Cap. 10. STUDIU PRIVIND PPROCEDURA DE EVALUARE A RISCURILOR,
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE, EVALUAREA GRADULUI DE
NCREDERE N PROCEDURILE ANALITICE I DETERMINAREA VOLUMULUI
EANTIOANELOR
10.1. Prezentarea S.C. CONSTRUCTII SA
Societatea comercial SC CONSTRUCII SA este, persoan juridic
roman, avnd forma juridic de societate comercial pe aciuni,
infiinat n anul 2001, sub prevederile Legii 31/1990, Legea
societailor comerciale, fiind condus de un Consiliu de
Administratie format din acionarii societii.
SC CONSTRUCII SA are sediul n BUCURESTI, strada Republicii nr.
B66 bis, Romania i are ca principal obiect de activitate: Lucrari
de constructii, cladiri rezideniale i nerezideniale, cod CAEN
4120.
Numar de inregistrare la Registrul Comertului: J01/999/2001
Cod unic de inregistrare: 9999999;
Capital social: 8.248.340 lei format din 824.834 actiuni emise n
forma dematerializat n valoare nominala de 10 lei fiecare.
Principalele politici de contabilitate
Dei nu sunt formalizate (prezentate n form scris), politicile de
contabilitate folosite la prezentarea situaiilor financiare
sunt:
Bazele ntocmirii
Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza costului de achiziie
cu excepia imobilizrilor corporale reprezentnd cldiri, pentru care
s-a aplicat tratamentul alternativ .
Active imobilizate:
Active corporale (tangibile)
Activele corporale sunt cele detinute de societate pentru
utilizarea n activitate, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a
fi folosite n scopuri administrative. n aceasta categorie sunt
incluse elemente precum cladiri, utilaje i echipamente, aparate i
instalaii de msur i control, mijloace de transport, mobilier.
Imobilizarile corporale sunt prezentate n situaia financiar la
cost istoric cu excepia cldirilor care sunt reevaluate la data de
31.12.N mai putin amortizarea cumulat aferent.
Cheltuielile cu reparatiile i intreinerea activelor corporale,
au fost recunoscute pe cheltuieli n perioada n care au fost
suportate, pe considerentul ca nu au mbuntit starea respectivelor
active faa de performanele estimate initial.
Elementele de imobilizari corporale sunt casate atunci cnd sunt
uzate definitiv i nu se mai asteapt obinerea de beneficii economice
viitoare n urma cedrii acestora. n urma casrii, aceste elemente
sunt eliminate din bilan mpreuna cu amortizarea cumulat
corespunzatoare.
Amortizarea se calculeaza n principal dupa metoda liniara, pe
durata util de via.
Active necorporale (intangibile)
Activele necorporale sunt prezentate la cost istoric minus
amortizarea cumulat. Amortizarea se calculeaz dupa metoda liniar,
pe durata util de via.
Active curente:Stocuri
Conform OMFP 3055/2009, stocurile sunt elemente care sunt
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii; sub forma de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n activitate.
Stocurile sunt nregistrate de societate la pre de achiziie, la
care se adaug toate cheltuielile angajate pentru aducerea bunurilor
n conditia i locaia lor actual, iar metoda folosit pentru
stabilirea costului stocurilor este metoda primul intrat- primul
iesit (FIFO).
Creante
Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea nominal conform
facturilor emise .
Recunoasterea veniturilor
Venitul reprezint suma net facturat pentru serviciile prestate,
lucrarile executate i bunurile furnizate n timpul anului.
Veniturile sunt nregistrate n contabilitatea societii n momentul
efecturii lucrarilor/prestarii serviciilor. Veniturile din vnzarea
bunurilor sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile
majore ale proprietarului au fost transferate catre cumpartor.
Numerar i echivalente de numerar
Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti
bneti existente n cas i n conturi la bnci.
Conform OMFP 3055/2009, elementele monetare exprimate n valut au
fost evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil
la data nchiderii exerciiului financiar.
Datorii
Datoriile societii sunt nregistrate la cost, care reprezint
valoarea just a sumelor ce urmeaz a fi platite pentru bunurile sau
serviciile primite.
Conform OMFP 3055/2009 datoriile societii, exprimate n valut au
fost evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil
la data nchiderii exerciiului financiar.Pensii i alte beneficii ale
salariailor dup pensionare
Beneficiile pe termen scurt ale salariailor includ salariile i
contribuiile la asigurarile sociale. Ele se recunosc ca o cheltuial
cnd sunt prestate serviciile. Att angajatorul ct i salariaii au
obligaia legal de a plti contribuii obligatorii la Fondul Naional
de Pensii, administrat de Asigurarile Sociale ale Statului Roman
precum i la Fondul de Pensii administrat privat. Societatea nu are
alte obligaii legate de pensii viitoare, cheltuieli de santate sau
alte cheltuieli.
Pari afiliate
O parte este considerat afiliat cnd prin proprietate, drepturi
contractuale, relaii familiale sau oricare alt mod are puterea de a
controla direct sau indirect sau de a influena semnificativ
cealalta parte. Societatea a declarat c intra n tranzactii cu alte
entiti care intr n aria de aplicabilitate a definiiei unei pri
afiliate, aa cum este prezentat n Standardele Internaionale de
Audit. Partile afiliate i tranzactiile cu acestea sunt prezentate
notele explicative la situaiile financiare ntocmite de
societate.PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE SUPUSE AUDITULUIBilanul
contabilNr. rd.NN+1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire (ct.201-2801) 100
2. Ch. de dezvoltare (ct.203-2803-2903)200
3. Concesiuni ,brevete i alte imobilizri necorporale.(ct. 205 +
208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)303,125
4. Fondul comercial (ct.2071-2807-2907)400
5. Avansuri si imobilizri necorporale n
curs(ct.233+234-2933)500
TOTAL (rd. 01 la 05)603,125
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 -
2912)711,412,29511,583,580
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 - 2813 -
2913)84,221,0623,438,511
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 - 2814 -
2914)964,15043,920
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 -
2931)1000
TOTAL: (rd. 07 la 10)1115,697,50715,066,011
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 261 -
2961)1200
2. Imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 + 2672 -
2964)1300
3. Interese de participare (ct. 263 - 2962)1400
4. Imprumuturi acordate entitatilor din interese de participare
(ct. 2673 + 2674 - 2965)1500
5. Investitii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963)16100100
6. Alte imprumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2677 + 2678* + 2679* -
2966* - 2968*17400400
TOTAL: (rd. 12 la 17)18500500
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.
06+11+19)1915,698,00715,069,636
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile (ct. 301 + 321 + 302 +
322 + 303 + 323 +/-308 + 351 + 358+ 381 + 328 +/- 388 - 391 - 392 -
3951 - 3958 - 398)20474,176832,470
2. Producia n curs de execuie (ct. 331 + 332 + 341 +/- 348* -
393 - 3941 - 39522113,919,19913,363,875
3. Produse finite i mrfuri (ct. 345 + 346 +/- 348* + 354 + 356 +
357 + 361 + 326 +/-368 + 371 +327 +/- 378 - 3945 - 3946 - 3953 -
3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)2260,05190,855
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
(ct.4091)23409,678598,048
TOTAL: (rd. 20 la 23)2414,863,10414,885,248
II. CREANE
1. Creane comerciale (ct. 2675* + 2676 *+ 2678* + 2679* - 2966*
- 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)252,802,6323,345,763
2. Sume de ncasat de la entitazi afiliate (ct. 451** -
495*)2600
3. Sume de ncasat din interese de participare (ct. 453 -
495*)2700
4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** +
4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 +
473** - 496 + 5187)281,216,981913,376
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 -
495*)2900
TOTAL: (rd. 25 la 29)304,019,6134,259,139
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501 -
591)3100
2. Alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 505 + 506 +
508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114)3200
TOTAL: (rd. 31 la 32)3300
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 +
542)341,282,128761,849
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.
24+30+33+34)3520,164,84519,906,236
C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471)3600
D. DATORII PE TR SCURT
1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 -
169)3700
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)384,750,0075,642,459
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
(ct.419)391,584,2472,770,692
4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)407,735,9004,496,802
5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)4100
6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 +
451***)4200
7. Sume datorate priv interesele de participare
(ct.1663+1686+2692+ 453***)4300
8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423
+ 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423
+4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 +
4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +
5197)441,974,2882,099,847
TOTAL: (rd. 37 la 44)4516,044,44215,009,800
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE (rd. 35+36-45-63)464,120,403
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.
19+46)4719,818,41019,966,072
G. DATORII MAI MARI DE UN AN
1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 -
169)4800
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)49187,4940
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419)5000
4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)5100
5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)5200
6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 +
451***)5300
7. Sume datorate priv interesele de participare
(ct.1663+1686+2692+ 453***)5400
8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423
+ 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423
+4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 +
4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 +
5197)55992,784774,711
TOTAL: (rd. 48 la 55)561,180,278774,711
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare5700
2. Provizioane pentru impozite5800
3. Alte provizioane (ct.151)594,25744,146
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 57 la 59)604,25744,146
I. VENITURI N AVANS
1.Subvenii pentru investiii (ct. 475)61688,932585,608
2.Venituri nregistrate n avans total (ct. 472)
(rd.63+64)6200
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an (ct. 472*)63
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an (ct.
472*)64
3.Venituri ]n avans aferente activelor primite prin transfer de
la clienti (ct.478)65
Fond comercial negativ (ct 2075)66
Total (rd.61+rd.62+rd.65+rd.66)67688,932585,608
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1.capital subscris vrsat (ct.1012)688,248,3408,248,340
2.capital subscris nevrsat (ct.1011)6900
3.patrimoniul regiei (ct.1015)7000
4.Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (ct.
1018)71
Total (rd. 64 la 66)728,248,3408,248,340
II. PRIME DE CAPITAL (ct.104)7300
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)74535,3201,005,403
IV. REZERVE (ct.106)
1. Rezerve legale (ct.1061)75508,493557,774
2. Rezerve statutare sau contractuale (ct.1063)7600
3. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (ct.1065)77323,712371,262
4. Alte rezerve (ct.1068)785,016,3125,016,312
TOTAL (rd.75 la 78)795,848,5175,945,348
Actiuni proprii (ct.109)8000
Castiguri legate de instrumente de capitaluri proprii (ct.
141)8100
Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii (ct.
149)8200
V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)
sold C832,490,6262,717,529
sold D8400
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI (ct.121)
sold C85874,930694,268
sold D8600
Repartizarea profitului (ct.129)8752,78949,281
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd. 72+73+74+79 - 80+81 - 82+83- 84+85 - 86 -
87)8817,944,94418,561,607
Patrimoniul public (ct.1016)8900
TOTAL CAPITALURI (rd. 88+89)9017,944,94418,561,607
Condul de profit i pierdere
Nr. rd.NN+1
1. CA net (rd. 02 la 04)139,796,57333,764,510
Producia vndut
(ct.701+702+703+704+705+706+708)239,266,17133,577,165
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)3530,402187,345
Reduceri comerciale acordate (ct.709)4
Venituri din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct.
766*)500
Venituri din subvenii de exploatare aferente CA nete
(ct.7411)600
2. Variaia stocurilor (ct.711+712)
sold C71,740,0812,834,065
sold D800
3. Producia imobilizat (ct.721+722)900
4. Alte venituri din exploatare
(ct.758+7417+7815)10592,812633,449
-din care fondul comercial negativ11
VENITURI DIN EXPLOATARE (rd.
01+07-08+09+10)1242,129,46637,232,024
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile
(ct.601+602-7412)1313,915,43316,306,132
Alte cheltuieli materiale
(ct.603+604+606+608)1495,605144,875
b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap)
ap)(ct.605-7413)15117,533137,217
c)Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)16522,242168,860
Reduceri comerciale primite (ct.609)17
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20)185,026,5445,063,702
a) Salarii (ct.641+642+643+644-7414)193,823,8723,836,034
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
(ct.645-7415)201,202,6721,227,668
7.a) Ajustarea valorii imob. corp. i necorp (rd.
22-23)211,150,3411,360,802
a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)221,248,5761,360,802
a.2) Venituri (ct.7813)2398,2350
7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd.
25-26)24013,164
b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)25017,162
b.2) Venituri (ct.754+7814)2603,998
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la
31)2719,764,87112,694,513
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
(ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)2818,926,84611,856,814
8.2. Ch. cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
(ct.635)29143,216304,520
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate
(ct.652+658)30694,809533,179
Ch. din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct.
666*)3100
Ajustri priv. provizioanele (rd.33-34)3200
Cheltuieli (ct.6812)3300
Venituri (ct.7812)3400
CHELT. DE EXPLOATARE (rd. 13 la 16 - 17 +18 + 21 + 24 + 27 +
32)3540,592,56935,889,265
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 12-35)361,536,8971,342,759
- Pierdere (rd. 35-12)3700
9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613)3800
- din care, veniturile obtinute de la entitatile
afiliate3900
10. Ven. din alte invest. si imprum. ce fac parte din activ.
imob. (ct.763)4000
- din care, n cadrul grupului4100
11. Venituri din dobnzi (ct.766)425,7186,118
- din care, veniturile obtinute de la entitatile
afiliate4300
Alte venituri financiare
(ct.762+764+765+767+768)449,78612,000
VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 +
44)4515,50418,118
12. Ajust valorii imob fin de ca active circulante (rd.
47-48)4600
Cheltuieli (ct.686)4700
Venituri (ct.786)4800
13. Cheltuieli privind dobnzile
(ct.666-7418)49480,907370,444
- din care, cheltuielile in relatia cu entitatile
afiliate5000
Alte cheltuieli financiare
(ct.663+664+665+667+668+688)5115,7094,803
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 46 + 49 +
51)52496,616375,247
REZULTATUL FINANCIAR
- Profit (rd. 45-52)5300
- Pierdere (rd. 52-45)54-481,112-357,129
14. REZULTATUL CURENT
- Profit (rd. 12 + 45 - 35 - 52)551,055,785985,630
- Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45)5600
15. Venituri extraordinare (ct.771)5700
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)5800
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
- Profit (rd. 57-58)59
- Pierdere (rd. 58-57)60
VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57)6142,144,97037,250,142
CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58)6241,089,18536,264,512
REZULTAT BRUT:
- Profit (rd. 61-62)631,055,785985,630
- Pierdere (rd.62-61)6400
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)65180,855291,362
19. Alte chelt. cu impozitele (ct.698)6600
20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR
- Profit (rd. 63 - 64 - 65 - 66)67874,930694,268
- Pierdere (rd. 64 + 65 + 66 - 63)6800
10.2. Procedura de evaluare a riscurilor
Riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face
auditorul privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate
semnificative(greeli sau fraude) ntr-un segment supus auditului,
nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern.
Riscul inerent reflect vulnerabilitatea situaiilor financiare fa de
apariia unor erori, n ipoteza inexistenei unui control intern
Msura aprecierii riscului presupune evaluarea urmtoarelor
componente:
Evaluarea riscului inerent general se realizeaz la nivelul
situaiilor financiare n ansamblu i presupune aprecierea aspectelor
referitoare la managementul, funcia de contabilitate, natura
afacerii i experiena auditorului precedent al acestui client.
Evaluarea riscului inerent specific se realizeaz la nivelul
fiecrri ciclu de operaiuni i vizeaz aspectele referitoare la
experiena anterioar a auditorului i nelegerea curent a fiecrui
domeniu de audit.
10.2.1. Metodologia de evaluare a riscului inerent general
Metodologia de completare a grilei de evaluare a riscului este
urmtoarea:
Se bifeaz csua aferent nivelului de risc evaluat. Cu ct riscul
este mai mic cu att calificativul este mai mic.(1- risc foarte
sczut, 5 risc foarte ridicat)
Se nsumeaz bifele aferente fiecrui nivel de risc. Suma aferent
fiecrui nivel de risc se pondereaz cu valoarea calificativului.
Se determin valoarea medie a riscului prin raportarea sumei
valorilor ponderate ale tuturor categoriilor de risc la numrul de
ntrebri.Factor de risc12345Comentarii
Elemente managerialeFoarte
sczutSczutMediuRidicatFoarteridicat
1. Msura n care managementul cuprinde i acionariX
2. Poziia financiar a clientuluiX-
3. Lichiditatea clientuluiX-
4. Evaluarea noastr asupra integritii conduceriiX-
5. Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un
terX-
6. Experiena conducerii i cunotinele de conducere a
activitiiX-
7. Importana cifrei de afaceri asupra conduceriiX-
8. Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilorX
9. Atitudinea managementului asupra raportrii financiareX
10. Schimbarea frecvent a consultanilorX
11. Experien trecut asupra competenei controlului
managementuluiX
12. Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelorX
13. Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i
performanele activitilorX
Risc de management4 x 12 x 26 x 31 x 40 x 52,30 = 30/13
Factor de risc12345Comentarii
Mediul contabilFoartesczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat
1. Competena personalului contabilX
2. Atitudinea personalului contabilX
3. Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate
sau ntrziateX
4. Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n
apropierea ncheierii perioadei contabileX
5. Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilorX
6. Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru auditX
7. Politici contabile noi sau complexeX
8. Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente
dimenensiunii clientuluiX
9. ntreruperi sau cderi ale sistemului contabilX
10. Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de
probleme n legtur cu nregistrrile contabile X
Risc contabil4 x 13 x 21 x 31 x 41 x 52,2 = 22/10
Factor de risc12345Comentarii
Mediul operaionalFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat
1. Natura domeniului de activitate cretere/scdere,
nou/vechiX
2. Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau
conducerii de ctre pri tere /reglementatoriX
3. Modificri ale profitabilitii/lichiditiiX
4. Conformitatea cu termenele finanrii externeX
5. Relaia cu banca/finanatorii externiX
6. Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor,
sau vnzarea de interese deinute de ctre un investitor semnificativ
X
7. Ameninri la rentabilitatea activitilorX
8. Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilorX
9. Dovezi ale comercializrii excesiveX
10. Planuri privind achiziiisemnificative/ investiiiexterneX
11 Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansambluX
12. Client important/ Client de renumeX
Risc operaional4 x 13 x 25 x 30 x 40 x 51,25=15/12
Factor de risc12345Comentarii
Aspecte legate de auditFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte
ridicat
nregistrari privind cailficrile sau modificrile anterioare
(referitor la opiniii/sau rapoarte)X
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele
legate de continuitatea activitiiX
Relaia cu conducerea superioarX
Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de
auditX
Tranzacii neobinuite domeniului de activitateX
3 x 10 x 21 x 30 x 41 x 52,2 = 11/5
Evaluare risc inerent general la nivelul situaiilor financiare15
x 18 x 213 x 32 x 42 x 52,07 = 83/40
Nivelul riscului inerent general la nivelul situaiilor
financiare este de 2,07, deci are un nivel sczut.10.2.2.
Metodologia de evaluare a riscului inerent specificRiscul inerent
specific la nivelul ciclului de operaiuni se realizeaz pe baza
rspunsului la 6 ntrebari. Setul de ntrebri vizeaz fiecare ciclu de
operaiuni din situaiile financiare.
Fiecare rspuns afirmativ reprezint un potenial risc.
Nivelul riscului se determin raportnd numrul ntrebrilor
afirmative la totalul ntrebrilor. Cu ct ponderea este mai mic cu
att riscul este mai sczut. Cu ct riscul inerent specific este mai
sczut cu att primete un calificativ mai mare.
Pondere0% - 19%20% - 39%40% - 59%60% - 79%80% - 100%
Nivel riscFoarte scazutSczut
MediuRidicatFoarte ridicat
Calificativ54321
Setul de ntrebri privind evaluarea riscului inerent specific
este prezentat mai jos:
Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual
necomputerizat?
Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit
profesional?
Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum
este ea nregistrat)?
Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
Multe judeci profesionale /calcule?
Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n
afara sistemului)?
SecticuneI1I2I3I4I5I6Da n totalPondere da n totalEvaluarea
riscului
Active imobilizatenudanudanunu233,33 %Scazut
Stocurinunudadanunu133,33 %Scazut
Creantenudanunununu116.67 %Foarte sczut
Disponibilitinununudanunu116.67 %Foarte sczut
Datorii comercialenunudanununu016.67 %Foarte sczut
Datorii financiarenunununununu00 %Foarte sczut
Datorii cu personalul
i datororii fiscalenunudadadanu350 %Mediu
Capitalurinunununununu00 %Foarte sczut
10.2.3. Metodologia de evaluare a riscului inerent total
Riscul inerent total la nivelul ciclului de operaiuni se
evalueaz conform grilei de mai jos:
Inerent SpecificFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat
12345
Foarte sczut54321
Sczut43.252.51.751
Mediu32.51.751.51
Ridicat21.751.51.251
Foarte ridicat11111
Factorul de risc inerent total de la nivelul ciclului de
operaiuni se regsete la intersecia coloanei aferent riscului
inerent general evaluat cu rndul aferent riscului inerent
specific.
SecticuneNivel risc inerent general la nivelul situaiilor
financiareNivel risc inerent specific la la nivelul ciclului de
operatiuniNivel risc inerent total al nivelul ciclului de
operaiuni
Active imobilizateSczutScazut3,25
StocuriScazut3,25
CreanteFoarte sczut4
DisponibilitiFoarte sczut4
Datorii comercialeFoarte sczut4
Datorii financiareFoarte sczut4
Datorii cu personalul i datororii fiscaleMediu2,5
CapitaluriFoarte sczut4
Riscul legat de control reprezint o msur a aprecierii pe care o
face auditorul privind probabilitatea ca erorile cu o valoare
depind limita tolerabil dintr-un segment s nu fie prentmpinate sau
detectate prin mecanismele de control intern aplicate de client
.
Riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat pe de o
parte datorit faptului c majoritatea societilor din Romania nu au
implementate sisteme de control intern, iar pe de alt parte
eventualele beneficii rezultate din evaluarea acestui risc nu
depesc costul evalurii.
10.2. Determinarea pragului de semnificatie i a erorilor
tolerabile
Pragul de semnificaie este suma maxim, n opinia auditorului, a
prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile
financiare, fr a afecta totui deciziile utilizatorilor
rezonabili.
Eroarea tolerabil reprezint pragul de semnificaie rivate fiecrui
segment de audit. Suma erorilor tolerabile aferente tuturor
segmentelor de audit va fi egal cu valoarea pragului de semnificaie
al situaiilor financiare rivate ca ntreg.
Determinarea pragului de semnificaieRndAnul curentAnul
precedentVariatie absolutaVariatie relativa
leilei
Profit brut985.6301.055.785-70.155-7 %
10% din acesta198.563105.579
5% din acesta249.28252.789
0
Cifra de afaceri:33.764.51039.796.573-6.032.063-15 %
2% din acesta3675.290795.931
1% din acesta4337.645397.966
0
Active brute:34.975.87235.862.852-886.980-2 %
2% din acesta5699.517717.257
1% din acesta6349.759358.629
Pragul de semnificatie conturi bilan700.000
Pragul de semnificatie conturi de rezultat200.000
Pragul de semnificaie trebuie s se situeze ntre cel mai redus
nivel determinat n cazul de fa ca 5 % din profitul brut (49.282
lei) i cel mai ridicat nivel stabilit n cazul de fa ca 2 % din
activul total al societii de (699.517 lei).
Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de bilan a fost
stabilit la 700.000 lei, fiind influenat att de nivelul redus al
riscurilor inerente, ct i de limitrile bugetare ale misunii.
Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de rezultat a
fost stabilit la 200.000 lei, considernd c erorile de raportare
care depesc acest plafon influeneaz semnificativ deciziile anumitor
categorii de utilizatori.
Nivelurile pragurilor de semnificaie astfel stabilite vor fi
repartizate asupra elementelor din ciclurile de operaiuni.
Elemente de bilanSold la 31.12.2012Rulajele conturilor de bilan
nregistrate n corespondent cu venuturi i cheltuieli n 2012 Eroare
tolerabil solduriEroare tolerabil rulajePonderea erorii tolerabile
n totalul solduluiPonderea erorii tolerabile n totalul
rulajului
leileileilei
Active imobilizate15.069.636810.00050.0003.0000,33 %0,37 %
Stocuri14.885.24816.334.000220.00058.0001,48 %0,36 %
Creante4.259.13934.397.000120.00090.0002,82 %0,26 %
Disponibiliti761.849200.00030.0001.0003,94 %0,50 %
Datorii comerciale7.267.49411.651.000160.00036.0002,20 %0,31
%
Datorii financiare564245947600030.0002.0000,53 %0,42 %
Datorii cu personalul i datorii
fiscale2.874.5585.428.00070.00010.0002,44 %0,18 %
Capitaluri18.561.607N/A20.000N/A0,11 %N/A
Total700.000200.000
Nivelurile erorilor tolerabile au fost repartizate tinnd cont
de:
Valoarea populaiei aferent ciclului de operaiuni (cu ct valoarea
populaiei este mai mare cu att eroarea tolerabil este mai mare)
Riscul aferent fiecrui ciclu de operaiuni (cu ct riscul este mai
mare cu att eroarea tolerabil ar trebui s scad)
Costul obinerii probelor de audit aferent fiecrui ciclu de
operaiuni (cu ct costul obinerii proelor de audit este mai redus cu
att eroarea tolerabil este mai mic).
10.3. Evaluarea gradului de ncredere n procedurile analitice
Pentru evaluarea ncrederii acordate procedurilor analitice am
optat pentru determinarea variaiilor anuale absolute i procentuale
a soldurilor conturilor de bilan i rulajelor anuale a conturilor de
rezultate.
Conturile care necesit investigaii suplimentare (marcate cu
galben) i care nu ofer nici un fel de ncredere au fost selectate pe
baza urmtoarelor criterii cumulative:
variaia absolut aferent fiecrui cont depete eroarea tolerabil a
seciunii din care face parte contul. i
variaia relativ a contului depete 10 %.
Eroarea tolerail a conturilor de capitaluri cu excepia
conturilor de rezultate a fost stabilit la 20.000 lei, deci toate
conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 20.000 lei i
ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii
ulterioare.
SimbolulSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie
2012Diferene asoluteDiferene %
conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
1010824834008248340000%0%
10505353200100540304700840%88%
10605848517059453470968310%2%
117024906260271752902269030%9%
121087493006942680-1806620%-21%
129527890492810-35080-7%0%
151042570441460398890%937%
162043750201875010-2500010%-57%
1670251431010590-2503720%-100%
TOTAL clasa 152789186909224928118843593-7%1%
Eroarea tolerabl a conturilor de imobilizri a fost stabilit la
50.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai
mari de 50.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit
investigaii ulterioare.Clasa 2
Simbolul
conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie
2012Diferente asoluteDiferente %
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
20547629031250-445040-93%0%
2118970080089700800000%0%
2122622205026135000-870500%0%
213933187709499461016758402%0%
21415776301577630000%0%
26510001000000%0%
267868470920430519606%0%
280047629000-476290%-100%
281053844180617479307903750%15%
TOTAL clasa 22121650154320472133607261747931%14%
Eroarea tolerail a conturilor de stocuri a fost stabilit la
220.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai
mari de 220.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit
investigaii ulterioare.
Clasa 3
Simbolul
conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie
2012Diferente asoluteDiferente %
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
301297783032245402467208%0%
302146965048862503416600232%0%
3030000000%0%
3080000000%0%
3210072350723500%0%
3229899000-98990-100%0%
3311000712001140265601395536014%0%
3323912079019612190-19508600-50%0%
34555460083758028298051%0%
3460000000%0%
37110156094810-6740-7%0%
3780000000%0%
381195300141570-53730-28%0%
39405565023850-31800%-57%
TOTAL clasa 3144589915565142895852385-1%-57%
Eroarea tolerabil a conturilor de creane a fost stabilit la
120.000 lei
Eroarea tolerabil a conturilor de datorii comerciale a fost
stabilit la 160.000 lei
Eroarea tolerabil a conturilor de datorii financiarea fost
stabilit la 30.000 lei
Eroarea tolerabil a conturilor de datorii cu personalul i a
datoriilor fiscale a fost stabilit la 70.000 lei.
Toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de dect
valoarea erorilor toleraile i ale cror variaii relative depesc 10 %
necesit investigaii ulterioare.Clasa4
Simbolul
conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie
2012Diferente asoluteDiferente %
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
40106905052028884630-40165890%-58%
4030000000%0%
40408012030160833908071370%101%
408029645000-296450%-100%
40940967805980480188369046%0%
4112796434033507130554279020%0%
4190158424702770692011864450%75%
42101021970996440-25530%-2%
4230342309970-24260%-71%
4250000000%0%
4260510030334090-175930%-34%
42704260426000%0%
42811147736318702072-7736186%-100%
4310129742028493601551940%120%
4370348707491040040%115%
441011319701261300129330%11%
4423999453764599150-3995553774-100%1220%
4440403280909810506530%126%
4460000000%0%
4470000000%0%
4480000000%0%
455097791107747110-2032000%-21%
4570000000%0%
461165281609101860-7426300-45%0%
4620167176708556250-8161420%-49%
475068893305856080-1033250%-15%
4910802490965930163450%20%
TOTAL clasa 44864042132359204862136108231940%-18%
Eroarea tolerail a conturilor de trezorerie a fost stabilit la
30.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai
mari de 30.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit
investigaii ulterioare.
Clasa 5
SimbolulSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie
2012Diferente asoluteDiferente %
conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
512120119906706200-5305790-44%0%
519044999990545495809549590%21%
5319512045050-50080-53%0%
5320000000%0%
5410000000%0%
54261418086724025307041%0%
5810000000%0%
TOTAL clasa 5127212944999997618495454958-40%21%
Pragul de semnificaie aferent conturilor de rezultate a fost
stabilit la 200.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii
asolute sunt mai mari de 200.000 lei i ale cror variaii relative
depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
20112012Diferente
Simbolul contuluiRulaje cumulate decembrie 2011Rulaje cumulate
decembrie 2012Absolute%
6019.582.55213.678.4674.095.91542,7%
6024.390.4712.789.950-1.600.522-36,5%
60395.305135.40640.10042,1%
6042001.111911455,4%
605117.534137.21719.68316,7%
607522.242168.860-353.381-67,7%
6081008.3588.2598279,3%
609-57.591-162.285-104.6940,0%
611322.196298.329-23.867-7,4%
6125.092.8481.943.601-3.149.247-61,8%
613214.923165.727-49.196-22,9%
614331983653197,4%
621457.500675.000217.50047,5%
62266.68681.57114.88522,3%
62369.864182.514112.650161,2%
624440.099153.069-287.030-65,2%
62550773723045,3%
62643.80444.8019972,3%
62784.280282.718198.438235,5%
62812.133.8088.027.763-4.106.046-33,8%
635143.216304.520161.303112,6%
6413.662.6823.619.098-43.584-1,2%
642161.190216.93655.74634,6%
6451.202.6721.227.66824.9962,1%
658694.809533.179-161.630-23,3%
665019190,0%
666480.907370.444-110.463-23,0%
66815.7094.784-10.925-69,5%
6811.248.5761.377.964129.38810,4%
691180.855291.362110.50761,1%
7012.093.741940.184-1.153.556-55,1%
70302.9842.9840,0%
70437.058.02932.589.102-4.468.927-12,1%
7051.5540-1.554-100,0%
7062.1002.3002009,5%
707530.402187.345-343.056-64,7%
708110.74942.595-68.153-61,5%
7113.336.4535.626.3102.289.85768,6%
71220.836.86633.642.05812.805.19261,5%
758592.812633.44940.6386,9%
7650000,0%
7665.7176.1184017,0%
7672.4740-2.474-100,0%
7687.31312.0004.68764,1%
78198.2353.998-94.237-95,9%
10.4. Determinarea volumului eentioanelorDimensiunea
eantioanelor aferent fiecrui segment din situaiile financiare se
determin prin mprirea succesiv a valorii populaiei la pragul de
semnificaie, factorul de risc inerent total, factorul de risc de
control i la relevana acordat revizuirii analitice.
Determinarea dimensiunii eantionului pentru soldurile conturile
de bilanAfirmaia din situaiile financiare Valoarea aprox. a
populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent total
Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice
Dimensiunea minima a eantionului
1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total:1 niciuna
(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)=(2)/(3)/ (4)/(5)/(6)
Active imobilizate15.069.636500003,251331
Stocuri14.885.2482200003,251121
Creante4.259.1391200004,00119
Disponibiliti761.849300004,00132
Datorii comerciale7.267.4941600004,001111
Datorii financiare564245930.0004,001224
Datorii cu personalul i datorii
fiscale2.874.558700002,501116
Capitaluri18.561.607200004,0011
Determinarea dimensiunii eantionului pentru rulajele conturile
de bilan
Afirmaia din situaiile financiare Valoarea aprox. a populaiei
Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent totalFactor de risc
de controlRelevana acordat revizuirii analitice Dimensiunea minim a
eantionului
1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciuna
(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)=(2)/(3)/ (4)/(5)/(6)
Active imobilizate810.00030003,251328
Stocuri16.334.000580003,251187
Creante34.397.000900004,001196
Disponibiliti200.00010004,001317
Datorii comerciale11.651.000360004,001181
Datorii financiare47600020004,001320
Datorii cu personalul i datorii
fiscale5.428.000100002,5012109
Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed. IRECSON, Bucureti, 2010,
pg. 56-57
Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed.IRECSON, Bucureti, 2010,
pg.61