29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/1
I(Acte adoptate n temeiul Tratatelor CE/Euratom a cror publicare
este obligatorie)
REGULAMENTE
REGULAMENTUL (CE) NR. 1126/2008 AL COMISIEI din 3 noiembrie 2008
de adoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului(Text cu relevan pentru SEE) COMISIA
COMUNITILOR EUROPENE,
avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii
Europene,(3)
i adoptate n totalitate la nivel comunitar pn la 15 octombrie
2008, cu excepia standardului IAS 39 (cu privire la recunoaterea i
msurarea instrumentelor financiare), din care au fost omise cteva
pri. Diferitele standarde internaionale au fost adoptate de o serie
de regulamente de modificare. Acest lucru creeaz incertitudini
legale i dificulti n aplicarea corect n Comunitate a standardelor
internaionale de contabilitate. n vederea simplificrii legislaiei
comunitare cu privire la standardele de contabilitate, este
necesar, pentru mai mult claritate i transparen, ca standardele
cuprinse n prezent n Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 i n actele de
modificare ale acestuia s fie reunite ntr-un singur text. Prin
urmare, Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 ar trebui nlocuit cu
prezentul regulament. Msurile prevzute n prezentul regulament sunt
conforme cu avizul Comitetului de reglementare contabil,
avnd n vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate (1), n special
articolul 3 alineatul (1),
ntruct:
(1)
Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 prevede c, pentru fiecare
exerciiu financiar care ncepe la 1 ianuarie 2005 sau ulterior
acestei date, societile cotate la burs care intr sub incidena
dreptului intern al unui stat membru sunt obligate, n anumite
condiii, s i ntocmeasc conturile contabile consolidate n
conformitate cu standardele internaionale de contabilitate definite
la articolul 2 din regulamentul menionat.
(4)
(5)
ADOPT PREZENTUL REGULAMENT: (2)
Prin Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 al Comisiei din 29
septembrie 2003 de adoptare a anumitor standarde internaionale de
contabilitate, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al
Parlamentului European i al Consiliului (2), au fost adoptate
anumite standarde i interpretri existente la 14 septembrie 2002. n
urma consultrii Grupului de experi tehnici (GET) din cadrul
Grupului consultativ european pentru raportarea financiar (EFRAG),
Comisia a modificat regulamentul pentru a include toate standardele
prezentate de Consiliul pentru standarde internaionale de
contabilitate (International Accounting Standards Board sau IASB),
precum i interpretrile prezentate de Comitetul pentru interpretri
ale standardelor internaionale de raportare financiar
(International Financial Reporting Interpretations Committee sau
IFRIC)
Articolul 1 Standardele internaionale de contabilitate, astfel
cum sunt definite la articolul 2 din Regulamentul (CE) nr.
1606/2002, se adopt n conformitate cu prevederile din anex.
Articolul 2 Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 se abrog.
Trimiterile la regulamentul abrogat se interpreteaz ca trimiteri la
prezentul regulament.
(1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1. (2) JO L 261, 13.10.2003, p.
1.
L 320/2
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene Articolul 3
29.11.2008
Prezentul regulament intr n vigoare n a treia zi de la data
publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Prezentul
regulament este obligatoriu n toate elementele sale i se aplic
direct n toate statele membre. Adoptat la Bruxelles, 3 noiembrie
2008. Pentru ComisieCharlie McCREEVY
Membru al Comisiei
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneANEX STANDARDE INTERNAIONALE
DE CONTABILITATE
L 320/3
Pagina IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS
17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28
IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS
40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8
Prezentarea situaiilor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stocuri . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . Situaiile fluxurilor de trezorerie . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . Evenimente ulterioare datei bilanului . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de
construcie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . Impozitul pe profit . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . Imobilizri corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte
de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venituri . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . Beneficiile angajailor . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamental . . . . Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . Costurile ndatorrii . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prezentarea informaiilor privind prile afiliate . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . Contabilizarea i raportarea planurilor de
pensii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Situaii
financiare consolidate i individuale . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . Investiii n entitile asociate . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . Interese n asocierile n participaie . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instrumente
financiare: prezentare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . Rezultatul pe aciune . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. Raportarea financiar interimar . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deprecierea activelor . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . Provizioane, datorii contingente i active contingente
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . Imobilizri necorporale . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, cu
excepia anumitor dispoziii legate de contabilitatea de acoperire
mpotriva riscurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . Investiii imobiliare . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. Agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adoptarea
pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plata pe
baz de aciuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . Combinri de ntreprinderi . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . Contracte de asigurare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Explorarea i evaluarea resurselor minerale . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . Instrumente financiare: informaii de
furnizat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Segmente
operaionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . 5 22 27 34 42 46 53 72 83 93 99
130 134 142 146 150 156 161 167 171 179 195 208 215 241 252 270 323
335 342 356 373 390 405 413 417 432
L 320/4
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii EuropenePagina
29.11.2008
IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9
IFRIC 10 IFRIC 11 SIC-7: SIC-10 SIC-12 SIC-13 SIC-15 SIC-21 SIC-25
SIC-27 SIC-29 SIC-31 SIC-32
Modificri ale datoriilor existente din dezafectare,
reconstituire i de natur similar . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i
instrumente similare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . Determinarea msurii n care un angajament
conine un contract de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . Drepturi la interese din fonduri de
dezafectare, de reconstituire i de reabilitare a mediului . . . . .
. . . . . . . . . . . . . Datorii care decurg din participarea pe o
pia specific Deeuri ale echipamentelor electrice i electronice . .
Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n
economiile hiperinflaioniste . . . . . . . . . . Domeniul de
aplicare a IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . Reevaluarea instrumentelor derivate
ncorporate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Raportarea
financiar interimar i deprecierea . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . IFRS 2 Tranzacii cu grupul i cu aciuni de trezorerie .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . Introducerea monedei euro . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Asistena guvernamental Fr relaii specifice cu activitile de
exploatare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . Consolidare Entiti cu scop special . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . Entiti controlate n comun
Contribuii nemonetare ale asociailor . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de leasing
operaional Stimulente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile
reevaluate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . Impozitul pe profit Modificri ale statutului
fiscal al unei entiti sau al acionarilor si . . . . . . . . . . . .
. . . . . Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic
forma legal a unui contract de leasing . . . . . . . . . . . .
Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de
publicitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . Imobilizri necorporale Costuri asociate
crerii de site-uri web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
439 441 447 450 453 455 457 459 461 462 464 465 466 468 470 471
472 473 476 478 479
Reproducere autorizat n cadrul Spaiului Economic European. Toate
drepturile rezervate n afara SEE, cu excepia dreptului de a
reproduce pentru uz personal sau n alte scopuri legitime. Informaii
suplimentare pot fi obinute de la IASB, la urmtoarea adres:
www.iasb.org
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneSTANDARDUL INTERNAIONAL DE
CONTABILITATE 1 Prezentarea situaiilor financiare
L 320/5
OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie
baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general,
pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale
entitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare
ale altor entiti. Pentru a realiza acest obiectiv, prezentul
standard prevede dispoziii generale pentru prezentarea situaiilor
financiare, orientri pentru structura acestora i dispoziii minime
privind coninutul lor. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea
tranzaciilor specifice i a altor evenimente sunt tratate n alte
standarde i interpretri.
DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard trebuie aplicat
tuturor situaiilor financiare cu scop general ntocmite i prezentate
n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS-uri). Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite
s satisfac nevoile utilizatorilor care nu se afl n poziia de a
impune entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice
de informaii. Situaiile financiare cu scop general le includ pe
cele care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document
public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune.
Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului unor
situaii financiare interimare simplificate, ntocmite n conformitate
cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 13-41 se
aplic unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se
aplic n egal msur tuturor entitilor, indiferent dac trebuie sau nu
s ntocmeasc situaii financiare consolidate sau situaii financiare
individuale, conform definiiei din IAS 27 Situaii financiare
consolidate i individuale. [Eliminat] Prezentul standard utilizeaz
o terminologie adaptat entitilor cu scop lucrativ, inclusiv
entitilor din sectorul public. Entitile nonprofit din sectorul
privat, public sau guvernamental care urmresc aplicarea prezentului
standard ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate
pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiare i pentru
situaiile financiare ca atare. n mod similar, entitile care nu au
capital propriu dup cum este acesta definit n IAS 32 Instrumente
financiare: prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i
entitile al cror capital social nu este capital propriu (de
exemplu, unele entiti cooperatiste) ar putea fi nevoite s adapteze
prezentarea n situaiile financiare a intereselor membrilor sau ale
deintorilor de uniti.
3.
4. 5.
6.
SCOPUL SITUAIILOR FINANCIARE 7. Situaiile financiare sunt o
reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei
financiare a unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare cu scop
general este de a oferi informaii despre poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti,
utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor
economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele
gestiunii resurselor, sarcin ncredinat conducerii entitilor. Pentru
a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii
despre: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activele; datoriile; capitalurile
proprii; veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i
pierderile; alte modificri n capitalurile proprii; i fluxurile de
trezorerie ale entitii.
Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut
utilizatorii situaiilor financiare la estimarea viitoarelor fluxuri
de trezorerie ale entitii i, n special, a plasrii n timp a apariiei
i a gradului de certitudine a acestora.
COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE 8. Un set complet de
situaii financiare conine: (a) (b) un bilan; o situaie a
veniturilor i a cheltuielilor;
L 320/6
RO(c)
Jurnalul Oficial al Uniunii Europeneo situaie a modificrilor
capitalurilor proprii care s reflecte : (i) (ii) fie toate
modificrile capitalurilor proprii; fie modificri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele provenind din tranzacii cu acionarii care
acioneaz n calitatea lor de acionari;
29.11.2008
(d) (e) 9.
o situaie a fluxurilor de trezorerie; i note cuprinznd un
rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note
explicative.
Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz
financiar efectuat de conducere care descrie i explic
caracteristicile principale ale performanei financiare i ale
poziiei financiare ale entitii, precum i principalele incertitudini
cu care aceasta se confrunt. Un astfel de raport poate include o
analiz a: (a) principalilor factori i a principalelor influene care
determin performana financiar, inclusiv a modificrilor mediului n
care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la
modificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de
investiii pentru a-i menine i mbunti performana financiar, inclusiv
politica de dividende; surselor de finanare ale entitii i ratei
vizate de ndatorare a capitalului; i resurselor entitii care nu
sunt recunoscute n bilan conform IFRS-urilor.
(b) (c) 10.
Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor
financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu i
situaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele n care
factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt
considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i
situaiile prezentate n afara situaiilor financiare sunt n afara
domeniului de aplicare al IFRS-urilor.
DEFINIII 11. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard
cu nelesul specificat n continuare: Imposibilitate Aplicarea unei
dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu poate s o aplice
dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest sens. Standarde
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt standardele i
interpretrile adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele includ: (a) (b) (c)
Standarde Internaionale de Raportare Financiar; Standarde
Internaionale de Contabilitate; i Interpretri care au fost emise de
ctre Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar (IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent
pentru Interpretri (SIC).
Semnificativ Omisiunile sau declaraiile eronate ale elementelor
sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s
influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe
baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
i natura omisiunilor sau erorilor luate n considerare n funcie de
circumstanele existente. Mrimea sau natura elementului sau o
combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant. Notele conin
informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, situaia
veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor capitalurilor
proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri
narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii
i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru
a fi recunoscute n acele situaii. 12. Evaluarea msurii n care o
omisiune sau o declaraie eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, fiind astfel semnificativ, necesit
luarea n considerare a caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul
general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
prevede la punctul 25 c se presupune c utilizatorii dispun de
cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor
economice, precum i privind contabilitatea i au dorina de a studia
informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Prin urmare, evaluarea
trebuie s ia n considerare modul n care se preconizeaz n mod
rezonabil c utilizatorii cu astfel de caracteristici ar putea fi
influenai n mod rezonabil n luarea deciziilor economice.
CONSIDERENTE GENERALE Prezentarea fidel i conformitatea cu
IFRS-urile 13. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti. Prezentarea fidel impune reprezentarea exact a efectelor
tranzaciilor, a altor evenimente i condiii,
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/7
n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru
active, datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general.
Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare
prezentate, atunci cnd este necesar, are drept rezultat situaii
financiare care realizeaz o prezentare fidel. 14. O entitate ale
crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s
prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast
conformitate. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind
conforme cu IFRS-urile dect dac satisfac toate dispoziiile
IFRS-urilor. n aproape toate situaiile se obine o prezentare fidel
prin respectarea IFRS-urilor aplicabile. De asemenea, o prezentare
fidel impune unei entiti: (a) s selecteze i s aplice politicile
contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri
cu valoare de norm pe care conducerea le ia n considerare n absena
unui standard sau a unei interpretri care se aplic n mod specific
unui element; s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile,
ntr-o manier care s ofere informaii relevante, fiabile, comparabile
i inteligibile; s ofere prezentri suplimentare atunci cnd
respectarea dispoziiilor specifice din IFRS-uri este insuficient
pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor
tranzacii, al altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare
i a performanei financiare a entitii.
15.
(b)
(c)
16.
Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici prin
prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau
materiale explicative. n cazurile extrem de rare n care conducerea
ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard
sau dintr-o interpretare ar induce att de mult n eroare nct ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilite n Cadrul
general, entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera
prezentat la punctul 18 dac cadrul relevant de reglementare impune
o astfel de abatere sau nu o interzice altminteri. Atunci cnd o
entitate se abate de la o dispoziie a unui standard sau a unei
interpretri n conformitate cu punctul 17, aceasta trebuie s
prezinte: (a) conducerea a ajuns la concluzia c situaiile
financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i
fluxurile de trezorerie ale entitii; conformitatea cu standardele i
interpretrile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumit
dispoziie pentru realizarea unei prezentri fidele; titlul
standardului sau al interpretrii de la care s-a abtut entitatea,
natura abaterii, inclusiv tratamentul pe care l-ar impune
standardul sau interpretarea, motivul pentru care tratamentul
respectiv ar induce n eroare n circumstanele respective ntr-att nct
ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n
Cadrul general, precum i tratamentul adoptat; i pentru fiecare
perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui
element din situaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar
fi respectat dispoziia.
17.
18.
(b)
(c)
(d)
19.
Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui
standard sau a unei interpretri ntr-o perioad anterioar, iar acea
abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru
perioada actual, entitatea trebuie s fac prezentrile prevzute la
punctul 18 literele (c) i (d). Punctul 19 se aplic, de exemplu,
atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioad anterioar de la o
dispoziie dintrun standard sau dintr-o interpretare n momentul
evalurii activelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz
evaluarea modificrilor activelor sau datoriilor recunoscute n
situaiile financiare ale perioadei curente. n situaiile extrem de
rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei
dispoziii dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce n
eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor
financiare stabilit n Cadrul general, dar cadrul de reglementare
relevant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie
s ncerce pe ct posibil s reduc aspectele care decurg din
respectarea acelei dispoziii i care sunt percepute ca inducnd n
eroare, prezentnd: (a) titlul standardului sau al interpretrii
respective, natura dispoziiei i motivul pentru care conducerea a
ajuns la concluzia c respectarea acelei dispoziii induce n eroare n
circumstanele respective ntr-att nct este n contradicie cu
obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general; i
pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din
situaiile financiare pe care conducerea le-a considerat ca fiind
necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.
20.
21.
(b)
L 320/822.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
29.11.2008
n sensul punctelor 17-21, un element al informaiilor ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare atunci cnd nu
reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie
dorete s le reprezinte, fie se ateapt n mod normal s le reprezinte
i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice luate de
ctre utilizatorii situaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz
msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un standard
sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n
contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul
general, conducerea ia n considerare: (a) (b) motivul pentru care
obiectivul situaiilor financiare nu este atins n circumstanele
respective; i modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot
deosebi de cele din alte entiti care respect dispoziia. Dac alte
entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie
relativ potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu
ar induce n eroare ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivul
situaiilor financiare stabilit n Cadrul general.
Continuitatea activitii 23. La ntocmirea situaiilor financiare,
conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua
activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza
continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie
intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu
are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd,
la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini
semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza
ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua
activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci
cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii
activitii, acest fapt trebuie prezentat, mpreun cu baza de ntocmire
a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu este
considerat a fi n situaia de a-i continua activitatea. Atunci cnd
conducerea evalueaz msura n care prezumia continuitii activitii
este sau nu adecvat, sunt luate n considerare toate informaiile
disponibile despre viitor, care se ntinde pe o perioad de cel puin
dousprezece luni de la data bilanului, dar fr a se limita la
aceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci
cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr
dificulti la resurse financiare, se poate ajunge la concluzia c
prezumia continuitii activitii este adecvat fr o analiz detaliat. n
alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam
larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i preconizat,
graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de
nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumia
continuitii activitii este adecvat.
24.
Contabilitatea de angajamente 25. O entitate trebuie s i
ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de
angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de
trezorerie. Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente,
elementele sunt recunoscute ca active, datorii, capitaluri proprii,
venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci
cnd respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele
elemente din Cadrul general.
26.
Consecvena prezentrii 27. Prezentarea i clasificarea elementelor
din situaiile financiare trebuie meninute de la o perioad la alta,
cu excepia cazurilor cnd: (a) n urma unei modificri semnificative n
natura activitii entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale
financiare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau
clasificare avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a
politicilor contabile din IAS 8; sau un standard sau o interpretare
prevede o modificare a prezentrii.
(b) 28.
O achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a
prezentrii situaiilor financiare poate sugera c situaiile
financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific
prezentarea situaiilor financiare doar dac noua prezentare ofer
informaii fiabile i dac este mai relevant pentru utilizatorii
situaiilor financiare i doar dac este probabil utilizarea n
continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie
afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri,
entitatea i reclasific informaiile comparative n conformitate cu
punctele 38 i 39.
Pragul de semnificaie i agregarea 29. Fiecare clas semnificativ
care cuprinde elemente similare trebuie prezentat separat n
situaiile financiare. Elementele care au naturi sau funcii diferite
trebuie prezentate separat, cu excepia cazului n care nu sunt
semnificative.
29.11.200830.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/9
Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de
tranzacii sau alte evenimente care sunt agregate pe grupe n funcie
de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i
clasificare este prezentarea de date condensate i clasificate care
formeaz elemente-rnduri n bilan, n situaia veniturilor i a
cheltuielilor, n situaia modificrii capitalurilor proprii i n
situaia fluxurilor de trezorerie sau n note. Dac un element-rnd nu
este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte
elemente fie n acele situaii, fie n note. Un element care nu este
suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile
financiare propriu-zise poate fi totui suficient de semnificativ
nct s poat fi prezentat separat n note. Aplicarea conceptului
pragului de semnificaie nseamn faptul c nu este necesar respectarea
unei anumite dispoziii de prezentare a informaiilor dintr-un
standard sau dintr-o interpretare, dac informaiile nu sunt
semnificative.
31.
Compensarea 32. Activele i datoriile, precum i veniturile i
cheltuielile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care
compensarea este impus sau permis de un standard sau de o
interpretare. Este important ca att activele i datoriile, ct i
veniturile i cheltuielile s fie raportate separat. Compensarea fie
n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n bilan, cu excepia
cazului n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei
sau al unui alt eveniment, limiteaz capacitatea utilizatorilor att
de a nelege tranzaciile ntreprinse, alte evenimente i condiii care
au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale
entitii. Evaluarea activelor dup deducerea ajustrilor de valoare de
exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru
creanele ndoielnice nu reprezint o compensare. IAS 18 Venituri
definete veniturile i impune ca acestea s fie evaluate la valoarea
just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare
valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de
entitate. n decursul activitilor sale curente, entitatea efectueaz
alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate
de principalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele unor
astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare
reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment,
prin compensarea veniturilor cu cheltuielile asociate care apar din
aceeai tranzacie. De exemplu: (a) ctigurile i pierderile din
cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele de
exploatare, sunt raportate prin deducerea din ncasrile din cedare a
valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzare aferente;
i cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n
conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active
contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu un
ter (de exemplu, un contract de garanie al unui furnizor) pot fi
compensate cu rambursrile aferente.
33.
34.
(b)
35.
n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de
tranzacii similare sunt raportate pe baz net, de exemplu, ctigurile
i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i
pierderile din instrumentele financiare deinute n vederea
tranzacionrii. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate
separat dac sunt semnificative.
Informaii comparative 36. Cu excepia cazului n care un standard
sau o interpretare permite sau prevede altfel, informaiile
comparative aferente perioadei precedente trebuie prezentate pentru
toate sumele raportate n situaiile financiare. Informaiile
comparative trebuie incluse pentru informaiile narative i
descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea
situaiilor financiare ale perioadei curente. n unele cazuri,
informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru
perioada (perioadele) anterioar (anterioare) continu s fie
relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile privind un
litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului bilan i
este nc nesoluionat, sunt prezentate n perioada curent.
Utilizatorii beneficiaz de informaiile care indic existena acelei
incertitudini la data ultimului bilan i de informaiile despre
msurile care au fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n
cursul perioadei. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea
elementelor din situaiile financiare se modific, sumele comparative
trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este
imposibil de realizat. Atunci cnd valorile comparative sunt
reclasificate, o entitate trebuie s prezinte: (a) (b) (c) natura
reclasificrii; valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de
elemente care sunt reclasificate; i motivul reclasificrii.
37.
38.
L 320/1039.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
29.11.2008
n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este
imposibil, o entitate trebuie s prezinte: (a) (b) motivul
nereclasificrii sumelor; i natura ajustrilor care ar fi fost fcute
dac valorile ar fi fost reclasificate.
40.
Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut
utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c
permite evaluarea tendinelor n informaia financiar n scopul de a
face prognoze. n anumite circumstane, este imposibil reclasificarea
informaiei comparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea
obinerii comparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea
ca datele s nu fi fost colectate n perioada (perioadele) anterioar
(anterioare) ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea
ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil. IAS 8 trateaz
ajustrile informaiilor comparative necesare atunci cnd o entitate
modific o politic contabil sau corecteaz o eroare.
41.
STRUCTUR I CONINUT Introducere 42. Prezentul standard prevede ca
anumite informaii s fie prezentate n bilan, n situaia veniturilor i
a cheltuielilor i n situaia modificrilor capitalurilor proprii i
impune prezentarea altor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie n
note. IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii
pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie. Prezentul
standard utilizeaz uneori termenul prezentare a informaiilor ntr-un
sens larg, cuprinznd elemente prezentate n bilan, n situaia
veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor n
capitalurile proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, precum i
n note. Prezentrile sunt, de asemenea, prevzute i de alte standarde
i interpretri. n cazul n care prezentul standard sau un alt
standard sau o interpretare nu specific contrariul, astfel de
prezentri sunt fcute fie n bilan, n situaia veniturilor i a
cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n
situaia fluxurilor de trezorerie (oricare dintre ele care este
relevant), fie n note.
43.
Identificarea situaiilor financiare 44. 45. Situaiile financiare
trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din
acelai document publicat. IFRS-urile se aplic numai situaiilor
financiare, i nu altor informaii prezentate ntr-un raport anual sau
alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat
distinge informaiile elaborate prin utilizarea IFRSurilor de alte
informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor
dispoziii. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie
identificat n mod clar. n plus, urmtoarele informaii trebuie s fie
bine evideniate i repetate atunci cnd acest lucru este necesar
pentru nelegerea corespunztoare a informaiilor prezentate: (a)
denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i
orice modificare adus respectivelor informaii i care a intervenit
de la ultima dat a bilanului; msura n care situaiile financiare se
refer la entitatea individual sau la un grup de entiti; data
bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, care este
cea mai adecvat pentru acea component a situaiilor financiare;
moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar; i nivelul de rotunjire
utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare.
46.
(b) (c)
(d) (e) 47.
Dispoziiile de la punctul 46 sunt n mod normal respectate prin
prezentarea n titlurile de pagin a situaiilor financiare i a
denumirilor abreviate de coloane. Pentru determinarea celei mai
bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de
raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare
sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini
separate; n acest caz elementele de mai sus sunt atunci prezentate
att de frecvent, nct s asigure o nelegere corespunztoare a
informaiilor incluse n situaiile financiare. Situaiile financiare
sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n mii
sau milioane de uniti ale monedei de prezentare. Acest fapt este
acceptabil atta timp ct este prezentat nivelul de rotunjire a
prezentrii i ct nu sunt omise informaiile semnificative.
48.
29.11.2008
ROPerioada de raportare 49.
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/11
Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci
cnd data bilanului unei entiti se schimb i situaiile financiare
anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de
un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit
de situaiile financiare: (a) (b) motivul folosirii unei perioade
mai lungi sau mai scurte; i faptul c valorile comparative din
situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor n
capitalurile proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele
aferente nu sunt pe deplin comparabile.
50.
n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod
consecvent, acoperind o perioad de un an. Totui, din motive
practice, anumite entiti prefer s fac raportarea, de exemplu,
pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic
aceast practic, ntruct este puin probabil ca situaiile financiare
rezultate s fie semnificativ diferite de acelea care ar fi
prezentate pentru un an.
Bilanul Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate,
precum i dintre datoriile curente i cele pe termen lung 51. O
entitate trebuie s prezinte activele circulante i imobilizate,
precum i datoriile curente i pe termen lung, drept clasificri
separate n bilan n conformitate cu punctele 57-67, cu excepia
cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii
fiabile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie toate
activele i datoriile trebuie prezentate la modul general, n ordinea
lichiditii. Indiferent de metoda de prezentare adoptat pentru
fiecare element-rnd de activ i de datorie care combin sume ce se
ateapt a fi recuperate sau achitate la (a) nu mai mult de
dousprezece luni de la data bilanului i (b) mai mult de dousprezece
luni dup data bilanului, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce
se preconizeaz a fi recuperat sau decontat dup mai mult de
dousprezece luni. Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau
presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar
identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor circulante
i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer
informaii utile, fcnd distincie ntre activele nete care sunt n mod
continuu rulate sub form de capital circulant i cele utilizate n
activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt
evideniaz activele ce se preconizeaz a fi valorificate n cadrul
ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul
aceleiai perioade. Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile
financiare, o prezentare a activelor i a datoriilor n ordine
cresctoare sau descresctoare a lichiditii ofer informaii fiabile i
mai relevante dect o prezentare a activelor clasificate drept
circulante i imobilizate i a datoriilor clasificate drept curente i
pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii
ntr-un ciclu de exploatare clar identificabil. La aplicarea
punctului 51, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre
activele i datoriile sale utiliznd clasificarea
circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung i
altele n funcie de lichiditate, atunci cnd aceast clasificare ofer
informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea unei baze
mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o entitate are diverse
operaiuni. Informaiile despre datele la care se preconizeaz
valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru evaluarea
lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente
financiare: informaii de furnizat prevede prezentarea scadenelor
pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele
financiare cuprind creanele comerciale i alte creane, iar datoriile
financiare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile
privind data preconizat pentru recuperarea i decontarea activelor i
a datoriilor nemonetare, cum sunt stocurile i provizioanele, sunt,
de asemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu
clasificate drept circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe
termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor ce
se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni de
la data bilanului.
52.
53.
54.
55.
56.
Active circulante 57. Un activ trebuie clasificat drept
circulant atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii:
(a) se ateapt s fie realizat sau este deinut n vederea vnzrii sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este
deinut n principal n scopul a fi tranzacionat; se ateapt a fi
realizat n termen de dousprezece luni de la data bilanului; sau
reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din
IAS 7), cu excepia cazului n care este interzis tranzacionarea sau
utilizarea sa pentru a deconta o datorie pentru o perioad de cel
puin dousprezece luni de la data bilanului.
(b) (c) (d)
Toate celelalte active trebuie clasificate drept active
imobilizate.
L 320/1258.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
29.11.2008
Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a
cuprinde activele corporale, necorporale i financiare pe termen
lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta
timp ct sensul este clar. Ciclul de exploatare al unei entiti
reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru
prelucrare i realizarea lor n numerar sau echivalente de numerar.
Atunci cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este
identificabil n mod clar, se consider c durata lui este de
dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (cum ar fi
stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau
realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci
cnd nu se ateapt s fie realizate n termen de dousprezece luni de la
data bilanului. Activele circulante includ, de asemenea, active
care sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii (activele
financiare din cadrul acestei categorii sunt clasificate drept
deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare) i partea curent din
activele financiare imobilizate.
59.
Datorii curente 60. O datorie trebuie clasificat drept datorie
curent atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii: (a)
(b) (c) (d) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de
exploatare al entitii; este deinut n primul rnd n scopul de a fi
tranzacionat; este exigibil n termen de dousprezece luni dup data
bilanului; sau entitatea nu are un drept necondiionat de a amna
decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup data
bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe
termen lung. 61. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile
comerciale i unele datorii privind angajaii i alte costuri de
exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul
normal de exploatare al entitii. Astfel de elemente de exploatare
sunt clasificate drept datorii curente, indiferent dac sunt
exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului.
Acelai ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea
activelor i a datoriilor unei entiti. Atunci cnd ciclul normal de
exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se consider c
durata lui este de dousprezece luni. Alte datorii curente nu sunt
decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt
exigibile n termen de dousprezece luni dup data bilanului sau sunt
deinute n primul rnd n scopul de a fi tranzacionate. Se poate oferi
drept exemplu datoriile financiare care sunt clasificate drept
deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39,
descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe
termen lung, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte
datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe
termen lung (adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n
ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt exigibile n
dousprezece luni dup data bilanului constituie datorii pe termen
lung, care fac obiectul punctelor 65 i 66. O entitate i clasific
datoriile financiare drept curente atunci cnd ele trebuie decontate
n termen dousprezece luni de la data bilanului, chiar dac: (a) (b)
termenul iniial a fost stabilit pentru o perioad mai mare de
dousprezece luni; i s-a ncheiat un acord de refinanare sau de
reealonare a plilor pe termen lung dup data bilanului i nainte ca
situaiile financiare s fie aprobate spre publicare.
62.
63.
64.
Dac o entitate preconizeaz i are competena exclusiv s refinaneze
sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup
data bilanului n virtutea unei faciliti de mprumut existente, ea
clasific obligaia drept obligaie pe termen lung indiferent dac
aceasta ar fi altminteri exigibil ntr-un termen mai scurt. Totui, n
situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de
competena exclusiv a entitii (de exemplu, atunci cnd nu exist un
acord de refinanare), nu se ia n calcul potenialul de refinanare,
iar obligaia este clasificat drept curent. Atunci cnd o entitate
ncalc un angajament prevzut n cadrul unui acord de mprumut pe
termen lung la data bilanului sau naintea datei bilanului, datoria
devenind exigibil la cerere ca urmare a acestei nclcri, datoria
este clasificat drept curent indiferent dac creditorul a fost de
acord, dup data bilanului i nainte ca situaiile financiare s fie
aprobate spre publicare, s nu solicite plata ca urmare a nclcrii.
Datoria este clasificat drept curent, deoarece la data bilanului
entitatea nu are dreptul necondiionat de a-i amna decontarea pentru
cel puin dousprezece luni dup acea dat. Totui, datoria este
clasificat drept datorie pe termen lung dac creditorul a fost de
acord pn la data bilanului s ofere o perioad de graie care s se
ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului, n cadrul
creia entitatea s poat rectifica nclcarea i n timpul creia
creditorul s nu poat solicita rambursarea imediat.
65.
66.
29.11.200867.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/13
n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii
curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre data bilanului i
data la care situaiile financiare sunt aprobate spre publicare,
respectivele evenimente ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate
drept evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului: (a)
(b) (c) refinanarea pe termen lung; rectificarea unei nclcri a unui
acord de mprumut pe termen lung; i acordarea de ctre creditor a
unei perioade de graie pentru a rectifica o nclcare a unui acord pe
termen lung care se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data
bilanului.
Informaii care trebuie prezentate n bilan 68. Bilanul trebuie s
cuprind elementele-rnduri care prezint cel puin urmtoarele valori,
n msura n care ele nu sunt prezentate n conformitate cu punctul
68A: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o)
(p) 68A imobilizri corporale; investiii imobiliare; imobilizri
necorporale; active financiare [exclusiv valorile menionate la
literele (e), (h) i (i)]; investiii financiare contabilizate prin
metoda punerii n echivalen; active biologice; stocuri; creane
comerciale i similare; numerar i echivalente de numerar; datorii
comerciale i similare; provizioane; datorii financiare [exclusiv
valorile menionate la literele (j) i (k)]; datorii i creane
aferente impozitului curent, dup cum sunt definite n IAS 12
Impozitul pe profit; datorii privind impozitele amnate i creane
privind impozitele amnate, dup cum sunt definite n IAS 12; interes
minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i capital emis
i rezerve atribuibile acionarilor societii-mam.
Bilanul trebuie s includ, de asemenea, elementele-rnduri care s
prezinte urmtoarele valori: (a) totalul activelor clasificate drept
deinute n vederea vnzrii i active incluse n grupurile destinate
cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate
cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte; i datoriile incluse n grupurile destinate cedrii,
clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS
5.
(b) 69. 70.
Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n
bilan atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. Atunci cnd o entitate
prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe
termen lung clasificate separat n bilanul su, aceasta nu trebuie s
clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept active
(datorii) circulante (curente). Prezentul standard nu prescrie
ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Punctul 68 ofer
pur i simplu o list de elemente care sunt suficient de diferite ca
natur sau funcie nct s justifice o prezentare separat n bilan. n
plus: (a) sunt incluse elementele-rnduri atunci cnd mrimea, natura
sau funcia unui element sau a unei agregri de elemente similare
face ca o prezentare separat s fie relevant pentru nelegerea
poziiei financiare a entitii; i
71.
L 320/14
RO(b)
Jurnalul Oficial al Uniunii Europenedescrierile utilizate i
ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fi
amendate n funcie de natura entitii i a tranzaciilor acesteia,
pentru a oferi informaii relevante pentru nelegerea poziiei
financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate
amenda descrierile de mai sus pentru a oferi informaii relevante
pentru operaiunile unei instituii financiare.
29.11.2008
72.
Raionamentul privind eventualitatea prezentrii separate a unor
elemente suplimentare se bazeaz pe evaluarea: (a) (b) (c) naturii i
lichiditii activelor; funciei activelor n cadrul entitii; i
valorilor, naturii i plasrii n timp a datoriilor.
73.
Utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite clase de
active sugereaz c natura sau funcia lor se deosebete i, de aceea,
ele ar trebui prezentate drept elemente-rnduri separate. De
exemplu, diferite clase de imobilizri corporale pot fi
contabilizate la cost sau la valorile rezultate din reevaluare
conform IAS 16 Imobilizri corporale.
Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note 74. O
entitate trebuie s prezinte fie n bilan, fie n note subclasificri
suplimentare ale elementelor-rnduri prezentate, clasificate ntr-o
manier corespunztoare activitii entitii. Detaliile oferite n
subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura
i funcia sumelor implicate. Factorii menionai la punctul 72 sunt,
de asemenea, utilizai pentru a determina baza subclasificrii.
Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu: (a) (b)
elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase, n
conformitate cu IAS 16; creanele sunt dezagregate n conturi de
creane de la clienii comerciali, creane de la pri afiliate, pli
efectuate n avans i alte sume; stocurile sunt subclasificate,
conform IAS 2 Stocuri, n categorii precum marf, materii prime i
materiale, producie n curs de execuie i produse finite;
provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile
angajailor i alte elemente; i capitalurile proprii i rezervele sunt
dezagregate n diferite clase, precum capital vrsat, prime de
emisiune i rezerve.
75.
(c)
(d) (e)
76.
O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n bilan,
fie n note: (a) pentru fiecare clas de capital social: (i) (ii)
(iii) (iv) (v) numrul de aciuni autorizate; numrul de aciuni emise
i vrsate integral, precum i cele emise, dar nevrsate integral;
valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare
nominal; o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul
i la sfritul perioadei; drepturile, preferinele i restriciile
aferente clasei respective, inclusiv restriciile referitoare la
repartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului; aciunile
proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale
asociate; i
(vi)
(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza unor contracte
de opiuni i a unor contracte de vnzare a aciunilor, inclusiv
condiiile i sumele aferente; i (b) 77. o descriere a naturii i a
scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.
O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un
trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celor prevzute la
punctul 76 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul
perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile
proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile aferente
fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii.
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/15
Situaia veniturilor i a cheltuielilor Profitul sau pierderea
perioadei 78. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute
ntr-o perioad trebuie incluse n profit sau n pierdere, cu excepia
cazului n care un standard sau o interpretare prevede contrariul. n
mod normal, toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o
perioad sunt incluse n profit sau n pierdere. Aceasta include
efectele modificrilor estimrilor contabile. Totui, pot exista
circumstane cnd anumite elemente pot fi excluse din profitul sau
pierderea perioadei curente. IAS 8 trateaz dou astfel de
circumstane: corectarea erorilor i efectul modificrilor politicilor
contabile. Alte standarde trateaz elemente care respect definiia
venitului sau a cheltuielii din Cadrul general, dar care sunt de
obicei excluse din profit sau din pierdere. Se pot oferi cu titlu
de exemplu surplusurile de reevaluare (a se vedea IAS 16), anumite
ctiguri i pierderi care apar din conversia situaiilor financiare
ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21) i ctiguri sau
pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru
vnzare (a se vedea IAS 39).
79.
80.
Informaii care trebuie prezentate n situaia veniturilor i a
cheltuielilor 81. Situaia veniturilor i a cheltuielilor trebuie s
includ cel puin elemente-rnduri care s prezinte urmtoarele valori
pentru perioad: (a) (b) (c) veniturile; costurile de finanare;
cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate
i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda punerii n
echivalen; cheltuiala cu impozitul; o sum unic cuprinznd totalul
(i) profitului sau pierderii postimpozitare din activitile
ntrerupte i (ii) ctigului sau pierderii recunoscute la evaluarea la
valoarea just minus costurile generate de vnzare sau de cedarea
activelor sau a grupului (grupurilor) destinate cedrii care
constituie activiti ntrerupte; i profitul sau pierderea.
(d) (e)
(f) 82.
Urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia veniturilor i a
cheltuielilor ca alocri ale profitului sau pierderii aferent(e)
perioadei: (a) (b) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor
minoritare; i profitul sau pierderea atribuibil() acionarilor
societii-mam.
83.
Trebuie prezentate elemente-rnduri, titluri i subtotaluri
suplimentare n situaia veniturilor i a cheltuielilor atunci cnd o
astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea performanei
financiare a entitii. Deoarece efectele diferitelor activiti,
tranzacii i evenimente ale unei entiti se deosebesc ca frecven,
potenial de ctig sau pierdere i previzibilitate, prezentarea
componentelor de performan financiar ajut la nelegerea performanei
financiare realizate i la anticiparea rezultatelor viitoare. Se
includ n situaia veniturilor i a cheltuielilor elemente-rnduri
suplimentare, iar descrierile utilizate i ordonarea elementelor
sunt modificate atunci cnd este necesar explicarea componentelor de
performan financiar. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprind
caracterul semnificativ, precum i natura i funcia elementelor de
venituri i cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate
modifica descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru
operaiunile unei instituii financiare. Elementele de venituri i
cheltuieli sunt compensate numai atunci cnd sunt satisfcute
criteriile de la punctul 32. O entitate nu trebuie s prezinte
niciun element de venit sau cheltuial drept element extraordinar,
nici n situaia veniturilor i a cheltuielilor, nici n note.
84.
85.
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia veniturilor i a
cheltuielilor, fie n note 86. 87. Atunci cnd elementele de venituri
i cheltuieli sunt semnificative, natura i valoarea lor trebuie
prezentate separat. Circumstanele care ar da natere la prezentarea
separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ: (a) reduceri
ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil
sau reduceri ale valorii contabile a imobilizrilor corporale pn la
valoarea recuperabil i, de asemenea, reluri ale unor astfel de
reduceri;
L 320/16
RO(b) (c) (d) (e) (f) (g) 88.
Jurnalul Oficial al Uniunii Europenerestructurri ale activitilor
unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile
restructurrii; cedri ale unor elemente de imobilizri corporale;
cedri ale unor investiii; activiti ntrerupte; soluionarea
litigiilor; i alte reluri de provizioane.
29.11.2008
O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor utiliznd
o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia
lor n cadrul entitii, oricare dintre acestea furnizeaz informaii
mai fiabile i mai relevante. Entitile sunt ncurajate s prezinte
analiza de la punctul 88 n situaia veniturilor i a cheltuielilor.
Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componente ale
performanei financiare care se deosebesc n ceea ce privete
frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea.
Aceast analiz este furnizat n una dintre cele dou forme posibile.
Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura
cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n situaia veniturilor i a
cheltuielilor conform naturii lor (de exemplu, amortizarea,
cumprrile de materii prime, cheltuielile cu transportul,
beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu sunt
realocate pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast metod
poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare
a cheltuielilor dup clasificrile funcionale. Se ofer urmtorul
exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor:
Venituri Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite i
produse n curs de execuie Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor Cheltuieli cu amortizarea Alte
cheltuieli Total cheltuieli Profit X X X X X (X) X X X
89. 90.
91.
92.
Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup
destinaia cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor, i clasific
cheltuielile dup destinaia lor ca parte din costul vnzrilor sau, de
exemplu, din costurile activitilor de distribuie sau
administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale
separat de celelalte cheltuieli conform acestei metode. Aceast
metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru
utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea
costurilor dup destinaii poate necesita alocri arbitrare i poate
implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional.
Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei
cheltuielilor: Venituri Costul vnzrilor Profitul brut Alte venituri
Costuri de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli
Profit X (X) X X (X) (X) (X) X
93.
Entitile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s
prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor,
inclusiv cheltuielile cu amortizarea, precum i cheltuielile cu
beneficiile angajailor. Optarea pentru metoda destinaiei
cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilor depinde att
de factori istorici, ct i de cei afereni sectorului economic,
respectiv de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care
s-ar putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul
vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod de
prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul
standard impune conducerii alegerea
94.
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/17
prezentrii celei mai relevante i celei mai fiabile. Totui,
deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la
estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare
suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei
cheltuielilor. La punctul 93, termenul beneficiile angajailor are
acelai neles ca i n IAS 19 Beneficiile angajailor. 95. O entitate
trebuie s prezinte, fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor sau
n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea
dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n timpul
perioadei i suma aferent pe aciune.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii 96. O entitate
trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii
evideniind n situaia propriu-zis: (a) (b) profitul sau pierderea
perioadei; fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad
care, dup cum se prevede n alte standarde sau interpretri, este
recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul acestor
elemente; totalul veniturilor i al cheltuielilor pentru perioad
[calculat ca sum dintre (a) i (b)], indicnd separat sumele totale
atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor minoritare; i
pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul
modificrilor politicii contabile i al coreciilor erorilor
recunoscute n conformitate cu IAS 8.
(c)
(d)
O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde
doar acele elemente trebuie s se intituleze situaie a veniturilor i
a cheltuielilor recunoscute. 97. O entitate trebuie s prezinte, de
asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n
note: (a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n
calitatea lor de acionari, artnd separat distribuirile ctre
acionari; soldul rezultatelor reportate [i anume profitul sau
pierderea cumulat()] la nceputul perioadei i la data bilanului,
precum i modificrile pe parcursul perioadei; i o reconciliere ntre
valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a fiecrei
rezerve la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct
fiecare modificare.
(b)
(c)
98.
Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre dou date
ale bilanului reflect creterea sau reducerea activelor sale nete n
cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile
cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari (cum ar
fi contribuiile de capital propriu, rscumprarea de ctre entitate a
propriilor instrumente de capital propriu i a dividendelor) i
costurile tranzaciilor legate direct de astfel de tranzacii,
modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade
reprezint valoarea total a veniturilor i a cheltuielilor, inclusiv
ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul
acelei perioade (indiferent dac acele elemente de venituri i
cheltuieli sunt recunoscute n profit sau n pierdere ori direct, ca
modificri ale capitalurilor proprii). Prezentul standard prevede ca
toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad
s fie incluse n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care un
alt standard sau interpretare prevede contrariul. Alte standarde
prevd ca unele pierderi i ctiguri (cum ar fi scderile i creterile
din reevaluare i anumite diferene de curs valutar, pierderi sau
ctiguri din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru
vnzare i sumele conexe ale impozitelor curente i amnate) s fie
recunoscute direct ca modificri ale capitalurilor proprii. ntruct
este important luarea n considerare a tuturor elementelor de ctig i
pierdere la evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei entiti
ntre dou date ale bilanului, prezentul standard prevede prezentarea
situaiei modificrilor capitalurilor proprii care s evidenieze
veniturile i cheltuielile totale ale unei entiti, inclusiv pe cele
care sunt recunoscute direct n capitalurile proprii. IAS 8 prevede
ajustri retroactive pentru a efectua modificri ale politicilor
contabile, n msura n care acest lucru este posibil, cu excepia
cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt standard sau
ale unei alte interpretri prevd altceva. IAS 8 prevede, de
asemenea, ca retratrile n scopul corectrii erorilor s fie fcute
retroactiv n msura n care acest lucru este posibil. Ajustrile i
retratrile retroactive se efectueaz n ceea ce privete soldul
rezultatelor reportate, cu excepia cazului n care un alt standard
sau o alt interpretare prevede ajustarea retroactiv a unei alte
componente a capitalurilor proprii. Punctul 96 litera (d) prevede
prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a
ajustrilor totale realizate n cazul fiecrei componente a
capitalurilor proprii care decurg separat din modificrile
politicilor contabile i din corectarea erorilor. Aceste ajustri
sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul
perioadei.
99.
100.
L 320/18101.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
29.11.2008
Dispoziiile de la punctele 96 i 97 pot fi ndeplinite n mai multe
feluri. Un exemplu este formatul pe coloane care reconciliaz
soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element de capitaluri
proprii. O alternativ este aceea de a raporta numai elementele de
la punctul 96 n situaia modificrilor capitalurilor proprii. Conform
acestei abordri, elementele descrise la punctul 97 sunt prezentate
n note.
Situaia fluxurilor de trezorerie 102. Informaiile privind
fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o
baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i
echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a utiliza
fluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziii
pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie i a
informaiilor aferente.
Note Structur 103. Notele trebuie: (a) s prezinte informaii
despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile
contabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 108-115; s
prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n
bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia
modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de
trezorerie; i s ofere informaii suplimentare care nu sunt
prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n
situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor
de trezorerie, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora
dintre ele.
(b)
(c)
104.
Notele la situaiile financiare trebuie prezentate, pe ct
posibil, ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, din
situaia veniturilor i a cheltuielilor, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie
trebuie s fac trimitere la informaiile corespunztoare din note.
Notele sunt n mod normal prezentate n urmtoarea ordine, care ajut
utilizatorii s neleag situaiile financiare i s le compare cu
situaiile financiare ale altor entiti: (a) (b) (c) o declaraie de
conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 14); un rezumat al
celor mai semnificative politici contabile aplicate (a se vedea
punctul 108); informaii justificative pentru elemente prezentate n
bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia
modificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de
trezorerie, n ordinea n care este prezentat fiecare situaie i
fiecare element-rnd; i alte prezentri de informaii, inclusiv: (i)
(ii) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente
contractuale nerecunoscute; i informaii nefinanciare, de exemplu,
obiectivele i politicile gestionrii riscului financiar ale entitii
(a se vedea IFRS 7).
105.
(d)
106.
n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit modificarea
ordonrii anumitor elemente din note. De exemplu, informaiile despre
modificrile valorii juste recunoscute n profit sau n pierdere pot
fi combinate cu informaiile referitoare la scadenele instrumentelor
financiare, dei primele sunt prezentri pentru situaia veniturilor i
a cheltuielilor, iar cele din urm se refer la bilan. Totui, se
poate menine o structur sistematic a notelor atta timp ct este
posibil. Notele care ofer informaii despre baza ntocmirii
situaiilor financiare i a politicilor contabile specifice pot fi
prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.
107.
Prezentarea politicilor contabile 108. O entitate trebuie s
prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative: (a) (b)
baza (bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea
situaiilor financiare; i celelalte politici contabile utilizate
care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor
financiare.
29.11.2008109.
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/19
Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei
(bazelor) de evaluare utilizat (utilizate) n situaiile financiare
(de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net
realizabil, valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza
pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz n mod
semnificativ analiza efectuat de acetia. Atunci cnd se utilizeaz
mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exemplu
atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient
indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare
baz de evaluare. Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei
anumite politici de contabilitate, conducerea ia n considerare
msura n care prezentarea ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului
n care tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n
performana financiar i n poziia financiar raportate. Prezentarea
anumitor politici contabile este util n mod deosebit utilizatorilor
atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise
n standarde i interpretri. Un exemplu n acest sens este prezentarea
msurii n care un asociat i recunoate participaiile ntr-o entitate
controlat n comun utiliznd metoda consolidrii proporionale sau
metoda punerii n echivalen (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile
n participaie). Anumite standarde cer n mod specific prezentarea
anumitor politici contabile, inclusiv a alegerilor fcute de
conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu,
IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru
clasele de imobilizri corporale. IAS 23 Costurile ndatorrii prevede
prezentarea modului n care sunt recunoscute costurile de ndatorare:
imediat, drept cheltuial sau capitalizate, ca parte a costurilor
activelor cu ciclu lung de producie. Fiecare entitate are n vedere
natura activitii sale i politicile pe care utilizatorii situaiilor
sale financiare se ateapt s le regseasc prezentate pentru acel tip
de entitate. De exemplu, se ateapt de la o entitate care face
obiectul impozitelor pe venit s i prezinte politicile contabile
pentru impozitele pe venit, inclusiv cele aplicabile creanelor i
datoriilor privind impozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un
numr semnificativ de operaiuni n strintate sau tranzacii n valut,
se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a
ctigurilor i a pierderilor din variaiile de curs valutar. Atunci
cnd au avut loc combinri de ntreprinderi, sunt prezentate
politicile utilizate n evaluarea fondului comercial i a interesului
minoritar. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii
operaiunilor entitii, chiar dac valorile prezentate pentru perioada
curent i pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este,
de asemenea, oportun prezentarea fiecrei politici contabile
semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar
este selectat i aplicat n concordan cu IAS 8. O entitate trebuie s
prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n alte
note raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri
(a se vedea punctul 116), pe care conducerea le-a fcut n aplicarea
politicilor contabile ale entitii i care au avut cel mai mare efect
asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare. n procesul de
aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea face mai
multe raionamente, n afar de cele care implic estimri, care pot
afecta semnificativ sumele recunoscute n situaiile financiare. De
exemplu, conducerea face raionamente pentru a determina: (a) (b)
dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden;
momentul n care marea majoritate a riscurilor i a recompenselor
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activelor
financiare i de leasing sunt transferate altor entiti; dac, n fond,
anumite vnzri de bunuri sunt aranjamente de finanare i deci nu
genereaz venituri; i dac fondul relaiei dintre entitate i o
entitate cu scop special demonstreaz c entitatea cu scop special
este controlat de ctre entitate.
110.
111.
112.
113.
114.
(c) (d)
115.
Unele dintre prezentrile de informaii efectuate n conformitate
cu punctul 113 sunt prevzute i de alte standarde. De exemplu, IAS
27 impune unei entiti s prezinte motivele pentru care participaia
proprietarilor entitii la capitalurile proprii nu constituie
control n ceea ce privete o entitate n care s-a investit i care nu
este o filial, chiar dac mai mult de jumtate din drepturile sale de
vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute direct sau
indirect prin filiale. IAS 40 prevede prezentarea criteriilor
elaborate de ctre entitate pentru a distinge investiiile imobiliare
de proprietile imobiliare utilizate de proprietar i de proprietile
deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a
activitii, atunci cnd este dificil clasificarea proprietii.
Surse principale ale incertitudinii estimrilor 116. O entitate
trebuie s prezinte n note informaii privind principalele ipoteze
formulate n ceea ce privete viitorul i alte surse principale ale
incertitudinii estimrilor la data bilanului i care prezint un risc
semnificativ de a provoca o ajustare important a valorilor
contabile ale activelor i datoriilor n cadrul urmtorului exerciiu
financiar. n privina respectivelor active i datorii, notele trebuie
s includ detalii referitoare la: (a) natura lor; i
L 320/20
RO(b) 117.
Jurnalul Oficial al Uniunii Europenevaloarea lor contabil la
data bilanului.
29.11.2008
Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii
impune estimarea efectelor unor evenimente viitoare incerte asupra
acelor active i datorii la data bilanului. De exemplu, n absena
observrii recente a unor preuri pe pia utilizate pentru a evalua
urmtoarele active i datorii, sunt necesare estimri orientate spre
viitor pentru a evalua suma recuperabil a claselor de imobilizri
corporale, efectul uzurii morale a stocurilor, provizioanele
condiionate de deznodmntul unor litigii n curs i datoriile pe
termen lung privind beneficiile angajailor, cum ar fi obligaiile
privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze referitoare la
elemente, cum ar fi ajustarea riscului la fluxurile de trezorerie
sau la ratele de actualizare utilizate, modificri viitoare ale
salariilor i modificri viitoare ale preurilor care afecteaz alte
costuri. Ipotezele principale i alte surse principale de
incertitudine referitoare la estimri, prezentate n conformitate cu
punctul 116, sunt legate de estimrile care cer conducerii cele mai
dificile, subiective sau complexe raionamente. n timp ce numrul de
variabile i ipoteze care afecteaz posibila rezolvare viitoare a
incertitudinilor crete, acele raionamente devin mai subiective i
mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative a valorii
contabile a activelor i datoriilor ca urmare a acestora crete, de
obicei, proporional. Prezentrile de la punctul 116 nu sunt impuse
pentru active i datorii care prezint un risc semnificativ ca
valoarea lor contabil s se schimbe semnificativ pe parcursul
urmtorului exerciiu financiar dac, la data bilanului, ele sunt
evaluate la valoarea just pe baza unor preuri de pe pia observate
recent (valorile lor juste se pot modifica semnificativ n cursul
urmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu ar decurge
din ipoteze sau din alte surse de incertitudine referitoare la
estimri la data bilanului). Prezentrile de la punctul 116 sunt
prezentate ntr-o manier care s ajute utilizatorii situaiilor
financiare s neleag raionamentele pe care le face conducerea n ceea
ce privete viitorul i alte surse principale de incertitudine
referitoare la estimri. Natura i amploarea informaiei oferite
variaz n conformitate cu natura presupunerii i alte situaii.
Exemple de tipuri de prezentri de informaii: (a) (b) natura
ipotezei sau alt incertitudine privind estimarea; sensibilitatea
valorilor contabile fa de metodele, ipotezele i estimrile care stau
la baza calculelor lor, inclusiv motivele acestei sensibiliti;
rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate
posibile n mod rezonabil n timpul urmtorului exerciiu financiar n
ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale datoriilor
afectate; i o explicaie a modificrilor aduse ipotezelor trecute
care privesc respectivele active i datorii, dac incertitudinea rmne
nesoluionat.
118.
119.
120.
(c)
(d)
121.
Nu este necesar prezentarea informaiilor privind bugetul sau
prognozele atunci cnd se fac prezentrile de la punctul 116. Atunci
cnd este imposibil prezentarea amplorii efectelor posibile ale unei
ipoteze principale sau ale unei alte surse principale de
incertitudine referitoare la estimri la data bilanului, entitatea
prezint faptul c este posibil n mod rezonabil, pe baza cunotinelor
existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar, care
sunt diferite fa de ipotez, s necesite o ajustare semnificativ a
valorii contabile a activului afectat sau a datoriei afectate. n
toate cazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a
respectivului activ sau a respectivei datorii (sau a clasei de
active sau datorii) afectat() de ipotez. Prezentrile de la punctul
113 privind anumite raionamente pe care conducerea le-a fcut n
aplicarea politicilor contabile ale entitii nu sunt legate de
prezentrile surselor principale de incertitudine referitoare la
estimri de la punctul 116. Prezentrile unora dintre ipotezele-cheie
care altfel ar fi impuse n conformitate cu punctul 116 sunt
prevzute de alte standarde. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea,
n anumite situaii, a ipotezelor majore privind evenimentele
viitoare care afecteaz clasele de provizioane. IFRS 7 prevede
prezentarea ipotezelor semnificative aplicate la estimarea
valorilor juste ale activelor financiare i ale datoriilor
financiare care sunt contabilizate la valoarea just. IAS 16 prevede
prezentarea unor ipoteze semnificative aplicate la estimarea
valorilor juste ale elementelor reevaluate din imobilizri
corporale.
122.
123.
124.
Capital 124A O entitate trebuie s prezinte informaii care s
permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze
obiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a
capitalului.
29.11.2008
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
L 320/21
124B Pentru a se conforma punctului 124A, entitatea prezint
urmtoarele: (a) informaii calitative cu privire la obiectivele,
politicile i procedurile sale de administrare a capitalului,
inclusiv (dar fr a se limita la): (i) (ii) (iii) (b) o descriere a
ceea ce administreaz drept capital; atunci cnd entitatea face
obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul,
natura acelor dispoziii i modul n care acele dispoziii sunt
ncorporate n administrarea capitalului; i modul n care sunt
ndeplinite obiectivele de administrare a capitalului;
un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce
administreaz drept capital. Anumite entiti consider unele datorii
financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca
parte a capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul
excluznd anumite componente de capitaluri proprii (de exemplu,
componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat
fluxurilor de trezorerie); orice modificri ale literelor (a) i (b)
fa de perioada anterioar; msura n care n decursul perioadei au fost
respectate dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, i al
cror obiect este; atunci cnd entitatea nu s-a conformat
dispoziiilor impuse din exterior privind capitalul, consecinele
nerespectrii acestora.
(c) (d) (e)
Aceste prezentri trebuie s se bazeze pe informaiile oferite
intern personalului-cheie din conducere. 124C O entitate poate
administra capitalul n multe moduri i poate face obiectul
diferitelor dispoziii privind capitalul. De exemplu, un conglomerat
poate include entiti care ntreprind activiti de asigurare i
activiti bancare, i acele entiti pot, de asemenea, opera n mai
multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare agregat a dispoziiilor
privind capitalul i a modului n care acesta este administrat nu
ofer informaii utile sau denatureaz nelegerea de ctre utilizatori a
situaiilor financiare n ceea ce privete resursele de capital ale
entitii, entitatea trebuie s prezinte informaii financiare separate
pentru fiecare dispoziie privind capitalul care este impus
entitii.
Alte prezentri 125. O entitate trebuie s prezinte n note: (a)
(b) 126. valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de
aprobarea spre publicare a situaiilor financiare, dar nerecunoscute
ca distribuire ctre acionari n timpul perioadei, i suma pe aciune
corespunztoare; i suma oricror dividende prefereniale cumulative
care nu au fost recunoscute.
O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac acestea nu sunt
prezentate n alt parte n informaiile publicate mpreun cu situaiile
financiare: (a) (b) (c) adresa i forma juridic a entitii, ara de
nregistrare i adresa sediului oficial (sau locul principal de
activitate, dac este diferit de sediul oficial); o descriere a
naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale
entitii; i denumirea societii-mam, precum i a societii-mam a
ntregului grup.
DATA INTRRII N VIGOARE 127. O entitate trebuie s aplice
prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie
2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior
acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o
perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea
trebuie s prezinte acest fapt.
127A O entitate trebuie s aplice amendamentul de la punctul 96
pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006. Dac o
entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor
Ctiguri i pierderi actuariale, planuri i prezentri de informaii ale
grupului pentru o perioad anterioar, acest amendament trebuie s fie
aplicat pentru acea perioad anterioar. 127B O entitate trebuie s
aplice dispoziiile de la punctele 124A-124C pentru perioadele
anuale care ncep la 1 ianuarie 2007 sau ulterior acestei date. Se
ncurajeaz aplicarea anterior acestei date.
RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 1997) 128. Prezentul standard
nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n
1997.
L 320/22
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneSTANDARDUL INTERNAIONAL DE
CONTABILITATE 2 Stocuri
29.11.2008
OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este acela de a
prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. O problem fundamental
n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce
urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile
aferente sunt recunoscute. Prezentul standard furnizeaz ndrumri
referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar a
acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valorii
contabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul
furnizeaz ndrumri cu privire la formulele de determinare a costului
care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard se aplic tuturor
stocurilor, cu excepia: (a) produciei n curs de execuie n cadrul
contractelor de construcie, inclusiv contractele de prestri de
servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de
construcie); instrumentelor financiare (a se vedea IAS 32
Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare); i activelor biologice legate de
activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (a
se vedea IAS 41 Agricultura).
(b)
(c)
3.
Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilo