This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Sportfejlesztési támogatásokhoz kapcsolódó társasági adó kedvezmény és társasági adó
• Tao tv (1996. évi LXXXI. Tv.) – különösen 22/C, 24/A §-ok
• 107/2011. (VI.30) Kormányrendelet a látvány-csapatsport támogatását biztosító támogatási igazolás kiállításáról, felhasználásáról, a támogatás elszámolásának és ellenőrzésének, valamint visszafizetésének szabályairól
„A” Társaság úgy dönt, hogy összesen 100 millió Ft sportfejlesztési támogatás ad az alábbi bontásban
• 50 millió Ft-t jégkorongraEzen belül • 20 millió Ft-t a Mi hokizunk SE részére utánpótlás-nevelés feladataira• 30 millió Ft-t az MJSZ-nek utófinanszírozott tárgyi eszköz beruházásra
• 25 millió Ft-t vízilabdára HONVÉD SE felnőtt vízilabda csapatának (hivatásos sportszervezet) személyi jellegű ráfordításra
Kiegészítő sportfejlesztési támogatásKinek adható? Kinek érdemes adni?
Kiegészítő sportfejlesztési támogatás adható:
1. Az alaptámogatással támogatott Támogatottnak (hivatásos, amatőr sportszervezet)
2. Az alaptámogatással támogatott sportág
Országos Sportági Szakszövetségének
1. Az alaptámogatással támogatott Támogatottal együttműködő
más sportszervezetnekFeltételei:A kiegészítő támogatással érintett más sportszervezet 1. azonos sportágban tevékenykedjen, 2. saját jogon is rendelkezzen jóváhagyott sportfejlesztési programmal
• Támogató felelőssége • „A” Társaság, mint Támogató 12,5 millió forint szponzoráció formájában nyújtott
kiegészítő sportfejlesztési támogatást a Mi aztán tudunk focizni SE-nek• A reklám szolgáltatás tárgya: molino kihelyezése a focipályán, mérkőzések alkalmával a 2017.
január 1-től 2017. június 30-ig terjedő időszakban
• A Mi aztán tudunk focizni SE fő piaci szponzora egy azonos méretű reklám felületért csak 5 millió Ft-t fizet ugyanarra a reklám szolgáltatásra
• Lesz-e NAV megállapítás a szponzoráció vonatkozásában „A” Társaságnál?• Ha a NAV kapcsolódó vizsgálat keretében vizsgálja a Mi aztán tudunk focizni SE reklám
szerződéseit – igen
• NAV megállapítás
• Tao adóalap növelés - a nem ésszerű gazdálkodás miatt
• Levonható Áfa értékének csökkentése – szokásos piaci ár
• Támogatottra vonatkozó szabályokÁfa• Számla kiállítási kötelezettség a Támogatottat terheli a szponzorációs szerződésnek
megfelelően• Reklámszolgáltatás az Áfa szerint időszakos elszámolású ügylet• A számlát a kiegészítő sportfejlesztési támogatás/reklámdíj bevétel bankszámlán történő
jóváírásakor kell kiállítani • Adóalap = kiegészítő sportfejlesztési támogatás összege• Lehet előleg számla – ha a számla a reklámszolgáltatás időszakát megelőző időpontban kerül
Megjelenési felülete: általánosan a reklámfelület és a sportruházat
Az adóalanya: lehet a közzétevő (Támogatott sportszervezet) vagy a közzététel megrendelője (Támogató)
A Közzétevő mentesülhet a reklámadó fizetési kötelezettség alól, ha országos sportági szakszövetség vagy olyan sportszervezet, aki utánpótlás-nevelési feladatokat lát el.
ReklámadóA közzétevő köteles nyilatkozni közzétevői adókötelezettségének keletkezésével egy időben arról a megrendelő felé a számlán vagy a számviteli bizonylaton (reklámszerződés), hogy a reklámadó kötelezettség őt terheli és ezzel kapcsolatban eleget tesz a bevallási és befizetési szabályoknak.
Amennyiben a közzétevő adóalapja az adófizetési kötelezettséget keletkeztető értékhatárt (100 millió Ft reklámbevételből) nem haladja meg, akkor erről köteles nyilatkozni.
A nyilatkozattételi kötelezettség elkerülhető, ha a közzétevő szerepel a NAV erre vonatkozó nyilvántartásában.
Kiegészítő sportfejlesztési támogatásSzponzoráció kezelése(számvitel, társasági adó, ÁFA, reklámadó) Példa (1)
„A” Társaság, mint támogató 12,5 millió forint szponzoráció formájában nyújtott kiegészítő sportfejlesztési támogatás a Mi aztán tudunk focizni SE-nek• A Támogató Tao kedvezményt kíván igénybe venni
• A reklám szolgáltatás tárgya: molino kihelyezése a focipályán mérkőzések alkalmára a 2017. január 1-től 2017. június 30-ig
• A reklámszerződés tartalmazza, hogy a reklámadó fizetési kötelezettség bevallásának, befizetésének a Mi aztán tudunk focizni SE, mint a reklám közzétevője tesz eleget
• A szerződés szerint a kiegészítő sportfejlesztési támogatás (reklám szolgáltatás Áfa nélküli értéke) összegéről a Mi aztán tudunk focizni SE az összeg bankszámláján történő jóváírásakor köteles számlát kiállítani – az összeg várható jóváírásának időpontja 2016. december 20. –előleg számla + Áfa
• A szolgáltatás teljesítéséről a Mi aztán tudunk focizni SE köteles teljesítési igazolást készíteni –melynek része a fénykép dokumentáció - és azt a teljesítési időszak alatt havonta, a tárgyhó utolsó napján a Támogatónak köteles megküldeni
• A Felek időszakos elszámolású ügyletben állapodnak meg, az elszámolási időszak: 2017. január 1-től 2017. június 30-ig tart
• A szerződés szerint a Mi aztán tudunk focizni SE köteles a szerződés teljesítésének Támogató általi - 2017. június 30-a utáni – visszaigazolása után a reklámszolgáltatásról számlát kiállítani
• Reklámszolgáltatás • a vállalkozás érdekében felmerült költség – fő szabály szerint Tao alap korrekció nincs• kivéve, ha az ügylet összes körülményeiből megállapítható, hogy nem felel meg az
ésszerű gazdálkodás követelményeinek
• Reklámadó fizetési kötelezettsége nincs a Támogatónak – Közzétevői nyilatkozat a szerződésben
Társasági adó kedvezményMegéri? Nem éri meg?Kockázatok, elérhető előnyök a támogatói oldalon
Megéri? Nem éri meg?
Igen, mert a rendszer nettó finanszírozási előnnyel jár attól függően, hogy melyik Tao kulcsot kell alkalmazni és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás, támogatás vagy szponzoráció keretében kerül-e nyújtásra
Kockázat
• Nem teljesítjük a támogatás igénybevételének feltételeit
Társasági adó kedvezménySportfejlesztési támogatás pénzügyi teljesítése
• A sportfejlesztési és a kiegészítő sportfejlesztési támogatást az országos sportági szakszövetség által kiállított támogatási igazoláson feltüntetett bontásban és bankszámlaszámokra kell teljesíteni:
• Sportfejlesztési támogatás • 99% a sportszervezett adott támogatási jogcímre megnyitott elkülönített bankszámlájára• 1%-nak 1/3-ának az Emberi Erőforrás Minisztériuma által erre a célra megnyitott
bankszámlára történő átutalása• 1%-nak 2/3-ának az országos sportági szakszövetség által erre a célra megnyitott
bankszámlára történő átutalása
• Kiegészítő sportfejlesztési támogatás/szponzoráció• A sportszervezet „fő” bankszámlájára
• Rendelkezés összege maximum a társasági adó előleg 50%-a
• RENDNYIL benyújtandó a társasági adó fizetési kötelezettség (negyedéves, havi) határidejét megelőző hónap utolsó napjáig kell megtenni
• RENDNYIL az országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival
• RENDNYIL-al együtt be kell nyújtani a NAV-nak az országos sportági szakszövetség által kiállított igazolást is – e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek
• Rendelkezés összege maximum a társasági adó kötelezettség 80%-a
• 1601-es bevallásban kell a rendelkezést megtenni annak benyújtási határidejéig (2016. december 20.)
• A 1601-es rendelkezés az sportági országos szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival
• A 1601-es rendelkezéssel együtt be kell nyújtani a NAV-nak a sportági szakszövetség által kiállított igazolást is – e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek
Rendelkezés az adóról társasági adóelőleg feltöltési kötelezettség terhére
• „W” Társaság a 2016. évi számított társasági adó fizetési kötelezettsége a feltöltési kötelezettség számításakor 120 millió Ft a Tao sportfejlesztési támogatás nélkül
• A társasági adóelőleg terhére az év közben a NAV-nak benyújtott RENDNYIL értéke 10 millió Ft
• Rendelkezésre áll egy másik országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás 80 millió Ft felajánlott támogatásról
• Ennek • 87,5 %-a - alaptámogatás• 12,5 %-a - kiegészítő támogatás, támogatási formában
• Éves számított társasági adó kötelezettség 80%-a 96 millió Ft
• 1601-es bevallásban benyújtandó rendelkezés 80 millió Ft
• 1601-es bevallásban teljesített rendelkezés benyújtása a sportági szakszövetség által kiállított igazolással együtt 2016. december 20-ig 80 millió Ft-ról
• Társasági adó kötelezettség terhére - elérhető adójóváírás mértéke 2,5 %
• Rendelkezés összege maximum az adó kötelezettség 80%-a
• 1629-es bevallásban kell a rendelkezést megtenni annak benyújtási határidejéig (2017. május 31.)
• A 1629-es rendelkezés az sportági országos szakszövetség által kiállított igazolás alapján állítható ki, annak pontos adataival
• A 1629-es rendelkezéssel együtt be kell nyújtani a NAV-nak a sportági szakszövetség által kiállított igazolást is – e-nélkül a NAV nem teljesíti a támogatás utalását a sportszervezetnek
Rendelkezés az adóról Társasági adó fizetési kötelezettség terhére
• „W” Társaság a 2016. évi év végi számított társasági adó fizetési kötelezettsége 145 millió Ft a Tao sportfejlesztési támogatás nélkül
• A társasági adóelőleg terhére az év közben a NAV-nak benyújtott RENDNYIL értéke 10 millió Ft
• A társasági adó feltöltési kötelezettség terhére tett 1601-es nyilatkozat összege 80 millió Ft
• Rendelkezésre áll egy másik országos sportági szakszövetség által kiállított igazolás 20 millió Ft felajánlott támogatásról
• Ennek • 87,5 %-a - alaptámogatás• 12,5 %-a - kiegészítő támogatás, támogatási formában
• Éves társasági adó kötelezettség 80%-a 116 millió Ft
• 1629-es bevallásban benyújtandó rendelkezés 20 millió Ft
• 1629-es bevallásban teljesített rendelkezés benyújtása a sportági szakszövetség által kiállított igazolással együtt 2017. május 31-ig 20 millió Ft-ról
Adó visszatérítés módjaHogyan kapjuk meg az adójóváírást?• A társasági adó folyószámlán társasági adó jóváírás formájában• A társasági adóbevallás benyújtását követő második hónap első napján
„W” Társaság a 2016. évi 1629-es bevallásának benyújtását követően az általa teljesített rendelkezések alapján(10 millió +80 millió)*7,5% 6.750 ezer Ft
20 millió*2,5% 500 ezer Ft
Összesen 7.250 ezer Ft adójóváírást realizál a társasági adó folyószámláján 2017. augusztus 1-én
• W” Társaság által felajánlott összesen 110 millió Ft társasági adó, megfizetett társaságiadó, hiszen az adóról való rendelkezés nem változtatott azon, hogy „W” Társaságnakeleget kellett tennie társasági adó fizetési kötelezettségének.
• Így sem a sportfejlesztési támogatást, sem a kiegészítő sportfejlesztési támogatást, sem aszponzoráció összegét nem kell könyvelni, mert ezek megfizetett társasági adóként márkönyvelésre kerültek.
• Felmerül a kérdés, hogyan kezeljük, ha az adófelajánlás kiegészítő sportfejlesztési támogatás része szponzoráció formájában valósul meg?
• Ez „W” Társaság estében összesen 1.250 e Ft, ami a szeptember-decemberi adóelőleg felajánlás (10 millió Ft) 12,5 %-a.
• Ezt a reklámszolgáltatást, a szolgáltatás teljesítése szempontjából, „W” Társaságnak éppúgy kell kezelnie, mint bármely más igénybevett szolgáltatást – teljesítési igazolás
• A kapott számlából az általánostól eltérő módon csak az Áfa-t kell megfizetnie és lekönyvelnie, bevallásában visszaigényelhető Áfa-ként szerepeltetnie.
„W” Társaság összes Tao felajánlása 2016-ban 110 millió Ft – megfizetett társasági adó
„W” Társaság a 2016. évi adófelajánlása után 2017-ben adófolyószámla jóváírás formájában kapott 7.250 e Ft társasági adó jóváírást – egyéb bevétel, csökkenti a 2017-es adózás előtti eredmény
Társasági adó kedvezmény vagy társasági adó jóváírás• Választási kötelezettség
• Egy adóévben csak az egyik rendszer alkalmazható
• Hogyan tudunk változtatni évről évre?
„B” társaság 2015-ben élt az adókedvezmény lehetőségével, de nem tudta teljes mértékben felhasználni a nyújtott sportfejlesztési támogatást adókedvezményre• Mit tehet 2016-ban?
• 2016-ban felhasználja az előző évben fel nem használt adókedvezményt és további sportfejlesztési támogatást nyújt adókedvezmény igénybevételével
vagy• 2016-ban az adójóváírást választja és annak teljes kihasználásig azzal él• az adójóváírás teljes kihasználását követő adóévben – először 2017-ben - újra az adókedvezményt
választja és felhasználja a még fel nem használt adókedvezményt figyelembe véve a 6 éves korlátot is
társasági adó jóváírásA realizált nettó adómegtakarítás
• Adókedvezmény esetén függ • az alkalmazandó társasági adó mértékétől és• a kiegészítő sportfejlesztési támogatás juttatásának módjától
(támogatás/szponzoráció)• az elérhető adómegtakarítás alacsonyabb, viszont hamarabb realizálja a Támogató• a következő két adóévben alacsonyabb Tao előleg
• Adójóváírás esetén• a rendszer semleges, nem függ az alkalmazandó társasági adó mértékétől és a
kiegészítő sportfejlesztési támogatás juttatásának formájától• az elérhető adómegtakarítást később realizáljuk adójóváírás formájában• nem érinti a következő időszakokban fizetendő társasági adóelőleg összegét
Az előző előadásban elhangzottakhoz képesti változások a 2016. december 20-án kihirdetett TAO tv. módosításban a látvány-csapatsport támogatások adókedvezményéhez 2017. adóévtől
• A 2017. adóévtől az adókedvezmény igazolás alapján az azon szereplő összeg a támogatás(juttatás) adóéve és az azt követő évek adójából, de utoljára támogatás (juttatás) naptári évétkövető nyolcadik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe, az korábbi 6 naptáriév helyett (Tao tv. 22/C § 2) bek.]
• Az adókulcs egységes 9 %-os mértéke okán törlésre került a tv-ből a 2016. évre még vonatkozó19, illetve 10 %-os adómértékre történő utalás, így a szponzori vagy támogatói szerződésekesetében az igazolások szerinti összeg 75 %-ára is a 9 %-os TAO kulcs alkalmazandó Tao tv.-benmeghatározott, a támogatási igazolás szerint támogatásban részesített látvány-csapatsportországos sportági szakszövetsége részére, vagy az e látvány-csapatsport keretében vagyérdekében működő sportszervezet (sportiskola), közhasznú alapítvány részére, továbbá ameghatározott támogatás esetén a támogatásban részesített Magyar Olimpiai Bizottságrészére történő adóévi fizetésre. (TAO tv. 22/C § 3 bek. a), 3a) bek.]