.m. AmortizareN+2=10.500/3 = 3.500 u.m. anulare amortizare
cumulat: d) n N+3 Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m.
Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani. Amortizare = 7.000/3 = 2.333
u.m.
281 = 213 213 = 105
6.000 2.000
281 = 213
3.500
452. O societate a achiziionat la 01.07 .N un utilaj cu un pre
de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de
15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare
rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1
exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de
depreciere. Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile de
vnzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate
estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform
IAS 36 Deprecierea activelor".
Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare
amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual =
100.000 / 5 = 20.000 u.m. AmortizareN= 20.000*6/12 = 10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a)
anulare amortizare cumulat 281 = 213 30.000 b) valoare recuperabil
= max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de
utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m. valoarea
recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci
utilajul nu este depreciat. 453. Societatea M deine 80% din
aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La
31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii
ale celor dou societi: Elemente Societatea M Capital social 50.000
Rezerve 40.000 Rezultat 5.000 Calculai valoarea capitalurilor
proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare: 1.Partajul
capitalurilor proprii ale societii A: Capitaluri proprii A Total
Capital social 20.000 Rezerve 10.000 Rezultat 1.000 Total 31.000
Societatea A 20.000 10.000 1.000
Societate m (80 %) 16.000 8.000 800 24.800
Ali asociai (20 %) 4.000 2.000 200 6.200
2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale:
Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000
+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800 = Total capitaluri proprii =
103.800 454. Societatea M deine 20% din aciunile societii A
achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc
urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou
societi: Elemente Societatea M Societatea A Capital social 50.000
20.000 Rezerve 40.000 10.000 Rezultat 5.000 1.000 Calculai valoarea
capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Capital
social M = 50.000 +Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000
+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200 = Total capital propriu =
97.200 455. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M
prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are
stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda
FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO,
valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de
la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un
profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n
bilanul consolidat? 1.n vederea consolidrii se aduce stocul la
nivelul cerut de politica grupului: 607 = 371 1.000 2.Se elimin
profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA: 607 = 371
500 3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii
globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500
456. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile
BETA. Aciunile au fost achiziionate la constituirea societilor. La
31.12.N capitalurile proprii cuprind: Elemente Societatea M
Societatea ALFA Capital social 60.000 30.000 Rezerve 40.000 20.000
Rezultat 10.000 5.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n
bilanul consolidat la 31.12.N. n bilanul consolidat: Capital social
M = 60.000 +Rezerve (40.000 M + 70.000*20% + 10.000*40%) = 58.000 +
Rezultat (10.000 M + 5.000*70% + 1.000*40%) = 13.900 Interese
minoritare 55.000 * 30% = 16.500 = Capitaluri proprii din bilan
consolidat = 148.400. 457. n exerciiul N se efectueaz reparaia
capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul
reparaiei este de 7.000 lei i este format din: cheltuieli cu
materialele consumabile 2.000 lei; cheltuieli cu salariile 3.000
lei; cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; cheltuieli cu serviciile
prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a
duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai
nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri
corporale". a) nregistrare cheltuieli 2.000 lei 602 = 302 2.000 lei
3.000 lei 641 = 421 3.000 lei 1.500 lei 681 = 281 1.500 lei 500 lei
628 = 401 500 lei b) costul reparaiei este recunoscut ca activ
pentru c duce la creterea duratei de utilitate 7.000 lei 213 = 404
7.000 lei 458. Societatea X obine din producie proprie un
echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: cheltuieli
directe 6.000 lei; cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care
variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; cheltuieli administrative
1.000 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%.
Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este
de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de
gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului. 6.000
lei Cheltuieli directe + + + = Cheltuieli variabile Cheltuieli
fixe*gr de activ Producie n curs la nceputul perioadei Producie n
curs la sfritul perioadei Cost de producie 6.000 lei 2.000
*90%=1.800 lei 2.000 1.000 14.800 Societatea BETA 20.000 10.000
1.000
459. La data de 01.01 .N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la
costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 4
ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este
cea linear. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata
de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de
exploatare ale activului este de 8 ani. n acelai timp, valoarea
rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda
degresiv, iar coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei
de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA 19%. S
se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii
activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale".
Cost 22.000 lei Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei
Amortizare anual = 20.000/4 = 5.000 lei AmortizareN=5.000 lei
AmortizareN+1=5.000 lei
Amortizare cumulat = 10.000 lei 10.000 lei 681 = 281 anulare
amortizare cumulat 10.000 lei 281 = 2131 recalculare amortizare
cumulat Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500 Anii De amortizat
Cota N+2 9.500 12,5%*2 N+3 7.125 12,5%*2 N+4 5343,75 12,5%*2 N+5
4007,81 12,5%*2 N+6 3005,85 N+7 N+8 N+9 Total Cota =
10.000 lei 10.000 lei Amortizare anual 2.375 1781,25 1335,93
1001,95 751,46 751,46 751,46 751,46 9.500 Valoare rmas 7.125
5343,75 4007,81 3005,85 2254,39 1502,93 751,46 0
100 = 12,5% 8ani= 2131 22.000 lei
vnzare conform IAS 16 22.000 lei % 9.500 lei 281 5.000 lei 5121
7.500 lei 6583
460. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al
crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru societatea B
utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul
prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de
520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o
plat ulterioar, peste l an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile
contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante
conform IAS 16 Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri".
Societatea A Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei Cost =
520.000 lei Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei a.
achiziie utilaj % = 404 540.000 213 520.000 471 20.000 b) plat
imediat furnizor 404 = 5121 30.000 c) recunoatere chelt cu dobnzile
666 = 471 1.666 (20.000/12) d) plata final furnizor 404 = 512
510.000 Societatea B a) vnzare produse finite 4111 = % 540.000 701
520.000 472 20.000 b) ncasare imediat crean 5121 = 4111 30.000 c)
recunoatere venituri din dobnzi 472 = 766 1.666 (20.000/12)
d)ncasare final clieni 5121 = 4111 510.000 461. O ntreprindere
efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de
01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind:
20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup
un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c
n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe
piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS
18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare
exerciiului N. Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei
clieni la sfritul anului N. 30.000 50.000 + = 88.595 Valoarea just
= 20.000 + 1 (1 + 10%) (1 + 10%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 4111 =
% 100.000
707 88.595 472 11.405 b) 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111
20.000 c) 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 30.000 d) 31.12.N
recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5 472 =
766 6.859,5 Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei Valoarea
cifrei de afaceri 88.595 lei 462. O ntreprindere efectueaz
urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N
mrfuri n valoare de 200.000 lei, condiiile de plat fiind: 30% din
pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an
de la vnzare, iar 20%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel
moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa
financiar la o rat a dobnzii de 20%. (2) Cumpr pe data de 30.06.N
un numr de 1.000 de obligaiuni; valoarea nominal a unei obligaiuni
este de 10 lei, iar preul de achiziie este de 12 lei; dobnda anual
este de 20%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18
Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru
exerciiul N. Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie
N. 100 .000 40.000 + = 171 .11 Valoarea just = 60.000 + 1 (1 + 20%)
(1 + 20%) 2 a) 01.01.N vnzare mrfuri 4111 = % 200.000 707 171.111
472 28.889 b) 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 60.000 c) 31.12.N
ncasare crean 5121 = 4111 100.000 d) 31.12.N recunoatere venituri
din dobnzi 472 = 766 22.222 (171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei e)
achiziie obligaiuni 506 = 5121 12.000 f) ncasare dobnd anual 5121 =
% 2.000 (1.000 obl. *10*20%) 766 1.000 (2.000*6/12) 506 1.000
(2.000*6/12) Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei 463.
Calculai procentajul de control, procentajul de interes si precizai
metoda de consolidare aplicat pentru societile care fac parte din
grupul M, care are urmtoarea organigram
Societatea A B C D E
Relaia SM n A SM n B SM n C SM n D SM n A n E
Procentaj control 55 % 80 % 35 % 15 % 45 %
Metod consolidare Integrare global Integrare global Integrare
proporional Punere n echivalen Integrare global
Procentaj interes 55 % 80 % 35 % 15 % 55 % x 45 % =
F
SM n E Total SM n B n F SM n C n F Total
20 % 65 % 70 % 30 % 100 %
Integrare global
24,75 % 20 % 44,75 % 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 %
66,5 %
465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o
instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate
de achizitie fiind: pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala
4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de
desfacere 2.000 lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate
inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 800 lei.
Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cu
demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de
14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5
ani. La sfarsitul anului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de
32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la
sf. exercitiului N+3 este de 16.000 lei. a) Calculati costul de
achizitie conform IAS 16 Imobilizari corporale b) Efectuati
inregistrarile contabile pentru anul N+3 55.000 lei Pre de cumprare
+ + + = Taxa vamal 4.950 lei Cheltuieli de montaj 2.000 lei
Cheltuieli demontare i mutare 14.000 lei activ Cost 75.950 lei
achiziie instalaie 213 = % 446 4.950 1513 14.000 404 57.000
75.950
Amortizare anual =
75.950 = 15.190 lei 5ani
AmortizareN+1 = 15.190 lei AmortizareN+2 = 15.190 lei
AmortizareN+3 = 15.190 lei 45.570 lei 681 = vnzare conform IAS 16
?????? 77.570 lei % = 45.570 lei 281 32.000 lei 5121 actualizare
provizion pentru dezafectare 2.000 lei 666 = anulare provizion
pentru dezafectare 16.000 lei 1513 =
2813 % 213 Ctig din cedarea activelor 1513 7812
45.570 lei 77.570 lei 75.950 lei 1.620 lei 2.000 lei 16.000
lei
466. Se dau urmatoarele informatii (in mii lei): - rezultatul
contabil inaintea impozitarii: 200 - venituri din provizioane: 20 -
vanzarea si incasarea unui utilaj la un pret de vanzare de 190, TVA
19%, valoarea contabila bruta fiind de 140, iar amortizarea
cumulata, de 90; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare:
5; - cheltuieli privind dobanzile: 55 (soldul initial si cel final
al conturilor de dobanzi de plata sunt 0) - cheltuieli cu
amortizarea: 40 - venituri din dividende incasate: 35 - scaderea
creantelor clienti: 23 - cresterea stocurilor: 14 - scaderea
datoriilor fata de furnizori: 12 - castiguri din investitii
financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a
investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar
aceasta se incaseaza la vanzare);
- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are
sold initial 2 si sold final 7); - achizitie de cladiri: 120, TVA
19%; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30 -
furnizori de imobilizari sold initial: 210 - furnizori de
imobilizari sold final: 70 - emisiunea unui imprumut obligatar in
valoare de 120; - contractarea unui imprumut pe termen lung in
valoare de 100 - majorarea capitalului social prin aport in natura
in valoare de 80; - credite bancare pe termen lung sold initial: 90
- credite bancare pe termen lung sold final: 100 Investitiile
financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati.
Dividendele si dobanzile nu apartin activitatii de exploatare.
Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare,
investitii si finantare. i. Rezultat naintea impozitrii 200 lei
Venituri din provizioane 20 lei Rezultatul din cesiunea
imobilizrilor 140 lei + Pierdere din cesiunea titlurilor de
participare 5 lei + Cheltuieli cu dobnzile 55 lei + Cheltuieli cu
amortizarea 40 lei Venituri din dividende 35 lei = Rezultat din
exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de 105 lei fond
de rulment din exploatare + Scderea creanelor clieni 23 lei
Creterea stocurilor 14 lei Scderea furnizorilor 12 lei Impozit pe
profit pltit 12 lei (2+17-7) + Incasri din vnzarea titlurilor pe
termen scurt 68 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de
exploatare 158 lei 5121 = % 503 7642 68 lei 60 lei 8 lei 30 lei
282,8 lei 35 lei 226,1 lei 8,3 lei
+ + + =
ncasri din cesiunea titlurilor Pli ctre furnizorii de imobilizri
Dividende ncasate ncasri din vnzarea utilajelor Fluxul net de
trezorerie din activitatea de investiii D 404 C SI 210 142,8
Pli = 210 +142,870=282,8 SF 70 + + =
ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare
credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi
pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare D 162
SI 100 C 90
120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei
X=90+100-100= 90 SF 100
467. Se cunosc urmatoarele informatii (in u.m.): Cheltuieli cu
amortizarea imobilizarilor Stocuri la 01.01.N
120.000 400.000
Datorii din exploatare la 31.12.N Venituri din subventii pentru
investitii Cheltuieli cu dobanzile Rezultatul inainte de impozitare
Venituri in avans la 31.12.N Creante din exploatare la 01.01.N
Venituri din cesiunea activelor imobilizate Venituri din cedarea
invest. financiare pe termen scurt Datorii din exploatare la
01.01.N Stocuri la 31.12.N Venituri in avans la 01.01.N
1. 2. 3.
Creante din exploatare la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe
profit Cheltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen
scurt Informatii suplimentare: in cursul exercitiului N s-au vandut
imobilizari al caror cost de achizitie a fost de 200.000 u.m., iar
amortizarea cumulata, de 100.000 u.m. datoria privind impozitul pe
profit a fost la inceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfarsitul
anului, de 250.000 u.m.; dobanzile platite sunt considerate flux
aferent activitatii de finantare Sa se determine fluxul net de
trezorerie din exploatare prin metoda indirecta. ii. + + = + =
Rezultat naintea impozitrii Cheltuieli cu amortizarea Venituri din
subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul din
cesiunea imobilizrilor Rezultat din exploatare naintea deducerii
variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creterea
stocurilor Creterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit
pltit Creterea creanelor din exploatare Scderea veniturilor n avans
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.900.000
lei 120.000 lei 40.000 lei 100.000 lei 50.000 lei 2.030.000 lei
50.000 lei 220.000 lei 600.000 lei (350,000 +500.000-250.000)
400.000 lei 320.000 lei 880.000 lei
800.000 40.000 100.000 1.900.000 300.000 (din care 200.000
subventii pt. investitii)) 200.000 150.000 175.000 580.000 450.000
600.000 (din care 180.000 subventii pt. investitii) 600.000 500.000
100.000
468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000
din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m.
Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii
F. Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel: Bilant M
Bilant F (in u.m.) (in u.m.) Activ Suma Datorii + Capit. proprii
Suma Activ Suma Datorii + Capit. proprii Suma
Capital social 200.000 Active diverse 660.000 Capital Rezerve
30.000 social Rezultat 50.000 Rezerve Datorii 300.000 Datorii Total
580.000 Total 580.000 Total 660.000 Total Efectuati inregistrarile
privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.
Intocmiti bilantul consolidat 1.Partajul capitalurilor proprii ale
lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F: Capitaluri proprii
Total M (76 Interes minoritar (24 F %) %)
Titluri F Active diverse
190.000 390.000
250.000 210.000 200.000 660.000
Capital social Rezerve Total 250.000 lei 210.000 lei
250.000 210.000 460.000 Capital social F Rezerve F
190.000 159.600 349.600 =
60.000 50.400 110.400 190.000 lei 159.600 lei 110.400 lei
Titluri de participare Rezerv F ce revine lui M Interese
minoritare 1.050.000 1.050.000 200.000 189.600 50.000 439.600
110.400 500.000 1.050.000
2.Bilan grup: Active diverse (390.000 + 660.000) Total active
Capital social M Rezerve (30.000 + 159.600) Rezultat Total capital
propriu Interese minoritare Datorii (300.000 + 200.000) Total
capital propriu i datorii
469. Fie urmatoarea structura de grup:
Determinati procentajul de control si procentajul de interes
detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. Societatea
F1 F2 F3 F4 Relaia SM n F1 SM n F2 SM n F3 SM n F3 n F4 SM n F4
Total SM n F1 n F5 SM n F5 Total SM n F1 n F6 SM n F2 n F6 SM n F3
n F6 Total Procentaj control 75 % 90 % 45 % 35 % 25 % 60 % 55 % 30
% 85 % 10 % 60 % 30 % 100 % Procentaj interes 75 % 90 % 45 % 45 % x
35 % = 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 55 % = 41,25 % 30 % 71,25 % 75 %
x 10 % = 7,5 % 90 % x 60 % = 54 % 45 % x 30 % = 13,5 % 75 %
F5
F6
470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile
societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati
se prezentau astfel: Bilant F Bilant M (in u.m.) (in u.m.) Activ
Suma Datorii + Capit. Suma Activ Suma Datorii + Capit. Suma
proprii Active necurente Active curente 170.000 80.000 Capital
social Rezerve Datorii 70.000 30.000 150.000 Active necurente
Titluri F1 Active curente 600.000 80.000 300.000
proprii Capital social Rezerve Datorii 400.000 180.000
400.000
Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000 La data
achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F
este egala cu valoarea lor contabila. Intocmiti bilantul consolidat
la aceasta data. 1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F Total Capital social 70.000 Rezerve 30.000
Total 100.000 M (80 %) 56.000 24.000 80.000 Interes minoritar (20
%) 14.000 6.000 20.000
2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente:
a)Partea ce revine societii mam compus din: a1)capitaluri proprii
achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n
bilan 80.000 lei a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din
momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de
rezerv consolidat i rezultat consolidat. Relaiile de calcul sunt:
1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat
= Procentaj interes x (capital social filial + rezerv filial) Cost
istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0 2.Parte din
rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj
interes x Rezultat filial = 80% x 0 = 0 b)Partea ce revine
acionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total
capitaluri proprii filial = 20% x 100.000 = 20.000 lei 70.000 lei
30.000 lei Capital F Rezerv F = Titluri de participare Interese
minoritare 770.000 380.000 1.150.000 400.000 180.000 20.000 550.000
1.150.000 80.000 lei 20.000 lei
3.Bilan consolidat: Active necurente (170.000 + 600.000) Active
curente (80.000 + 300.000) Total active Capital social M Rezerve
consolidate (180.000 + 0) Interes minoritar Datorii (150.000 +
400.000) Total capitaluri proprii i datorii
471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de
100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este
amortizat linear in 10 ani. La nivel consolidat utilajul se
amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000
u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m.
Filiala F a fost achizitionata la 01.01N-4. Efectuati retrataruile
de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare
se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de
16%. n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de
100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului,
amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000
lei n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de
grup: 9.000 lei 681 = 281 9.000 lei Valoare contabil (din situaiile
financiare consolidate) = 19.000 lei Baz fiscal (din situaii
financiare individuale F) = 10.000 lei Crean de impozit amnat =
9.000 lei x 16 % = 1.440 lei 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din
impozit 1.440 lei amnat
n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 lei
681 = 281 i 1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit
amnat
9.000 lei 1.440 lei
472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de
constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit
politiciigrupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de
profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica
prevederile IAS 38 Imobilizari necorporale). Efectuati retratarile
de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se
utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. I. n anul N n bilan: a)Se
elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului:
121 = 201 50.000 lei b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat
50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II. n anul N
n contul de profit i pierdere: 6xx = 121 50.000 lei 121 = 6811
10.000 lei Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil
cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0
lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000
amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16
% = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei Impozit amnat = 121 n contul de
profit i pierdere: 6.400 lei 121 = Venituri din impozitul amnat
II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121 = 6811 Valoare
contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare
consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare
individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de
impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei
Impozit amnat = 121 n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121 =
Venituri din impozitul amnat
6.400 lei 6.400 lei
10.000 lei
4.800 lei 4.800 lei
473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA
la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta
astfel: Elemente Valori Cap