student-activity.binus.ac.id · Web viewTujuan, ruang lingkup, dan metodologi. Hasil audit yang sesuai, meliputi berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Sebuah referensi terhadap

Chapter 21Audit Internal, Operasional, dan Pemerintah

(Internal, Operational, and Governmental Auditing)

A. Audit Internal (Internal Auditing)- Audit internal merupakan bagian yang penting dari komponen pemantauan atas sistem pengendalian

internal suatu entitas.- Audit internal juga memberikan jasa berharga lainnya kepada suatu entitas.

1. Definisi Audit Internal (Auditing Defined)- Menurut The Institute of Internal Auditors (IIA):

Audit internal adalah kegiatan penjaminan dan konsultasi yang independen dan objektif, yang dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan operasi suatu organisasi.Audit internal membantu organisasi mencapai tujuannya dengan menggunakan pendekatan yang sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola perusahaan.- Bagian-bagian penting dari definisi audit internal adalah sebagai berikut:

a. Internal (internal) menunjukkan bahwa kegiatan audit dilakukan di dalam organisasi.Saat ini karyawan organisasi dapat melakukan kegiatan audit internal, atau kegiatan audit internal dapat di-outsource kepada para ahli (professionals) yang lain di luar organisasi yang melayani entitas.

b. Independen dan objektif (independent and objective) memperjelas bahwa pertimbangan auditor memiliki nilai ketika pertimbangan bebas dari bias.

c. Pendekatan yang sistematis dan teratur (systematic, disciplined approach) menyiratkan bahwa auditor internal mengikuti standar profesional yang memandu pekerjaan audit internal.

d. Membantu organisasi mencapai tujuannya (helps an organization accomplish its objectives) menunjukkan bahwa audit internal ada untuk membantu atau bermanfaat bagi seluruh organisasi dan dipandu oleh tujuan dan sasaran organisasi.Beberapa cara tertentu di mana auditor internal menambah nilai mencakup fokus terhadap peningkatan operasi organisasi dan efektivitas proses manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola (the organization’s operations and the effectiveness of risk management, control, and governance processes).

- Audit internal merupakan bagian dari fungsi pengawasan pengendalian internal yang memeriksa dan mengevaluasi kecukupan dan efektivitas pengendalian lainnya.

2. Evolusi Audit Internal (Evolution of Internal Auditing)- Audit internal telah berkembang menjadi kegiatan yang sangat profesional yang meluas ke penilaian atas

efisiensi dan efektivitas dari semua tahap operasi perusahaan, baik yang keuangan maupun non keuangan. Saat ini banyak perusahaan memiliki sebuah departemen audit internal.

Direktur / manajer fungsi audit internal mungkin memiliki status manajemen senior. Audit internal memiliki tanggung jawab langsung kepada dewan Direksi atau Komite Audit.

- Pada tahun 1977, bagian dari Foreign Corrupt Practices Act menambahkan penekanan terhadap audit internal Mengharuskan perusahaan untuk memelihara sistem pengendalian internal yang efektif.Perusahaan yang tunduk pada undang-undang ini dengan cepat menyadari bahwa fungsi audit internal yang diperluas memberikan jaminan yang terbaik atas kepatuhan (compliance). Dengan demikian, anggaran untuk audit internal diperbesar secara dramatis, serta ukuran dan kualitas

departemen audit internal ditingkatkan secara signifikan.

Audit Keuangan II | 1

- Pertumbuhan dan pentingnya audit internal bagi perusahaan telah disertai dengan meningkatnya pengakuan profesional untuk auditor internal.The Institute of Internal Auditors (IIA) dibentuk pada tahun 1941, dan keanggotaannya saat ini adalah sekitar 70.000 auditor internal di 120 negara.Pada tahun 1972, IIA memberikan Certificate of Internal Auditors’ Examination yang pertama Ujian memakan waktu selama 2 hari dan terdiri dari 4 bagian, yaitu:

a. Peran auditor internal dalam tata kelola, risiko, dan pengendalian.

b. Melakukan perikatan / penugasan audit internal.

c. Analisis bisnis dan teknologi informasi.d. Kemampuan manajemen bisnis.

Untuk menjadi seorang Certified Internal Auditors (CIA), seseorang harus lulus ujian dan memiliki pengalaman sebagai auditor internal atau setara minimal selama 2 tahun Kriteria untuk pengalaman audit internal termasuk pengalaman audit dalam akuntansi publik.Untuk mempertahankan sertifikat CIA, seseorang harus mematuhi standar praktik dan Kode Etik IIA serta memenuhi persyaratan untuk melanjutkan pendidikan profesional.Para CIA tidak diberi lisensi oleh lembaga pemerintah.- Pada tahun 1999, dewan Direksi IIA mengambil beberapa langkah untuk mempersiapkan IIA untuk abad

ke-21 Pada bulan Juni 1999, dewan Direksi IIA menyetujui: Sebuah definisi audit internal yang baru Telah disajikan di atas. Sebuah kerangka kerja praktik profesional (professional practices framework) yang baru.

Defin

isi A

udit

Inte

rnal

(Inte

rnal

Aud

iting

Defi

nitio

n)

Kode Etik (Code of Ethics)

Definisi Audit Internal(Internal Auditing Definition)St

anda

r Pel

aksa

naan

Jasa

Pen

jam

inan

(A

ssur

ance

Ser

vice

s Im

plem

enta

tion

Stan

dard

s)

Standar Atribut (Attribute Standards) Independensi dan Objektivitas (Independence and Objectivity) Keahlian dan Kehati-hatian / Kecermatan Profesional

(Proficiency and Due Professional Care) Penjaminan dan Kepatuhan Kualitas

(Quality Assurance and Compliance)

Standar Pelaksanaan Jasa Konsultasi (Consulting Services Im

plementation

Standards)

Standar Kinerja (Performance Standards) Mengelola Kegiatan Audit Internal

(Managing the Internal Audit Activity) Sifat Pekerjaan (Nature of Work) Perencanaan Perikatan / Penugasan (Engagement Planning) Pelaksanaan Perikatan / Penugasan (Engagement Performance) Mengkomunikasikan Hasil (Communicating Results) Memantau Perkembangan / Kemajuan (Monitoring Progress)

Pedoman-Anjuran Praktik(Guidance-Practice Advisories)

Pedoman-Bantuan Pengembangan & Praktik(Guidance-Development & Practice Aids)

Sebuah Kode Etik (Code of Ethics) yang baru.

3. Kode Etik IIA (IIA Code of Ethics)Seperti Kode Etik Profesional AICPA (AICPA Code of Professional Ethics), Kode Etik IIA dibagi menjadi baik prinsip-prinsip etis (ethical principles) maupun peraturan-peraturan etis (ethical rules).


Prinsip (Principles)Auditor internal diharapkan untuk menerapkan dan menegakkan prinsip-prinsip berikut: Integritas (Integrity)

Integritas para auditor internal menetapkan kepercayaan dan dengan demikian memberikan dasar untuk kepercayaan / ketergantungan (reliance) pada penilaian mereka.

Objektivitas (Objectivity)Para auditor internal menunjukkan tingkat objektivitas profesional yang tertinggi dalam mengumpulkan, mengevaluasi, dan mengkomunikasikan informasi tentang kegiatan atau proses yang diperiksa.Para auditor internal membuat penilaian yang seimbang atas semua keadaan yang relevan dan tidak terlalu dipengaruhi oleh kepentingan mereka sendiri atau orang lain dalam membentuk penilaian.

Kerahasiaan (Confidentiality)Para auditor internal menghormati nilai dan kepemilikan atas informasi yang mereka terima dan tidak mengungkapkan informasi tanpa otoritas yang tepat, kecuali ada kewajiban hukum atau profesional untuk melakukannya.

Kompetensi (Competency)Para auditor internal menerapkan pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan dalam pelaksanaan jasa audit internal.

Peraturan Perilaku (Rules of Conduct)1. Integritas (Integrity)

Para auditor internal:1.1. Harus melakukan pekerjaan mereka dengan kejujuran (honesty), ketekunan (diligence), dan tanggung jawab.1.2. Harus mematuhi hukum dan membuat pengungkapan yang diharapkan oleh hukum dan profesi.1.3. Tidak boleh dengan sengaja menjadi pihak dalam setiap kegiatan yang ilegal, atau terlibat dalam tindakan yang

cenderung merugikan bagi reputasi (discreditable) profesi audit internal atau organisasi.1.4. Harus menghormati dan berkontribusi terhadap tujuan organisasi yang sah (legitimate) dan etis (ethical).

2. Objektivitas (Objectivity)Para auditor internal:2.1. Tidak boleh berpartisipasi dalam setiap kegiatan atau hubungan yang dapat mengganggu atau diduga akan

merusak penilaian mereka yang tidak bias. Partisipasi ini meliputi berbagai kegiatan atau hubungan yang mungkin bertentangan dengan kepentingan organisasi.

2.2. Tidak boleh menerima apa pun yang dapat mengganggu atau diduga akan merusak penilaian profesional mereka.

2.3. Harus mengungkapkan semua fakta material yang diketahui oleh mereka yang jika tidak diungkapkan dapat mendistorsi / menyesatkan pelaporan kegiatan yang ditinjau.

3. Kerahasiaan (Confidentiality)Para auditor internal:3.1. Harus lebih bijaksana (prudent) dalam menggunakan dan melindungi informasi yang diperoleh dalam

menjalankan tugas mereka.3.2. Tidak boleh menggunakan informasi untuk keuntungan pribadi atau dengan cara apa pun yang akan

bertentangan dengan hukum atau merugikan tujuan yang sah dan etis organisasi.

4. Kompetensi (Competency)Para auditor internal:4.1. Harus terlibat hanya dalam jasa-jasa di mana pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan

dimiliki oleh mereka.4.2. Harus melakukan jasa audit internal sesuai dengan Standar untuk Praktik Audit Internal yang Profesional

(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing).4.3. Harus terus meningkatkan kemampuan mereka serta efektivitas dan kualitas jasa mereka.


4. Standar Atribut dan Kinerja IIA (IIA Attribute and Performance Standards)- Kerangka kerja yang baru menyajikan 3 rangkaian standar yang baru, yaitu:

a. Standar Atribut (Attribute Standards) Membahas tentang karakteristik organisasi dan individu yang melakukan jasa audit internal.

b. Standar Kinerja (Performance Standards) Menjelaskan sifat jasa audit internal dan memberikan kriteria kualitas yang dapat mengukur kinerja jasa audit internal.

c. Standar Pelaksanaan (Implementation Standards) Memberlakukan standar atribut dan kinerja untuk jenis jasa tertentu.Contoh: Audit kepatuhan (compliance audit), investigasi kecurangan (fraud investigation), proyek mengendalikan penilaian diri (control self-assessment project).

1. Standar Atribut (Attribute Standards) 1000—Tujuan, Wewenang, dan Tanggung Jawab (Purpose, Authority, and Responsibility)

Tujuan, wewenang, dan tanggung jawab kegiatan audit internal seharusnya didefinisikan secara formal dalam sebuah piagam yang konsisten dengan Standar dan disetujui oleh dewan.

1100—Independensi dan Objektivitas (Independence and Objectivity)Kegiatan audit internal seharusnya independen, dan auditor internal seharusnya objektif dalam melakukan pekerjaannya.

1200—Keahlian dan Kehati-hatian / Kecermatan Profesional (Proficiency and Due Professional Care)Perikatan / Penugasan seharusnya dilakukan dengan keahlian dan kehati-hatian / kecermatan profesional.

1300—Program Penjaminan dan Peningkatan Kualitas (Quality Assurance and Improvement Program)Kepala eksekutif audit (CAE) seharusnya mengembangkan dan memelihara program penjaminan dan peningkatan kualitas yang mencakup semua aspek kegiatan audit internal dan memantau efektivitasnya secara terus menerus. Program ini seharusnya dirancang untuk membantu kegiatan audit internal menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi serta untuk memberikan jaminan bahwa kegiatan audit internal sudah sesuai dengan Standar dan Kode Etik.

2. Standar Kinerja (Performance Standards) 2000—Mengelola Kegiatan Audit Internal (Managing the Internal Audit Activity)

Kepala eksekutif audit (CAE) seharusnya mengelola kegiatan audit internal secara efektif untuk memastikan bahwa kegiatan tersebut menambah nilai bagi organisasi.

2100—Sifat Pekerjaan (Nature of Work)Kegiatan audit internal seharusnya mengevaluasi dan berkontribusi terhadap peningkatan proses manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola dengan menggunakan sebuah pendekatan yang sistematis dan teratur.

2200—Perencanaan Perikatan / Penugasan (Engagement Planning)Para auditor internal seharusnya mengembangkan dan mencatat rencana untuk setiap perikatan / penugasan, meliputi ruang lingkup (scope), tujuan (objectives), pemilihan waktu (timing), dan alokasi sumber daya (resource allocations).

2300—Pelaksanaan Perikatan / Penugasan (Performing the Engagement)Para auditor internal seharusnya mengidentifikasi, menganalisis, mengevaluasi, dan mencatat informasi yang memadai untuk mencapai tujuan perikatan / penugasan.

2400—Mengkomunikasikan Hasil (Communicating Results)Para auditor internal seharusnya segera mengkomunikasikan hasil perikatan / penugasan.

2500—Memantau Perkembangan / Kemajuan (Monitoring Progress)Kepala eksekutif audit (CAE) seharusnya menetapkan dan memelihara sebuah sistem untuk memantau disposisi hasil yang dikomunikasikan kepada manajemen.

2600—Penerimaan Manajemen atas Risiko (Management’s Acceptance of Risks)Ketika kepala eksekutif audit (CAE) percaya bahwa manajemen senior telah menerima sebuah tingkat risiko residual yang mungkin tidak dapat diterima bagi organisasi, CAE harus mendiskusikan masalah tersebut dengan manajemen senior. Jika keputusan mengenai risiko residual tidak terselesaikan, maka CAE dan manajemen senior seharusnya melaporkan masalah tersebut kepada dewan untuk pemecahan (resolution).


- Standar atribut mirip dengan standar umum (general standards) dari standar auditing yang berlaku umum (Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)) Selain keahlian, independensi, dan kehati-hatian / kecermatan profesional, standar membahas tentang masalah yang penting bagi auditor internal. Standar 1100 menciptakan sebuah kerangka kerja untuk piagam dan kewenangan untuk para auditor

internal. Standar 1300 secara eksplisit menulis konsep-konsep pengendalian kualitas ke dalam standar atribut.

Pengendalian kualitas dibahas dengan sebuah rangkaian standar pengendalian kualitas yang terpisah untuk CPA eksternal.

- Sejumlah standar kinerja mirip dengan standar lapangan dan standar pelaporan dari GAAS Namun, beberapa standar yang unik / khusus untuk perikatan / penugasan audit internal. Standar 2000 menetapkan pola (tone) untuk semua standar berikutnya dengan menyatakan bahwa

audit internal harus menambah nilai organisasi. Standar 2500 membahas tentang pentingnya pemantauan masalah-masalah yang dilaporkan oleh

auditor internal kepada manajemen. Standar 2600 membahas tentang masalah risiko bisnis residual.

Ketika kepala eksekutif audit (CAE) percaya bahwa organisasi telah menerima sebuah tingkat risiko bisnis yang tidak dapat diterima, auditor bertanggung jawab untuk pertama-tama membawa kesimpulan ini kepada manajemen senior dan kemudian kepada dewan Direksi jika kesimpulan tidak diselesaikan dengan memuaskan di tingkat manajemen senior.

5. Hubungan dengan Auditor Eksternal (Relationship with External Auditors)- Biasanya, terdapat hubungan yang dekat antara para auditor internal dan seorang auditor independen di

luar entitas.Pekerjaan auditor internal dapat menjadi sebuah suplementetapi bukan penggantiterhadap pekerjaan auditor independen dalam audit laporan keuangan.- Salah satu tanggung jawab direktur audit internal adalah untuk mengkoordinasikan pekerjaan auditor

internal dengan pekerjaan auditor eksternal.- Merupakan hal yang tidak biasa dalam praktik bagi auditor eksternal untuk meninjau program kerja

tahunan yang direncanakan oleh departemen audit internal untuk meminimalkan duplikasi usaha.- Meskipun sering memiliki hubungan kerja yang erat, terdapat perbedaan penting antara 2 jenis auditor

berikut:

Auditor Internal Auditor EksternalPihak yang merekrut (Employer)

Berbagai perusahaan dan unit pemerintah

Kantor Akuntan Publik (CPA firms)

Organisasi nasional(National organization)

Institute of Internal Auditors (IIA) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

Sertifikasi pengangkatan(Certifying designation)

Certified Internal Auditor (CIA) Certified Public Accountant (CPA)

Izin praktik(License to practice)

Ya Tidak

Tanggung jawab utama(Primary responsibility)

Kepada dewan Direksi Kepada pihak ketiga

Ruang lingkup audit(Scope of audits)

Semua kegiatan dari sebuah organisasi

Terutama laporan keuangan


B. Audit Operasional (Operational Auditing)- Audit operasional telah digunakan di masa lalu untuk mengidentifikasi berbagai kegiatan yang mencakup

evaluasi terhadap:a. Kinerja manajemen.b. Sistem perencanaan dan pengendalian kualitas manajemen.c. Kegiatan dan departemen operasi tertentu.- Audit operasional berkaitan dengan operasi non keuangan entitas.- Audit operasional atas unit non pemerintah (nongovernmental units) umumnya dibuat oleh auditor

internal Dalam beberapa kasus, auditor eksternal dapat bergerak untuk melakukan audit.

1. Definisi Audit Operasional (Operational Auditing Defined)- Menurut The Institute of Internal Auditors (IIA):

Audit operasional adalah proses yang sistematis dari mengevaluasi efektivitas, efisiensi, dan ekonomi dari operasi sebuah organisasi yang berada di bawah kendali manajemen dan melaporkan hasil evaluasi bersamaan dengan rekomendasi untuk perbaikan kepada orang yang tepat.- Bagian-bagian penting dari definisi audit operasional adalah sebagai berikut:

a. Proses yang sistematis (Systematic process).Seperti dalam kasus audit laporan keuangan, audit operasional melibatkan serangkaian langkah-langkah atau prosedur yang logis, terstruktur, dan terorganisir. Aspek ini meliputi perencanaan yang tepat, serta perolehan dan evaluasi bukti secara objektif yang

berkaitan dengan kegiatan yang diaudit.b. Mengevaluasi operasi sebuah organisasi (Evaluating an organization’s operations).- Evaluasi operasi harus didasarkan pada beberapa kriteria yang ditetapkan atau disepakati.

Dalam audit operasional, kriteria seringkali dinyatakan dalam standar kinerja yang ditetapkan oleh manajemen Dalam beberapa kasus, standar mungkin ditetapkan oleh lembaga pemerintah atau oleh industri.- Kriteria yang digunakan dalam audit operasional seringkali kurang jelas dibandingkan dengan kriteria

yang digunakan dalam audit laporan keuangan. Audit operasional mengukur tingkat kesesuaian antara kinerja aktual dan kriteria.

c. Efektivitas, efisiensi, dan ekonomi operasi (Effectiveness, efficiency, and economy of operations).Tujuan utama dari audit operasional adalah untuk membantu manajemen dari organisasi yang telah diaudit untuk meningkatkan efektivitas, efisiensi, dan ekonomi operasi. Dengan demikian, audit operasional berfokus pada masa depan Hal ini secara langsung

bertentangan dengan audit laporan keuangan, yang memiliki fokus historis.d. Melaporkan kepada orang yang tepat (Reporting to appropriate persons).- Penerima laporan audit operasional yang tepat adalah manajemen atau individu atau lembaga yang

meminta audit. Distribusi laporan masih dalam entitas, kecuali bila audit diminta oleh pihak ketiga.- Dalam kebanyakan kasus, dewan Direksi atau Komite Audit menerima salinan laporan audit

operasional.e. Rekomendasi untuk perbaikan (Recommendations for improvement).

Tidak seperti audit laporan keuangan, audit operasional tidak berakhir dengan laporan temuan Ini meluas ke pembuatan rekomendasi untuk perbaikan. Pada kenyataannya, mengembangkan rekomendasi adalah salah satu aspek dari audit operasional

yang paling menantang.


2. Tahapan Audit Operasional (Phases of an Operational Audit)- Terdapat lebih banyak tahapan dalam audit operasional daripada dalam audit laporan keuangan.

Persamaan dan perbedaan dalam tahapan antara kedua jenis audit tersebut adalah sebagai berikut:

- Penjelasan dari setiap tahapan audit operasional adalah sebagai berikut:a. Memilih Auditee (Select Auditee)- Seperti banyak kegiatan lainnya dalam suatu entitas, audit operasional biasanya bergantung pada

keterbatasan anggaran atau ekonomi Oleh karena itu, merupakan hal yang penting bahwa sumber daya untuk audit operasional ditempatkan pada penggunaan yang terbaik.- Memilih auditee dimulai dengan studi pendahuluan (atau survei) atas auditee potensial dalam suatu

entitas untuk mengidentifikasi kegiatan yang berpotensi audit yang tertinggi dalam hal meningkatkan efektivitas, efisiensi, dan ekonomi operasi. Pada intinya, studi pendahuluan merupakan proses penyaringan yang menghasilkan peringkat

auditee potensial.Titik awal dari studi pendahuluan adalah untuk mendapatkan pemahaman yang komprehensif tentang struktur organisasi dan karakteristik operasi entitas.Selain itu, auditor seharusnya berpengetahuan luas tentang industri di mana entitas beroperasi serta sifat dan tingkat peraturan pemerintah yang berlaku.Selanjutnya, perhatian difokuskan pada kegiatan, unit, atau fungsi yang dapat diaudit.- Sebuah pemahaman tentang auditee potensial diperoleh dengan:

Meninjau file data latar belakang pada setiap auditee. Memeriksa fasilitas auditee untuk memastikan bagaimana auditee mencapai tujuannya. Mempelajari dokumentasi yang relevan tentang operasi auditee, seperti:

i. Panduan kebijakan dan prosedurii. Diagram alur (Flowcharts)

iii. Standar kinerja dan pengendalian kualitasiv. Deskripsi pekerjaan (Job descriptions)

Mewawancarai manajer kegiatan tentang area masalah tertentu (sering disebut entry interview). Menerapkan prosedur analitis untuk mengidentifikasi tren dan hubungan yang tidak biasa. Melakukan pemeriksaan (atau pengujian) audit mini untuk mengkonfirmasi atau mengklarifikasi

pemahaman auditor atas masalah potensial.Pemahaman auditor pada setiap auditee seharusnya didokumentasikan melalui kuesioner yang selesai (completed questionnaires), diagram alur, dan narasi memorandum (narrative memoranda). Berdasarkan pemahaman, auditor menyiapkan laporan atau memorandum studi pendahuluan,

yang merangkum temuan dan mecakup rekomendasi mengenai auditee yang seharusnya diaudit.Laporan adalah untuk digunakan secara eksklusif oleh departemen audit internal Laporan bukan untuk manajemen.


b. Merencanakan Audit (Plan Audit)- Perencanaan audit yang cermat sangat penting baik untuk efektivitas maupun efisiensi audit

operasional Perencanaan sangat penting dalam jenis audit ini karena keragaman audit operasional.- Landasan perencanaan audit adalah pengembangan sebuah program audit.

Program audit harus dibuat sesuai dengan keadaan yang ditemukan pada auditee dalam tahap studi pendahuluan dari audit.Seperti dalam kasus audit laporan keuangan, program audit berisi seperangkat prosedur yang dirancang untuk memperoleh bukti yang berkaitan dengan 1 tujuan atau lebih.Biasanya, bukti diperiksa berdasarkan sampel data. Dengan demikian, pertimbangan dalam hal penggunaan teknik sampling statistik seharusnya

diberikan dalam perencanaan audit.Selain itu, auditor seharusnya mengetahui kapan teknik berbantuan komputer (computer-assisted techniques) akan menghemat biaya (cost efficient).

- Perencanaan audit juga meliputi pemilihan tim audit dan penjadwalan pekerjaan.Tim audit harus mencakup auditor yang memiliki keahlian teknis yang diperlukan Untuk memenuhi tujuan-tujuan audit.Pekerjaan seharusnya dijadwalkan melalui konsultasi dengan auditee Untuk mendapatkan kerja sama dari personil auditee yang maksimal selama audit.

c. Melaksanakan Audit (Perform Audit)- Selama audit, auditor melakukan pencarian yang luas untuk fakta yang berkaitan dengan masalah yang

teridentifikasi dalam auditee selama studi pendahuluan.- Melaksanakan audit adalah tahap yang paling memakan waktu dalam audit operasional.

Tahap ini sering disebut sebagai pembuatan audit yang mendalam (making the in-depth audit).- Dalam audit operasional, auditor bergantung terutama pada penyelidikan dan pengamatan.

Pendekatan yang umum adalah mengembangkan kuesioner untuk auditee dan menggunakannya sebagai dasar untuk mewawancarai personil auditee.

Dari pertanyaan-pertanyaan, auditor berharap untuk mendapatkan berbagai pendapat, komentar, dan solusi disarankan untuk masalah Wawancara yang efektif sangat diperlukan dalam audit operasional.Melalui pengamatan personil auditee, auditor mungkin dapat mendeteksi inefisiensi dan kondisi lainnya yang berkontribusi terhadap masalah-masalah.- Auditor juga harus menggunakan analisis dalam audit operasional.

Analisis melibatkan studi dan pengukuran kinerja aktual dalam kaitannya dengan beberapa kriteria.Kriteria mungkin dikembangkan secara internal oleh entitas, seperti sasaran produktivitas dan anggaran yang dinyatakan. Atau, kriteria mungkin dihasilkan secara eksternal dalam bentuk standar industri atau didapat oleh auditor dari audit atas kegiatan yang serupa sebelumnya. Analisis memberikan dasar untuk menentukan sejauh mana auditee telah mencapai tujuan-tujuan

yang ditetapkan.- Pekerjaan yang dilakukan, temuan, dan rekomendasi seharusnya didokumentasikan dalam kertas kerja.

Seperti dalam audit laporan keuangan, kertas kerja merupakan dukungan utama untuk laporan auditor. Auditor yang memegang kendali atau bertanggung jawab secara keseluruhan (in-charge auditor) biasanya memiliki tanggung jawab untuk meninjau kertas kerja baik selama maupun pada saat penyelesaian pemeriksaan. Peninjauan selama audit membantu dalam memantau perkembangan / kemajuan (progress),

sedangkan peninjauan pada akhir audit memastikan kualitas pekerjaan secara keseluruhan.


d. Melaporkan Temuan (Report Findings)- Audit operasional mirip dengan jenis audit yang lain dalam hal produk akhir dari audit Laporan audit.

Namun demikian, banyak situasi yang unik berkaitan dengan pelaporan dalam audit operasional.Contoh:Berbeda dengan bahasa standar yang terdapat dalam laporan auditor dalam audit laporan keuangan, bahasa laporan dalam audit operasional bervariasi untuk setiap auditee.- Laporan harus berisi:

Sebuah pernyataan dari tujuan dan ruang lingkup audit Sebuah gambaran umum dari pekerjaan yang dilakukan dalam audit Sebuah ringkasan atas temuan-temuan Rekomendasi-rekomendasi untuk perbaikan Komentar-komentar dari auditeeLaporan umumnya disusun oleh auditor yang memegang kendali atau bertanggung jawab secara keseluruhan (in-charge auditor).- Kemudian, rancangan (draft) dibahas dengan manajer dari unit yang diaudit.

Pembahasan menyampaikan beberapa tujuan yang penting, yaitu:i. Memberikan peluang bagi auditor untuk menguji akurasi (accuracy) temuan dan kelayakan

(appropriateness) rekomendasi.ii. Memungkinkan auditor untuk mendapatkan komentar auditee untuk disertakan dalam laporan. Kemudian rancangan awal direvisi seperlunya, dan rancangan akhir disiapkan.- Dalam beberapa kasus, rekomendasi mungkin hanya menyarankan perlunya studi masalah yang lebih

lanjut.- Disertakannya komentar auditee adalah pilihan (optional) Biasanya, komentar disertakan hanya

ketika auditee tidak setuju dengan temuan dan rekomendasi. Temuan auditor pada dasarnya menghasilkan kritik yang membangun.- Dalam menulis laporan, auditor harus sensitif terhadap reaksi penerima Ketika bahasa tidak terlalu

mengancam, tanggapan penerima laporan tersebut mungkin akan lebih positif.- Biasanya, salinan laporan audit operasional akan dikirim ke manajemen senior dan Komite Audit.

Jika laporan panjang dan terperinci, maka laporan dapat dimulai dengan ringkasan eksekutif (executive summary) atas temuan dan rekomendasi.

e. Melakukan Tindak Lanjut (Perform Follow-up)- Tahap akhir atau tindak lanjut dari audit operasional adalah auditor menindaklanjuti tanggapan auditee

terhadap laporan audit.Idealnya, kebijakan entitas seharusnya mewajibkan manajer dari unit yang diaudit untuk menanggapi laporan secara tertulis dalam jangka waktu yang ditetapkan.- Tindak lanjut seharusnya meliputi menentukan kecukupan kebijakan yang diambil oleh auditee dalam

melaksanakan rekomendasi.Standar Praktik IIA 440 menyatakan bahwa auditor internal harus menindaklanjuti untuk memastikan bahwa tindakan yang tepat terhadap temuan laporan telah diambil.- Kegagalan auditor untuk menerima tanggapan yang tepat seharusnya dikomunikasikan kepada

manajemen senior.

3. Standar untuk Akuntan Publik Independen (Standards for Independent Public Accountant)- Berdasarkan keahlian dan pengalamannya, akuntan publik independen memenuhi syarat untuk melakukan

audit operasional.


- Pada tahun 1982, AICPA menunjuk Komite Khusus pada Audit Operasional dan Manajemen (Special Committee on Operational and Management Auditing) untuk mempelajari keterlibatan akuntan independen dalam audit operasional.Komite menyimpulkan dalam laporan berjudul Perikatan / Penugasan Audit Operasional (Operational Audit Engagements) bahwa perikatan / penugasan audit operasional adalah bentuk yang berbeda dari jasa konsultasi manajemen (management consulting services (MCS)).Komite juga membuat pengamatan berikut:a. Akuntan independen akan semakin diminta untuk memberikan jasa ini baik untuk klien sektor swasta

maupun pemerintah.b. Jenis jasa ini memberikan evaluasi dan saran yang independen kepada dewan Direksi, manajemen

senior, dan pejabat terpilih yang memiliki standar tanggung jawab dan stewardship* yang tinggi.

*) Stewardship Tanggung jawab seseorang untuk merawat sumber daya yang dipercayakan kepadanya.

c. Pengalaman yang diperoleh dalam akuntansi publik dalam aspek diagnostik dan fact-finding (penemuan dan pembentukan fakta-fakta dari sebuah isu) dari audit keuangan dan jasa konsultasi manajemen memberikan latar belakang yang sangat baik untuk melakukan audit operasional.

- Saat ini, jasa konsultasi manajemen telah menjadi bagian yang penting dari jasa yang dilakukan oleh banyak Kantor Akuntan Publik (CPA firms).- Dalam melakukan audit operasional, CPA independen harus mengikuti standar praktik untuk perikatan /

penugasan jasa konsultasi manajemen yang ditetapkan oleh Komite Eksekutif Jasa Konsultasi Manajemen AICPA (Management Consulting Services Executive Committee of the AICPA).- Akuntan independen juga harus menaati Peraturan 201 dalam Standar Umum Kode Perilaku Profesional

AICPA (Rule 201, General Standards, of the AICPA’s Code of Professional Conduct).- Kehati-hatian / kecermatan (care) harus digunakan dalam hal agar tidak membuat keputusan manajemen

pada saat melakukan audit operasional Jika terjadi, maka independensi mungkin terganggu.- Ketika audit dilakukan untuk entitas pemerintah, auditor independen juga harus mengikuti standar audit

kinerja (performance audit standards) pemerintah yang berlaku.

C. Audit Pemerintah (Governmental Auditing)- Audit pemerintah mencakup semua audit yang dilakukan oleh lembaga-lembaga audit pemerintah dan

semua audit atas organisasi-organisasi pemerintah.Lembaga audit pemerintah meliputi:

a. U.S. General Accounting Officeb. The Defense Contract Audit Agency

c. Badan-badan pemeriksaan negara bagian(State audit agencies)

Audit atas organisasi-organisasi pemerintah mencakup audit atas unit pemerintah negara bagian dan lokal yang dilakukan oleh auditor pemerintah federal dan akuntan publik yang independen.- Dalam beberapa kasus, audit pemerintah dapat mencakup berbagai program, kegiatan, fungsi, dan dana

tertentu. Audit atas organisasi-organisasi pemerintah sebagian besar didasarkan pada konsep bahwa pejabat

dan karyawan yang mengelola dana publik bertanggung jawab kepada publik.

1. Jenis-jenis Audit Pemerintah (Types of Government Audits)Terdapat 3 jenis audit pemerintah yang diidentifikasi dalam Standar Audit Pemerintah (Government Auditing Standards), yaitu:


a. Audit Keuangan (Financial Audits)- Terutama berhubungan dengan memberikan keyakinan yang memadai tentang apakah laporan

keuangan disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (generally accepted accounting principles (GAAP)), atau sesuai dengan sebuah dasar akuntansi yang komprehensif selain GAAP.- Tujuan audit keuangan yang lainyang memberikan berbagai tingkat jaminan dan memerlukan berbagai

ruang lingkup pekerjaanmungkin meliputi: Memberikan laporan khusus untuk elemen, akun, atau item tertentu dari laporan keuangan. Meninjau informasi keuangan interim. Mengeluarkan surat untuk underwriters* dan pihak-pihak tertentu lainnya yang meminta.

*) Underwriters Sebuah perusahaan atau badan lain yang mengelola penerbitan dan distribusi umum atas sekuritas-sekuritas dari sebuah perusahaan atau badan yang mengeluarkan lainnya.

Melaporkan tentang pengolahan transaksi oleh organisasi jasa. Auditing mematuhi peraturan yang berkaitan dengan pengeluaran penghargaan federal dan

bantuan keuangan pemerintah lainnya bersama dengan atau sebagai hasil dari audit laporan keuangan.

- Audit keuangan dilakukan di bawah:i. Standar auditing AICPA yang berlaku umum (AICPA’s generally accepted auditing standards (GAAS))

untuk kerja lapangan dan pelaporan (fieldwork and reporting).ii. Pernyataan Standar Auditing (Statements on Auditing Standards (SAS)) AICPA yang terkait.

- GAGAS menetapkan standar umum (general standards) serta standar kerja lapangan dan pelaporan tambahan di luar yang diberikan oleh AICPA pada saat melakukan audit keuangan.

b. Perikatan / Penugasan Atestasi (Attestation Engagements)- Berhubungan dengan memeriksa, meninjau, atau melaksanakan prosedur yang disepakati pada sebuah

pokok masalah atau sebuah asersi tentang sebuah pokok masalah dan melaporkan hasil.- Masalah subjek dalam perikatan / penugasan atestasi dapat memiliki banyak bentuk, meliputi:

i. Kinerja atau kondisi prospektif atau historis

ii. Karakteristik fisik

iii. Peristiwa historisiv. Analisisv. Sistem dan proses

vi. Perilaku

Perikatan / penugasan atestasi dapat mencakup berbagai masalah keuangan atau non keuangan subjek dan dapat menjadi bagian dari audit keuangan atau audit kinerja.

- Kemungkinan pokok-pokok dalam perikatan / penugasan atestasi dapat meliputi pelaporan tentang: Pengendalian internal entitas atas pelaporan keuangan. Kepatuhan entitas dengan persyaratan hukum, regulasi, peraturan, kontrak, atau hibah tertentu. Efektivitas pengendalian internal entitas melalui kepatuhan terhadap persyaratan yang ditentukan,

seperti persyaratan yang mengatur penawaran untuk, akuntansi untuk, serta pelaporan atas hibah dan kontrak.

Penyajian pembahasan dan analisis manajemen (management’s discussion and analysis (MD&A)). Laporan keuangan prospektif atau informasi keuangan pro forma. Keandalan (reliability) ukuran kinerja. Biaya kontrak akhir. Allowability (kualitas atau keadaan yang diizinkan) dan kewajaran nilai kontrak yang diajukan dan

prosedur tertentu yang dilakukan (prosedur yang disepakati).Audit Keuangan II | 11

c. Audit Kinerja (Performance Audits)- Memerlukan pemeriksaan bukti secara objektif dan sistematis untuk memberikan:

i. Penilaian yang independen atas kinerja dan manajemen dari sebuah program terhadap kriteria yang objektif.

ii. Penilaian-penilaian yang memberikan fokus prospektif atau yang mempersatukan (synthesize) informasi tentang praktik-praktik terbaik atau isu-isu lintas sektoral (cross-cutting issues).

- Audit kinerja memberikan informasi untuk:i. Meningkatkan operasi-operasi program.ii. Memfasilitasi pengambilan keputusan oleh pihak yang bertanggung jawab untuk mengawasi atau

melakukan tindakan korektif dan meningkatkan akuntabilitas publik.- Audit kinerja mencakup berbagai tujuan, meliputi tujuan yang berkaitan dengan:

Menilai efektivitas dan hasil program. Menilai ekonomi dan efisiensi. Menilai pengendalian internal.

Menilai kepatuhan terhadap persyaratan hukum atau yang lainnya.

Memberikan analisis, pedoman, atau ringkasan informasi prospektif.

- Audit kinerja mungkin: Memerlukan ruang lingkup pekerjaan yang luas atau sempit dan menerapkan berbagai metodologi. Melibatkan berbagai tingkat analisis, penelitian, atau evaluasi. Umumnya memberikan berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Menghasilkan penerbitan sebuah laporan.

Auditor harus melakukan perikatan / penugasanapakah yang dipekerjakan oleh lembaga audit pemerintah atau oleh Kantor Akuntan Publik (CPA firms)secara hati-hati untuk menaati semua standar auditing AICPA dan pemerintah yang berlaku.

2. Standar Auditing Pemerintah yang Berlaku Umum(Generally Accepted Government Auditing Standards (GAGAS))- The U.S. General Accounting Office (GAO) menetapkan standar audit untuk audit atas berbagai:

Organisasi pemerintah Program pemerintah Kegiatan pemerintah

Fungsi pemerintah Dana pemerintah yang diterima oleh organisasi

non pemerintah

Standar berkaitan dengan:

i. Kualifikasi auditor yang profesional.ii. Kualitas upaya audit.

iii. Karakteristik laporan audit yang profesional dan bermakna.

Standar audit GAO harus diikuti oleh auditor dan organisasi audit ketika diharuskan oleh hukum, peraturan, perjanjian atau kontrak, atau kebijakan.Organisasi audit terdiri dari lembaga audit pemerintah dan badan non pemerintah, seperti Kantor Akuntan Publik (CPA firms) dan perusahaan konsultan. Standar audit GAO diakui sebagai standar auditing pemerintah yang berlaku umum (generally accepted

government auditing standards (GAGAS)) Sering disebut sebagai Yellow Book standards karena warna pamflet yang digunakan ketika standar GAO diterbitkan.

- GAGAS mencakup standar auditing AICPA yang berlaku umum untuk kerja lapangan dan pelaporan.


- Ketika GAGAS diterbitkan, setiap standar auditing AICPA dan atestasi baru yang relevan akan diadopsi dan dimasukkan ke GAGAS, kecuali GAO mengeluarkan standar tersebut dengan pengumuman formal.- Auditor independen yang tergabung dalam AICPA harus mengikuti GAGAS dalam audit pemerintah Jika

tidak, maka ia melanggar Kode Perilaku Profesional AICPA (AICPA Code of Professional Conduct).- GAGAS diklasifikasikan ke dalam 6 kategori, yaitu:

Standar umum (General standards) Standar kerja lapangan (fieldwork standards) untuk audit keuangan Standar pelaporan (reporting standards) untuk audit keuangan Standar umum, kerja lapangan, dan pelaporan untuk perikatan / penugasan atestasi Tidak dibahas. Standar kerja lapangan untuk audit kinerja Standar pelaporan untuk audit kinerja

- Standar kerja lapangan dan pelaporan untuk audit kinerja adalah sebagai berikut:

Standar Kerja Lapangan Standar Pelaporan1. Perencanaan (Planning)

Pekerjaan harus direncanakan secara memadai.

2. Pengawasan (Supervision)Karyawan harus diawasi dengan baik.

3. Bukti (Evidence)Bukti yang memadai, kompeten, dan relevan harus diperoleh untuk memberikan dasar yang memadai untuk temuan dan kesimpulan auditor.

4. Dokumentasi Audit(Audit Documentation)

- Auditor seharusnya mempersiapkan dan memelihara dokumentasi audit.

- Dokumentasi audit yang berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan audit seharusnya berisi informasi yang memadai untuk memungkinkan seorang auditor yang berpengalaman, yang tidak memiliki hubungan dengan audit sebelumnya, untuk memastikan bukti yang mendukung penilaian dan kesimpulan auditor yang signifikan dari dokumentasi audit.

- Dokumentasi audit seharusnya berisi dukungan untuk berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi sebelum auditor menerbitkan laporannya.

1. Bentuk (Form)Auditor seharusnya menyiapkan laporan audit yang mengkomunikasikan hasil dari setiap audit.

2. Isi / Konten Laporan (Report Contents)Laporan audit seharusnya mencakup:

Tujuan, ruang lingkup, dan metodologi. Hasil audit yang sesuai, meliputi berbagai temuan, kesimpulan, dan

rekomendasi. Sebuah referensi terhadap kepatuhan terhadap standar auditing pemerintah

yang berlaku umum. Pandangan pejabat yang bertanggung jawab. Sifat dari setiap informasi yang istimewa (privileged) dan rahasia yang

dihilangkan (jika berlaku).3. Unsur Kualitas Laporan (Report Quality Elements)

Laporan seharusnya lengkap, akurat, objektif, meyakinkan (convincing), serta jelas (clear) dan ringkas (concise) sesuai dengan yang diizinkan oleh subjek.

4. Penerbitan dan Distribusi Laporan (Report Issuance and Distribution)- Auditor pemerintah seharusnya menyerahkan laporan audit kepada:

i. Pejabat yang tepat dari entitas yang diaudit.ii. Pejabat yang tepat dari organisasi yang meminta atau mengatur audit,

termasuk organisasi pendanaan eksternal, seperti badan legislatif, kecuali pembatasan hukum mencegahnya.

- Auditor juga seharusnya mengirim salinan laporan kepada:i. Pejabat lain yang memiliki kewenangan atas pengawasan hukum.

ii. Seseorang yang mungkin bertanggung jawab untuk bertindak atas temuan dan rekomendasi audit.

iii. Orang lain yang berwenang untuk menerima laporan tersebut.- Auditor seharusnya menjelaskan bahwa salinan yang dibuat tersedia bagi

pemeriksaan publik, kecuali laporan dibatasi oleh hukum atau peraturan, atau berisi informasi yang istimewa (privileged) atau rahasia.

- Auditor non pemerintah seharusnya memperjelas tanggung jawab distribusi laporan dengan pihak yang melakukan kontrak untuk audit dan mengikuti kesepakatan yang dicapai.


- Standar umum, kerja lapangan, dan pelaporan untuk audit keuangan diidentifikasi dan dibahas dalam bagian berikut.

Standar Umum (General Standards)- Kategori umum GAGAS terutama berkaitan dengan kualifikasi dari auditor dan organisasi audit.- Standar ini berlaku untuk kedua jenis audit pemerintah.- Terdapat 4 standar dalam kategori ini, yaitu:

a. Independensi (Independence)Dalam semua hal yang berkaitan dengan pekerjaan audit, organisasi audit dan auditorbaik pemerintah maupun publikseharusnya:i. Bebas dari gangguan terhadap independensi yang bersifat pribadi dan eksternal.ii. Independen secara organisasi (organizationally independent).

iii. Mempertahankan sikap dan penampilan yang independen.b. Pertimbangan Profesional (Professional Judgment)

Pertimbangan profesional seharusnya digunakan dalam:i. Perencanaan dan pelaksanaan audit dan perikatan / penugasan atestasi.ii. Pelaporan hasil.

c. Kompentensi (Competence)Karyawan yang ditugaskan untuk melakukan audit atau perikatan / penugasan atestasi seharusnya secara kolektif memiliki kompetensi profesional yang memadai untuk tugas-tugas yang diperlukan.

d. Pengendalian dan Penjaminan Kualitas (Quality Control and Assurance)Setiap organisasi audit yang melakukan audit dan / atau perikatan / penugasan atestasi yang sesuai dengan GAGAS seharusnya:i. Memiliki sistem pengendalian kualitas internal yang sesuai ditempatkan.ii. Menjalani peninjauan oleh rekan eksternal (external peer review).

- Standar umum membahas kebutuhan mendasar untuk memastikan kredibilitas hasil audit Kredibilitas adalah hal yang penting untuk semua organisasi audit.- Standar umum memberikan kerangka dasar yang sangat penting dalam menerapkan standar kerja

lapangan dan pelaporan secara efektif pada saat melakukan pekerjaan yang rinci terkait dengan audit atau perikatan / penugasan atestasi. Oleh karena itu, standar umum harus diikuti oleh semua auditor dan organisasi auditbaik pemerintah

maupun nonpemerintahyang melakukan pekerjaan di bawah standar auditing pemerintah yang berlaku umum (generally accepted government auditing standards (GAGAS)).

Standar Kerja Lapangan untuk Audit Keuangan (Fieldwork Standards for Financial Audits)- Standar kerja lapangan GAGAS menggabungkan ketiga standar kerja lapangan AICPA tanpa modifikasi.

Semua SAS terkait yang dikeluarkan oleh AICPA yang dapat dilihat sebagai interpretasi dari standar kerja lapangan juga digabungkan dengan referensi.- Melengkapi standar-standar ini, GAGAS memasukkan 5 standar kerja lapangan tambahan sebagai berikut:

a. Komunikasi auditor (Auditor communication)Auditor seharusnya mengkomunikasikan informasi mengenai:i. Sifat, pemilihan waktu (timing), dan lingkup (extent) pengujian dan pelaporan yang direncanakan.ii. Tingkat jaminan yang diberikan kepada pejabat entitas yang diaudit dan individu yang melakukan

kontrak atau meminta untuk audit.b. Mempertimbangkan hasil audit dan perikatan / penugasan atestasi sebelumnya

(Considering the results of previous audit and attestation engagements)Audit Keuangan II | 14

Auditor seharusnya:i. Mempertimbangkan hasil audit dan perikatan / penugasan atestasi sebelumnya.ii. Menindaklanjuti temuan dan rekomendasi yang signifikan yang diketahui secara langsung

berhubungan dengan tujuan audit yang sedang dilakukan.c. Mendeteksi salah saji material yang dihasilkan dari pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian

hibah, atau dari penyalahgunaan (Detecting material misstatements resulting from violations of contract provisions or grant agreements, or from abuse)- Auditor seharusnya merancang audit untuk memberikan keyakinan yang memadai untuk mendeteksi

salah saji material yang dihasilkan dari pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang memiliki pengaruh langsung dan material terhadap penentuan jumlah atau data lainnya dalam laporan keuangan yang signifikan untuk tujuan audit.Jika informasi tertentu yang menjadi perhatian auditor memberikan bukti tentang keberadaan kemungkinan pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang dapat memiliki pengaruh tidak langsung yang material terhadap penentuan jumlah dalam laporan keuangan, maka auditor harus menerapkan prosedur audit yang secara khusus ditujukan untuk memastikan apakah pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibah telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi.- Auditor seharusnya waspada terhadap situasi atau transaksi yang bisa menjadi indikasi

penyalahgunaan.Jika terdapat indikasi penyalahgunaan yang secara signifikan dapat mempengaruhi jumlah atau data lainnya dalam laporan keuangan, maka auditor seharusnya menerapkan prosedur audit yang khusus ditujukan untuk memastikan apakah telah terjadi penyalahgunaan dan pengaruhnya terhadap jumlah atau data lainnya dalam laporan keuangan.

d. Mengembangkan unsur-unsur dari sebuah temuan (Developing elements of a finding)Berbagai temuan auditseperti defisiensi dalam pengendalian internal, kecurangan, tindakan ilegal, pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibahseringkali dianggap mengandung unsur-unsur kriteria, kondisi, dan pengaruh, ditambah penyebab ketika masalah ditemukan.

e. Dokumentasi audit (Audit documentation)- Dokumentasi audit yang berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan audit seharusnya

berisi informasi yang memadai untuk memungkinkan seorang auditor yang berpengalaman, yang tidak memiliki hubungan dengan audit sebelumnya, untuk memastikan bukti yang mendukung penilaian dan kesimpulan auditor yang signifikan dari dokumentasi audit.

- Dokumentasi audit seharusnya berisi dukungan untuk berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi sebelum auditor menerbitkan laporannya.

- GAGAS tidak menetapkan standar pengendalian internal tambahan untuk audit laporan keuangan.- Namun, Yellow Book memasukkan pedoman penerapan standar kerja lapangan dari GAAS yang kedua

ketika mempertimbangkan: Lingkungan pengendalian (Control environment) Pengendalian perlindungan / pemeliharaan (Safeguarding controls) Pengendalian atas kepatuhan terhadap hukum dan peraturan

(Controls over compliance with laws and regulations) Penilaian pengendalian risiko dalam audit pemerintah (Control risk assessments in government audits)- Yellow Book juga memberikan panduan tambahan tentang pengaturan materialitas.


Secara khusus, Yellow Book menyatakan bahwa di dalam sebuah audit atas badan pemerintah atau atas badan yang menerima bantuan pemerintah, mungkin tepat untuk menetapkan tingkat materialitas yang lebih rendah daripada di dalam audit atas entitas yang lain karena: Akuntabilitas auditee secara publik. Berbagai persyaratan hukum dan peraturan. Visibilitas dan sensitivitas berbagai program, kegiatan, dan fungsi pemerintah.- Semua standar AICPA (SAS dan SSAE) yang berlaku untuk audit yang berhubungan dengan keuangan juga

digabungkan dengan referensi ke dalam GAGAS.

Standar Pelaporan untuk Audit Keuangan (Reporting Standards for Financial Audits)Melengkapi 4 standar pelaporan AICPA yang berlaku umum dan SAS terkaityang semuanya digabungkan dengan referensi ke dalam GAGASYellow Book memasukkan 6 standar pelaporan tambahan berikut:a. Pelaporan kepatuhan auditor terhadap GAGAS (Reporting auditors’ compliance with GAGAS)

Laporan audit seharusnya menyatakan bahwa audit dilakukan sesuai dengan standar auditing pemerintah yang berlaku umum.

b. Pelaporan pengendalian internal dan tentang kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah (Reporting on internal control and on compliance with laws, regulations, and provisions of contracts or grant agreements)Ketika memberikan pendapat atau penolakan (disclaimer) terhadap laporan keuangan, dalam laporannya tentang laporan keuangan, auditor seharusnya memasukkan:i. Deskripsi atas:

Ruang lingkup pengujian pengendalian internal yang dilakukan oleh auditor atas pelaporan keuangan dan kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah.

Hasil dari pengujian tersebut atau sebuah pendapat, jika pekerjaan yang memadai dilakukan.ii. Referensi ke laporan-laporan terpisah yang berisi informasi tersebut.Jika auditor melaporkan secara terpisah, maka pendapat atau penolakan seharusnya:i. Berisi referensi ke laporan-laporan terpisah yang berisi informasi.ii. Menyatakan bahwa laporan-laporan terpisah merupakan bagian integral dari audit dan seharusnya

dipertimbangkan dalam menilai hasil audit.c. Pelaporan kekurangan dalam pengendalian internal, kecurangan, tindakan ilegal, pelanggaran

ketentuan kontrak atau perjanjian hibah, dan penyalahgunaan (Reporting deficiencies in internal control, fraud, illegal acts, violations of provisions of contracts or grand agreements, and abuse)Untuk audit keuangantermasuk audit laporan keuangan di mana auditor memberikan pendapat atau penolakanauditor seharusnya melaporkan sebagaimana yang berlaku untuk tujuan audit, yaitu:i. Kekurangan dalam pengendalian internal yang dianggap kondisi yang dilaporkan sebagaimana yang

didefinisikan dalam standar AICPA.ii. Semua hal tentang kecurangan dan tindakan ilegal, kecuali yang jelas-jelas tidak signifikan.

iii. Pelanggaran dari ketentuan kontrak atau perjanjian hibah dan penyalahgunaan yang signifikan. Dalam beberapa situasi, auditor seharusnya melaporkan kecurangan, tindakan ilegal, pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibah, dan penyalahgunaan secara langsung kepada pihak eksternal untuk entitas yang diaudit.

d. Pelaporan pandangan dari pejabat yang bertanggung jawab (Reporting views of responsible officials)Jika laporan auditor mengungkapkan kekurangan dalam pengendalian internal, kecurangan, tindakan ilegal, pelanggaran ketentuan kontrak atau perjanjian hibah, atau penyalahgunaan, maka auditor


seharusnya mendapatkan dan melaporkan pandangan pejabat yang bertanggung jawab atas berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi, serta tindakan korektif yang direncanakan.

e. Pelaporan informasi yang istimewa dan rahasia (Reporting privileged and confidential information)Jika informasi terkait tertentu dilarang untuk diungkapkan secara umum, maka laporan audit seharusnya menyatakan sifat dari informasi yang dihilangkan dan persyaratan yang membuat penghilangan diperlukan.

f. Penerbitan dan distribusi laporan (Report issuance and distribution)- Auditor pemerintah seharusnya menyerahkan laporan audit kepada:

i. Pejabat yang tepat dari entitas yang diaudit.ii. Pejabat yang tepat dari organisasi yang meminta atau mengatur audit, termasuk organisasi

pendanaan eksternal, seperti badan legislatif, kecuali pembatasan hukum mencegahnya.- Auditor juga seharusnya mengirim salinan laporan kepada:

i. Pejabat lain yang memiliki kewenangan atas pengawasan hukum.ii. Seseorang yang mungkin bertanggung jawab untuk bertindak atas temuan dan rekomendasi audit.

iii. Orang lain yang berwenang untuk menerima laporan tersebut.- Auditor seharusnya menjelaskan bahwa salinan yang dibuat tersedia bagi pemeriksaan publik, kecuali

laporan dibatasi oleh hukum atau peraturan, atau berisi informasi yang istimewa (privileged) atau rahasia.

- Auditor non pemerintah seharusnya memperjelas tanggung jawab distribusi laporan dengan pihak yang melakukan kontrak untuk audit dan mengikuti kesepakatan yang dicapai.

Dalam pelaporan audit yang berhubungan dengan keuangan, auditor seharusnya mengikuti semua bagian dari standar pelaporan GAAS dan GAGAS untuk audit keuangan yang berlaku serta bagian dari SAS dan SSAE AICPA yang berlaku.Untuk audit yang berhubungan dengan keuangan yang tidak tercakup di atas, standar pelaporan GAGAS untuk audit kinerja seharusnya diikuti.

3. Pelaporan Kepatuhan terhadap Hukum dan Peraturan(Reporting on Compliance with Laws and Regulations)- Standar pelaporan tambahan yang kedua mensyaratkan bahwa baik laporan auditor terhadap laporan

keuangan maupun laporan terpisah yang disebut di dalam laporan auditor mencakup informasi penyimpangan dan tindakan ilegal yang sama yang dilaporkan kepada Komite Audit di bawah standar AICPA.Ketika ketidakpatuhan ditemukan, cara pelaporan harus memberikan dasar kepada pembaca untuk mempertimbangkan kelaziman (prevalence) dan akibat (consequences) dari kondisi tersebut dengan mengacu pada variabel, seperti jumlah kasus yang diperiksa, frekuensi ketidakpatuhan, nilai dollar, dll.Standar ini juga mengharuskan auditor untuk melaporkan penyimpangan atau tindakan ilegal secara langsung kepada pihak eksternal dalam 2 keadaan ketika auditee gagal untuk melaporkan penyimpangan atau tindakan ilegal secara langsung kepada pihak eksternal sesegera mungkin setelah auditor mengkomunikasikan hal tersebut kepada badan auditee, yaitu:i. Ketika auditee diharuskan oleh hukum atau peraturan untuk melaporkan peristiwa penyimpangan atau

tindakan ilegal kepada pihak eksternal.ii. Ketika auditee yang menerima bantuan dari lembaga pemerintah gagal untuk melaporkan kepada

lembaga tentang penyimpangan atau tindakan ilegal yang melibatkan bantuan tersebut.- Ketika berbagai hukum, peraturan, atau kebijakan mengharuskan auditor untuk melaporkan indikasi dari

beberapa jenis penyimpangan atau tindakan ilegal kepada penegak hukum atau otoritas penyelidikan,


maka auditor seharusnya berkonsultasi dengan orang-orang yang berwenang dan / atau penasihat hukum untuk menentukan apakah pelaporan yang lebih luas akan membahayakan proses penyelidikan atau hukum yang sudah berlangsung. Dalam kasus tersebut, auditor dapat membatasi pelaporannya pada informasi yang sudah merupakan

bagian dari catatan publik.- Pedoman yang luas terhadap audit kepatuhan, atestasi yang sesuai, dan pelaporannya disediakan dalam:

i. AU 801, Compliance Auditing Considerations in Audits of Governmental Entities and Recipients of Governmental Financial Assistance (Pertimbangan Kepatuhan Auditing dalam Audit Entitas Pemerintahan dan Penerima Bantuan Keuangan Pemerintah)

ii. AT 601, Compliance Attestations (Atestasi yang Sesuai)- Berdasarkan AT 600.54, laporan CPA tentang pemeriksaan atas atestasi yang sesuaiyang biasanya

ditujukan kepada entitasseharusnya mencakup:a. Sebuah judul yang mencakup kata “independen”.b. Identifikasi dari persyaratan kepatuhan yang ditetapkan, meliputi periode yang dicakup dan pihak yang

bertanggung jawab.c. Sebuah pernyataan bahwa kepatuhan terhadap persyaratan yang ditentukan adalah tanggung jawab

manajemen entitas.d. Sebuah pernyataan bahwa tanggung jawab praktisi adalah untuk menyatakan pendapat atas

kepatuhan entitas terhadap persyaratan atau atas pernyataan manajemen tentang kepatuhan berdasarkan pemeriksaan praktisi.

e. Sebuah pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan standar atestasi yang ditetapkan oleh AICPA dan dengan demikian, mencakup pemeriksaan atas bukti-bukti tentang kepatuhan entitas terhadap persyaratan berdasarkan pengujian dan pelaksanaan prosedur lain yang dianggap diperlukan dalam keadaan oleh praktisi.

f. Sebuah pernyataan bahwa praktisi percaya pemeriksaan memberikan dasar yang memadai untuk pendapat praktisi.

g. Sebuah pernyataan bahwa pemeriksaan tidak memberikan penentuan hukum terhadap kepatuhan entitas.

h. Pendapat praktisi tentang apakah entitas mematuhidalam semua hal yang materialpersyaratan-persyaratan yang ditentukan berdasarkan kriteria yang ditentukan.

i. Sebuah pernyataan yang membatasi penggunaan laporan oleh pihak-pihak tertentu dalam situasi berikut: Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi kepatuhan ditentukan oleh praktisi hanya sesuai

untuk sejumlah pihak baik yang berpartisipasi menurut penetapan praktisi maupun yang dapat dianggap memiliki pemahaman yang memadai dari kriteria.

Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi kepatuhan tersedia hanya untuk pihak-pihak tertentu.

j. Tanda tangan perusahaan praktisi secara manual atau yang dicetak.k. Tanggal laporan pemeriksaan.

4. Pelaporan Pengendalian Internal (Reporting on Internal Control)- Seperti yang ditunjukkan dalam standar pelaporan tambahan yang kedua, GAGAS mengharuskan auditor

untuk melaporkan kekurangan dalam pengendalian internal yang dianggap oleh auditor sebagai kekurangan yang signifikan.Contoh:


Tidak adanya pemisahan tugas yang tepat sesuai dengan tujuan pengendalian yang tepat. Bukti atas kegagalan untuk melidungi aset dari kerugian, kerusakan, atau penyalahgunaan. Tidak adanya tingkat kesadaran yang memadai atas pengendalian dalam organisasi. Kegagalan untuk menindaklanjuti dan memperbaiki kekurangan yang diidentifikasi dalam pengendalian

internal sebelumnya.- GAGAS mengharuskan kekurangan yang signifikan yang merupakan kelemahan yang material juga

diidentifikasi Merupakan persyaratan yang bersifat pilihan (optional) di bawah GAAS.Jika terdapat kekurangan yang tidak memenuhi syarat sebagai kondisi yang dilaporkan, maka kekurangan tersebut seharusnya dikomunikasikan kepada auditee, sebaiknya secara tertulis seperti dalam surat manajemen Ketika ini terjadi, referensi terhadap komunikasi dalam laporan auditor atas pengendalian seharusnya dibuat.- Laporan pengendalian tidak mengungkapkan bentuk jaminan apa pun atas efektivitas pengendalian

internal.

D. Undang-Undang (UU) Audit Tunggal (The Single Audit Act)Undang-Undang (UU) Audit Tunggal (Single Act Audit)yang disahkan oleh Kongres pada tahun 1984 dan telah diubah pada tahun 1996menetapkan konsep yang tunggal atas audit yang berhubungan dengan organisasi pemerintah (audit tunggal) meliputi audit keuangan dan kepatuhan. UU mengurangi kebutuhan lembaga-lembaga federal untuk melakukan dan kebutuhan para penerima

bantuan keuangan federal untuk menjalani Beberapa audit keuangan dan kepatuhan yang terpisah.

1. Tujuan dari Undang-Undang (UU) (Objectives of the Act)Bagian 1(a) dari UU menyatakan bahwa UU bertujuan untuk:a. Meningkatkan manajemen keuangan atas pemerintah negara bagian dan lokal dan organisasi nirlaba

yang berkaitan dengan program-program bantuan keuangan federal.b. Menetapkan persyaratan yang seragam untuk audit atas bantuan keuangan federal yang diberikan

kepada pemerintah negara bagian dan lokal.c. Mempromosikan penggunaan sumber daya audit yang efisien dan efektif.d. Memastikan bahwa departemen dan lembaga federalsemaksimal yang dapat

dipraktikkanmengandalkan dan menggunakan pekerjaan audit yang dilakukan sesuai dengan persyaratan UU Audit Tunggal (Single Act Audit).

Ketika dilaksanakan, UU juga telah menjadi instrumen untuk memastikan bahwa penerima bantuan keuangan federal mematuhi beberapa kebijakan nasional yang signifikan berkaitan dengan hal-hal, seperti upah, kondisi kerja, dan hak-hak sipil.

2. Penerapan dan Pelaksanaan (Applicability and Administration)- Menurut UU, pemerintah negara bagian dan lokal dan organisasi nirlaba yang menerima bantuan

keuangan federal sebesar $ 500.000 atau lebih dalam tahun fiskalbaik secara langsung dari lembaga federal maupun secara tidak langsung melalui entitas pemerintah negara bagian atau lokal lainnyadiwajibkan untuk memiliki audit tahunan tunggal sesuai dengan UU. UU menambahkan persyaratan yang terkandung di dalam standar Yellow Book, dengan penekanan

khusus terhadap program bantuan keuangan federal utama yang ditetapkan.- Bantuan keuangan federal (federal financial assistance) didefinisikan secara luas dalam UU sebagai

bantuan yang diberikan oleh lembaga pemerintah federal dalam bentuk hibah, kontrak, pinjaman, jaminan pinjaman, properti, perjanjian kerja sama, subsidi bunga, asuransi, atau alokasi langsung, tetapi bukan merupakan bantuan tunai federal langsung kepada individu.


- Auditor harus menggunakan pendekatan berbasis risiko (risk-based approach) untuk menentukan program federal yang merupakan program yang signifikan (major programs).Pendekatan berbasis risiko harus mencakup pertimbangan atas:i. Pengalaman audit saat ini dan sebelumnya.ii. Pengawasan oleh lembaga federal dan pass-through entities*.

*) Pass-through entity Struktur bisnis khusus yang digunakan untuk mengurangi pengaruh dari pajak ganda (double taxation).

iii. Risiko yang melekat (inherent risk) dari program federal.OMB Circular A-133, Audits of States, Local Governments, and Non-Profit Organizations (Audit Negara Bagian, Pemerintah Lokal, dan Organisasi Nirlaba), memberikan pedoman tambahan khusus terhadap pelaksanaan 3 kriteria tersebut. Program yang tidak memenuhi syarat sebagai program yang signifikan (major programs) dinamakan

program yang tidak signifikan (nonmajor programs).- Direktur Kantor Manajemen dan Anggaran (Office of Management and Budget (OMB)) telah menetapkan

berbagai kebijakan, prosedur, dan pedoman untuk melaksanakan UU dalam OMB Circular A-128Audits of State and Local Governments (Audit Pemerintah Negara Bagian dan Lokal).- Direktur juga menunjuk cognizant agencies untuk memantau kepatuhan terhadap UU.

Cognizant agency adalah lembaga federal yang bertanggung jawab atas pelaksanaan persyaratan untuk audit tunggal pada pemerintah negara bagian atau lokal tertentu.

Cognizant agency mewakili kepentingan kolektif dari semua lembaga pemerintah federal dalam hasil audit.

Tanggung jawab lembaga ini mencakup memberikan saran dan penghubung teknis kepada pemerintah negara bagian dan lokal dan auditor independen.

Dengan demikian, unit pemerintah dapat bekerja secara langsung dengan 1 lembaga, bukan dengan beberapa lembaga.

3. Ruang Lingkup Audit Berdasarkan Undang-Undang Audit Tunggal(Scope of an Audit under the Single Audit Act)Ruang lingkup audit yang dilakukan sebagaimana yang ditentukan dalam UU dan OMB Circular A-133, Audits of States, Local Governments, and Non-Profit Organizations (Audit Negara Bagian, Pemerintah Lokal, dan Organisasi Nirlaba), memiliki 2 komponen dan 5 prosedur, yaitu:

Komponen Prosedur yang Dilakukan Laporan yang DikeluarkanAudit laporan keuangan(Financial statement audit)

1. Audit laporan keuangan sesuai dengan GAAS dan standar umum GAGAS.

1a.1b.

Pendapat atas laporan keuangan.Laporan tentang jadwal tambahan dari bantuan keuangan federal.

2. Audit laporan keuangan sesuai dengan standar kerja lapangan dan pelaporan GAGAS tambahan.

2a.

2b.

Laporan tentang pengendalian internal berdasarkan audit.Laporan tentang kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang mungkin berdampak material terhadap laporan keuangan.

Audit atas bantuan keuangan federal(Audit of federal

3. Prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal melalui pengujian pengendalian (test of controls) atas bantuan keuangan federal, dan untuk

3a. Laporan tentang pengendalian internal atas bantuan keuangan federal.


financial assistance) mendukung penilaian atas risiko pengendalian pada tingkat rendah.

4. Pengujian kepatuhan (test of compliance) dengan persyaratan umum yang berlaku untuk semua program bantuan keuangan federal dan persyaratan tertentu yang berlaku untuk program bantuan keuangan federal yang signifikan (major programs).

4a.

4b.

4c.

Laporan tentang kepatuhan dengan persyaratan umum yang berlaku untuk program bantuan keuangan federal.Pendapat atas kepatuhan dengan persyaratan tertentu yang berlaku untuk setiap program bantuan keuangan federal yang signifikan (major programs).Jadwal atas temuan dan biaya yang dipertanyakan.

5. Prosedur kinerja untuk menilai kewajaran ringkasan jadwal atas temuan sebelumnya dan tindak lanjut saat ini.

5a. Laporansebagai temuan tahun berjalanketika auditor menyimpulkan bahwa ringkasan temuan sebelumnya salah menyajikan statusnya secara material.

Umum (General)- Secara umum, audit dilakukan sesuai dengan GAGAS.- Auditor harus berurusan dengan seluruh operasi auditee; atau berdasarkan pilihan auditee, audit harus

meliputi serangkaian audit yang berurusan dengan departemen, lembaga, dan unit organisasi lainnya yang mengeluarkan atau memberikan penghargaan federal sepanjang tahun.

- Setiap audit yang terpisah harus mencakup laporan keuangan dan jadwal pengeluaran penghargaan federal untuk setiap departemen, lembaga, atau unit pemerintah lainnya.

a. Laporan Keuangan (Financial Statements)Auditor harus menentukan:i. Apakah laporan keuangan auditee disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai

dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.ii. Apakah jadwal pengeluaran penghargaan federal disajikan secara wajar dalam semua hal yang

material dalam hubungannya dengan laporan keuangan auditee secara keseluruhan.

b. Pengendalian Internal (Internal Controls)- Selain persyaratan GAGAS, auditor harus:

i. Melakukan prosedur untuk memperoleh pemahaman yang memadai tentang pengendalian internal atas program federal untuk merencanakan audit untuk mendukung tingkat risiko pengendalian yang dinilai rendah atas program yang signifikan (a low assessed level of control risk for major programs).

ii. Berencana untuk menguji sistem pengendalian internal atas program yang signifikan (major programs) untuk mendukung tingkat risiko pengendalian yang dinilai rendah atas asersi yang relevan dengan persyaratan kepatuhan untuk setiap program yang signifikan (major programs).

c. Kepatuhan (Compliance)- Selain persyaratan GAGAS, auditor harus:

i. Menentukan apakah auditee telah mematuhi hukum, peraturan, dan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang mungkin memiliki pengaruh langsung dan material terhadap setiap program yang signifikan (major programs).


ii. Melakukan pengujian kepatuhan meliputi pengujian transaksi (tests of transactions) dan prosedur audit lainnya yang diperlukan untuk memberikan bukti yang memadai untuk mendukung pendapatnya atas kepatuhan.

iii. Auditor harus menetapkan ruang lingkup audit untuk mengatasi persyaratan tertentu, seperti: Jenis jasa yang diperbolehkan atau tidak diperbolehkan Menentukan jenis barang atau jasa

yang dapat dibeli oleh entitas dengan bantuan federal. Kelayakan (Eligibility) Menentukan karakteristik individu atau kelompok yang dapat diberikan

bantuan keuangan oleh entitas. Pencocokan (Matching) Menentukan jumlah kontribusi dari sumber daya sendiri yang harus

diberikan oleh entitas terhadap proyek-proyek yang memberikan bantuan keuangan. Pelaporan (Reporting) Menentukan laporan lainnya yang harus diajukan oleh entitas. Pengujian dan ketentuan khusus Mungkin mencakup persyaratan seperti memiliki

pemeriksaan berhubungan dengan usulan atas penggunaan dana dan tenggat waktu untuk pengeluaran dana.

Materialitas atas setiap temuan tentang ketidakpatuhan dievaluasi dalam konteks program yang berhubungan dengan temuan, bukan dalam konteks laporan keuangan secara keseluruhan.

d. Tindak Lanjut Audit (Audit Follow-up)Auditor harus:i. Menindaklanjuti temuan audit sebelumnya dan melakukan prosedur untuk menilai kewajaran atas

ringkasan daftar temuan audit sebelumnya yang disiapkan oleh auditee.ii. Melaporkan sebagai temuan audit tahun berjalan ketika auditor menyimpulkan bahwa ringkasan

daftar temuan audit sebelumnya salah menyajikan status dari setiap temuan audit sebelumnya secara material.

iii. Melaksanakan prosedur audit tindak lanjut terlepas dari apakah temuan audit sebelumnya berhubungan dengan program yang signifikan (major programs) dalam tahun berjalan.

Persyaratan Pelaporan (Reporting Requirements)- Laporan auditor mungkin berbentuk baik laporan gabungan maupun laporan yang terpisah.- Selain pedoman yang diberikan dalam OMB Circular A-133, auditor harus mempertimbangkan hal berikut:

AU 801, Compliance Auditing Considerations in Audits of Governmental Entities and Recipients of Governmental Financial Assistance (Pertimbangan Kepatuhan Auditing dalam Audit Entitas Pemerintahan dan Penerima Bantuan Keuangan Pemerintah)

AT 101, Attest Engagements (Perikatan / Penugasan Atestasi) AT 601, Compliance Attestation (Atestasi yang Sesuai)

a. Pendapat atas Laporan Keuangan (Opinion on Financial Statements)Pertama, auditor harus mengeluarkan pendapat (atau menolak untuk pendapat (disclaimer of opinion)) tentang:i. Apakah laporan keuangan disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan

prinsip akuntansi yang berlaku umum.ii. Apakah Jadwal Pengeluaran Penghargaan Federal (Schedule of Expenditures of Federal Awards)

disajikan secara wajar dalam semua hal yang material, berkaitan dengan laporan keuangan secara keseluruhan.

b. Laporan tentang Pengendalian Internal (Report on Internal Control)


Kedua, auditor mengeluarkan laporan tentang pengendalian internal terkait dengan laporan keuangan dan program yang signifikan (major programs) Laporan ini harus menguraikan ruang lingkup atas pengujian pengendalian internal dan hasil pengujian, sertajika berlakumengacu pada Daftar atas Temuan dan Biaya yang Dipertanyakan (Schedule of Findings and Questioned Costs) yang terpisah.


c. Laporan tentang Kepatuhan (Report on Compliance)- Ketiga, auditor mengeluarkan laporan tentang kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan ketentuan

kontrak atau perjanjian hibah di mana ketidakpatuhan dapat berpengaruh material terhadap laporan keuangan.- Laporan ini juga akan mencakup pendapat (atau menolak untuk berpendapat (disclaimer of opinion))

tentang apakah auditee mematuhi hukum, peraturan, dan ketentuan kontrak atau perjanjian hibah yang dapat memiliki pengaruh langsung dan material terhadap setiap program yang signifikan (major programs).- Ketika berlaku, laporan harus mengacu Daftar atas Temuan dan Biaya yang Dipertanyakan (Schedule of

Findings and Questioned Costs) yang terpisah.

d. Daftar atas Temuan dan Biaya yang Dipertanyakan (Schedule of Findings and Questioned Costs)- Akhirnya, auditor harus merangkum hasil auditor dalam bentuk Daftar atas Temuan dan Biaya yang

Dipertanyakan.- Biaya yang dipertanyakan meliputi biaya dibebankan pada program yang tidak diijinkan,

didokumentasikan, disetujui, atau tidak masuk akal.- Daftar atas Temuan dan Biaya yang Dipertanyakan mencakup komponen-komponen utama berikut:

Ringkasan hasil auditor. Temuan yang berkaitan dengan laporan keuangan yang wajib dilaporkan sesuai dengan GAGAS. Temuan dan biaya yang dipertanyakan tentang penghargaan federal. Sebuah laporansebagai temuan audit tahun berjalanketika auditor menyimpulkan bahwa daftar

temuan audit sebelumnya salah menyajikan status dari setiap temuan audit sebelumnya secara material.


student-activity.binus.ac.id · Web viewTujuan, ruang lingkup, dan metodologi. Hasil audit yang sesuai, meliputi berbagai temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Sebuah referensi terhadap

Documents