subiecte audit expert contabil 2010
1.Dati definitia auditului in general si identificati elementele
fundamentale ale acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat
de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra
regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege
examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu
(standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l
constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare
profesional;
obiectul examinarii il poate constitui orice informative (din
orice domeniu);
scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie
asupra acesteia;
calitatea opiniei exprimate: trebuie s fie motivata si
responsabil, ceea ce presupune c persoana care face aceast
examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i
trebuie s fie o persoan independent;
examinarea trebuie s se fac nu oricum, ci dup anumite reguli
dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau
profesional care constituie criteriu de calitate.
2.Ce este auditul financiar?
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a
desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a
contabilitii;
auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica
prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru
a verifica respectarea legislaiei sociale;
auditul financiar asupra situaiei fiscale;
auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica
dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent
etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i
orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate
sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca
audit financiar.
Aceasta inseamna ca auditul financiar poate fi considerat ca
fiind un audit in general, cu deosebirea ca pecialistul competent
si independent trebuie sa fie profesionist contabil, iar obiectul
informatiei il constituie orice informative
financiar-contabila.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de
audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult
mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european
(Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la
auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale
entitii.
3.Dati definitia auditului statutar si identificati elementele
fundamentale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un
profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei
financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de
acesta.
Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori
statutari care examineaz n totalitatea lor situaiile financiare,
potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea
contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital
etc.).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care trebuie sa fie
profesionist contabil, ce poate fi o persoana fizica sau
juridica;
examinarea este exclusiv profesionala;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l
constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile
si independente;
obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei
financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se
exprim opinia l constituie standardele (normele) nationale sau
internationale.
4.Abordari privind metodologia auditului statutar
5.Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de
baza.
Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei
misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei
entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea
lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:
FazeEtape
Faza iniial-acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de
audit
-orientarea i planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor-aprecierea controlului intern
-controlul conturilor
-examenul situaiilor financiare
Faza final-evenimente posterioare nchiderii exerciiului
-utilizarea lucrrilor altor profesioniti
-alte lucrri necesare nchiderii
-raportul de audit
-documentarea lucrrilor de audit
6.Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.
nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare
ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a
ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli
profesionale i de deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s
colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a
misiunii, i acestea se refer la:
cunoaterea global a intreprinderii auditorul cauta sa obtina
elemente care sa ii permita aprecierea celor mai importante riscuri
existente;
examenul de independen i de absen a incompatibilitilor auditorul
verifica lista clientilor sais au ai societatii de expertiza in
care lucreaza, pentru a se asigura ca nu exista o activitate dj
remunerate de intreprinderea repectiva; auditorul mai verifica
situatia sa si a membrilor familiei in legatura cu eventualele
interese din partea intreprinderi respective;
examenul competenei auditorul trebuie sa se asigure ca propriile
competente, ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor
folositi sunt suficiente pentru exercitarea misiunii;
contactul cu fostul auditor sau censor autitorul trebuie sa se
informeze in legaturile cu motivele demisiei sau refuzului de
reinoire a mandatului fostului auditor sau censor, si mai ales,
daca nu cumva au fost dezacorduri in ceea ce priveste: respectarea
normelor legale, aplicarea masurilor hotarate, stabilirea
onorariilor etc.;
decizia de acceptare a mandatului dupa analiza factorilor de
risc auditorul poate lua urmatoarele decizii
accepta un mandate fara riscuri aparente;
accepta mandatul, insa va necesita o supraveghere si masuri
particulare;
refuza mandatul.
fia de acceptare a mandatului o astfel de fisa poate servi ca
act justifciativ al deciziei de acceptare. Fisa de acceptare
contine informatii despre:
intreprindere;
natura misiunii;
onrarii;
decizia si procedura de acceptare;
repartizarea dosarului;
alte procedure.
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea
profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de
prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de
audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre
adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit
contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c
auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o
Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau
Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune
pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din
partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac
unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd
seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor
clientului su.
7.Orientarea si planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire
la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i
sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i
planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile
sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii discutii
cu conducatorii si personalul intreprinderii, examinarea unor
documente interne si externe, vizitarea localurilor intreprinderii
si examenul anlitic, sunt aspect ce vizeaza natura activitatii
desfasurate , particularitatile sectorului din care face parte,
politicile comerciale, financiare si sociale etc;
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative se are in
vedere identificarea zonelor de riscsi stabilirea elementelor sau
sectiunilor asupra carora trebuie concentrate actiunea de
audit;
Redactarea Planului de misiune (planului de audit) dupa
cunosterea particularitatilor intreprinderii, profesionistul
contabil are posibilitatea sa isi orienteze misiunea in functie de
domeniile si sistemele semnificative.
Elaborarea programului de munc obligatia auditorului de a
elabora si documenta un program de munca in care sunt definite
natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit.
8.Planul de misiune: continut si rol.
Planul de misiune este programul general de munc n care sunt
sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi
orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care
servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul
ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de
munc presupune:
alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele
lor n sectorul de activitate al intreprinderii;
repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti,
filiale n ar i n strintate etc.);
utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al
intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la
societatea-mam;
solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor
informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic
etc.);
calendarul edinelor AGA i CA;
termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite
luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele
necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de
stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat
Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii
activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se
realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului
de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia
intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia
specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi
informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii,
nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul
de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de
audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea
lucrrilor.
PLANUL DE MISIUNE
- coninut tip -
-Prezentarea intreprinderii:
-Denumirea
-Sediul social
-Capital social i acionari
-nregistrare
-Scurt istoric
-Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa,
concurena
-Informaii contabile:
-Bugete i conturi previzionale
-Particularitile sistemului contabil
-Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale
-Definirea misiunii:
-Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate;
previziuni etc.
-Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere
-Sisteme i domenii semnificative:
-Prag de semnificaie
-Funcii i conturi semnificative
-Zone de risc identificate
-Controale semnificative pe care ne putem sprijini
-Orientarea programului de lucru:
-Aprecierea controlului intern
-Lucrri deosebite
-Confirmri de obinut (interne i externe)
-Inventare fizice
-Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate
etc.)
-Documente de obinut
-Echipa i bugetul;
-Planificarea:
-Repartizarea lucrrilor
-Datele interveniilor pe etape
-Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente
ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).
9.Evaluarea controlului intern: continut si etape
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului
intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor
proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea
acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare
a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii
controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte,
precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe
de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap
sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de
apreciere a sistemului de control intern:
care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv
realizarea unui control intern eficient?
aceste proceduri sunt aplicate?
n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control
intern i deci pot conduce la elaborarea de documente
financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci
numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine,
alctuind n acest sens un program de verificare a controlului
intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a
determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control
pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea funcionrii controlului intern;
evaluarea preliminar; teste de permanen;
evaluarea final i incidena asupra misiunii.
10.Care sunt principalele obiective ale controlului intern al
unei entitati?
Obiectivele controlului intern sunt
-protejarea activelor intreprinderii :
odefinirea responsabilitatilor
osepararea sarcinilor si functiilor
odescrierea functiilor
oprocedura acordarii imputernicirilor
-asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
omodalitatea de intocmire si circulatie a documentelor
justificative
oorganizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
oorganizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a
valorificarii acestuia
orespectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
ocontroalele de baza ale activitatii contabile
-asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
-promovarea eficacitatii exploatarii
11.Care sunt elementele de baza ale controlului intern al unei
entitati ?
Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt :
-Existenta unui plan de organizare,cuprinzand :
definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie
ce trebuie sa faca)
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce
presupune stabilirea unei ierarhii a carei autoritate e
indiscutabila ;
circulatia informatiilor : circuitele documentelor trebuie sa
fie suficient de precise si elaborate pentru a exclude neglijenta
si fantezia.
b)Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai
ales la nivelul directiunii ; deciziile pe care le iau
responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaza
asupra compartimentelor pe care le duc
c)Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
producerea informatiilor : este recomandata existenta unor
instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de
proceduri ;
arhivarea informatiilor : memoria unei intreprinderi este un
element esential al controlului intern care,de altfel,
conditioneaza toate controalele ulterioare.
12.Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea
controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit
controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una
i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate
iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt
persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s
aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza
responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonial
intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar
sa se faca:
-pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua
raspunderea;
-asigurand specializarea acestor personae imputernicite;
-asigurand independent persoanelor imputernicite fata de
obiectul si subiectul controlului;
-asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective
dreptul de a impune luarea anumitor masuri.
13.Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre
acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar
care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist
contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii
motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor
interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul
entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din
controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea
eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente
distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte
din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale;
auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de
audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor
financiare ale acestei entiti.
Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un
ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei
entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea
politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare.
Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea
procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul
entitatii respective.
Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea
existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de
control intern din entitatea respective si se realizeaza prin
compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de
control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de
firme specializate de expertiza contabila.
14.Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
overificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu
politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu
prevederile legale;
oevaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor
financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea
unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
oevaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor
financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitate:
oprotejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere
i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de
orice fel.
15.Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece
acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i
de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis
determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a
naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului
intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei
controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului
de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de
informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete
programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit,
poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza
planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului
intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru
special, care conine rubricile urmtoare:
lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor
financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a
fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se
solicita intreprinderii;
ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast
coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte
important, avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de data
la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura
avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea
cronologic a lucrrilor;
referin pentru foaia de lucru;
probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea
lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.
16.Elementele probante: definiie, rol, criterii de
apreciere.
Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii
obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta si
fondeaz opinia; aceste informatii constau n documente justificative
si documente contabile care stau la baza situatiilor financiare si
care sunt coroborate cu informatii din alte surse.
Elementele probante i permit auditorului s si formeze o opinie
asupra situatiilor financiare. elementele probante sunt obtinute
printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele
substantive sau numai prin controale substantive. Elementele
probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate
pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente
si s fie juste (adecvate).
elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii
de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s
fie suficiente si s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se
stabileste n raport cu numrul de elemente probante colectate.
Caracterul just se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu
pertinenta, fiabilitatea lor. Factorii care influenteaz
rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente
probante suficiente cuprind:
- importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura
elemnetelor n cauz, adecvarea controlului intern, natura
activittilor realizate, existenta unor situatii susceptibile de a
exercita o influent neobisnuit asupra conducerii ntreprinderii,
situatia financiar a ntreprinderii;
- importanta relativ a elementului avut n vedere, tinnd seama de
ansamblul informatiilor bilantului contabil
- experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea
eventual a unor fraude sau erori
- tipul de informatie disponibil
obtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de
exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de elemente
probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci
cnd elementele probante adunate, de origine si de natura diferite
sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de
certitudine global superior celui pe care l obtine din fiecare din
elementele probante luate izolat.
Invers, cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu
sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor
proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru
obtinerea de elemente probante si utilitatea informatiei obtinute.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative
care prezint o important semnificativ, el trebuie s se strduiasc s
obtin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii.
Dac nu este n msur s obtin aceste elemente probante suficiente, el
nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.
17.Tehnica sondajului in audit
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui
anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a
tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de
Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale
sunt de dou naturi diferite:
n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii
controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care
constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de
exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor);
sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra
atribuiilor;
n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor,
auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase;
acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul
statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa
profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas
a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau
mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de
pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe
care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie
respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
A.alegerea naturii multimii, a masei trebuie sa fie compatibila
cu obiectivul urmarit;
B.elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie
datorita valorii lor, prezinta riscuri si ca atare auditorul poate
decide verificarea integral a acestora;
C.alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului
efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la tehnici statistice;
D.determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti
factori care difera dupa cum este vorba de sondaje asupra
atributiilor sau asupra valorilor;
E.selectionarea esantionului care trebuie sa fie
reprezentativ;
F.studiul esantionului toate elementele selectionate trebuie sa
fie controlate;
G.evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii
asupra rezultatului, fiecare anomalie este examinata pentru a se
aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau exceptionala;
H.concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor
trase asupra elementelor cheie, asupra anomaliilor exceptionale
asupra restului masei.
18.Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a
existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele
probante necesare i anume numai existena bunului respectiv;
celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra
bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte
tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor,
de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit
recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a
interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se
situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast
faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu
inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate
(valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente
sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz
deci dup inventarierea propriu-zisa.
19.Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de
afacere cu intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului
informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea
acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus
controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de
procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou
situaii:
sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc
elemente suficiente de prob;
sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante
fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta
consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete
principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la
folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele
tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte
informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte
stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i
exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el
informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu
rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a
prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n
discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare
extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor
de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii
confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor
probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit
(ISA) nr.505.
20.Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i
celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii
asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului
s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu
privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme
c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele
reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine
fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte
componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu
datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor
contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele
posterioare datei de nchidere;
faptului c anexele comport toate informaiile de importan
semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele
obinute.
Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe
procedurile analitice prevazute in ISA 520 si in mod deosebit
pe:
stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea
lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de
activitate;
comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i
datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau
ale altor intreprinderi similare;
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor
posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l
constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i
complet:
poziiei financiare intreprinderii;
rezultatelor financiare;
situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul
i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale
i particulare.
Reguli generale:
bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n
vigoare, auditorul asigurandu-se ca principiul prundentei si al
continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul
independentei a fost aplicat;
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de
evaluare si prezentare fiind identice cu cele ale anului precedent;
daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si
justificate in anexa;
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se
opereze compensaii;
bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent;
auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea
contabila a credibilitatii componentelor sale si ale soldului
sau;
datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt
regrupate in registrul-inventar cantitativ si valoric, dupa
caz.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare
a:
capitalurilor proprii;
mprumuturi i datorii asimilate;
imobilizri;
stocuri i producie n curs de execuie;
conturile de teri;
conturile de provizioane;
conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
-examineaz unele conturi de cheltuieli (chiriile, primele de
asigurare, comisioanele, onorariile, impozitele, cheltuielile
sociale, contracte diverse etc.)
-examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i
impozite asupra conturilor de venituri;
-examineaza, eventual cu conducerea intreprinderii,
insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca este
cazul, efectuarea inregistrarilor corespunzatoare in masura in care
ele sunt justificate;
-examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i
cheltuieli.
In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul
examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod
deosebit:
-evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
-respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din
bilan i din contul de profit i pierdere;
-metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor
i fundamentarea lor.
21.Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete
tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i
nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot
fi de dou tipuri:
-evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care
existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care
aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data
nchiderii;
-evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite
dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic
circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete
obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele
evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra
situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei
etape:
-fapte descoperite pn la data raportului de audit auditorul
trebuie sa puna in lucru procedure care urmaresc identificarea
tuturor elementelor care pot necesita ajustari ale situatiilor
financiaresau informatii suplimentare in anexe, pana la data
raportului sau
-fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea
publicrii situaiilor financiare auditorul nu este obligat sa faca
investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data
raportului. Conducerea intreprinderii trebuie sa informeze auditoul
despre eventualele modificari survenite intre data raportului de
audit si data publicarii situatiilor financiare.
-fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare daca
auditorul ia cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare, de
existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el
trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii situatiilor
financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea
intreprinderii.
22.Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a
cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite
ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez
i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
-mai buna organizare i control ale misiunii;
-documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea
c programul s-a derulat fr omisiuni;
-nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la
colaboratori;
-justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
23.Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul
diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata
mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite
utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a
unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor
de recunoatere a intreprinderii.
Elementele caracteristice continutede dosarul permanent
sunt:
a)fisa de prezentare;
b)scurt istoric al intreprinderii;
c)organigrame;
d)situatiile financiare ale ultimelor exercitii;
e)note asupra organizarii sectorului de activitate, productie
etc;
f)note asupra statutului;
g)procese verbale ale CA si AGA;
h)lista actionarilor sau asociatilor;
i)structura grupului;
j)contracte, asigurari.
24.Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri)
pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10
seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
-EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea
misiunii;
-EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii
i rapoarte;
-EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i
planificare;
-ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea
riscului legat de control;
-EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale
substantive;
-EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea
lucrrilor altor profesioniti;
-EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i
informaii specifice;
-EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de
sfrit de misiune;
-EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii
cerute prin reglementri diverse;
-EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul
conturilor consolidate.
25.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz
clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi
materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului.
inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita
lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmeaz:
-PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
-PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind
controlul intern;
-PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare
i rapoarte privind exerciiile precedente;
-PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize
permanente;
-PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i
social;
-PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
-PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii
externi;
26.Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de
audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod
obligatoriu urmtoarele elemente de baz:
-titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul
auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot
fi elaborate de alte persoane;
-destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate
fi consiliul de administratie.
-paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii
auditate si a situatiilor financiare auditate;
-responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare
raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt
responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor
financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;
-responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca
responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra
situatiilor financiare;
-paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia
auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o
imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul,
daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea
urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
-alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte
responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o
sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful
opiniei;
-semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura
societatii de expertiza contabila insotita de semnatura
auditorului;
-data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul
lucrarilor de audit;
-adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul
specific unde sunt situate birourile auditorului.
27.Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza
exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor
financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu
sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu
confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra
principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau
s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n
paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de
profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu
sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28.Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de
prezentare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in
imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia
financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica
sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu
rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din
lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat
situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat
pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul
renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va
specifica
clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va
preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a
activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu
rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de
audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele
ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca
fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.
Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat
aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la
aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile
selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea
prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care
aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare,
auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o
opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale
contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea
tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i
suntnecesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea
stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza
unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- oncalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca
client obisnuiti, etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate
prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s
procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza
limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne
exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul
are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente
ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta
semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a
situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o
opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un
rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului,
specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de
acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat
sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de
cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200,
cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama
de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi
putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al
cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului
de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii
auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s
se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor
anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii
la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.
30.Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la
concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea
principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate
aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor
financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia
financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au
efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in
vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la
situatiile financiare sunt corect mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau
prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei
i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru
exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele
internaionale (sau naionale) de contabilitate.
31.Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii:
semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un
paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul
asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz
opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful
de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o
rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care
ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se
situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este
urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem
atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui
proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese;
societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i
procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n
curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s
fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane
pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32.Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar
opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o
imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul,
daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau
o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca
auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative
privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
33.Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat,
respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i practici
naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de
audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform Standardelor
Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor
naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper
procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete
date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost
fcut conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu
rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate
sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i
executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile
financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
-examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care
justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
-evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru
elaborarea situaiilor financiare;
-evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a
stabili situaiile financiare;
-revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de
Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile
naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru
trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare
rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii
semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje,
elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute
n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua
principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative
fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor
financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a
acestora.Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a
exprimrii opiniei noastre.
34.Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a
situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit trebuie sa identifice tirlul fiecarei situatii
financiare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data
si perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la
rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note
semnificative.
35.Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
-relaia contractual de executare a misiunii de audit;
-observaiile reieite din diverse verificri;
-informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de
lege;
-oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal
calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine
fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei
financiare generale a intreprinderii;
-meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la
raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
-menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea
intreprinderii;
-descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
-situaiile care fac s apar incertitudini;
-natura i locul observaiilor n raport.
36.Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete
procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare
cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent
emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din
prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i
n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
-instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare
emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu
acionarii pentru decizii economice;
-instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n
situaiilor financiare prezentate de o entitate;
-instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i
pentru conducerea entitii auditate.
37.Care sunt normele de referin n auditul situaiilor
financiare?
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite
dou categorii de norme de referint: norme contabile si norme de
audit.
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de
reglementare din domeniul contabilittii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei
care stabilesc, controleaz si utilizeaz situatiile financiare.
Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt
cele prevzute la art. 1, alin 1, din legea contabilittii 82/1991,
republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei
tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor normele
contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune
de informatii ale unei game largi de utilizatori. Pentru multi
utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de
informatii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste
situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai
multora din referintele urmtoare:
- standardele internationale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile nationale
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute,
aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare
normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli
definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit isa, practicile
internationale de audit IAPS, standardele internationale privind
angajamentele de revizuire isre, standardele international privind
angajamentele de asigurare ISAE, standardele internationale pentru
misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si
asigurri IAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor
IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca
fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia
auditorului va fi emis n functie de criterii de calitate omogene;
ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are
de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga
activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38.Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli
definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
-Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile
Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale
privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul
pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei
Internaionale a Contabililor (IFAC);
-normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca
fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia
auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene;
ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de
atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga
activitate a auditorului:
-norme profesionale de lucru;
-norme de raportare;
-norme generale de comportament.
39.Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de
reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care
stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile
care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute
la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui
prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de
informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli
utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de
informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia
sau mai multora din referinele urmtoare:
-standarde internaionale de raportare financiar;
-standarde sau norme contabile naionale;
-alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate
pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt
denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
-Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB
(IFRS);
-Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
-standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
-alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
40.Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea
unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate
sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei
financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n
contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic
nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor
financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena
dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s
influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre
alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial
diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a
societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie
este necesar pentru a determina domeniile i sistemele
semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru
controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite
orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit
angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei
asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al
erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s
aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac
obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le
corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate
diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net,
cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la
nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i
conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative,
iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul
de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la
determinarea pragului de semnificaie:
-existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
-evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
-capitaluri proprii sau rezultate anormale.
41.Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie
incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile
financiare. El se divide n trei:
-riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca
soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau
categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insufficient;
-riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n
faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii
de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat
prin sistemul contabil i de control intern utilizate;
-riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n
faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o
eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de
operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
42.Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n
cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control
intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n
vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control
intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat
de control, atunci cnd:
-sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate
corect;
-sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt
considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel
redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se
sprijin n concluziile sale.
43.Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o
categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau
mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul
inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca:
-experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele
schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul
conducerii;
-presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur
a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare
de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
-natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a
tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri
neadecvate);
-factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea:
condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia
cererii i practicile contabile;
-situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd
ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
-vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
-nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la
sfritul exerciiului.
44.Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate
de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu
alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii
ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n
totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de
auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de
audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul
riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac
riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie
fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie
redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente
i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel
al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de
audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de
invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de
audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de
audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c
pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
-s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu
teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
-s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i
ntinderea controalelor proprii.
45.Conceptul de independen n audit.
Utilizarea termenului independent de unul singur poate crea
nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i poate face pe observatori s
presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional
trebuie s nu fie implicat n nici o relatie economic, financiar sau
de alt natur.
Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societtii
are relatii cu ceilalti membri. De aceea, importanta relatiilor
economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de
asemenea, n lumina a ceea ce o tert parte, rezonabil si informat n
legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil
ca fiind inacceptabil.
Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul
profesional) - starea de spirit care permite emiterea unei
concluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata
profesional si care permite individului unei persoane s actioneze
cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si scepticismul
profesional si independenta conduitei (n aparent sau
comportamental) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt att
de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil, care
cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv msurile de
protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea,
obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui
membru al echipei de certificare a fost compromis().
Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili
se pot sintetiza astfel:
- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor
de audit trebuie s fie independenti fat de clientii lor
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii
profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd utilizatorul anume
precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie
independenti fat de client
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii
profesionale prestate clientilor
(nonaudit), cnd utilizatorul anume precizat este restrns
contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau
societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client
evaluarea amenintrilor la adresa independentei si msurile
ulterioare trebuie s fie bazate pe dovezile obtinute nainte de
acceptarea misiunii si n timp ce aceasta este n derulare. Obligatia
de a proceda astfel apare atunci cnd un membru al cabinetului sau
societtii cunoaste sau s-ar putea s se astepte s apar si s cunoasc
mprejurri sau relatii care ar putea compromite independenta.
Ar putea exista situatii cnd cabinetul sau societatea sau un
membru al acesteia s ncalce principiul independentei. Astfel de
situatii de neglijent nu vor compromite, n general, independenta
fat de client, dac exist stabilite, de ctre cabinet sau societate,
politici sau proceduri interne corespunztoare de control al
calittii, destinate a promova independenta si a corecta imediat
abaterile, aplicnd orice msuri necesare de prevenire a amenintrilor
la adresa independentei.
46.Controlul de calitate in audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de
organismele profesionale, care vizeaza analiza modului de
organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de
aplicare in cadrul cabinetului a standardelor intrnationale si a
normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se
refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea
serviciilor;
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la
perfectionarea metodelor de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor
profesionale;
dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea
contractelor dintre colegi, apropierea si respectful
profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt:
universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea
controlului si urmarirea.
47.Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale
profesionistilor contabili?
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
-situatii financiare stabilite dupa un referential contabil
diferit se standardele international de raportare financiara si de
normele nationale;
-raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau
rubrici din situatiile financiare;
-raport privind respectarea clauzelor contractual;
-raport asupra situatiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase
din elementele probante reunite in timpul misiunii de audit special
pt a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale, care
trebuie clar scrisa si exprimata.
Misiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de
procedure convenite;
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare;
misiuni de examinarea a informatiilor financiare
previzionale.
stefanidis
Coffe-drinker
Mesaje: 11
Membru din: Sm Mai 29, 2010 7:54 pm
Sus
Re: subiecte audit expert contabil 2010 partea 2
Mesajde Dobre Viki pe Joi Iul 15, 2010 2:59 pm
stefanidis scrie:
23.Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul
diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata
mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite
utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a
unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor
de recunoatere a intreprinderii.
Elementele caracteristice continutede dosarul permanent
sunt:
a)fisa de prezentare;
b)scurt istoric al intreprinderii;
c)organigrame;
d)situatiile financiare ale ultimelor exercitii;
e)note asupra organizarii sectorului de activitate, productie
etc;
f)note asupra statutului;
g)procese verbale ale CA si AGA;
h)lista actionarilor sau asociatilor;
i)structura grupului;
j)contracte, asigurari.
24.Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri)
pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10
seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
-EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea
misiunii;
-EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii
i rapoarte;
-EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i
planificare;
-ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea
riscului legat de control;
-EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale
substantive;
-EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea
lucrrilor altor profesioniti;
-EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i
informaii specifice;
-EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de
sfrit de misiune;
-EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii
cerute prin reglementri diverse;
-EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul
conturilor consolidate.
25.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz
clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi
materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului.
inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita
lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmeaz:
-PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
-PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind
controlul intern;
-PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare
i rapoarte privind exerciiile precedente;
-PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize
permanente;
-PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i
social;
-PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
-PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii
externi;
26.Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de
audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod
obligatoriu urmtoarele elemente de baz:
-titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul
auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot
fi elaborate de alte persoane;
-destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate
fi consiliul de administratie.
-paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii
auditate si a situatiilor financiare auditate;
-responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare
raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt
responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor
financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;
-responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca
responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra
situatiilor financiare;
-paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia
auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o
imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor
obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul,
daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea
urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
-alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte
responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o
sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful
opiniei;
-semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura
societatii de expertiza contabila insotita de semnatura
auditorului;
-data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul
lucrarilor de audit;
-adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul
specific unde sunt situate birourile auditorului.
27.Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza
exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor
financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu
sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu
confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra
principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau
s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n
paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de
profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu
sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28.Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de
prezentare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in
imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia
financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica
sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu
rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din
lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat
situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat
pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul
renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va
specifica
clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va
preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a
activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu
rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de
audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele
ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca
fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.
Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat
aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la
aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile
selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea
prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care
aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare,
auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o
opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale
contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea
tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i
suntnecesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea
stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza
unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- oncalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca
client obisnuiti, etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate
prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s
procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza
limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne
exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29.Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul
are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente
ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta
semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a
situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o
opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un
rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului,
specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de
acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat
sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de
cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200,
cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama
de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi
putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al
cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului
de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii
auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s
se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor
anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii
la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.
30.Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la
concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea
principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate
aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor
financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia
financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au
efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in
vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la
situatiile financiare sunt corect mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau
prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei
i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru
exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele
internaionale (sau naionale) de contabilitate.
31.Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii:
semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un
paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul
asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz
opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful
de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o
rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care
ns nu afecteaz opinia auditorului; para