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VRV-AUDII-1
AUDITORIA II
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:
UN ENFOQUE DEL PROCESO DE AUDITAR
INTRODUCCION En los Estados Financieros, la gerencia hace las
siguientes aseveraciones por cada tipo de
transacciones o saldos de cuenta importantes:
Existen los activos y pasivos a una fecha dada
Los activos son derechos de la entidad y los pasivos son
obligaciones de la entidad a una fecha dada.
Todas las transacciones registradas corresponden a la
entidad
No hay activos, pasivos, o transacciones que no estn
registrados
Los activos, pasivos o transacciones que no estn registrados al
valor en libros correcto.
Las transacciones estn registradas en el monto apropiado y los
ingresos y gastos estn asignados al perodo correcto
Las partidas estn reveladas, clasificadas y descritas de acuerdo
con polticas de contabilidad aceptables y, cuando son aplicables,
con requisitos legales.
Nuestra auditora necesita plantearse para obtener evidencia para
determinar si alguna o algunas de
esas aseveraciones estn asentadas en forma errnea importante.
Bajo el enfoque de Auditora
hacemos esto considerando los errores potenciales: las formas en
que pueden ocurrir cifras
errneas.
El enfoque de Auditora nos proporciona seis tipos generales de
error potencial.
Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el
registros de transacciones
Integridad.- Las transacciones no estn registradas
Validez.- Las transacciones registradas no son vlidas
Registro.-Las transacciones estn registradas inexactamente. Por
ejemplo, una transaccin puede estar registrada por una suma
equivocada; puede estar mal clasificada de un registro
a otro
Corte.- Las transacciones estn registradas en un perodo
equivocado.
Dos de estos tipos de error potencial se relacionan con la
elaboracin de los estados financieros
Valuacin.- Los activos o los pasivos estn valuados
incorrectamente. No reflejan correctamente las circunstancias
existentes del negocio y las condiciones del mercado
Presentacin.- Los saldos de las cuentas estn presentados en
forma engaosa, o no se revela toda la informacin que es necesaria
para una adecuada presentacin y
cumplimiento con pronunciamientos profesionales o requisitos
legales
REVISIN DE CASOS..( 1.2.1 )
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UNIDAD 1
EL PROCESO DE AUDITAR
ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO
1.1 Evaluar los riego de auditoria
1.2 Fijar los trminos del trabajo Desarrollo
1.1 EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA
DEFINICION DE RIESGO DE AUDITORIA
Riesgo de la Auditoria se define como el riesgo de que:
LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO
DE SU ASOCIACIN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN CLIENTE
(PUBLICIDAD NEGATIVA O
LITIGIOS)
LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER
MATERIALMENTE ERRNEOS, COMO RESULTADO DE FACTORES QUE PODAMOS O NO
RELACIONAR CON
CUENTAS Y ERRORES POTENCIALES ESPECFICOS
PROPOSITOS
Existen factores que individualmente o en combinacin, nos hacen
evaluar el riesgo de la auditoria como
mayor que lo normal, y evaluamos los riesgo de auditoria con el
fin de:
- Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria - Desarrollar un
plan adecuado de auditoria si aceptamos el nuevo trabajo de
auditoria
La evaluacin del riesgo de la auditoria es una parte critica del
proceso de auditoria. debido a que afecta
nuestra decisin de aceptar el trabajo y si lo aceptamos, afecta
tambin nuestras decisiones de planeacin de
la auditoria
Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos
tomar en consideracin la significacin de la
nueva informacin que obtengamos durante toda la auditoria
El proceso de evaluacin del riesgo de la auditoria consiste en
identificar los factores de riesgo y ejercer un
criterio profesional para determinar, por separado o en
combinacin son suficientemente significativos para
requerir una respuesta especial
ACTIVIDADES
Identificar los factores de riesgo
Hasta donde sea posible, tratamos de identificar esos factores
antes de aceptar o renovar el trabajo
INTEGRIDAD DE LA GERENCIA
- experiencia acumulada con ellos
- su trato con nuestro equipos de trabajo y con otros
- razones de cambios, en la alta gerencia, directores externo y
asesores profesionales (abogados ,
banqueros y auditores)
ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN Y LA GERENCIA
- La entidad emite valores al publico o tiene amplia
responsabilidad publica - No hay una estructura gerencial definida
y existe una asignacin de responsabilidad pobremente definida, asi
como la rendicin de cuentas
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VRV-AUDII-3
- la estructura organizacional es indebidamente compleja - hay
gran numero de subsidiarias, especialmente si estn descentralizada
o si existe una estructura compleja de lneas de autoridad
- la capacidad y el estilo gerencial son incongruente con el
tamao y crecimiento del negocio - un individuo ejerce una
influencia dominante sobre la administracin del negocio (algunas de
estas condiciones se relaciona con la comprensin del ambiente de
control)
RESULTADOS FINANCIEROS
- es probable que la entidad, o una parte importante de ella,
sea adquirida por otra entidad - si hay necesidad de apoyar el
precio de las acciones de la compaa - una porcin significativa de
la compensacin de la gerencia se basa en los resultados financieros
- los propietarios o la gerencia desean un ingreso gravable bajo -
se han hecho pronsticos financieros optimistas o hay altas
expectativas en los mercados, basados en ganancias pasadas o
precios por accin
- la entidad esta creciendo y esta cerca del limite de sus
recursos financieros - el desempeo de la entidad esta declinando
pronunciadamente - hay duda respecto de si la entidad tendr
utilidad distribuible, o flujo de efectivo deficiente para
continuar haciendo distribucin a nivel actual
condiciones de continuar como negocios en marcha
- Capital de trabajo o lneas de crdito insuficientes para
permitir que el negocio opere a una capacidad redituable
- Requerimiento de nuevo capital en exceso de su disponibilidad
- Violaciones, o aparente violaciones, de restricciones de deuda
(mantenimiento de capital de trabajo,
cobertura de cargos de intereses, deuda adicional permisible) u
otros trminos de un fideicomiso
- Violaciones, o aparentes violaciones, de reglamentos de
estructura de capital - Proyecciones de dificultades significativas
de flujo de efectivo. - Perdida de un cliente muy importante
NATURALEZA DEL NEGOCIO
- tiene un ciclo de operacin de largo plazo - usa tcnicas
financieras complejas o innovadoras - opera en mercados voltiles -
hace estimaciones contables significativas que implican
subjetividad, complejidad o incertidumbre
mayores que lo normal
- opera en una industria frecuentemente relacionada con
actividades dudosas o ilegales
AMBIENTE DEL NEGOCIO
- sucesos econmicos (fluctuaciones pronunciadas en las tasa de
inters, precios de los artculos, o tipo de cambio de moneda
extranjera)
- condiciones de la industria (sobrecapacidad, cambio
tecnolgico, nueva reglamentacin) - cambios en el gobierno ( si el
negocio es contratista del gobierno) - cuestiones sociales o de
consumidor (cumplimiento con normas de control del medio
ambiente,
cuestiones de responsabilidad del producto)
LAS RELACIONES DE NEGOCIOS
- entre la entidad y otras entidades especialmente si estas
ultimas son presentadas como terceros, cuando en realidad son
partes relacionadas, principalmente si no auditamos las otras
entidades relacionadas
CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES
- el riego de auditoria es mayor en los primeros aos de nuestro
servicio, debido a nuestra falta de experiencia y conocimiento
acumulado del cliente.
- tambin pueden surgir si hay cambios significativos en el
negocio, ya sean causados por adquisiciones o de otra manera
EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA
Para todos los trabajos, despus de considerar los diversos
factores que afectan el riesgo mismo deberemos
evaluar el riego del trabajo. Podemos clasificar este riesgo
como sigue:
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NORMAL
MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE TENGAMOS SERIAS DUDAS
ACERCA DE LA ACEPTABILIDAD DEL TRABAJO
MUCHO MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE PODRAMOS ACEPTAR EL
TRABAJO PERO NECESITAMOS RESPONDER, AL DESARROLLAR NUESTRO PLAN
DE
AUDITORIA
Estamos interesados especialmente en el riesgo de la auditoria
si tenemos serias dudas acerca de la integridad
de la gerencia o la habilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha durante un periodo de
tiempo razonable
Decidir si se acepta el trabajo
si es mayor que lo normal y tenemos serias dudas consultamos en
nuestra firma para determinar si aceptamos
o no el compromiso
Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal
Si aceptamos un trabajo para el que hemos evaluado un riesgo
mucho mayor que el normal deberemos
responder apropiadamente en la planeacin y conduccin de la
auditoria
adems ser necesario:
IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO
PERSONAL ESPECIALIZADO O FUNCIONALES
PERSONAL DE AUDITORIA CON MUCHA EXPERIENCIA
AUMENTAR LA IMPLICACIN DE LA GERENCIA DEL TRABAJO EN TODAS LAS
ETAPAS DE LA AUDITORIA
RESTRINGIR LA CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE SI
INDICAN DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL AMBIENTE DE CONTROL
CONSIDERAR LOS FACTORES DE RIESGO, EVALUAR SI SUS EFECTOS PUEDEN
ASOCIARSE CON LOS ERRORES POTENCIALES
NO ACEPTAR FECHA LIMITES DE EMISIN DE INFORMES QUE NO SEAN
RAZONABLE
Documentacin
los factores de riesgo
nuestras conclusiones
CASOS CLASES (2.1)
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1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO
ANTECEDENTES
PROPSITO
Para minimizar el riesgo de que el cliente pueda confiar en
nosotros de manera inadecuada para proteger la
entidad contra algunos riesgos o para realizar ciertas funciones
que consideramos que son la responsabilidad
del cliente , establecemos un entendimiento mutuo con el cliente
en relacin con nuestras responsabilidades
y las de la gerencia.
ACTIVIDADES:
Discutir los trminos de trabajo con el cliente
- reunin con la gerencia del cliente, la junta directiva, segn
lo adecuado - identificar expectativas del cliente que van mas all
del alcance esencial de la auditoria . expectativa que podemos
cumplir adoptando un enfoque particular de auditoria
. expectativa que podemos cumplir a un costo razonable, pero que
van mas all del alcance de la auditoria
(acordar trabajo por separado)
. expectativas irrazonables, necesitamos poner en claro que esas
expectativas no se cumplen
Prepara la carta de contratacin
- para minimizar el riesgo de que ocurran malos entendido,
documentar los trminos de trabajo - enviamos una carta al cliente
describiendo los trminos detallados del trabajo y que el cliente
nos de su conformidad, firmndonos la copia o remitindonos una carta
de aceptacin
- la carta de contratacin debe contener normalmente lo
siguiente:
. el objetivo de nuestra auditoria
. el alcance de la auditoria
. el tipo de informe u otras comunicaciones de los resultados de
nuestra auditoria
. el hecho de que, debido a las limitaciones inherente a una
auditoria y a cualquier sistema de control interno,
existe la posibilidad de que no se detecten errores
materiales
. nuestra comprensin de que la gerencia esta de acuerdo en
proporcionar el acceso a cualquier registro,
documentacin y otra informacin que necesitemos para realizar
nuestros procedimientos de auditoria
tambin es conveniente incluir en la carta de contratacin asuntos
administrativos tales como, el personal
encargado del trabajo, la fecha acordada de terminacin de la
auditoria, los honorarios y otras informacin
que necesitemos para realizar nuestro trabajo de auditoria
Trabajos recurrentes
- asegurarnos de que nuestra carta de contratacin original
continua representando un entendimiento adecuado entre el cliente y
nosotros
- enviar una carta breve en aos subsecuente de trabajos
recurrente, haciendo referencia a la carta de contratacin
original
- debemos enviar una nueva carta de contratacin si ha habido uno
o mas cambios significativos en las circunstancias del cliente, por
eje.
. cambios significativos en el alcance de nuestras
responsabilidades de la auditoria, que pueden surgir de
cambios en la ley, en normas profesionales o en la naturaleza o
tamao del negocio del cliente
. cambios significativos en la alta gerencia, particularmente
los que impliquen a gerentes que fueron parte en
el acuerdo de la carta original
. tambin por nuevos entendimiento que en la carta original no
exista
Documentacion
- copia de la carta de contratacin - un registro de las
discusiones con la gerencia y otros que conciernen a los trminos
del trabajo
- CASOS CLASES (2.2)
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UNIDAD 2
EL PROCESO DE AUDITAR
HACER LA PLANEACION PREMILINAR
2.1 Comprender el negocio del cliente
2.2 Comprender el proceso contable
2.3 Ejecutar procedimientos analticos preliminares
2.4 Determinar la importancia relativa planeada
Desarrollo
2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
PROPSITO
Nuestra comprensin del negocio del negocio del cliente
constituye el fundamento de muchas de nuestras
decisiones y actividades durante la auditoria.
1 facilitar el desempeo de un a auditoria efectiva y eficiente 2
permitirnos servir como asesores efectivos de negocios
ACTIVIDADES :
Reunir informacin
- tener platicas con la gerencia
- visitar sus principales localidades
- revisar lo informes internos y externos y otros documentos
relativos.
Tener platicas con la gerencia
Sobre los siguientes asuntos:
- Sus preocupaciones claves (nueva competencia, la perdida de un
cliente o proveedor principal, nueva legislacin impositiva)
- la posicin financiera de la entidad y los resultados
operativos recientes
- transacciones y sucesos econmicos que pueden afectar los
estados financieros o presentar problemas de contabilidad o de
auditoria fuera de lo comn (transacciones de ventas o
adquisiciones).
- otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o
en la gerencia, fuente de financiamientos. polticas contables,
estrategias de negocios)
- la estructura organizacional y los procesos que usan para
planear, supervisar y controlar las actividades del negocio.
- asuntos en que quieran que enfoquemos nuestra atencin durante
nuestra auditoria (nuevos sistemas de procesamiento de informacin,
estrategias de impuestos, presentaciones ante dependencia del
gobierno)
Visitar las principales localidades
Nos permite conocer:
- a la gerencia local y considerar factores significativos de
negocios
- observar a primera mano las operaciones del cliente
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Durante esas visitas, tpicamente damos una vuelta por la planta
y otras instalaciones operativas. esto lo
podemos hacer frecuentemente en conexin con la realizacin de
otros procedimientos de auditoria como
observacin fsica de los conteos de inventarios o de la
verificacin de existencia de activos fijos.
Revisar informes y otros documentos
La gerencia usa una diversidad de informacin para operar o
monitorear el negocio. con el objeto de
identificar la informacin que pueda resultarnos til tomamos en
consideracin la informacin que utiliza la
gerencia.
Fuentes internas de informacin
- estados financieros
- minutas de las sesiones de la junta de directores, comit
ejecutivo y accionistas
- reportes de auditora interna
- declaraciones de impuestos y correspondencia
- manuales de polticas y procedimientos
Fuentes externas de informacin
- peridicos y publicaciones peridicas de negocios - base de
datos que proporcionen comparaciones con los principales
competidores y promedios de la industria
- publicaciones de nuestra firma - legislacin y declaraciones
gubernamentales especialmente en relacin con los impuestos.
Comprender los factores internos que afectan
al negocio
- propiedad y estructura administrativa - objetivos del negocio
- operaciones - finanzas - personal - polticas contables - asuntos
generales
Propiedad y estructura administrativa
el conocimiento de la propiedad y la estructura administrativa
del cliente nos permite identificar al personal y
a las partes relacionadas y a comprender como se toman las
decisiones en la entidad
Objetivos del negocio
el conocimiento de los principales objetivos del negocio y de
las polticas y estrategias establecidas para
alcanzar esos objetivos nos proporciona u eslabn entre nuestra
compresin.
Operaciones
una amplia comprensin de las operaciones el cliente, incluyendo
los aspectos principales de produccin,
distribucin, ventas de mercadotecnia, nos ayuda a identificar
los tipos de transacciones que esperamos se
reflejen en los estados financieros, y a desarrollar objetivos
de servicio al cliente.
Finanzas
la compresin de la estructura financiera del cliente y su flujo
de efectivo proviene de las operaciones, nos
permite identificar los factores clave que afectan sus
actividades de inversin y su necesidad de
financiamiento adicional y habilidad para obtenerlo. esta
comprensin, puede tambin permitirnos
identificar condiciones que hace surgir dudas acerca de la
habilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha de la entidad para continuar como negocio en
marcha por un perodo de tiempo
razonable.
Personal
consideramos si hay personal del cliente disponible,
aproximadamente calificado, para llevar a cabo las
responsabilidades asignadas.
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Polticas contables
debemos identificar las polticas contables significativas
utilizadas por el cliente y cualquier cambio a estas
polticas desde el ao anterior.
Asuntos generales
consideramos la aplicabilidad a la auditora de otros asuntos del
negocio que son significativos en las
circunstancias presentes, tales como litigios pendientes y
amenazas de litigios, asuntos de impuestos y
requisitos reglamentarios y de reporte.
Comprender factores externos que afectan
el negocio
Asuntos de la industria
los asuntos especficos de la industria que pueden tener una
conexin con nuestra auditora incluyen cambios
tecnolgicos, competencia, actividades de adquisicin o funcin,
fuentes de abastecimiento, el ciclo de
negocios de la industria y otros.
Ambiente general
determinados factores relativos al ambiente general del negocio
pueden afectar a muchas o a todas las
industrias que operan en ese entorno as pueden ser los cambios
de tasas de inters, valores de las divisas
extranjeras y precio de las mercancas
Documentacin
Generalmente no necesitamos documentar toda la informacin que
reunimos.
y solo deber contener:
La naturaleza del negocio- unidades operativas significativas-
aspecto importante de la estructura de la
administracin y sistema de informacin- el tamao del negocio-
polticas contables significativas.
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U=2
2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
PROPOSITO
Obtener una comprensin de alto nivel de los sistemas contables
del cliente que nos proporciona en
conocimiento bsico para planear nuestra auditoria
Nos ayuda a identificar sistemas que procesan clases de
transacciones materiales, las cuentas que afectan y
como se interrelacionan
Tambin el impacto del procesamiento por computadora en el
proceso contable
ACTIVIDADES
Clasificar el uso de computadoras por el cliente
la clasificacin de uso de las computadoras por el cliente nos
ayuda a comprender la importancia del
ambiente computacional en los sistemas de contabilidad y
administrativo del cliente. nos ayuda a determinar
qu tanta informacin necesitamos acerca de los sistemas de
computacin del cliente y nos ayuda a evaluar
la importancia de los controles de computacin.
Criterios para la clasificacin
Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente
consideramos:
el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio
la complejidad del ambiente de las computadoras
la importancia de los sistemas de computacin para el negocio
(ver apndice B)
Clasificaciones
utilizamos los criterios anteriormente mencionados para
clasificar el uso de las computadoras por el
cliente, en la siguiente forma:
Dominante.- si el grado de uso de las computadoras es penetrante
(se utiliza en toso los aspecto del negocio), el ambiente de
computadoras es complejo y los sistemas de computacin son muy
importantes para
el negocio (la habilidad del cliente para operar depende en
grado sumo de las computadoras o la gerencia
confa mayormente en el uso de la informacin generada por las
computadores para controlar el negocio).
Menor.- si el grado en que se usan las computadoras est
restringido a tareas relativamente sencillas que tiene una
importancia limitada para el negocio. los clientes pueden caer en
esa categora si, por ejemplo,
tienen solo una o dos aplicaciones de computadoras que son
relativamente sencillas (nomina y libro mayor)
Significativo.- si se usa la computadora menos que en el
dominante, pero ms que en el menor. los clientes que usan en forma
significativa la computadora, con frecuencia tienen uno o dos
sistemas complejos
que se usan extensamente y son importantes para el negocio,
pero, en conjunto, el uso que hace el cliente de
las computadoras no es dominante. generalmente la mayora de los
clientes se encuentra en esta categora
Consecuencias de la clasificacin
para clientes que han sido como de computacin dominante o
significativa, deberemos lograr una compresin
de los sistemas contables basados en la computacin, el ambiente
de computadora y la estructura de los
controles por computadoras.
para el cliente la computacin dominante, por lo regular
deberemos incluir especialistas en auditora por
computadoras en los aspectos apropiados de compresin del proceso
contable. para los clientes que usan
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computacin significativa tambin consideramos incluir
especialistas en auditora de computadoras u otros
individuos con habilidades similares en ests reas.
Preparar una visita general de alto nivel del proceso
contable
el punto de partida para comprender el proceso contable es el
mayor general. si podemos identificar los
principales sistemas de aplicacin que alimentan el mayor general
y tienen un efecto material en l, entonces
tendremos un alto nivel de compresin del proceso contable.
esos sistemas de aplicacin incluirn tpicamente lo siguiente:
ordenes de compras, recepcin y procesamiento
procesamiento de cuentas por pagar y pagos
procesamientos de pedidos, embarque y facturacin
procesamientos de cuentas por cobrar y cobros
contabilizacin de gastos
contabilidad de inventarios y costos
contabilidad de activos fijos y depreciacin
procesamientos de nminas y personal.
adems de los sistemas de aplicacin basados en computadoras,
buscamos identificar los sistemas manuales
que alimentan el mayor general.
con el objeto de comprender el efecto que tienen en las cuentas
los procedimientos de control, determinamos
qu cuentas estn relacionadas con qu sistema (ventas y cuentas
por cobrar se relacionan con el sistema de
facturacin de ventas). esta relacin nos permite disear un plan
efectivo de auditoria
de esta forma identificaremos los sistemas de aplicacin que
tienen un efecto significativo en el proceso
contable y de reportes financieros.
para cada uno de los elementos de aplicacin obtendremos
generalmente la siguiente informacin:
el propsito del sistema
si se compr o se desarrollo el sistema internamente y cundo fue
la ltima vez que se modific en forma significativa.
las funciones clave de procesamiento (elaboracin diaria de
factura, poner al da la cuentas por cobrar, actualizar el archivo
maestro de los clientes y la frecuencia de su uso (diaria,
semanalmente,
mensualmente).
el flujo total de transacciones a travs del sistema (naturaleza
y fuentes de las principales entradas, salidas claves ya sea en
pantalla, en forma electrnica o impresa y sus usos)
el enfoque global para controlar el sistema (esto es dependencia
significativa de los procedimientos de control programados o
confianza en la revisin del usuario)
la confiabilidad aparente de los sistemas. consideramos: - la
calidad aparente del procedimiento, incluye cualquier historia que
haya de cifras errneas. - si el sistema es nuevo o ha sido cambiado
en forma significativa. - la experiencia y competencia del personal
que opera el sistema - los tipos de transacciones procesados por el
negocio - el papel del sistema en el control de movimiento de
activos.
al evaluar la importancia de cada sistema para nosotros
consideramos tpicamente asuntos como tales:
- la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos
de cuentas relacionadas - el potencial de un aumento en el riesgo
de cifras errneas.
Comprender el ambiente de la computadora
al comprender el proceso contable buscamos entender los
elementos del ambiente de la computadora, dentro
de los que operan los sistemas de contabilidad basados en
computadoras. podemos reunir informacin acerca
del ambiente de las computadoras, entrevistando a diferentes
miembros del personal administrativo
responsables de los sistemas de contabilidad
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buscamos comprender los elementos principales del ambiente de la
computadora tales como:
- los tipos de instalaciones de computadoras grandes y mini
computadoras y cmo se comunican estas computadoras entre ellas, si
es que lo hacen
- para cada localidad de procesamiento: - qu sistema de
aplicacin interesantes para nosotros se encuentran en esa
localidad
-la naturaleza general de la organizacin de la funcin de
procesamiento.
- los tipos generales de actividades realizadas, tales como
operaciones de computadora, desarrollo y
mantenimiento de sistemas y funciones y control de
seguridad.
- la manera general en que se maneja el ambiente de la
computadora y el grado en que diferentes localidades de
procesamiento tienen polticas y prcticas comunes
- cmo usa la organizacin las microcomputadoras y las redes de
rea local y cmo interacta con los sistemas contables de inters para
nosotros.
Comprender la estructura de control de la computadora
Si el cliente tiene computacin dominante o significativa,
logramos un alto nivel de comprensin de la
estructura de control de la computadora incluyendo controles
generales de computadora y otros tipos de
controles de computadora.
Tambin obtendremos informacin acerca de la estructura de control
de la computadora para decidir si es
apropiada para el tamao y la naturaleza de la entidad.
Existir tpicamente una mayor dependencia en los controles
generales de la computadora cuando:
- los ambientes de la computadora se hacen ms complejos - el
procesamiento de computadoras se hace ms centralizado o
interconectado - el grado de uso de la computadora tiende hacia el
lado penetrante del espectro.
Buscamos obtener informacin acerca del enfoque global de la
gerencia sobre el control para cada una de
las reas de controles generales que se indican a continuacin
son:
seguridad de informacin - seguridad de datos, programas y redes
- seguridad fsica - polticas de seguridad, manejo y
administracin
adquisicin desarrollo y mantenimiento de sistemas - planeacin,
adquisicin o programacin, pruebas e implantacin de nuevos sistemas
de aplicacin. - cambios a los sistemas existentes de aplicacin. -
seguridad de calidad de los sistemas de aplicacin. - preparacin de
la documentacin, mantenimiento y control.
soporte de los sistemas de informacin - soporte del usuario para
microcomputadoras y lenguajes de recuperacin de datos - operaciones
red y soportes - cambios de software de sistemas operativos y
software de manejo de la base de datos - administracin y soporte de
la base de datos
operaciones de la computadora - procedimientos de programacin,
fijacin y operacin - procedimientos de biblioteca de los medios -
procedimientos de compensacin, procesamientos y control de
salidas.
Documentacin
Generalmente, documentamos nuestra comprensin del proceso
contable en papeles de trabajo acumulativos.
en el apndice b aparece la documentacin que debe incluir el
memorndum de planeacin sobre la
comprensin del proceso contable.
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VRV-AUDII-12
U=2
2.3 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES
PROPSITO
Al planear nuestra auditoria realizamos procedimientos analticos
preliminares con el objeto de lograr una
comprensin general del contenido de los estados financieros y
cambios operacionales y contables
significativos, que pueden haber ocurrido desde la auditoria
anterior. buscamos cambios excepcionales en los
estados financieros o la ausencias de cambios esperados, para
identificar riesgos especficos de cifras
errneas materiales. los procedimientos analticos preliminares
tambin mejora nuestra comprensin del
negocio del cliente, nos ayuda ha determinar la importancia
relativa planeada, y nos ayudan a identificar
asuntos que ponen en duda la habilidad del cliente para
continuar como un negocio en marcha
los procedimientos analticos preliminares se enfocan normalmente
en saldos de cuentas totalizadas a un alto
nivel y en las relaciones entre esos saldos de cuentas
no necesitamos lograr una comprensin detallada de los factores
que fundamentan los importes en los estados
financieros, porque los procedimientos no pretenden proporcionar
seguridad sustantiva.
ACTIVIDADES
Identificacin saldos o relaciones excepciones o inesperados
Obtencin de la informacin financiera
Para realizar los procedimientos analticos, obtendremos la
informacin financiera intermedia ms reciente
preparada por el cliente. generalmente , podemos realizar
procedimientos analticos adecuados utilizando la
informacin totalizada a nivel de estados financieros. por
ejemplo, para entidades mas complejas (entidades
con subsidiaria significativas o localidades mltiples), podemos
considerar la obtencin de informacin
financiera para cada unidad de operacin material, en algunos
casos, podr ser til obtener informacin
financiera de cada trimestre o de cada mes del ao.
Para entidades que no preparan estados financieros intermedios,
necesitaremos utilizar informacin
financiera intermedia, totalizada a nivel de cuenta
especfica
(mayor general). an cuando dicha informacin financiera
intermedia pueda ser limitada (que refleje slo
transacciones procesadas sistemticamente, tales como ventas y
gastos de operacin), podemos realizar, sin
embargo, procedimientos analticos preliminares reconocimiento
que los resultados sern limitados en forma
similar.
A menos que ste sea el primer ao de operacin de la entidad,
generalmente obtendremos informacin
financiera del ao anterior presentada en formato comparable al
de la informacin financiera del presente
ao. tambin podemos querer obtener los presupuestos o pronsticos
del cliente para el ao en curso , si
creemos que fueron preparados usando suposiciones razonables. si
est disponible, utilizamos esta
informacin para desarrollar expectativas acerca de la informacin
financiera del ao en curso. nuestras
expectativas no necesitan ser presisas en relacin con la
materialidad tampoco desarrollase formalmente ni
documentarse, simplemente necesitamos estar consientes de los
tipos de saldos y transacciones que se han
reflejado en los estados financieros del ao anterior y/o los
presupuestos del ao en curso y los patrones y
tendencias relacionados. los consideraremos a la luz de nuestra
compresin del negocio, cuando analizamos
la informacin financiera. del ao en curso.
Comparar la informacin financiera
Comparamos la informacin financiera intermedia reciente, con la
informacin financiera del ao anterior
y/o los presupuestos del presente ao. nuestro objetivo primario,
es decir identificar condiciones que puedan
indicarnos riesgo especfico de cifras errneas materiales. esto
lo hacemos considerando:
cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los
saldos
cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las
relaciones financieras clave
relaciones clave financieras/ no financieras
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VRV-AUDII-13
lo siguiente, es un ejemplo de un saldo excepcional o inesperado
que pueden indicar un riesgo especfico:
el saldo de ingresos varios ha aumentado materialmente y
nosotros no hemos identificado ninguna fuente de ingresos nueva o
excepcional. lo que suscita duda sobre la validez o el registro de
las partidas en
esta cuenta.
lo siguiente, son ejemplos de relaciones financieras
excepcionales o inesperadas, que pueden indicar riesgo
especfico:
el saldo de cuenta por cobrar se han aumentado
significativamente, pero las ventas no han aumentado en forma
correspondiente, indicando errores potenciales relativos a la
validez, registro o valuacin de las
cuentas por cobrar.
los mrgenes brutos se han incrementado en forma inesperada, lo
que han incrementado en forma inesperada, lo que indica errores
potenciales en ventas, costo de ventas y/o inventarios
Los siguientes, son ejemplos de relaciones clave financieras/ no
financieras que podemos identificar al
considerar informacin no financiera obtenida al lograr una
compresin del negocio:
capacidad prctica de produccin en relacin con las ventas
registradas y los cambios en inventarios
limitaciones fsicas del almacenamiento del inventario, en
relacin con los saldos de los inventarios
Si identificamos saldos y relaciones excepciones o inesperados y
no pueden explicarse fcilmente las razones
para ello, generalmente las identificaciones como riesgos
especficos de cifras errneas. deberemos
identificar las cuentas y los errores potenciales que puedan
afectarse
Considerar las polticas contables y la importancia relativa
Al realizar procedimientos analticos preliminares, deberemos
estar alerta a las indicaciones de que se han
adoptado o se deberan adoptar nuevas polticas contables.
generalmente habremos identificado estas
situaciones al obtener la compresin del negocio del cliente. al
analizar la informacin financiera intermedia,
necesitamos determinar que tal informacin fue preparada sobre
una base coherente con nuestra expectativas
la informacin financiera que usamos para realizar los
procedimientos analticos preliminares, pueden
tambin ser til al determinar la importancia relativa planeada.
cuando determinamos la importancia relativa
planeada, consideramos directrices cuantitativas. con frecuencia
podemos extrapolar la informacin
financiera intermedia a la fecha del balance, para determinar el
importe base que usamos al aplicar los
lineamientos cuantitativos.
Considerar el concepto de negocio en marcha
Al planear la auditoria, podemos tener necesidad de considerar
si el cliente continuar como un negocio en
marcha por un perodo razonable de tiempo en el futuro. la
informacin financiera intermedia que usamos
para realizar los procedimientos analticos preliminares, puede
indicaremos tendencias descendentes en
operaciones o en posiciones financieras y/o incapacidad del
cliente para cumplir con sus deudas al
vencimiento. si detectamos tales tendencias, y si son lo
suficientemente serias para originar dudas
sustanciales acerca de la habilidad del cliente para continuar
con el concepto del negocio en marcha,
podemos necesitar reunir informacin adicional para determinar si
nuestra dudas pueden ser mitigadas
Documentacin
documentamos nuestros procedimientos analticos preliminares, ya
sea en los memorando de planeacin de la
auditora o en otros papeles de trabajo. los riesgos especficos
identificados deben documentarse en el
memorando de planeacin de la auditora.
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VRV-AUDII-14
U=2
2.4 DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA
PROPSITO
Para propsitos de auditora, determinamos la importancia relativa
planeada a fin de:
estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados
financieros
ayudar a fijar el alcance de la auditora
Nosotros llevamos a cabo procedimientos de auditora en la medida
necesaria para obtener una seguridad
razonable de que descubriremos los errores materiales en los
estados financieros, si los hay. para cuando
termina la auditora, deberemos haber obtenido suficiente
evidencia de auditora para soportar una
conclusin de que es improbable que exista error material.
Si descubrimos cifras errneas durante la auditora, y el cliente
no las corrige, consideramos la importancia
relativa planeada para determinar el impacto de las cifras
errneas sobre nuestro dictamen de auditora.
Nos interesan no slo las cifras errneas individuales que son
materiales, sino tambin una acumulacin de
cifras errneas menores, que, tomadas en conjunto, tienen un
efecto material sobre los estados financieros. el
concepto de importancia relativa se aplica no slo a cifras
errneas monetarias, sino tambin a los requisitos
de revelacin y adhesin a los principios contable adecuados y a
los requisitos estatutarios
ACTIVIDADES
Evaluar la importancia relativa planeada
Seleccionar directrices cuantitativas
Debemos determinar la importancia relativa planeada usando
nuestro criterio profesional, y no en una forma
mecnica. sin embargo, la literatura profesional proporciona
varias directrices cuantitativas diferentes que
podemos tomar en consideracin en ciertas circunstancias. cada
una de esas directrices implica identificar
una base apropiada, estimar un monto a la fecha del balance y
aplicar un porcentaje adecuado al monto de la
base para computar la importancia relativa planeada. para
seleccionar bases y porcentajes apropiados,
tomamos en cuenta factores tales como los siguientes:
- la aplicabilidad del monto de la base a los estados
financieros en conjunto. - la volatilidad o estabilidad relativa de
la base. - el tamao del porcentaje en relacin con el tipo de base
seleccionado y el monto de la base
las directrices de que se trata, que aparecen abajo, dan grados
variables de consideracin a cada uno de los
factores listados en el prrafo precedente. podemos usar una de
estas directrices como punto de partida para
determinar la importancia relativa planeada. sin embargo,
deberemos considerar todos los hechos y
circunstancia que rodean el trabajo, incluyendo factores
cualitativos que pueden hacer que nos preguntemos
si es monto determinado bajo una de las directrices es
apropiado. bsicamente, la importancia relativa
planeada es un asunto de criterio profesional.
cada firma puede tener preferencia por una o ms directrices, y
las normas profesionales locales pueden
tener requisitos especficos para determinar la importancia
relativa. deberemos tomar en consideracin estas
cuestiones en los pases en que son aplicables.
Directrices de componentes crticos
Un mtodo para determinar un monto base apropiados identificar un
componente crtico de los estados
financieros. un componente es uno de los que creemos que
probablemente se concentrar personas
razonables que confen en los estados financieros, considerando
la naturaleza de la entidad. por ejemplo,
para una entidad en manos del pblico, podramos identificar
utilidad antes o despus de impuesto como un
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VRV-AUDII-15
componente crtico. en circunstancias en que la liquidez o la
solvencia estn en tela de juicio, podramos
identificar los derechos de los accionistas o los activos
circulantes como un componente crtico
si elegimos un monto base mediante la identificacin de un
componente es aplicable para nuestros
propsitos en esas circunstancias. por ejemplo, si identificamos
utilidad despus de impuesto como un
componente crtico, pero encontramos que han disminuido a un
nivel nominal o an a prdida, el monto de
la importancia relativa que computaremos, usando como base
utilidad despus del impuesto del ao
corriente, puede no tener ningn significado en relacin con los
estados financieros en conjunto. en tal
situacin, podremos, o bien identificar otra base o computar un
monto normalizado de utilidad despus de impuesto para usarlo como
base.
Si hay fluctuaciones en la utilidad antes o despus de impuesto,
de un ao al siguiente, y decimos
normalizarlo, podremos promediarlo para el corriente ao y dos o
ms anteriores, y usar el promedio como nuestro monto base. este
mtodo puede no ser adecuado si, por ejemplo, las fluctuaciones
representan una
disminucin en las operaciones de la entidad, que nos ea de corto
plazo.
Cuando hemos identificado un componente crtico apropiado,
estimamos su monto a la fecha del balance y
aplicamos a esa cantidad un porcentaje adecuado para determinar
la importancia relativa planeada. si el
componente crtico es utilidad antes o despus de impuesto,
generalmente se considera apropiado un
porcentaje en la escala de 5 a 10 por ciento. si el componente
crtico es un elemento relativamente cuantioso
de los estados financieros, generalmente es apropiado un
porcentaje menor, (de 1 a 2 por ciento del capital
de los accionistas, o de 0.5 a 1 por ciento del activo total).
en cualquier caso, consideramos si el monto de
la importancia relativa que determinamos es razonable en relacin
con los estados financieros en conjunto
Directrices de la base estable
para algunas entidades, los componentes del estado financiero
que podramos tomar como componentes
crticos tienden a fluctuar excesivamente de un ejercicio al
siguiente. esto es cierto con frecuencia en
cuanto a la utilidad antes o despus de impuestos. una
alternativa para la identificacin y uso del componente
crtico como base es identificar una base estable. por ejemplo,
los ingresos brutos y los activos totales
tienden a ser ms estables de un ao a otro que la utilidad antes
o despus de impuesto.
cuando hemos identificado una base apropiada, estimamos su monto
a la fecha del balance y aplicamos un
porcentaje adecuado a ese monto para computar la importancia
relativa planeada. el porcentaje adecuado
tiende a variar con el tamao relativo de la base. por tanto,
podramos considerar usar una escala movible de porcentajes en la
que el porcentaje que aplicamos disminuye segn aumenta el tamao de
la base. en
cualquier caso, reflexionemos sobre si el monto de la
importancia relativa planeada que determinamos es
razonable en relacin con los estados financieros en conjunto
Otras directrices
en algunas circunstancias no hay componente de los estados
financieros, que por s podramos tomar como
un componente crtico o una base estable til. en la literatura
profesional se presentan diversas directrices
cuantitativas y pueden usarse en circunstancias apropiadas.
Considerar los factores cualitativos
La importancia relativa no est relacionadas tan slo con el tamao
de la entidad y los elementos de sus
estados financieros. es obvio que las cifras errneas que son de
importancia, ya sea individualmente o en la
suma, pueden afectar el criterio de una persona razonable. sin
embargo, las cifras errneas pueden tambin
ser materiales por motivos cualitativos si, por ejemplo, estn
asociadas con transacciones con partes
relacionadas, violaciones de obligaciones contractuales o
transacciones que ponen en tela de juicio la
integridad de la gerencia (transacciones que implican conflictos
de intereses o transacciones ilegales)
Las personas razonables que confan en los estados financieros
pueden se ms sensibles a las cifras errneas
en determinadas cuentas que en otras. podemos haber tomado esto
en cuenta al aplicar la directrices
cuantitativas de que se trat arriba. empero, normalmente no es
prctico disear procedimientos que
aseguren la deteccin de cifras errneas que slo puedan
considerarse materiales cualitativamente. nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre lo razonable de los
estados financieros en conjunto, no sobre
lo razonables de cuentas particulares consideradas por separado.
no obstante, estamos alerta respecto de las
cifras errneas en cuentas sensibles. en algunas circunstancias,
podremos decidir usar un monto menor de
importancia relativa para probar las cuentas o transacciones
sensibles; ms comnmente identificamos como
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VRV-AUDII-16
factores de riesgo las condiciones que son causa de que ciertas
cuentas o transacciones sean sensibles, y
hacemos pruebas sustantivas enfocadas.
Calcular la precisin monetaria
Cuando planeamos y hacemos pruebas sustantivas basadas
estadsticamente para una cuenta o clase de
transacciones, buscamos obtener un nivel especificado de
seguridad, expresado como porcentaje, de que la
cantidad no est asentada inexactamente en ms de un nivel de
precisin monetaria especificado. por
ejemplo. supongamos que (1) proyectamos probar cuentas por
cobrar respecto a su sobrevaluacin, usando
muestra representativa, (2) disearemos la muestra usando un
factor de confiabilidad de 0.7 (que corresponde
a seguridad del 50 por ciento),(3) la precisin que deseamos es
$100,000. si no detectamos cifras errneas al
examinar las partidas seleccionadas, podremos decir que tenemos
un a seguridad de 50 por ciento de que las
cuentas por cobrar no estn sobrevaluados. sin embargo, si
detectamos cifras errneas en las partidas
seleccionadas, por pequeas que sean, nuestra precisin que usamos
para disear la muestra era igual a la
importancia relativa planeada, no habremos obtenido una
seguridad del 50 por ciento, de que las cuentas por
cobrar no contienen cifras errneas materiales, y nuestra prueba
habr fallado su objetivo.
Para atender este problema, generalmente deberemos fijar la
precisin en un nivel algo ms bajo que la
importancia relativa planeada (excepto cuando se consideran los
impuestos sobre la renta en ciertos casos,
como se indican en el prrafo que parece abajo). entonces, si se
descubre cifras errneas relativamente
pequeas, el error mximo estimado en la poblacin todava quedar
abajo de la importancia relativa
planeada. nos referimos a la precisin como precisin monetaria
(PM)
La cantidad en que la PM deber ser menor que la importancia
relativa planeada es un asunto de juicio. si
fijamos la PM demasiado alta, existe un mayor riesgo de que
nuestra pruebas planeadas no alancen sus
objetivos. si fijamos la PM demasiado baja, haremos pruebas ms
extensas que lo necesario, lo que es
ineficiente.
Para determinar la cantidad que deducimos de la importancia
relativa planeada para fijar la pm, estimamos el
monto total de las cifras errneas que detectamos durante la
auditora, incluyendo errores no corregidos en
cuentas que probaremos sobre una base del 100 por ciento. an
cuando puede se difcil hacer una estimacin
exacta la historia del cliente respecto de las cifras errneas,
nuestra compresin del negocio, nuestra
evaluacin del riesgo y el grado de incertidumbre que tengamos
acerca de estos factores.
Nuestro calculo de la PM y nuestra evaluacin de cifras errneas,
a la conclusin de la auditora, necesitan
ser consistentes, si usamos utilidad despus de impuestos como
base para determinar la importancia relativa
planeada, consideramos el efecto de los impuestos sobre al renta
al computar la PM. esto se debe a que las
poblaciones a las que aplicamos procedimientos sustantivos estn
asentadas las cantidades brutas. si
detectamos cifras errneas en esas poblaciones, tendremos que
considerar los efectos de las cifras errneas
sobre impuestos sobre la renta, a fin de evaluarnos en relacin
con la importancia relativa planeada una
tolerancia por cifras errneas esperadas, para calcular la PM,
primeramente dividimos la importancia relativa
planeada entre uno, menos la tasa efectiva de impuesto sobre la
renta.
Por ejemplo, supongamos que (1) decidimos usar 5 por ciento de
utilidad despus de impuesto para
determinar la importancia relativa planeada, (2) estimamos que
la utilidad antes de impuesto ser de
$2,000,000 y la utilidad antes de impuesto ser $1,200,000, (3)
la tasa efectiva de impuesto de la entidad es
40 por ciento y (4) estimamos que las sumas de las cifras
errneas que afectan la utilidad antes de impuestos
ser de $10,000. conforme estas suposiciones (excluyendo la
consideracin de los factores cualitativos), la
importancia relativa planeada sera de $60,000 (1,200,000 x 5%) y
la pm sera $90,000 ($60,000/(1-04)-
$10,000.) restado la tolerancia de las cifras errneas estimadas
de 5 por ciento de utilidad antes de impuesto,
nos da el mismo resultado para PM, ($2,000,000 x
5%)-10,000=$90,000
Reconsiderar la importancia relativa planeada y la PM durante la
auditora
reconsideramos la importancia relativa planeada y la PM si,
durante el curso de nuestra auditora, nos damos
cuenta de hechos y circunstancias que nos habran hecho tomar una
determinacin diferente de importancia
relativa planeada y PM, si hubiramos estado enterados de esos
hechos y circunstancias cuando tomamos
nuestra determinacin inicial.
cuando hemos hecho toda nuestras pruebas sustantivas y estamos
listos para evaluar los resultados de esas
pruebas, incluyendo cualquier cifra errnea que hayamos
detectado, reconsideramos si la importancia relativa
planeada, en combinacin con la naturaleza, oportunidad y alcance
de nuestros procedimientos de auditora,
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VRV-AUDII-17
proporcionaron un alcance de auditoria suficiente. si concluimos
que nuestro alcance de auditora fue
suficiente, usamos la importancia relativa planeada para evaluar
si son materiales las cifras errneas no
corregidas, ya sea individualmente o sumadas
Documentacin
deberemos documentar en el memorando de planeacin de auditora
nuestra determinacin de importancia
relativa planeada y nuestro clculo de PM. con:
guas cuantitativas utilizadas
justificacin de la base elegida en el calculo
otras consideraciones que afecten la estimacin de la importancia
relativa planeada.
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VRV-AUDII-18
U=2
DESARROLLAR OBJETIVOS DE CLIENTES SERVICIOS
PROPSITO
Desarrollamos objetivos de cliente-servicios para proporcionar
asesoria de negocios benfica a nuestros
clientes, en conexin con la auditoria. Idealmente, tal asosoria
agregara valor al negocio del cliente al
conducir a mayores ingresos brutos o disminucin de costos, y
diferenciara nuestro servicios de auditoria, de
los de nuestros competidores.
ACTIVIDADADES
Reconocer la oportunidad de cliente servicio
Entender las preocupaciones de gerentes y propietarios
Durante nuestra reunin inicial con alta gerencia y en otras
etapas de la auditora, debemos dar pasos para
comprender sus preocupaciones clave.
Considerar las etapas de ciclo de negocios
Debido a que con frecuencia las necesidades del cliente varan
con las etapas del ciclo de negocios, es til
considerar esto, a fin de identificar reas en las que los
gerentes o propietarios pueden necesitar asesora.
Entidades en la etapa de puesta en marcha
Los ejemplos de asuntos que frecuentemente son significativos
para los gerentes o propietarios de una
entidad en la etapa de puesta en marcha.
Entidades en etapa de crecimiento
Ejemplos de asuntos, que con frecuencia son significativos para
gerentes o propietarios de una entidad, en la
etapa de crecimiento del ciclo de negocio, incluyen.
- computarizacin. segn aumentan las necesidades de informacin
del cliente,, podemos
estimular la computarizacin y proporcionar asesora sobre los
tipos de sistemas que serian ms tiles en
la gerencia.
- prestaciones a empleados. nosotros podemos conocer las
ventajas de diversos tipos de planes de prestacin a empleados y
podemos ayudar al cliente a identificar y establecer planes de
costo beneficios.
- sucesin de negocios. nosotros podemos estar en posicin de
proporcionar asesora concerniente a planes de sucesin de
propietario, que son especialmente importantes para negocios que se
mantienen en
propiedad cerrada.
- planeacin de impuestos. generalmente podemos identificar
oportunidades de ahorrar impuestos, especialmente si incluimos en
el trabajo a nuestros especialistas en estas reas.
- fuentes de fondos frescos para crecimiento. vase
financiamiento en el prrafo que antecede.
Entidades en la etapa de madurez
ejemplo de asuntos, que con frecuencia son significativos para
gerentes o propietarios de una entidad en la
etapa de madurez del ciclo de negocios, incluye:
- tendencias econmicas y de la industria. podemos estar en
posicin de identificar oportunidades para que el cliente aproveche
las tendencias que estn desarrollando en la economa o la
industria.
- depresiones temporales del negocio. en el caso en que
disminuyan los ingresos brutos, la utilidad neta o el flujo de
efectivo, con frecuencia podemos ayudar a la gerencia a identificar
oportunidades.
- terminacin de planes de sucesin en el negocio. vase sucesin de
negocios en el prrafo precedente.
Reunirse con especialistas adecuados
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VRV-AUDII-19
las reas que generalmente se reconoce ms nuestra pericia,
comprenden contabilidad, impuestos, sistemas de
informacin y otras reas relacionadas con las finanzas.
Utilizar la informacin contable del cliente
nuestro conocimiento de la informacin contable del cliente
tambin nos permite reconocer oportunidades de
cliente servicio.
- manejo de efectivo - compensacin a empleados - control de
inventarios - razones financieras claves - cuentas por cobrar y
rotacin
Desarrollar objetivos de cliente servicios
Basados en nuestros exmenes de los asuntos tratados arriba y en
nuestro reconocimiento de oportunidades
de cliente servicio, deberemos fijar objetivos especficos e
integrarlos en nuestros plan de auditora. pueden tratarse de lograr
muchos objetivos de cliente servicio sin aumentar
significativamente el alcance o el costo de la auditora. en seguida
damos ejemplos de esos objetivos:
- al obtener una comprensin del negocio podremos enterarnos de
que la gerencia no est satisfecha con la informacin que usa para
controlar los costos de manufactura.
- la gerencia puede estar preocupada por los mrgenes de utilidad
declinantes en una cierta lnea de negocio.
- si tenemos xito en desarrollar la confianza del cliente en
nosotros como asesores de negocio, la gerencia puede permitirnos
que ampliemos el alcance de nuestra auditora, especficamente para
tratar sus
preocupaciones claves.
Proporcionar asesora benfica
nuestras objetivos de cliente servicio, debern culminar en el
desarrollo de asesora significativa respecto de asuntos del negocio
y otros asuntos relacionados con la auditora.
Documentacin
nuestros objetivos de cliente servicios debern estar
documentados y esta informacin deber incluirse, en forma resumida,
en el memorando de planeacin de la auditora.
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UNIDAD 3
EL PROCESO DE AUDITAR
EVALUAR EL RIESGO
3.1 Comprender el ambiente control 3.2 Evaluar el Riesgo a nivel
de cuenta y error potencial
Desarrollo
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
PROPSITO
Necesitamos obtener comprensin suficiente del ambiente de
control para planear la auditoria. El ambiente
de control comprende las condiciones bajo las que estn diseados,
se implantan y funcionan tanto el proceso
contable del cliente como los controles internos. Basado en
nuestra comprensin, buscamos concluir si el
ambiente de control es generalmente conducente a sistemas
contables confiables y un control interno
efectivo, y determinamos si componentes especficos aumentan o
disminuyen la efectividad de algunos de los
sistemas de aplicacin y controles o de todos ellos.
El ambiente control representa el impacto colectivo de diversos
factores sobre la efectividad global del
control interno
ACTIVIDADES
Comprender las caractersticas de la gerencia, su filosofa,
estilo de operacin y compromiso para
informes financieros exactos.
Las caractersticas personales, filosofa y estilo de operacin de
los individuos que constituyen la gerencia de
una entidad ejercen una influencia significativa sobre el
ambiente de control, especialmente si la gerencia
est dominada por uno o unos cuantos individuos. Una actitud
positiva del nivel superior es el requisito
previo mas importante para la informacin financiera exacta y
completa
Entender el medio ambiente del negocio y su cultura
En algunas entidades, el medio ambiente del negocio externo y
reglamentario puede motivar a la gerencia a
establecer y mantener un control interno efectivo. En otros
casos , el medio ambiente de negocios puede
inhibir la habilidad de la gerencia para hacerlo.
Comprender el compromiso de la gerencia para disear y mantener
sistemas contables confiables
Para comprender el grado de compromisos de la gerencia al diseo
y mantenimiento del control interno
efectivo y sistemas contables confiables, deberemos
considerar:
- polticas que conciernen a prctica aceptables del negocio -
preocupacin o falta de inters de la gerencia respecto de las
debilidades en los sistemas contables o de
control interno.
- polticas de personal relativas a contratacin entrenamiento,
evaluacin, promocin y compensacin de empleados.
- personal adecuado para mantener sistemas contables y control
interno efectivos, y de los recursos necesarios para que el
personal cumpla con sus responsabilidades asignadas.
Entender la habilidad de la gerencia para controlar el
negocio
Para entender la habilidad de la gerencia para controlar el
negocio, consideramos:
- la estructura organizacional de la entidad - mtodo para
asignar autoridad y responsabilidad - supervisin y monitoreo
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VRV-AUDII-21
- mtodos de control de la alta gerencia
Estructura organizacional
La estructura organizacional general establecida por la alta
gerencia deber proporcionar un marco efectivo
para la planeacin, direccin y control de las operaciones de
negocios de la entidad y sus sistemas de
informacin, incluyendo sistemas contables.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
Los mtodos de la gerencia para asignar autoridad y
responsabilidad, afectan la comprensin de la relacin
entre los informes y las responsabilidades establecidas dentro
de la entidad. Las lneas de autoridad que no
estn claras, disminuyen la responsabilidad de rendir cuentas y
pueden conducir a fallas del control
Supervisin y monitoreo
La habilidad de la gerencia para supervisar y monitorear las
operaciones en forma efectiva y ejercer el
control sobre la autoridad delegada en otros, es especialmente
importante respecto de las funciones contables
u de procesamiento de datos. Las deficiencias en la habilidad de
supervisin de la gerencia aumentan el
riesgo de cifras errneas en los estados financieros
Mtodos de control de la alta gerencia
Conjuntamente con las actividades de supervisin, los mtodos de
control de la lata gerencia son los medios
por los que dicha gerencia monitorea la efectividad de los
sistemas contables y los controles. los mtodos
efectivos de control de la alta gerencia incluyen:
- una funcin de auditora interna con el personal calificado,
autoridad apropiada y relaciones efectivas de informacin.
- sistemas de planeacin e informacin que pueden incluir
planeacin estratgica de negocios, presupuestos, pronsticos,
planeacin de utilidades y contabilidad por responsabilidad.
- comparacin del desempeo real con el planeado a niveles
apropiados de responsabilidad, investigacin de variaciones y
acciones oportunas de correccin.
- polticas y normas para desarrollar y modificar el control
interno y los sistemas por computadoras.
Considerar las actividades del consejo directivo
El comportamiento de la gerencia y, por tanto, la calidad del
ambiente de control, puede ser afectado por las
actividades del consejo directivo o del comit de auditora.Un
consejo directivo o un comit de auditoria
efectivo toma un papel activo en supervisar la contabilidad y
las practicas de informacin financiera de la
entidad.
DOCUMENTACIN
La documentacin de nuestra comprensin del ambiente de control
incluye una conclusin global en cuanto a
la conductividad del ambiente de control para un control interno
efectivo y sistemas contables confiables, y
descripciones de los factores que nos llevaron a est
conclusin.Si se identifican riesgos especficos
relacionados con deficiencias del ambiente de control, debern
documentarse en el memorando de planeacin
de auditoria.
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VRV-AUDII-22
U=3
EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL
Debemos identificar las cuentas que estn sujetas a riesgos
especficos y que se requieren atencin especial
en el desarrollo de nuestro plan de auditora. esto lo hacemos
mediante la consideracin de:
riesgos indicados por experiencia anterior con el cliente
el impacto del riesgo del trabajo sobre cuentas especficas
riesgos que surgen si el proceso contable parece no ser
confiable
otros riesgos identificados durante nuestras actividades de
planeacin preliminar
riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no
sistemtica, que generalmente consisten en los que registran
estimaciones y ajustes de fin de ejercicio u otras, as como las que
no son del curso normal
del negocio.
riesgos asociados con transacciones que tienen caractersticas
especiales (tales como las que tienen un grado excepcional de
implicacin o beneficio de la administracin.
PROPSITO
El proceso de evaluacin del riesgo resulta central para nuestro
enfoque de auditoria. Al evaluar el riesgo
confiamos en nuestras actividades anteriores al trabajo y de
planeacin preliminar para identificar los riesgos
especficos asociados con cuentas particulares. Desarrollamos
entonces un plan de auditoria aplicado a esos
riesgos.
Nuestra bsqueda de la incidencia de las cifras errneas nos ha
permitido reconocer factores que incrementan
el riesgo de las misma, y utilizamos estos factores para
realizar una bsqueda estructurada de riesgos
especficos. Por ejemplo, la investigacin nos ha mostrado
que:
Las cifras errneas pasadas, son una indicacin fuerte de cifras
errneas futuras; muchos clientes muestran un patrn continuo de
cifras errneas en ciertas cuentas o transaccin
La incidencia de cifras errneas es mayor si el sistema de
contabilidad no es confiable o si el ambiente de control es
deficiente
Rara vez surgen cifras errneas significativas en aquellas
transacciones que se procesan sistemticamente en un sistema de
contabilidad confiable
La incidencia de cifras errneas es mayor para transacciones
registradas al final de un periodo , o cerca de este
Los seis errores potenciales son los que se relacionan con las
afirmaciones de la gerencia en cuanto a
integridad, validez, registro, corte, valuacin y presentacin.
Debido a la naturaleza de la partida doble, cada
uno de los errores potenciales, salvo el que se refiere a la
presentacin, ser refiere a dos cuentas por lo menos.
Por ejemplo, un error potencial en que se involucra la validez
de la compras de inventarios8compras
registradas, mercanca no recibida) se refiere a inventario y
cuentas por pagar.
ACTIVIDADES
Identifique y Puntualice Riesgos Especficos
Debemos considerar por separado cada cuenta significativa,
reconocer las clases de transacciones incluidas
en ella y buscar factores que aumenten el riesgo de que sea
errnea.
Debemos identificar los errores potenciales que pueden afectar
cada cuenta significativa y puntualizar cada
riesgo especfico identificado a uno o ms de esos errores
potenciales. Al identificar y atribuir riesgos
especficos, consideramos los asuntos que se tratan abajo.
Importancia relativa planeada
Tomamos en consideracin la importancia relativa planeada para
tratar de identificar riesgos especficos. un
factor que indica que es ms probable que haya cifras errneas, no
se considera un riesgo especfico
identificado si las cifras errneas no pueden ser materiales.
Riesgos identificados al evaluar el riesgo de auditora
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VRV-AUDII-23
Algunos factores que indican un mayor riesgo para la auditora
como un todo, pueden tambin referirse a
cuentas y errores potenciales especficos. Por ejemplo, si la
gerencia se encuentra bajo presin significativa
para reportar ciertos resultados financieros, los riesgos
especficos pueden referirse a cuentas en que hay
transacciones de registro de estimaciones contables y ajustes de
corte, porque tales transacciones pueden
reflejar la predisposicin de la gerencia
Riesgos identificados por la experiencia anterior con el
cliente
Los estados financieros del cliente pueden incluir cuentas que
tienen una historia de errores. podramos
identificar estas cuentas identificando estas cuentas revisando
los ajustes de auditora propuestos y los
registrados en aos anteriores. La experiencia nos ha demostrado
que, para muchos de nuestros clientes,
surge a lo largo del tiempo un patron continuo de cifras errneas
en cuentas y clases de transacciones
particulares
Si el cliente hace asientos de correccin frecuentes o
significativos, puede indicar que los sistemas de
contabilidad no estn funcionando adecuadamente y que el cliente
confa sustancialmente en procedimientos
secundarios destinados a detectar y corregir cifras errneas.
Esta situacin puede ocurrir cuando se
introducen sistemas nuevos, cuando personal inexperto opera un
sistema o cuando alguien pretende pasar
por encima del sistema
Riesgos asociados a un proceso no confiable de contabilidad
La investigacin y la experiencia nos han mostrado que las
transacciones procesadas sistemticamente por
sistemas de contabilidad confiables, generalmente tienen menor
riesgo que otras transacciones.
Al obtener una compresin del proceso contable podemos
identificar clase de transacciones materiales
procesadas por sistemas contables n confiables y que, por lo
tanto, se encuentran sujetas a riesgos especficos
identificados. En tales casos, necesitamos identificar las
cuentas en que se registran estas transacciones y
puntualizar el riesgo a errores potenciales particulares.
La investigacin y la experiencia nos han demostrado que hay
riesgos especficos de errores si no se realizan
conciliaciones peridicas de los registros de control auxiliares
con el mayor general u otras cuentas de
control, o si los activos no se comparan peridicamente con los
registros contables relativos.
Tambin puede haber un riesgo especifico de cifras errneas
relativo a ciertos activos y transacciones debido
a su valor y liquidez. Por ejemplo, identificaremos un riesgo
especifico si se pueden malversar grandes
cantidades de efectivo y no detectarse hasta que sean
irrecuperables
Riesgos identificados durante las actividades de planeacin
Podemos identificar riesgos especficos al realizar nuestras
actividades de planeacin preliminar. por
ejemplo, al realizar procedimientos analticos preliminares,
podemos identificar saldos o relaciones
extraordinarias o inesperados que identifique posibles cifras
errneas.
Riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no
sistemtica
Las transacciones que no estn procesadas sistemticamente, por lo
general caen dentro de una de estas tres
categoras:
transacciones que no se encuentren en el curso normal del
negocio
transacciones que registran ajustes
transacciones que registran estimaciones contables y otros
ajustes de fin de perodo
Transacciones que no se Encuentran en el Curso Normal del
Negocio
Las transacciones que no se encuentran en el curso normal del
negocio, tienden a ser pocas en nmero pero
relativamente importantes en monto y, por lo tanto, tienden con
frecuencia un efecto material en los estados
financieros. Son propensas a error debido a que generalmente se
procesan sobre una base de excepcin,
frecuentemente por personal que no esta familiarizado con su
naturaleza.
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Transacciones que registran ajustes
Las transacciones que registran ajustes significativos pueden
requerir consideracin especial debido a que,
aunque supuestamente se hace para corregir cifras errneas,
pueden encontrarse (a) sujetas ellas mismas a
errores, (b) diseadas para distorsionar los resultados o posicin
financiera reportados por la entidad, (c)
diseadas para encubrir un fraude
Transacciones en que se registran estimaciones y ajustes de fin
de perodo
Casi invariablemente hay riesgos especficos asociados con las
estimaciones contables. Generalmente la
evidencia disponible que soporta una estimacin contable no puede
nunca ser concluyente, los criterios
involucrados son con frecuencia subjetivos y generalmente hay
potencial de prejuicio en su preparacin.
Los ajustes de fin de perodo incluyen ajustes de acumulaciones y
corte. las transacciones con que se
registran los acumulados y los cortes pueden basarse en
estimaciones, y si es as, se encuentran sujetas a los
registros asociados con otras estimaciones contables. Aun cuando
no se base en estimados, podemos
identificar un riesgo especifico debido a que se registran en
forma poco frecuente y con una base que no es
la rutina.
Riesgos asociados con transacciones de caractersticas
especiales
Pueden haber transacciones diferentes a las arriba tratadas, que
tienen caractersticas particulares que pueden
indicar riesgos especficos. tales transacciones pueden
incluir:
transacciones que se encuentran sujetas a un grado inusitado de
involuntamiento de la gerencia o que producen, directa o
indirectamente, beneficios a la gerencia
transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por
tamao o naturaleza
transacciones especficas en las que creemos que existe una alta
probabilidad de fraude o error
transacciones que muestra caractersticas que originan
preocupaciones acerca de la posibilidad de pagos ilegales
Clasificacin errores potenciales
al final del proceso de evaluacin de riesgo habremos reconocido
un nmero de errores potenciales que estn
sujetos a uno o ms riesgos especficos identificados
DOCUMENTACIN
La documentacin de nuestra evaluacin del riesgo a nivel cuenta o
error potencial generalmente se incluye
en el memorando de planeacin de auditoras y describe, para cada
cuenta principal o grupo de cuentas
relacionadas, cualesquier riesgo especfico identificados y los
errores potenciales que afectan esos riesgos.
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UNIDAD 4
EL PROCESO DE AUDITAR
DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA
4.1 Planear el enfoque de auditora 4.2 Planear pruebas de
controles 4.3 Planear pruebas sustantivas
Desarrollo
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORA.
PROPSITO
En esta etapa de planeacin de la auditoria ya hemos determinado
si existen riesgos especficos relacionados
con cada error potencial. Con el objeto de desarrollar un plan
de auditoria de costo eficaz, enseguida nos
dirigimos a los errores potenciales confiando en los controles y
realizando procedimientos sustantivos menos
rigurosos o si no confiamos en los controles y realizamos
procedimientos sustantivos mas rigurosos.
Nuestra estrategia para dirigirnos a los errores potenciales
para los que nos hemos identificado riesgos
especficos se basa no solo en si confiaremos en los controles,
sino tambin en si usaremos un plan de
rotacin para probar los controles.
No se requiere que usemos un plan de rotacin si planeamos
confiar en los controles para errores
potenciales para los que no hayamos identificado riesgo
especficos.
Fuentes de seguridad
Nosotros obtenemos la seguridad de auditoria de una de las
siguientes fuentes, o de una combinacin de
ellas:
Nuestra evaluacin de si existe un riesgo especifico identificado
orelacionado con el error potencial(seguridad inherente)
Nuestra identificacin y prueba de los controles que previenen o
detctan ek error potencial (seguridad de control)
Pruebas sustantivas diseadas para detectar si el error potencial
ha ocurrido y no fue detectado por los controles del cliente
(seguridad sustantivas)
ACTIVIDADES
Al planear nuestro enfoque de auditoria, debemos:
Decidir si confiar en los controles o realizar nicamente pruebas
sustantativas
A nivel de cuenta o error potencial, decimos si identificamos y
probamos los controles o si realizamos
procedimientos sustantivos ms rigurosos, basados en la
consideracin de los siguientes factores:
- la probabilidad de que exista controles pertinentes y
efectivos. - la eficiencia relativa con que podemos, ya sea probar
los controles y realizar procedimientos sustantivos
menos rigurosos, o realizar procedimientos sustantivos ms
rigurosos.
Estos factores los consideramos en forma separada para cada
error potencial para el que hayamos
identificado un riesgo especifico
Errores potenciales para los que hemos identificado riesgos
especficos
Consideramos si es probable que los controles sean efectivos
para prevenir o detectar cada error potencial
para el que hemos identificado un riesgo especfico. Si existen
tales controles, los veremos como controles
que mitigan el riesgo.
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Por ejemplo, el cliente puede haber diseado controles efectivos
que se dirigen a los errores potenciales
implicados en el corte de compras, para los que normalmente
habremos identificados un riesgo especifico.
Tales controles pueden incluir procedimientos para examinar los
diarios de compras y los registros de
recepcin para verificar que todas las compras hechas cerca del
fin de ao, se hayan registrado en el periodo
en que se recibieron
El alcance de las pruebas sustantivas tendr que ser mucho mayor
si no confiamos en los controles a
diferencia de si confiamos en ellos. Por lo tanto , resultara
mas efectivo identificar y probar los controles
correspondiente (si existen y hay la probabilidad de que sean
efectivos) que realicen pruebas sustantivas
enfocadas
Errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo
especfico
Para determinar si es apropiada una estrategia de confianza en
los controles para dirigirse a los errores
potenciales, para los que no hemos identificado riesgo
especficos, normalmente los consideramos como un
grupo. Lo consideramos como un grupo porque podemos probar los
controles correspondientes mediante un
plan de rotacin, mediante el mismo no se requiere que probemos
ao con ao los controles que se relacionan
con cada error potencial para el que no hayamos identificado un
riesgo especifico.
Por lo general, mientras mas grande y mas compleja sea la
entidad, mas probable ser que sea mas eficiente
una estrategia de confianza en el control que comprenda un plan
de rotacin, que una estrategia que
nicamente implique pruebas sustantivas.bPara entidades mas
pequeas , y especialmente para negocios
administrados por su propietario, es menos probable que
utilicemos un plan de rotacin, porque con
frecuencia solo hay un pequeo numero de controles en los que
podemos confiar.
Considerar los factores globales del trabajo
Tomando como un todo, nuestro enfoque de auditora nos debe
permitir obtener seguridad razonable para
todos los errores potenciales. para se eficientes, nosotros
planeamos nuestro interrelacin entre las pruebas
de controles, las pruebas sustantivas y los errores potenciales,
con el objeto de evitar duplicaciones
innecesarias de esfuerzos o de seguridad. tambin consideramos
los siguientes asuntos con el trabajo y con
el plan de auditora como un todo:
- riesgo de la auditora - nuestra comprensin del ambiente de
control - las preocupaciones de la alta gerencia y nuestros
objetivos de cliente- servicio - fechas lmite de reporte - el
numero de localidades operativas y subsidiarias - si es aplicable,
el papel de los auditores internos en la auditora - nuestra
clasificacin del uso de las computadoras por el cliente. - si es
aplicable, los requisitos y reglamentarios.
Riesgo de l a auditora
Si hemos evaluado el riesgo de la auditora como mucho mayor que
el normal, nuestro plan de auditora
puede necesitar reflejar una o ms de las respuestas de que trata
en la unidad 1, evaluar el riesgo de auditoria.
Riesgo del control
Al lograr una comprensin del ambiente de control podemos haber
identificado deficiencias significativas(es
decir , deficiencias que, acumuladas, hagan que dudemos de que
sea probable que algunos de los controles, o
todos ellos, sean efectivos). De ser esto as, por lo general no
planearemos confiar en los controles; en vez de
eso, obtendremos toda nuestra seguridad de las pruebas
sustantivas.
Preocupaciones de la gerencia y objetivos cliente -
servicios
Con frecuencia realizamos algn trabajo de controles porque la
gerencia espera que le proporcionen asesora
constructiva en relacin como tales controles. Si identificamos y
probamos controles especficos,
mejoramos nuestra comprensin de los controles y nuestras
oportunidades de desarrollar comentarios
benficos para la gerencia
Fechas lmite de reporte
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Si nuestras fechas lmites de reporte son apretadas, o si existen
otras razones por las que quisiramos realizar
pruebas sustantivas del saldo de una cuenta a una fecha
intermedia, podemos considerar si el confiar en los
controles nos permitira realizar algunas pruebas sustantivas de
saldos de cuenta a una fecha intermedia.
Normalmente no realizamos pruebas sustantivas de saldos de
cuentas a una fecha Intermedia, a menos que
podamos confiar en controles para asegurarnos acerca de la
actividad en el periodo que media entre la fecha
intermedia y la fecha del balance.
Nmero de localidades y subsidiarias
El nmero de localidades operativas y subsidiarias del cliente
tiene por lo general, efecto en nuestro plan de
auditora. Mientras ms grande sea el cliente, ms probabilidades
habr de que la confianza en el control sea
un enfoque eficiente. Tan bien si el numero de localidades
operativas o subsidiarias es grande, puede resultar
practico visitar nicamente ciertas localidades en un ao dado y
rotar nuestras visitas.
Papel de los auditores internos
El trabajo de los auditores internos puede influir en nuestras
decisiones sobre si confiamos en los controles.
Por ejemplo, si los auditores internos hacen pruebas a lo s
controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas contables y si nosotros podemos probar una porcin de su
trabajo, por lo general ser mas
eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para
errores potenciales para los que no hemos
identificado riesgo especficos.
Clasificacion del Uso de computadores
Si hemos identificado al cliente como de computacin dominante,
deberemos adoptar una estrategia de
confianza en el control y confirmar la confiabilidad de los
sistemas contables para errores potenciales para
los que no hayamos identificado riesgos especficos. Sin embargo
, podra ser apropiado probar algunos de
estos errores potenciales utilizando nicamente pruebas
sustantivas, y confirmar la confiabilidad nicamente
de una porcin de los sistemas contables.
Normalmente debemos incluir especialista en auditoria por
computadoras en algunos aspectos de nuestro
trabajo para clientes que tienen computacin dominante, y su
inclusin puede ser conveniente para clientes
con computacin significativa.
DOCUMENTACION
Para cada error potencial para el que hayamos identificado un
riesgo especifico, documentamos en nuestro
memorando de planeacin de auditoria nuestra decisiones de
confiar en los controles que mitigan un riesgo
especifico o realizar pruebas sustantivas enfocadas.
Para reas significativas de la auditoria, normalmente
documentamos nuestros planes detallados de pruebas
de controles y pruebas sustantivas en los programas de
auditoria.
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U=4
PLANEAR PRUEBAS DE CONTROLES
ANTECEDENTES
ACTIVIDADES
Elementos del Control interno
El Control Interno, se define como la estructura de los mtodos y
procedimientos del cliente para asegurar que los controles operen
en forma efectiva y continua. Los controles se definen como
actividades, incluyendo procedimientos de control y actividades de
monitoreo, que realiza o dirige la gerencia y que: a)
previenen o detectan cifras errneas en los estados financieros
que son materiales para la gerencia, y; b)
salvaguardan los activos de la entidad.
Procedimientos de control
Los procedimientos de control son actividades especificas o
rutinas que previenen o detectan cifras errneas
o mal uso de activos. Pueden ser realizados por individuos
(procedimientos de control manual) o por
computadoras (procedimientos de control programados). Los
procedimientos de control pueden abordar
directamente un error potencial, mediante la deteccin o
prevencin de cifras errneas o indirectamente si
son necesarios para la efectividad de otros procedimientos de
control que se dirigen a un error potencial
directamente
Procedimientos de control manual
Los procedimientos de control manual los realiza la gente. En
algunos casos se relacionan estrictamente con
los registros que se preparan manualmente, y en otros casos se
realizan para asegurarse de que las
transacciones que se introducen en sistema por computadoras son
completas y se estn procesando
correctamente. A los procedimientos de control manual del
segundo tipo algunas veces se los llama
procedimientos de control del usuario. Un usuario puede ejercer
control realizando procedimientos que son independientes de los
programas de la computadora y de los sistemas de soporte del a
computadora. Por
ejemplo un usuario puede verificar los cambios en el archivo
maestro contra los documentos soporte.
La efectivid