1 Academia de Studii Economice din Bucuresti Facultatea Economica Agroalimentara si a Mediului Contabilitatea Afacerilor Studiu de caz al companiei Intocmit de Andreea Sorina Gilicel Bucuresti 2014
1
Academia de Studii Economice din Bucuresti
Facultatea Economica Agroalimentara si a Mediului
Contabilitatea Afacerilor
Studiu de caz al companiei
Intocmit de Andreea Sorina Gilicel
Bucuresti
2014
2
Cuprins
Cap1. Prezentarea societăţii comerciale ................................................................... 4
1.1 Denumire, înființare, capital ............................................................................ 4
1.2 Domeniul de activitate .................................................................................... 5
1.3 Structura organizatorică (organigrama) ......................................................... 6
1.4 Parteneri comerciali ...................................................................................... 15
1.5 Organizarea contabilității la societatea S.C EXCELENT S.A ........................... 16
Cap 2. Rapoarte financiar-contabile utilizate în analiza și deciziile manageriale ... 20
2.1 Monografie contabilă privind principalele operațiuni economico‐financiare
desfășurate la S.C EXCELENT S.A ......................................................................... 20
2.2 Lucrări preliminare întocmirii situațiilor financiare ....................................... 44
4
Cap1.Prezentareasocietăţiicomerciale
1.1Denumire,înființare,capitalSocietatea comercială poartă denumirea : S.C EXCELENT S.A
Societatea a fost fondată în anul 1991. Datele de identificare ale societății sunt prezentate in tabelul 1.1
Adresa Str. Castelului 80 Brasov Localitate Brasov Judetul: Brasov Telefon: 068/478179 Fax: 068/310416
Fabrica de cofetărie S.C EXCELENT S.A şi-a început activitatea de la o simplă producere
meşteşugărească în anul 1991. Apoi a fost înzestrată ca o întreprindere de înaltă mecanizare, care
avea scopul de a satisface piaţa de consum cu un sortiment larg de produse de cofetării.
În anul 1994 S.C S.C EXCELENT S.A şi-a schimbat titlul de proprietate şi actualmente
este privată 100% şi se numără ca SA de tip deschis.
Întreprinderea reprezintă un interes economic pentru județ, are o activitate rentabilă, îşi
onorează obligaţiunile faţă de Bugetul Consolidat, Casa Naţională, furnizorii de materie primă şi
materiale, angajaţi, etc.
În scopul promovării produselor de cofetării şi imaginii S.C EXCELENT S.A a întreprins
diferite măsuri şi anume:
- participarea la expoziţii locale şi externe;
- participarea la expoziţii cu vînzări în cadrul diferitor măsuri în mun.Brașov
- au fost efectuate campanii promoţionale cu supermarketuri
- s-au elaborat sacoşe cu logo Excelent şi ciocolata „Gloria”, placate, calendare
de diferite tipuri.
Ca rezultat al acestor măsuri în anul curent volumul livrărilor la export s-a majorat cu 797
tone. Pe anul trecut exportul s-a efectuat în Russia, Germania, Italia, Franţa, Canada, Israel,
Mongolia, Armenia, Irlanda, etc.
S.C EXCELENT S.A dispune de o reţea de magazine specializate în număr de 31 situate
în județul Brașov .
Capitalul societății S.C EXCELENT S.A este în valuare de 200.000 Ron.
Tabelul 1.1
5
1.2Domeniuldeactivitate
Principalele tipuri de activităţi desfăşurate de S.C EXCELENT S.A sunt:
producerea şi comercializarea diverselor produse de cofetărie;
elaborarea şi aplicarea tehnologiilor noi de producţie şi felurilor noi de producţie
cofetărie;
producerea mărfurilor de larg consum cu elemente de creaţie populara şi
meşteşuguri populare;
fabricarea noilor feluri de producţie cu destinaţie de producere şi tehnică;
organizarea producerii mixte a articolelor de cofetărie şi a altor produse cu
întreprinderile locale şi firmelor străine;
producerea şi realizarea mărfurilor şi produselor pentru export, ce corespund
cerinţelor pieţii internaţionale;
efectuarea activităţii economice de comerţ extern;
elaborarea documentelor tehnice de proiectare şi devize a obiectelor cu destinaţie
de producere şi gospodăresc;
elaborarea şi aplicarea în producţie şi în economia naţională a realizărilor şi
cuceririlor în ştiinţa şi tehnica a tehnologiilor noi;
desfăşurare activităţii comerciale de intermediere;
desfăşurarea activităţii comerciale, de bursă, de intermediere, diler, procurarea şi
realizarea, darea în arenda a averii de orice fel: marfă, edificii, utilaje etc;
organizarea expoziţiilor, târgurilor, expoziţii - târguri, licitaţiilor, altor măsuri de
acest fel;
organizarea şi deservirea întreprinderilor de comerţ, magazinelor, secţiilor
speciale, prăvăliilor, gheretelor, cafenelelor, barurilor, ospătăriilor, altor puncte şi obiecte de
alimentaţie publică, producerea şi realizarea produselor de cofetărie, sucurilor, băuturilor;
organizarea activităţii informaţional-comerciale;
acordarea serviciilor consultative şi de informare persoanelor juridice şi fizice;
Efectuarea altor feluri de activităţi de intermediere : reclamă, editură etc, ce nu contravin
legislaţiei în vigoare a României.
6
1.3Structuraorganizatorică(organigrama)
Organigrama răspunde în mare parte la trei necesităţi: informarea
personalului, diagnosticul întreprinderii şi reformele structurii organizatorice.
ADUNAREA GENERALĂ A ACȚIONARILOR
CONSILIUL DE ADMINISTRAȚIE
MANAGER GENERAL
DEPARTAMENTUL PROGNOZĂ,
PLANIFICARE ȘI DEZVOLTARE STRATEGICĂ OFICIUL JURIDIC
COMISIA DE CENZORI
CONTABIL ȘEF
SERVICIUL
FINANCIAR,
PREȚURI, ANALIZE
ECONOMICE
SERVICIUL
CONTABILITATE SERVICIUL
REVIZIE
GESTIUNE
DIRECTOR COMERCIAL
SERVICIUL
COMERCIAL
„B”
SERVICIUL
COMERCIAL
„A”
DIRECTOR
ECONOMIC
DEPARTAMENTUL
TRANSPORT,GESTIUNE,
AMBALAJE
SERVICIUL
RECEPȚIE,
CALITATE
DEPARTAMENTUL
ADMINISTRATIV,
SECRETARIAT, PAZĂ, ARHIVĂ
MAGAZINUL NR 1 MAGAZINUL NR 2 DEPOZIT DE MĂRFURI
....... ALTE PUNCTE DE
VÂNZARE
7
Organigrama societăţii comerciale S.C EXCELENT S.A este de formă piramidală,
ordonată de sus în jos, având reprezentată în partea superioară funcţiile de conducere de nivel
superior şi compartimentele direct subordonate ale acestora. Pe măsură ce coboară spre bază,
numărul funcţiilor de conducere creşte concomitent cu reducerea autorităţii şi responsabilităţilor
pe care le implică desfăşurarea activităţii firmei.
a. ADUNAREA GENERALĂ A ACȚIONARILOR
Adunarea Generală a Acţionarilor (AGA) este organul de conducere al societăţii Excelent,
ce asigură buna desfăşurare a activităţii şi politica economico-financiară şi comercială.
b. COMISIA DE CENZORI
Această comisie este compusă din trei membri numiți de către AGA, unul dintre acești
membri va fi expert contabil. Din Comisia de cenzori ai S.C EXCELENT S.A fac parte:
- Ion Mihai – domiciliat în Brașov, str Berzei nr 50, Bl 8, Sc 1, Ap 12, jud Brașov
- CNP 1690713080281, act identitate CI, seria BV nr 342265
- Paul Vasilica – domiciliată în Brașov, str Decebal nr 62, Bl 3c, Sc 2, Ap4, jud
Brașov
- CNP 2720830080272, act identitate CI, seria BV nr 409755
- Adamescu Paul (expert contabil) – domiciliat în Brașov, str Viorelelor, Bl B57,
Sc 1, Ap 4, jud Brașov
- CNP 1380831080021, act identitate CI, seria BV nr 195518
Cenzorii societășii Excelent sunt obligați să supravegheze gestiunea societății, să verifice
dacă situațiile financiare sunt legal întocmite și în concordanță cu registrele, dacă acestea din
urmă sunt ținute regulat și dacă evaluarea elementelor patrimoniale s-a făcut conform regulilor
stabilite pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
Cenzorii vor prezenta un raport amănunțit Adunării Generale a Acționarilor cu privire la
rezultatele obligațiilor care le-au avut de săvârșit.
c. CONSILIUL DE ADMINISTRAȚIE
Asigură conducerea operativă a societății Excelent și are următoarele atrubuții:
- asigură reprezentarea în raporturile cu terții;
- are drept de semnătură în bancă;
- coordonează întreaga activitate a societății;
8
- întocmește proiectul programului de activitate și proiectul de buget al societății pe
anul următor și le supune aprobării AGA ;
- angajează și concediază personalul pe baza contractelor individuale de muncă,
stabilește drepturile și obligațiile acestuia ;
- aprobă operațiunile de încasări și plăți ale societății;
- aprobă încheierea contractelor în limita obiectului de activiate al societății;
- exercită controlul operativ al societății, răspunde pentru buna administrare și
pentru integritatea patrimoniului societății;
- rezolvă orice alte sarcini stabilite de AGA, potrivit legii și conform
statutului/actului constitutiv.
Președintele Consiliului de administrație este doamna Novac Monica.
d. MANAGER GENERAL – domnul Gheorghe Valentin
Domnul Gheorghe Valentin este administratorul firmei S.C EXCELENT S.A și
conducătorul echipei executive, în lipsa acestuia rolul de conducere îi revine directorului
economic și anume doamna Dumitrescu Pia.
În subordinea managerului general se află: Oficiul juridic, directorul economic, directorul
comercial și contabilul șef.
Managerul general are următoarele responsabilități în cadrul acestei societăți:
- stabilește obiectivele generale ale firmei în concordanță cu strategia elaborată de
consiliul de administrație;
- aprobă bugetul de venituri și cheltuieli (BCV) și rectificările acestuia;
- identifică oportunități de afaceri;
- reprezintă firma în relațiile protocolare cu furnizorii, clienții și alte organizații cu
impact real/potențial asupra rezultatelor firmei;
- asigură managementul firmei;
- asigură rețeaua de relații necesară dezvoltării activității firmei etc.
e. DEPARTAMENTUL PROGNOZĂ, PLANIFICARE ȘI DEZVOLTARE STRATEGICĂ
Obiectivele sunt ţinte, scopuri, ţeluri, niveluri ale rezultatelor stabilite pentru activitãţile
organizaţiei economice. Ele reprezintã nu numai finalitatea planificatã a activitãţilor organizaţiei,
dar şi scopul cãtre care se focalizeazã celelalte funcţii manageriale - organizarea, conducerea şi
controlul.
9
f. OFICIUL JURIDIC – consilier juridic Corban Simona
Oficiul juridic din cadrul întreprinderii S.C EXCELENT S.A are următoarele
responsabilități:
- întocmirea contractelor, avizarea acestora și urmărirea lor;
- analizarea zilnică, împreună cu serviciul financiar, a debitorilor răi platnici.
Acționarea acestora în judecată pentru recuperarea debitelor ;
- recuperarea creanțelor prin executări silite;
- reprezentarea unității în țară și în străinătate în procese cu agenții economici
români și străini debitori ai unității și punerea în executare a hotărârilor obținute;
- întocmirea, depunerea de acte, obținerea de acte și legaătura cu Oficiul Registrului
Comerțului, privind societatea;
- alte activități date de către Consiliul de administrație al societății;
- păstrarea legăturii în permanență cu celelalte servicii.
g. DIRECTOR COMERCIAL – domnul Gheorghe Laurențiu
Directorul comercial se subordonează managerului general (Gheorghe Valentin) și la
rândul lui subordonează angajații serviciului comercial A și serviciului comercial B din cardul
intreprinderii de fațăS.C EXCELENT S.A. Aceste servicii comerciale A și B au următoarele
obiective:
- poziționarea serviciilor oferite consumatorilor în cadrul activității comerciale;
- prezentarea concepțiilor de servicii comerciale în cardul comerțului modern;
- explicarea conținutului, caracteristicilor și structura serviciilor comerciale;
- explicarea sistemului de utilități și integrarea serviciilor comerciale în complexul
de facilități oferit consumatorilor;
- descrierea și explicarea serviciilor comerciale precum și a implicațiilor acesteia
asupra strategiilor de distribuție;
- prezentarea principalelor tendințe pe plan mondial în dezvoltarea serviciilor
comerciale etc.
Directorul comercial are relații funcționale cu angajații departamentelor Financiar-
contabil și cu Oficiul juridic. Acesta are și obligații precum:
10
- urmarirea zilnică a activității personalului aflat în subordine pentru asigurarea
aplicării corecte a procedurilor operaționale de achiziții și aprovizionare/livrare;
- organizarea departamentului Comercial pe criterii de “cost efficiency”, în vederea
optimizării activității de aprovizionare/livrare a mărfii către rețeaua de magazine;
- stabilirea strategiei specifice fiecărui magazin pentru implemetarea/urmărirea
stocului optim și a tuturor procedurilor comerciale prevăzute.
Sarcini și îndatoriri specifice:
- asigurarea buclei de feed-back în urmărirea aplicarii procedurilor comerciale și a
stocurilor optime;
- stabilirea unor relații bune cu furnizorii, pentru rezolvarea în timp util și în bune
condiții a tuturor problemelor ocazionale;
- prospectarea pieței de profil și a condițiilor de achiziții/livrare în vederea
optimizării continue a stocurilor, având ca scop final obținerea unei rotații bune ale acestora și
realizarea de profituri (protecția marginii).
h. DIRECTOR ECONOMIC – domnul Popescu Marius
Directorul economic are următoarele responsabilități în cadrul societății:
- asigură buna gestionare a patrimoniului societății
- întocmește bugetul general al societății
- asigură întocmirea la timp a situațiilor lunare privind pincipalii indicatori
economico-financiari
- analizează și presupune măsuri pentru creșterea rentabilității firmei
Directorul economic are în subordine:
departamentul transport, gestiune, ambalaje
Acesta având următoarele responsabilități:
- ambalarea produselor finite;
- identificarea și semnalarea eventualelor neconformități de ambalare;
- asigurarea gestiunii fizice a stocului de marfă;
- operarea în stoc a mișcărilor de marfă;
- introducerea mărfurilor în stoc pe baza documentelor de intrare;
- expedierea mărfurilor către clienți;
- planificarea, organizarea și contolarea activității legate de transport etc.
serviciul recepție, calitate
11
Acesta având următoarele responsabilități:
- întreținerea spațiului de lucru
- supravegherea operațiunilor specifice recepției
- are sarcini administrative
departametul administrativ, secretariat, pază, arhivă
Acesta având următoarele responsabilități:
- urmărește respectarea termenelor stipulate atât indeciziile ședințelor;
- înștiințează persoanele responsabile pentru implementarea deciziilor și
raportează situația directorului economic, care, acesta la rândul său, raportează managerului
general;
- întocmește grafice de lucru și calculeazăpontajele lunare;
- întocmește un raport de calcul al numărului de ore prestate lunar pe obiectie și
predarea acestuia departamentului financiar;
- reorganizează, triază și scanează arhiva personală a firmei;
- arhivează sistematic documentele și verifică materialele date spre arhivare etc.
magazinul 1, 2, . . .
Obligații și responsabilități pentru directorii de magazine:
- răspunde de întocmirea documentelor de livrare;
- întocmește oferte de mărfuri;
- identifică și controlează potențialii clienți etc
depozitul de mărfuri
Obiectivele postului din cardul depozitului de mărfuri sunt următoarele:
- încărcarea, descărcarea și manipularea mărfurilor din depozit
- încărcarea și descărcarea mărfurilor în mojloacele de transport
Atribuții, sarcini și responsabilități:
- asigurarea integrității și securității mărfurilor
- pregătirea mărfurilor ce urmează a fi livrate
- primirea, păstrarea, încasarea bunurilor să se realizeze numai cu acordul sau
avizul șefilor ierarhici etc.
i. CONTABIL ȘEF – domnul Vasilescu Emil
Contabilul șef are în subordine: serviciul financiar, prețuri, analize economice; serviciul
contabilitate şi serviciul revizie gestiune.
12
Contabilul șef are relații funcționale cu toate serviciile, birourile și alte entități
funcționale, cu persoane juridice și fizice care au tangență cu sfera sa de activitate.
13
Responsabilități și sarcini ale contabilului șef în cardul firmei S.C EXCELENT S.A:
- organizează, îndrumă, conduce, controlează și răspunde de desfășurarea în mod
eficient a activității financiar-contabile a societății în conformitate cu dispozițiile legale în
vigoare;
- asigură, organizarea și gestionarea în mod eficient a integrității întregului
patrimoniu al societății în conformitate cu dispozițiile legale în vigoare și normele sau
reglementările interne ale societatății;
- organizează și coordonează contabilitatea operațiilor de capital, contabilitatea
imobilizărilor, contabilitatea stocurilor, contabilitatea terților, contabilitatea trezoreriei,
contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor, contabilitatea angajamentelor și altor
elemente patrimoniale, contabilitatea de gestiune în conformitate cu legislația în vigoare;
- urmărește respectarea principiilor contabile și ale evaluării patrimoniului (prudenței,
permanenței metodelor, continuității activității, independenței exercițiului, intangibilității
bilanțului de deschidere, necompensării);
- organizează și coordonează controlul financiar preventiv, stabilind operațiunile și
documentele ce se supun controlului financiar preventiv, precum și persoanele care exercită acest
control;
- răspunde de consemnarea corectă și la timp, în scris, în momentul efectuării ei, în
documente justificative a oricărei operații care afectează patrimoniul societății și de înregistrarea
cronologică și sistematică în evidența contabilă a documentelor justificative în conformitate cu
prevederile legale în vigoare;
- răspunde de stabilirea corectă a documentelor care se întocmesc și de circuitul lor în
cadrul societății. Pe document se va trece în mod obligatoriu numele, prenumele și funcția celui
care îl întocmește, semnează și răspunde de realitatea datelor trecute în acestea;
- răspunde de efectuarea inventarierii generale a patrimoniului la începutul activității,
cel puțin odată pe an, pe parcursul funcționării sale, în orice situații prevăzute de lege și de cîte ori
directorul general al societății o cere;
- organizează și participă la întocmirea lucrărilor de închidere a exercițiului financiar-
contabil, la operațiunile de inventariere a patrimoniului urmărind modul de valorificare a
rezultatelor inventarierii;
- răspunde de evidența formularelor cu regim special;
- organizează controlul asupra operațiilor patrimoniale;
14
- răspunde de respectarea disciplinei de casă, a regulamentului operațional de casă și
a celorlalte dispoziții privind operațiunile cu numerar, efectuînd personal sau prin altă persoană
împuternicită, cel puțin lunar și inopinant controlul casieriei, atît sub aspectul existenței faptice a
valorilor bănesti cît și sub aspectul securității acestora;
- asigură și răspunde îndeplinirea la termen a obligațiilor societății față de bugetul
statului și terți în conformitate cu dispozițiile legale în vigoare;
- supervizează implementarea procedurilor de contabilitate cu ajutorul programului
informațional;
- supraveghează reconcilierea și închiderea conturilor;
- asigură și răspunde de elaborarea balanței de verificare la termenele stabilite de
legislația în vigoare;
- efectuează analiza financiar contabilă pe baza de bilanț, pe care o prezintă în
consiliul de administrație și respectiv adunării generale a asociaților;
- este consultat de către entitățile funcționale ale societății în legatură cu problemele
referitoare la activitatea serviciului;
-avizează lucrări pe probleme de contabilitate a stocurilor, de urmărire, evidență,
decontări, cheltuieli-venituri, bilanț, analize de sistem, tehnica de calcul;
- participă la susținerea și discutarea lucrărilor elaborate în cadrul serviciului;
- întocmește aprecieri asupra activității desfășurate de personalul din subordine și
propune pentru promovare și stimulare materială pentru cei mai buni;
- reprezintă societatea în cazurile încredințate prin delegare;
- răspunde de eficiența și calitatea lucrărilor executate în cadrul serviciului la
termenele stabilite prin reglementări interne sau prin alte acte normative;
- răspunde de buna pregătire profesională a salariaților din subordine și propune
măsuri pentru perfecționarea cunoștințelor acestora;
- răspunde de respectarea programului de lucru și a disciplinei muncii în cadrul
serviciului pe care îl coordonează;
- răspunde de îndeplinirea oricăror altor sarcini prevăzute de Legea contabilității
82/1991, de regulamentul de aplicare a acesteia, precum și de celelalte reglementări legale în
vigoare, pe linie economică și financiar-contabilă;
- răspunde disciplinar, civil, material și penal, pentru pagubele provocate unității prin
executarea defectuoasă a atribuțiilor sau prin neexecutarea acestora etc.
15
1.4Partenericomerciali
Dintre categoriile de partenerii comerciali ai firmei S.C EXCELENT S.A fac parte:
clienţii
furnizorii
concurenții
intermediarii
Clienții - alcătuiesc cercul agenților economici (firme și instituții) și al persoanelor
individuale cărora le sunt adresate produsele (serviciile) întreprinderii.
- constituie cea mai importantă componentă a micromediului. Componenții
clientelei unei firme, grupați după natura lor în grupuri omogene pot forma: piețele de
consum (formate din consumatorii privați), piețele industriale (formate din utilizatori),
piețele de distribuție (formate din intermediarii care cumpară pentru a revinde), piețele
guvernamentale (formate din cumparători - organisme publice) și piețele internaționale
(formate din cumpărători externi)
- printre clienții care alcătuiesc cercul agenților economici se numără: Primăria jud
Brașov (comenzi de prăjituri pentru protocoale), Casa de Copii Brașov, primăriile
localitățiilor din jurul orașului Brașov, magazinele a căror patroni se aprovizionează direct de
la cofetărie pentru a vinde mai departe produsele prin intermediul magazinelor lor etc.
- printre clienții cărora le sunt adresate produsele în mod direct se numără: tinerii și
copii, iar clineții țintă ai cofetăriei sunt turiștii orașului Brașov.
- principalii clienti ai firmei S.C EXCELENT S.A sunt prezentați în tabelul 1.4.1
Furnizorii - sunt organizațiile și indivizii care oferă firmei inputurile (materii și materiale,
utilaje, echipament tehnologic, energie, ambalaje, etichete, servicii, forță de muncă, resurse
financiare, informații etc) necesare fabricării produselor proprii.
- furnizorii firmei S.C EXCELENT S.A. sunt: Agrana Romania. Bacău (zahăr),
Boromir (făină), PlastiProd Târgu Jiu (ambalaje), Agrex SA Târgu Mureș (sare), Argus SA
Constanța (ulei), Carval Trans (îndulcitori și alte materii prime), Eurocas Tehnica Alimentara
SRL Lugoj (echpamente tehnologice și utilaje) etc.
concurenții - aceștia sunt firme similare care urmăresc să satisfacă aceleași nevoi ale
clienților, fiind percepute de consumatori ca alternative pentru satisfacerea nevoilor lor.
16
- următoarele firme se numără printre concurenții firmei S.C EXCELENT S.A:
Nefis SRL, cofetăria Mureșana, cofetăria Saray, cofetăria și casa de comenzi Cremola etc.
intermediarii - S.C EXCELENT S.A - este un imperiu enorm al dulciurilor, în centrul căruia
bate fără întrerupere inima fabricii, în Brașov şi în regiuni, ca insule mici de ciocolată, sunt
situate magazinele ei de firmă. - aceștia sunt agenți economici implicați în promovarea, distribuirea si vânzarea
produselor către consumatorii finali, respectiv comercianții de gros și detail, dar și alte
categorii, mai puțin importante, ca: curieri, comisionari etc, societăți de transport, de asigurări
sau agenții de publicitate, de sondare sau de consultanță de marketing.
- printre intermediarii firmei se numără: Fashion Satu Mare Import Export SRL
(firmă de transport), Global Biovital SRL (agenție de publicitate), magazinele proprii etc.
1.5OrganizareacontabilitățiilasocietateaS.CEXCELENTS.ADeoarece societatea Excelent este o întreprindere mare, ea dispune de un compartiment
complex al contabilităţii.
Contabilitatea este o parte integrantă a secţiei economice, care se supune directorului
economic şi este formată din:
secţia finanţe
secţia evidenţă contabilă şi gestiune.
Secţia finanţe se ocupă cu fluxurile financiare ale întreprinderii:
- calculează şi plăteşte impozitele:
pe imobil
funciar
pe amenajarea teritoriului
- face toate decontările prin bancă;
- duce evidenţa şi ţine informaţia asupra nivelului necesar de credite;
- urmăreşte plata creditelor;
- urmăreşte calculul şi plata dobînzilor la credite.
Şeful secţiei are dreptul la semnătură la bancă.
Secţia evidenţă contabilă şi gestiune este mai mare şi are un volum mai extins de muncă şi are
ca scop:
- controlul oportun asupra integrităţii patrimoniului întreprinderii;
- furnizarea informaţiei privind patrimoniul întreprinderii, atît utilizatorilor externi, cît şi
celor interni;
17
- calculul costului de producţie;
- întocmirea şi prezentarea la timp a dărilor de seamă pentru toate tipurile de utilizatori;
- evidenţa sintetică şi analitică a tuturor activelor şi pasivelor, precum şi furnizarea acestor
date pentru luarea deciziilor.
Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocupă cu:
- calculul uzurii şi determinarea termenului de uzură;
- calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la întreprindere;
- calculul reevaluărilor din reparaţii.
Sunt unele compartimente ce duc evidenţa pe o gamă largă de conturi, mai ales se duce
evidenţa la filiale, evidenţa altor cheltuieli operaţionale şi administrative, se ocupă cu calculul
dividendelor şi altor plăţi.
Aprovizionarea contabilităţii cu toate cele necesare este efectuată prin secţia
administrativ-gospodărească, care prin ordinul scris al contabilului-şef eliberează toate cele
necesare desfăşurării normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate documente de strictă evidenţă de
către şefa secţiei, „evidenţa materialelor” prin completarea registrului de evidenţă a documentelor
de strictă evidenţă.
Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al evidenţei
contabile, şi deci evidenţa dintre aceste compartimente este evidentă şi operativă.
Contabilitatea la S.C EXCELENT S.A se ţine conform:
Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial în 2008
sistemelor naţionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor
altor acte legislative şi normative, ţinîndu-se cont de modificările şi completările
ulterioare.
planului de conturi conform OMFP 3055
Evidenţa patrimoniului, datoriilor şi operaţiilor economice
Contabilitatea patrimoniului, datoriilor şi operaţiunilor economice ce ţine în baza
etaloanelor naturale în expresie bănească pentru reflectarea completă, continuă, documentară şi
independenţa acestora.
Principiile de formare a politicii de contabilitate
Elaborarea politicii de contabilitate se bazează pe următoarele convenţii şi principii:
continuarea activităţii;
permanenţa metodelor;
specializarea exerciţiilor;
18
prudenţa;
prioritatea conţinutului asupra formei;
esenţialitatea.
Stocurile de mărfuri şi materiale, cu excepţia obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,
sunt reflectate în rapoartele financiare la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă
netă. În contabilitatea curentă evaluarea acestora se efectuează după metoda FIFO.
Evaluarea stocurilor de materii prime se realizează conform inventarului permanent,
deoarece întreprinderea este mare. Metoda inventarului permanent presupune un volum mai mare
de muncă, dar asigură o mai riguroasă cunoaştere, în orice moment a mărimii stocurilor şi un mai
bun controlal al integritătii lor.
Forma de contabilitate utilizată de întreprindere este „ forma informatică” care presupune
adaptarea celorlalte forme de contabilitate , forma maestru-șah și forma pe jurnale, la utilizarea
tehnicii electronice de calcul. Datele din formulele contabile sunt introduse în calculator și stau la
baza întregului sistem de stocare și prelucrare a datelor și se editează jurnalele de înregistrare,
Cartea mare si Balanța de verificare lunară.
La baza formei de contabilitate informatică stau programe de contabilitate informatice.
Programele contabile utilizate de către firmă sunt :
EVIPC - este un program de facturare și gestiune. Ține evidența primară, notă
receptie, stocuri, facturi tipizate, imprimare facturi, avize, chitanțe, OP, bon fiscal
WinMENTOR - programul este destinat utilizării de către firme cu profil de
comerț en-gros și en-detail, producție industrială și agricolă, construcții, audit fmanciar-contabil,
alimentație publică, servicii etc.
Aprovizionarea contabilităţii cu toate cele necesare este efectuată prin secţia
administrativ-gospodărească, care prin ordinul scris al contabilului-şef eliberează toate cele
necesare desfăşurării normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate documente de strictă evidenţă de
către şeful secţiei, „evidenţa materialelor” prin completarea registrului de evidenţă a
documentelor de strictă evidenţă.
Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al evidenţei
contabile, şi deci evidenţa dintre aceste compartimente este evidentă şi operativă.
În orice întreprindere documentele au un circuit.
La S.C EXCELENT S.A documentele se clasifică după circuitul lor astfel:
19
documente interne, care se întocmesc în cadrul întreprinderii și circulă numai în
interiorul ei (note contabile, bonuri de materiale folosite pentru eliberări de materiale secțiilor de
productie) . Din cardul documentelor interne ale S.C EXCELENT S.A fac parte urmaătoarele
documente contabile:
note contabile
bonuri de transfer folosite pentru eliberări de materiale pentru secțiile de
producție
bon de consum
state de salrii
dispoziții de plată
NIR
chitanță de casă emisă către clienți etc.
documente externe, cre justifică raporturile economice cu alte întreprinderi sau
persoane (facturile furnizorilor pentru materiale cumpărate, extrasele de cont de banca etc). Din
cardul documentelor externe ale S.C EXCELENT S.A fac parte urmaătoarele documente
contabile:
facturile furnizorilor pentru materiale cumpărate
facturile cliențiilor pentru materiale vândute
extrasele de cont
chitanță de casă primită de la furnizor etc.
20
Cap2.Rapoartefinanciar‐contabileutilizateînanalizașideciziilemanageriale
2.1Monografiecontabilăprivindprincipaleleoperațiunieconomico‐financiaredesfășuratelaS.CEXCELENTS.A
În semestrul IV al anului 2012, societatea S.C EXCELENT S.A a înregistrat în
contabilitatea societății următoarele operațiuni economico – financiare:
OCTOMBRIE 2012
1. În data de 02.10.2012 se înregistrează creșterea capitalului social la S.C EXCELENT S.A prin încorporarea rezervelor, în valoare de 500 lei.
106 Rezerve
= 1012
Capital subscris vărsat
500 lei
2. Se înregistrează cheltuieli de reclamă și publicitate la înființarea celui de-al 2-lea depozit
al societății, facturate de firma Silver Mirror, pe baza facturii numărul 1020 din data de 02.10.2012 în sumă de 700 lei, TVA 24%.
%
=
401 Furnizori
868 lei
201 Cheltuieli de constituire
700
4426 TVA deductibilă
168
3. Plata furnizorului Silver Mirror are loc în aceeași zi în contul firmei prin OP numărul 1021.
401
Furnizori
= 5121
Conturi la bănci în lei 868 lei
21
4. Pe baza Registrului de casă numărul 10, în data de 05.10.2012 societatea depune la bancă suma de 28.000 lei. Conform extrasului de cont numărul 2015 primit de la bancă ulterior, se înregistrează intrarea sumei de 28.000 lei în contul de disponibil.
581 Viramente interne
= 5311
Casa în lei 28.000 lei
5121
Conturi la bănci în lei
=
581
Viramente interne 28.000 lei
5. Societatea achiziționează un mijloc de transport în data de 06.10.2012 de la firma Audi pe baza facturii numărul 506, valoarea autoturismului fiind de 20.500 lei. Autoturismul se dă în funcțiune în aceeași zi în care acesta s-a achiziționat. Amortizarea acestuia facundu-se timp de 10 ani prin metoda liniară.
% = 404
Furnizori de imobilizări 25.420 lei
2133
Mijloace de transport
20.500
4426
TVA deductibilă
4.920
6. În data de 07.10.2012, conform extrasului de cont numărul 10270, societatea achită datoria față de furnizorul Audi.
404 Furnizori de imobilizări
= 5121
Conturi la bănci în lei 25.420 lei
7. Conform facturii numărul 702, societatea a achiziționat în data de 10.10.2012, de la furnizorul Pion Impex următoarele materii prime:
făină - 1.000 kg cu 3 lei/kg = 3.000 lei
zahăr – 1.000 kg cu 5 lei/kg = 5.000 lei
%
=
401
Furnizori
9.920 lei
301
Matrii prime
8.000
4426
TVA deductibilă
1.920
22
8. În data de 10.10.2012, se înregistrează plata facturii numărul 702 emisă de furnizorul Pion Impex pentru materiile prime achiziționate. Plata realizându-se conform OP numărul 107.
401
Furnizori =
5121 Conturi la bănci în lei
9.920 lei
9. Din materiile prime achiziționate, se dau în consum 500 kg din fiecare, conform bonului de consum numărul 1.
601
Cheltuieli cu materiile prime
= 301
Materii prime (făină)
1.500 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
=
301 Materii prime (zahăr)
2.500 lei
10. În data de 17.10.2012, în urma consumului de materii prime societatea înregistrează pe baza raportului de producție numărul 1 obținerea de produse finite și anume de:
prăjituri – 1000 buc. cu 2 lei/buc. = 2.000 lei
torturi - 100 buc. cu 40 lei/buc. = 4.000 lei
345 Produse finite
(prăjituri)
=
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
2.000 lei
345
Produse finite (torturi)
=
711
Venituri aferente costurilor stocurilor
de produse
4.000 lei
11. S.C EXCELENT S.A primește factura numărul 2233733 din data de 17.10.2012 în valoare de 781,20 lei, de la furnizorul S.C. Orange România pentru abonamentul de telefonie mobilă aferent lunii octombrie.
%
=
401
Furnizori
781,20 lei
626
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
630
4426
TVA deductibilă 151,20
23
12. În data de 17.10.2012, conform chitanței numărul 2233, s-a achitat furnizorul societății
S.C. Orange România.
401 Furnizori
=
5311
Casa în lei
781,20 lei
13. S.C EXCELENT S.A vinde în data de 18.10.2012, conform facturii numărul 400, clientului Metro produsele finite obținute în data de 17.10.2012 astfel:
prăjituri – 1.000 buc. cu 3 lei/buc.
torturi – 100 buc. cu 50 lei/buc.
4111 Clienți
= % 9.920 lei
701
Venituri din vânzarea produselor finite
8.000
4427 TVA colectată
1.920
se scot din gestiune produsele finite vândute
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
= 345
Produse finite (prăjituri)
2.000 lei
711
Venituri aferente costurilor stocurilor
de produse
= 345
Produse finite (torturi)
4.000 lei
14. Încasarea clientului Metro are loc în data de 18.10.2012 conform facturii numărul 1.
5311 Casa în lei
=
4111
Clienți
9.920 lei
15. În data de 31.10.2012, societatea înregistrează statul de salarii numărul 10 aferent lunii
octombrie pentru cei 200 angajați, în valoare de 16.350 lei.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
=
421
Personal – salarii datorate
16.350 lei
24
16. Societatea mai înregistrează în data de 31.10.2012 contrubuțiile sociale suportate de
angajați aferente lunii octombrie.
421 Personal –salarii
datorate
= % 4.882 lei
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
2.184
4372
Contribuția personalului la fondul de șomaj
82
4312
Contribuția personalului la asigurările sociale
1.717
4314
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
899
17. S.C EXCELENT S.A înregistrează în data de 31.10.2012 contribuțiile sociale suportate de societate aferente lunii octombrie.
6451
Contribuția unității la asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (asig. accidente
muncă)
65 lei
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de
șomaj
=
4371
Contribuția unității la fondul se șomaj
82 lei
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
=
447 Fonduri speciale –taxe și vărsăminte asimilate (fond garantare creanțe
salariale)
41 lei
25
6453
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
=
4313
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850 lei
6451
Contribuția unității la asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (CAS- calculat
societate)
3.401 lei
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (contribuții pentru
concedii și indemnizații)
61 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
=
447 Fonduri speciale –taxe
și vărsăminte asimilate (comision
Inspectoratul teritorial de muncă)
123 lei
18. La 31.10.2012 societatea primește factura numărul 40, pentru energia electrică livrată la cost de
achiziție de 10.000 lei
%
=
401
12.400 lei
605 Cheltuieli privind
energia și apa
10.000
4426 TVA deductibilă
2.400
19. Se regularizează TVA aferentă lunii octombrie în data de 31.10.2012
26
4427 TVA colectată
= 4426 TVA deductibilă
1.920 lei
4424 TVA de recuperat
=
4426
TVA deductibilă
7.639,20 lei
4423 TVA de plată
=
4424
TVA de recuperat
443,10 lei
20. Societatea înregistrează inchiderea conturilor de cheltuieli în data de 31.10.2012
121 Profit sau pierdere
=
%
35.603 lei
601 Cheltuieli cu materiile
prime
4.000
605 Cheltuieli privind
energia și apa
10.000
626 Cheltuieli poștale și
taxe de telecomunicații
630
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
123
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
16.350
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
3.527
6452 Contribuția unității
123
27
pentru ajutorul de șomaj
6453 Contribuția
angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
0
21. Societatea înregistrează închiderea conturilor de venituri în data de 31.10.2012
% = 121 8.000 lei
701 Venituri din vânzarea
produselor finite
8.000 lei
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
0
NOIEMBRIE 2012
28
1. S.C EXCELENT S.A acordă în data de 05.11.2012, conform dispoziției de plată numărul
12751, un avans în sumă de 200 lei unor persoane special împuternicite pentru rezolvarea unor probleme în interesul unității.
542
Avansuri de trezorerie
=
5311
Casa în lei
200lei
2. Pe baza facturii numărul 1250, în data de 08.11.2012, societatea achiziționează de la
furnizorul TIP TOP 100 kg cacao cu prețul de 4 lei/kg.
%
=
401 Furnizori
496 lei
301
Materii prime
400
4426
TVA deductibilă
96
3. În data de 08.11.2012, prin OP numărul 20, furnizorul de materii prime a fost achitat de
către societate.
401 Furnizori
=
5121
Conturi la bănci în lei
496 lei
4. Conform bonului de consum numărul 2, în date de 08.11.2012 se dau în consum următoarele materii prime:
cacao – 100 kg cu 4 lei/kg = 400 lei
zahăr – 500 kg cu 5 lei/kg = 2.500 lei
făină – 500 kg cu 3 lei/kg = 1.500 lei
601 Cheltuieli cu materiile
prime =
301 Materii prime (cacao)
400 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
=
301
Materii prime (zahăr)
2.500 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
=
301
Materii prme (făină)
1.500 lei
29
5. În urma consumului de materii prime, în data de 08.11.2012, societatea obține următoarele produse finite:
produse de patiserie – 1.000 buc. cu 2 lei/buc. = 2.000 lei
cozonaci – 700 buc. cu 6 lei/buc. = 3.500 lei
345
Produse finite (produse de patiserie)
=
711
Venituri aferente costurilor stocurilor
de produse
2.000 lei
345 Produse finite
(cozonaci)
=
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
3.500 lei
6. Societatea primește factura numărul 2433942 din data de 17.11.2012, în valoare de 281 lei, TVA 24%, de la furnizorul S.C.Orange România pentru abonamentul de telefonie mobilă aferent lunii noiembrie.
%
=
401
Furnizori
348,44 lei
626
Cheltuieli poștale și taxe de
telecomunicații
281
4426
TVA deductibilă
67,44
7. Conform chitanței numărul 942, furnizorul S.C. Orange România a fost achitat în data de
17.11.2012 din caseria societății.
401 furnizori
= 5311
Casa în lei 348,44 lei
30
8. În data de 19.11.2012, S.C EXCELENT S.A primește o subvenție pentru investiții în valoare de 15.000 lei, conform notei de contabilitate numărul 201.
445 Subvenții
= 475
Subvenții pentru investiții
15.000 lei
5121 Conturi la bănci în lei
=
445 Subvenții
15.000 lei
9. Pe baza subvenției primite , societatea achiziționează un echipament tehnologic în valoare
de 30.000 lei de la furnizorul Eurocas, conform facturii numărul 51124.
% = 404
Furnizori de imobilizări
37.200 lei
2131
Echipamente tehnologice (mașini,
utilaje și instalații de lucru)
30.000
4426
TVA deductibilă
7.200
10. Echipamentul tehnologic a fost achitat din contul de disponibil al societății în data de
19.11.2012 conform OP numărul 2215.
404 Furnizori de imobilizări
= 5121
Conturi la bănci în lei 37.200 lei
11. În data de 22.11.2012, societatea achită salariile angajațiilor si contribuțiile aferente lunii octombrie din contul de disponibil conform statului de plată numărul 10.
% = 5121
Conturi la bănci în lei 15.451 lei
421
Personal‐ salarii datorate
11.468
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
2.184
31
4372 Contribuția
personalului la fondul de șomaj
82
4312
Contribuția personalului la
asigurările sociale
1.717
12. În data de 29.11.2012, se vând produsele finite obținute în luna octombrie furnizorului Selgros, coform facturii numărul 401.
cozonaci – 1.000 buc. cu 4 lei/buc. = 4.000 lei
produse de patiserie – 700 buc. cu 8 lei/buc. = 5.600 lei
4111 Clienți
= % 11.904 lei
701
Venituri din vânzarea produselor finite
9.600
4427 TVA colectată
2.304
se scot din gestiunea societății produsele finite vândute.
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
=
345
Produse finite (produse de patiserie)
2.000 lei
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
=
345
Produse finite (cozonaci)
3.500 lei
13. Se încasează în data de 29.11.2012 de la clientul Selgros suma de 11.904 lei conform chitanței numărul 46456.
5311 Casa în lei
= 4111
Clienți 11.904 lei
32
14. În data de 30.11.2012, societatea înregistrează statul de salarii numărul 2 aferent lunii noiembrie pentru cei 200 angajați, în valoare de 16.350 lei.
641
Cheltuieli cu salariile personalului
=
421
Personal – salarii datorate
16.350i
15. Societatea mai înregistrează în data de 30.11.2012 contrubuțiile sociale suportate de
angajați aferente lunii noiembrie.
421 Personal –salarii
datorate
= % 4.882 lei
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
2.184
4372
Contribuția personalului la fondul de șomaj
82
4312
Contribuția personalului la asigurările sociale
1.717
4314
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
899
14. S.C EXCELENT S.A înregistrează în data de 30.11.2012 contribuțiile sociale suportate de societate aferente lunii noiembrie.
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
=
4311
Contribuția unității la asigurările sociale
(asig. accidente muncă)
65 lei
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de
șomaj
=
4371
Contribuția unității la fondul se șomaj
82 lei
33
6452 Contribuția unității
pentru ajutorul de șomaj
= 447 Fonduri speciale –taxe și vărsăminte asimilate (fond garantare creanțe
salariale)
41 lei
6453 Contribuția
angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
=
4313 Contribuția
angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850 lei
6451
Contribuția unității la asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (CAS- calculat
societate)
3.401 lei
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (contribuții pentru
concedii și indemnizații)
61 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
=
447 Fonduri speciale –taxe
și vărsăminte asimilate (comision
Inspectoratul teritorial de muncă)
123 lei
15. La 30.11.2012 se primește factura numărul 41 de la furnizorul Electrica, pentru energia electrică livrată, la cost de achiziție de 950 lei.
% = 401
Furnizori 1.178 lei
605
Cheltuieli privind energia și apa
950
4426
TVA deductibilă
228
34
16. Societatea Excelent efectueaza plata furnizorului Electica în data de 30.11.2012 conform OP numărul 2941.
401
furnizori =
5121 Conturi la bănci în lei
1.178 lei
17. În data de 30.11.2012, conform notei de contabilitate numărul 234, se înregistrează în
contabilitatea societății, amortizarea lunară a autoturismului achiziționat de la furnizorul Audi.
6811 Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea
imobilizărilor
=
2813 Amortizarea instalațiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
și plantațiilor
170,83 lei
18. Se închide în data de 30.11.2012 contul de TVA aferent lunii noiembrie.
4427
TVA colectată
=
4426
TVA deductibilă
2.304 lei
4424
TVA de recuperat
=
4426
TVA deductibilă
5.287.44 lei
19. Societatea înregistrează inchiderea conturilor de cheltuieli în data de 30.11.2012
121
Profit sau pierdere
=
%
26.774,83 lei
601 Cheltuieli cu materiile
prime
4.400
605 Cheltuieli privind
energia și apa
950
626
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
281
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
123
35
641
Cheltuieli cu salariile personalului
16.350
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
3.527
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de
șomaj
123
6453
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850
6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse
170,83
0
20. Societatea înregistrează închiderea conturilor de venituri în data de 31.10.2012
% = 121 9.600 lei
701 Venituri din vânzarea
produselor finite
9.600
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
0
36
DECEMBRIE 2012
1. La 01.12.2012, S.C EXCELENT S.A înregistrează conform extrasului de cont numărul 12045, un credit pe termen lung în sumă de 500.000 lei acordat de baca BRD Brașov.
5121 Conturi la bănci în lei
= 1621
Credite bancare pe termen lung
500.000 lei
2. Se achiziționează, în data de 05.12.2012, combustibil de la SNP Petrom , pe baza facturii
numărul 165 în valoare de 620 lei
% = 401
Furnizori 620 lei
3022
Combustibili
500
4426
TVA deductibilă
120
3. Furnizorul de combustibili SNP Petrom a fost achitat conform OP numărul 1658 în data de
05.12.2012.
401 Furnizori
= 5121
Conturi la bănci în lei 620 lei
4. Societatea, în data de 08.12.2012, dă în consum combustibilul achiziționat.
6022
Cheltuieli privind combustibilii
= 3022
Combustibili 500 lei
5. În data de 11.12.2012, societatea este împrumutată cu suma de 30.000 lei de către asociatul
Mihai Popovici, conform dispoziției de plată numărul 30451.
5311 Casa în lei
= 4551
Acționari/asociați – conturi curente
30.000 lei
37
6. Societatea primește factura numărul 13227341, în valoare de 948 lei de la S.C. Orange România, în data de 17.12.2012 pentru abonamentul de telefonie mobilă aferent lunii decembrie 2012.
% = 401
Furnizori 948 lei
626
Cheltuieli poștale și taxe de
telecomunicații
764,52
4426
TVA deductibilă
183,48
7. În data de 17.12.2012, societatea achită factura cu numărul 13227341 prind abonamentul de
telefonie mobilă, conform chitanței numărul 200.
401 Furnizori
= 5311
Casa în lei 948 lei
8. În data de 22.12.2012, societatea achită salariile angajațiilor si contribuțiile aferente lunii
noiembrie din contul de disponibil conform statului de plată numărul 12.
% = 5121
Conturi la bănci în lei 20.891 lei
421
Personal- salarii datorate
11.468
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
2.184
4372
Contribuția personalului la fondul
de șomaj
82
4312
Contribuția personalului la
asigurările sociale (CAS –angajat)
1.717
38
4314 Contribuția
angajaților pentru asigurările sociale de
sănătate (contrib. fond sănătate)
899
4311
Contribuția unității la sigurările sociale
(accidente muncă)
65
447
Fonduri speciale- taxe și vărsăminte aimilate (plata fond garantare
creanțe salariale)
41
4313
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850
4311
Contribuția unității la asigurările sociale (CAS calculat –
societate)
3.401
4311
Contribuția unității la asigurările sociale
(concedii și indemnizații)
61
447
Fonduri speciale- taxe și vărsăminte aimilate
(comision Inspectoratul teritorial
de muncă)
123
39
9. Societatea rambursează la data de 27.12.2012 rata anuală a unui credit pe termen lung în sumă de 212 lei și plătește dobânda la împrumutul primit în sumă de 12 lei.
% = 5121
Conturi la bănci în lei 224 lei
1621 Credite bancare pe
termen lung 212
1682
Dobânzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
12
10. În data de 27.12.2012, societatea înregistrează cheltuiala cu dobânda aferentă creditului
bancar pe termen lung.
666 Cheltuieli privind
dobânzile =
1682 Dobânzi aferente
creditelor bancare pe termen lung
12 ei
11. În data de 31.12.2012, societatea înregistrează statul de salarii numărul 3 aferent lunii
decembrie pentru cei 200 angajați, în valoare de 16.350 lei.
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
=
421
Personal –salarii datorate
16.350 lei
12. Societatea mai înregistrează în data de 31.12.2012 contrubuțiile sociale suportate de
angajați aferente lunii decembrie.
421 Personal –salarii
datorate
= % 4.882 lei
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
2.184
4372
Contribuția personalului la fondul de șomaj
82
4312
Contribuția personalului la asigurările sociale
1.717
4314
Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
899
40
13. S.C EXCELENT S.A înregistrează în data de 31.12.2012 contribuțiile sociale suportate de societate aferente lunii decembrie.
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
=
4311
Contribuția unității la asigurările sociale
(asig. accidente muncă)
65 lei
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de
șomaj
=
4371
Contribuția unității la fondul se șomaj
82 lei
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
=
447
Fonduri speciale –taxe și vărsăminte asimilate (fond garantare creanțe
salariale)
41 lei
6453 Contribuția
angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
=
4313 Contribuția
angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850 lei
6451
Contribuția unității la asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (CAS- calculat
societate)
3.401 lei
6451 Contribuția unității la
asigurările sociale
=
4311 Contribuția unității la
asigurările sociale (contribuții pentru
concedii și indemnizații)
61 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
=
447 Fonduri speciale –taxe
și vărsăminte asimilate (comision
Inspectoratul teritorial de muncă)
123 lei
41
14. Se primește factura de energie electrică numărul 12, în data de 31.12.2012, de la furnizorul Electrica în valoare de 23.684 lei.
% = 401
Furnizori 23.684 lei
605
Cheltuieli privind energia și apa
19.100
4426
TVA deductibilă
4.584
15. În data de 31.12.2012, conform OP numărul 896 se plătește din contul de disponibil al
societății factura de energie electrică.
401 Furnizori
= 5121
Conturi la bănci în lei 23.684 lei
16. S.C EXCELENT S.A înregistrează în contabilitatea societății, în data de 31.12.2012,
amortizarea lunară a autoturismul Audi și a echipamentului tehnologic achiziționat în luna octombrie, respectiv luna noiembrie.
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor
(autoturism Audi)
=
2813 Amortizarea instalațiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
și plantațiilor
170,83 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor (echipament tehnologic)
=
2813
Amortizarea instalațiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
și plantațiilor
375 lei
17. Se închide în data de 31.12.2012 contul de TVA aferent lunii decembrie.
4427 TVA colectată
4424 TVA de recuperat
=
=
4426
TVA deductibilă
4426 TVA deductibilă
72 lei
4.815,48 lei
42
18. Societatea înregistrează inchiderea conturilor de cheltuieli în data de 31.12.2012.
121 Profit sau pierdere
=
%
42.095,35 lei
601 Cheltuieli cu materiile
prime
6022 Cheltuieli privind
combustibilii
200
500
605
Cheltuieli privind energia și apa
19.100
626
Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații
764,52
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate
123
641
Cheltuieli cu salariile personalului
16.350
6451
Contribuția unității la asigurările sociale
3.527
6452
Contribuția unității pentru ajutorul de
șomaj
123
6453
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
850
666
Cheltuieli privind dobânzile
6811
Cheltuieli de exploatare privund amortizarea
imobilizărilor
12
545,83
43
19. Societatea înregistrează închiderea conturilor de venituri în data de 31.12.2012
7581
Venituri din despăgubiri și
penalități
= 121
Profit și pierdere 300 lei
44
2.2Lucrăripreliminareîntocmiriisituațiilorfinanciare
1. Verificarea înregistrării corecte în conturi a tuturor operațiilor La S.C EXCELENT S.A au fost verificate următoarele documente justifucative:
note de intrare – recepție pentru: matrii prime
materiale consumabile mărfuri
note de predare pentru: produsele realizate (prăjituri, torturi, cozonaci și produsele de patiserie) în secțiile de producție către gestiunile aferente (gestiunea Producție)
bonuri de consum aferente consumurilor de materii prime (făină, zahăr, cacao și combustibili)
facturi aferente intrărilor și ieșirilor din gestiunea societății.
Din analiza documentelor contabile studiate la societate se constată ca au fost ăntocmite
toate documentele justificative aferente diferitelor operații economice-financiareale societății.
Cu ocazia verificărilor efectuate s-a constatat înregistrarea corectă în contabilitatea
societății a tuturor operațiilor economice –financiare reflectate în documentele justificative
enumerate mai sus.
45
2. Verificarea concordanței dintre contabilitate și evidența operativă, dintre contabilitatea sintetică și cea analitică
În cadrul întreprinderii S.C EXCELENT S.A prin modalitatea de comparare a totalului
contului 301 „materii prime” stabilit în registrul stocurilor cu soldul contului 301 „matrii prime”
stabilit cu ajutorul balenţei de verificare, a soldului din registrul de casă a contului 531 „casa” cu
soldul contului din balanța de verificare și a totalului soldurilor din ultimul extras de cont de la
fiecare bancă cu soldul contului 5121 „conturi curente la bănci” din balanța de verificare s-a
realizat verificarea concordanței dintre contabilitate și evidența operativă, dintre contabilitatea
sintetică și cea analitică. Prin această verificare s-a urmărit ca toate totalurile stabilite în registrul
stocurilor și registrul de casă să corespundă cu evidențele din contabilitate.
3. Întocmirea balanței de verificare provizorii, înainte de inventariere
Cu ocazia întocmirii balanței de verificare provizorii are loc verificarea exactității datelor
înregistrate în conturi. Această balanță are rolul de a prezenta datele scriptice care se vor compara
cu existențele faptice stabilite la inventariere.
În cadrul balanței de verificare cu patru serii de egalități se verifică următoarele patru
egalități:
1. total solduri inițiale debitoare = total solduri inițiale creditoare;
2. total rulaje lunare debitoare = total rulaje lunare creditoare;
3. total rulaje cumulate debitoare = total rulaje cumulate creditoare;
4. total solduri finale debitoare = total solduri finale creditoare.
Cu ajutoarul balanți de verificare provizorii nu se pot depista urmăoarele erori:
înregistrarea repetată a unor operații în conturile corespondente;
omiterea înregistrării unor operații în conturile corespondente;
înregistrarea operațiilor în alte conturi decât în cele corespunzătoare operațiilor
respective;
înscrierea eronată a unor sume în conturile corespondente.
Balanța de verificare provizorie, înainte de inventariere a firmei S.C EXCELENT S.A
este prezentată mai jos.
46
BALANȚA DE VERIFICARE PROVIZORIE,
ÎNAINTE DE INVENTARIERE
Cont Denumire Sid Sic Rd Rc Tsd Tsc Sfd Sfc
1012 CAPITAL SUBSCRIS VARSAT 0 201200 0 500 0 201700 0 201700
106 REZERVE 0 6685,48 500 0 500 6685,48 0 6185,48
121 PROFIT SI PIERDERE 0 0 104273,18 17600 104273,18 17600 86673,18 0
1621 CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG 0 0 212 500000 212 500000 0 499788
1682 DOB. AF. CRED. BANC. TERM. LUNG 0 0 12 12 12 12 0 0
201 CHELTUIELI DE CONSTITUIRE 0 0 700 0 700 0 700 0
2131 ECHIP. TEHNOLOGICE(MASINI,UTIL.) 8500 0 30000 0 38500 0 38500 0
2133 MIJLOACE DE TRANSPORT 9000 0 20500 0 29500 0 29500 0
214 MOBILIER,APARATURA BIROTICA,ETC. 2500 0 0 0 2500 0 2500 0
2813 AMORT. INST., MIJ. DE TRANSPORT 0 9059,49 0 716,66 0 9776,15 0 9776,15
301 MATERII PRIME 27500 0 8400 8400 35900 8400 27500 0
3021 MATERIALE AUXILIARE 517,5 0 0 0 517,5 0 517,5 0
3022 CONBUSTIBILI 0 0 500 500 500 500 0 0
3023 MATERILAE PT. AMBALAT 1200 0 0 0 1200 0 1200 0
303 MAT. DE NATURA OB. DE INVENTAR 50 0 0 0 50 0 50 0
345 PRODUSE FINITE 0 0 11500 11500 11500 11500 0 0
371 MARFURI 1370,97 0 0 0 1370,97 0 1370,97 0
401 FURNIZORI 0 500 113863,64 113863,64 113863,64 114363,64 0 500
4111 CLIENTI 400 0 21824 21824 22224 21824 400 0
421 PERSONAL - SALARII DATORATE 0 0 37582 49050 37582 49050 0 11468
4311 CTB. UNITATII LA ASIG. SOC. 0 0 3527 10581 3527 10581 0 7054
4312 CTB. ANG. LA ASIG. SOC. 0 0 3434 5151 3434 5151 0 1717
4313 CTB. FIRMA PT. ASIG. SOC. SANAT. 0 0 850 2550 850 2550 0 1700
4314 CTB. ANG. LA ASIG. SOC. SANAT. 0 0 899 2697 899 2697 0 1798
4371 CTR. UNITATII LA FD. SOMAJ 0 0 0 246 0 246 0 246
4372 CTR. ANG. LA FD. SOMAJ 0 0 164 246 164 246 0 82
441 IMPOZITUL PE PROFIT 0 3200 0 0 0 3200 0 3200
4423 TVA DE PLATA 0 443,1 443,1 0 443,1 443,1 0 0
4424 TVA DE RECUPERAT 0 0 17814,12 443,1 17814,12 443,1 17371,02 0
4426 TVA DEDUCTIBILA 0 0 22038,12 22038,12 22038,12 22038,12 0 0
4427 TVA COLECTATA 0 0 4224 4224 4224 4224 0 0
444 IMPOZITUL PE SALARII 0 0 4368 6552 4368 6552 0 2184
445 SUBVENTII 0 0 15000 15000 15000 15000 0 0
447 FONDURI SPECIALE TAXE SI VARS. 0 0 164 492 164 492 0 328
4551 ASOCIATI-CONTURI CURENTE 0 0 0 30000 0 30000 0 30000
461 DEBITORI DIVERSI 30 0 0 0 30 0 30 0
47
4. Inventarierea generală a patrimoniului
Cu ajutorul inventarierii, în cadrul firmei S.C EXCELENT S.A, s-a verificat integritatea
patrimoniului, prin compararea datelor faptice, stabilite la inventariere, cu informațiile din
contabiliate. Din compararea datelor faptice stabilite la inventariere, cu informațiile din
contabilitate au rezultat următoarele:
a. La data de 31.12.2012, în urma inventarierii a rezultat, în cardul societății un minus de
inventar la materii prime de 200 lei. Lipsa se impută gestionarului la valoarea de 300 lei, TVA
24% și se reține din salariul datorat către acesta.
601
Cheltuieli cu materiile prime
= 301
Materii prime 200 lei
Imputația lipsei
475 SUBVENTII PENTRU INVESTITII 0 0 0 15000 0 15000 0 15000
5121 CONTURI LA BANCA IN LEI 135019,6 0 543000 148352 678019,6 148352 529667,6 0
5311 CASA IN LEI 35000 0 51824 30277,64 86824 30277,64 56546,36 0
542 AVANSURI DE TREZORERIE 0 0 200 0 200 0 200 0
581 VIRAMENTE INTERNE 0 0 28000 28000 28000 28000 0 0
601 CHELT. CU MATERIILE PRIME 0 0 8400 8400 8400 8400 0 0
6022 CHELT. PRIVIND COMBUSTIBILUL 0 0 500 500 500 500 0 0
605 CHELT. CU ENERGIA SI APA 0 0 30050 30050 30050 30050 0 0
626 CHELT. POSTALE SI TAXE TELECOM. 0 0 1675,52 1675,52 1675,52 1675,52 0 0
635 CHELT.CU ALTE IMPOZITE & TAXE 0 0 369 369 369 369 0 0
641 CHELT. CU SALARII PERSONAL 0 0 49050 49050 49050 49050 0 0
6451 CTB. UNIT. LA ASIG.SOC. 0 0 10581 10581 10581 10581 0 0
6452 CTB. UNIT. LA AJ.DE SOMAJ 0 0 369 369 369 369 0 0
6453 CONRIB. FIRMEI PT.ASIG.SOC.SANAT 0 0 2550 2550 2550 2550 0 0
666 CHELT. PRIVIND DOBANZILE 0 0 12 12 12 12 0 0
6811 CHELT. DE EXPL.CU AMORT. IMOB. 0 0 716,66 716,66 716,66 716,66 0 0
701 VEN. DIN VANZAREA PROD.FINITE 0 0 17600 17600 17600 17600 0 0
711 VARIATIA STOCURILOR 0 0 11500 11500 11500 11500 0 0
TOTAL 221088,07 221088,07 1179189,34 1179189,34 1400277,41 1400277,41 792726,6 792726,63
48
4282 Alte creanțe în
legătură cu personalul = % 372 lei
7581 Venituri din
despăgubiri, amenzi și penalități
300
4427
TVA colectată 72
Reținerea din salariu
421 Personal –salarii
datorate =
4282 Alte creanțe în
legătură cu personalul
372 lei
Pregătirea inventarierii a constat în luarea unori măsuri organizatorice, ca de exemplu:
au fost constituite comisiile de inventariere numite prin decizie scrisă;
au fost sistate toate operațiunile de intrare – ieșire a bunurilor din gestiuni;
au fost sigilate căile de acces în gestiuni;
au fost luate decalaraţii scrise de la toti gestionarii.
Din comisia de inventariere a societăţii S.C EXCELENT S.A au făcut parte Tudor Simona
(contabil șef), Marian-Ionescu Ovidiu (președinte) și Elena Marinescu (membru).
Această comisie a stabilit rezulatatul prezentat mai sus, adică minusul de inventar, pe care
l-a înscris în procesul verbal care se realizează cu ocazia inventarierii.
5. Efectuarea operațiilor de delimitare în timp a cheltuielilor și veniturilor
În contabilitatea societății S.C EXCELENT S.A, pe prioada octombrie – decembrie 2012 nu
au fost înregistrate cheltuieli și venituri realizate în avans, câștiguri aferente disponibilităților,
creanțelor sau datoriilor în valută și nici diferențe de curs valutar.
49
6. Determinarea rezultatului exercițiului financiar și repartizarea acstuia
Prin închiderea conturilor de venituri și cheltuieli cu ajutorul contului 121 „profit și
pierdere” a rezulatat un sold debitor al contului 121, ceea ce înseamnă că societatea S.C
EXCELENT S.A în perioada octombri – decembrie 2012 a obținut un rezultat nefavorabil, adică
pierdere.
În graficul 2.2.1 se poate observa evoluția rezultatului exercițiului al întreprinderii.
Corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile fiscal și cu veniturile
neimpozabile, conduce la determinarea rezultatului impozabil.
Rezultatul impozabil = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile – deduceri fiscale
Rezultatul impozabil = rezultat contabil ; deoarece întreprinderea nu a înregistrat cheltuieli
nedeductibile și nici venituri neimpozabile pe perioada octombrie – decembrie 2012
Rezulatatul impozabil = venituri – cheltuieli = 17.900,22 – 104.473,35 = - 86.573,13 lei
Rezultatul impozabil stabilit conform ecuației de mai sus a fost negativ (pierdere fiscală) și
prin urmare la societatea S.C EXCELENT S.A nu se mai calculează impozitul pe profit datorat.
8. Întocmirea balanței de verificare definitive
Pentru întocmirea balanței de verificare definitive societatea a parcurs trei etape și anume:
1. pregătirea conturilor și stabilirea soldurilor finale
Graficul 2.2.1
50
2. transcrierea datelor din balanța conturilor astfel: soldurile inițiale și totalul sumelor
precedente au fost preluate din balanța precedentă; rulajele curente au fost transcrise din fișele de
cont sintetice, iar apoi s-a determinat totalul sumelor și soldurilor finale direct din balanță
3. în această etapă s-au totalizat coloanele din balanță și s-au obținut egalitățile valorice.
9. Întocmirea propriu-zisă a situațiilor financiare
În cadrul societății, situațiile financiare se întocmesc în conformitate cu Legea Contabilității
82/1991, cu modificările și republicările ulterioare, completată cu prevederile Legii 31/1990
privind societățile comerciale.
S.C EXCELENT S.A întocmește toate cele cinci situații financiare anuale.
Situațiile financiare anuale întocmite de S.C EXCELENT S.A sunt:
1. bilanțul
2. contul de profit și pierdere
3. tabloul fluxurilor de trezorerie
4. situația modificărilor capitalurilor proprii
5. notele explicative.