Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile
cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze
i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii.Instituiile publice, asociaiile i
celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i
persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au,
de asemenea, obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea
proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz,
contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute la art. 1
trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie,
att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu
investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali
utilizatori.Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda
naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest
sens.Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor
n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.Documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care
le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.Persoanele prevzute la art. 1
au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de
activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe
an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii
activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.Reevaluarea
activelor imobilizate se face, cu excepiile prevzute de
reglementrile legale, la valoarea just a acestora. Valoarea just se
determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai.Documentele oficiale de prezentare a situaiei
economico-financiare a persoanelor prevzute la art. 1 sunt
situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie
s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat. (2) Pentru instituiile publice documentul oficial de
prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului
i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de
venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual.
(3) Societile-mam, definite astfel n reglementrile contabile
aplicabile grupurilor de societi, ntocmesc i prezint i situaii
financiare anuale consolidate.
Organizare si conducerea contabilitatiiART. 11 (1) Rspunderea
pentru organizarea i conducerea contabilitii la persoanele prevzute
la art. 1 revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. (2)
Persoanele prevzute la art. 1 organizeaz i conduc contabilitatea,
de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul
economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice
superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de
organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. (3)
Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de
prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane
fizice sau juridice autorizate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.
65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare,
care rspund, potrivit legii. (4) La persoanele juridice la care
contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte, care nu
au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de
prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane
fizice sau juridice autorizate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.
65/1994 i care au nregistrat o cifr de afaceri anual de pn la
echivalentul n lei a 50.000 euro, rspunderea pentru inerea
contabilitii, potrivit legii, revine administratorului sau altei
persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. (5)
Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n
compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract
individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri
de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor
financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz
contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii.
ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor
privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor
respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. ART. 12
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare,
numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de
operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt
interzise. ART. 13 (1) Contabilitatea imobilizrilor se ine pe
categorii i pe fiecare obiect de eviden. (2) Contabilitatea
stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n
condiiile stabilite de reglementrile legale. ART. 131 nregistrarea
n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de
achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect
cele prin achiziie sau producie, dup caz. ART. 132 Creanele i
datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. ART.
14 Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i
vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect
distinct n contabilitate. ART. 15 Contabilitatea clienilor i
furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. ART. 16 (1)
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup
natura sau destinaia lor, dup caz. (2) Contabilitatea veniturilor
se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz.
(3) Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general
consolidat se ine pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. ART. 17
(1) Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor
de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare, potrivit bugetului aprobat. (2) Pentru finanarea
cheltuielilor n limita prevederilor din bugetele aprobate,
instituiile publice au obligaia organizrii i conducerii evidenei
angajamentelor bugetare i legale n conformitate cu normele
metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. ART. 18 (1)
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la
nceputul exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i
cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului
financiar. (2) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se
stabilete la nchiderea acestuia. (3) Repartizarea profitului se
nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. (4) Pierderea contabil reportat se acoper din
profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i
capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor. (5) La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare
se stabilete anual prin nchiderea conturilor de cheltuieli efective
i a conturilor de surse din care au fost efectuate.
Situatii financiareSituatiile financiare anuale pentru 2013 se
depun pana in 30 mai. Regulile de raportare din acest an sunt : 30
mai este data pana la care firmele vor trebuie sa depuna in 2014
situatiile financiare aferente anului fiscal 2013. Termenul este
precizat intr-un act normativ publicat de Ministerul Finantelor,
document ce stabileste principalele reglementari pe care
contribuabilii trebuie sa le respecte atunci cand vor depune
bilanturile pentru 2013. Legea contabilitatii (nr. 82/1991)
stabileste prin art. 28 ca au obligatia de a intocmi situatii
financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau
lichidarii, societatile comerciale, societatile/companiile
nationale, regiile autonome, institutele nationale de
cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte
persoane juridice. Regulile pentru depunerea situatiilor financiare
pentru anul fiscal 2013 au fost aprobate prin Ordinul MFP nr.
79/2014, publicat in Monitorul Oficial nr. 70 din 29 ianuarie
2013.
Conform actului normativ, persoanele juridice al caror exercitiu
financiar coincide cu anul calendaristic au obligatia sa
intocmeasca si sa depuna situatii financiare anuale incheiate la 31
decembrie, potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva
a patra a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.
Astfel, potrivit ordinului publicat de MFP, cuprinsul
situatiilor financiare anuale difera in functie de marimea
entitatilor.Pentru a determina marimea acestor entitati, se
folosesc trei criterii: total active: 3.650.000 euro; cifra de
afaceri neta: 7.300.000 euro; numar mediu salariati: 50.
Societatile care, la data bilantului, depasesc limitele a doua din
cele 3 criterii de marime vor intocmi situatii financiare anuale
care cuprind: 1. bilant (cod 10); 2. cont de profit si pierdere
(cod 20); 3. situatia modificarilor capitalului propriu; 4.
situatia fluxurilor de numerar; 5. note explicative la situatiile
financiare anuale. Aceste documente vor fi insotite de formularul
"Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia activelor
imobilizate" (cod 40), ale caror modele sunt aprobate tot prin
acest ordin.
Pe de alta parte, ordinul MFP stabileste ca entitatile care, la
data bilantului, nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de
marime mentionate intocmesc situatii financiare anuale prescurtate
care cuprind: 1. bilant prescurtat (cod 10); 2. cont de profit si
pierdere (cod 20); 3. note explicative la situatiile financiare
anuale prescurtate. De asemenea, aceste documente vor fi insotite
de formularul "Date informative" (cod 30) si formularul "Situatia
activelor imobilizate" (cod 40).
Actul normativ publicat de Finante mai precizeaza ca entitatile
care nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime pot
intocmi, optional, si situatia modificarilor capitalului propriu
si/sau situatia fluxurilor de numerar.
Trebuie sa stiti ca, potrivit regulilor emise de Finante,
indiferent de marimea entitatilor, toate situatiile financiare
anuale incheiate la 31 decembrie trebuie semnate de persoanele
abilitate potrivit legii si de catre administratorul sau persoana
care gestioneaza entitatea.
De asemenea, situatiile financiare anuale trebuie sa fie
insotite ca si pana acum de raportul administratorilor, raportul de
audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de propunerea
de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
Situatiile financiare anuale vor fi insotite totodata si de o
declaratie scrisa a administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii respective
prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor
financiare anuale si confirma ca: - politicile contabile utilizate
la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu
reglementarile contabile aplicabile; - situatiile financiare anuale
ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei
financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea
desfasurata; - persoana juridica isi desfasoara activitatea in
conditii de continuitate. Atentie! Conform prevederilor din Ordinul
MFP nr. 79/2014, incadrarea in criteriile de marime se efectueaza
la sfarsitul exercitiului financiar, pe baza indicatorilor
determinati din situatiile financiare anuale la 31 decembrie
aferente exercitiului financiar precedent si a indicatorilor
determinati pe baza datelor din contabilitate si a balantei de
verificare incheiate pentru sfarsitul exercitiului financiar
curent, utilizandu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului
financiar. Cine poate depune situatii financiare anuale
simplificate Sistemul simplificat de contabilitate a fost aprobat
prin Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2239/2011, care
stabileste ca firmele care in exercitiul financiar precedent au
inregistrat cifra de afaceri neta sub echivalentul in lei al sumei
de 35.000 euro si totalul activelor sub echivalentul in lei al
sumei de 35.000 euro sa poata opta pentru un sistem simplificat de
contabilitate. Ceea ce inseamna ca societatile care indeplinesc
cumulativ aceste doua criterii de marime vor intocmi situatii
financiare anuale simplificate care cuprind: 1. bilant simplificat
(cod 10), 2. cont de profit si pierdere simplificat (cod 20).
Acestea vor fi insotite de formularul "Date informative" (cod 30)
si formularul "Situatia activelor imobilizate" (cod 40).
Potrivit prevederilor emise de MFP, situatiile financiare anuale
simplificate se intocmesc in lei si trebuie insotite si de o
declaratie scrisa de asumare a raspunderii persoanei pentru
intocmirea acestora in conformitate cu sistemul simplificat de
contabilitate.
In plus, "situatiile financiare anuale simplificate vor fi
insotite de raportul administratorilor la a carui elaborare se
aplica prevederile Sectiunii 10 > din Reglementarile contabile
conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene,
parte componenta a Reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009", se mai arata in
actul normativ.
De asemenea, situatiile simplificate trebuie semnate atat de
catre persoanele care organizeaza si conduc contabilitatea
entitatilor, cat si de administratorul sau persoana care
gestioneaza entitatea.
Atentie! Conform precizarilor MFP, incadrarea in criteriile de
marime se efectueaza pe baza indicatorilor determinati din
situatiile financiare anuale, respectiv a balantei de verificare,
incheiate la finele exercitiului financiar precedent, utilizandu-se
cursul de schimb valutar comunicat Banca Nationala a Romaniei,
valabil la data incheierii aceluiasi exercitiu financiar.
Actul normativ publicat de MFP mentioneaza ca sistemul
simplificat de contabilitate este optional, astfel incat entitatile
care indeplinesc criteriile de marime necesare, insa nu opteaza
pentru aplicarea sistemului simplificat, vor depune situatiile
financiare conform Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 3.055/2009.
De asemenea, MFP stabileste ca entitatile nou-infiintate pot
intocmi pentru primul exercitiu financiar de raportare situatii
financiare anuale prescurtate sau situatii financiare anuale cu 5
componente, reglementare care exista si pana acum.
"Pentru al doilea exercitiu financiar de raportare, aceste
entitati analizeaza indicatorii determinati din situatiile
financiare anuale ale exercitiului financiar precedent si
indicatorii determinati pe baza datelor din contabilitate si a
balantei de verificare incheiate la sfarsitul exercitiului
financiar curent, intocmind situatii financiare anuale in functie
de criteriile de marime inregistrate", puncteaza Ordinul MFP nr.
79/2014.
Principii contabile(1) Elementele prezentate n situaiile
financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile
contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform
contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul
su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i
raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.(2)
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din
aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin
asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu
evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.(3) Principiul
contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea
dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena
acesteia.37Evaluarea reprezint procesul prin care se determin
valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute
n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i
pierdere.38(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se
prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului
continuitii activitii.Acest principiu presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare
sau reducere semnificativ a activitii.(2) O entitate nu va ntocmi
situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c
intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea
acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara
acestora.Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei
financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac
presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.(3)
Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente
de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile
financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au
stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei
bilanului.39Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i
politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent
de la un exerciiu financiar la altul.40(1) Modificrile de politici
contabile pot fi determinate de:a) iniiativa entitii, caz n care
modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;b) o decizie a unei autoriti competente i care se
impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea
nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n
acestea.(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii
poate fi determinat de: o modificare excepional intervenit n
situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta
i desfoar activitatea; obinerea unor informaii credibile i mai
relevante.Exemple de situaii care justific modificarea de politici
contabile pot fi: admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a
valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor
de la tranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii
ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai
fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori
contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile
ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.(3)
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea
politicilor contabile.(4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente
n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare
anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot
solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale
a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat
de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele
amortizabile etc.(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate
pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O
estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a
unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.(6) O modificare n
baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil
i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea
are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic
contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o
modificare a estimrii.(7) Efectul modificrii unei estimri contabile
se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai
perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri);
sau perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare,
dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de
via util a imobilizrilor corporale).41Principiul prudenei. La
ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o
baz prudent i, n special:a) n contul de profit i pierdere poate fi
inclus numai profitul realizat la data bilanului;b) trebuie s se in
cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;c)
trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile
poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop
sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile
rezultate din clauze contractuale;d) trebuie s se in cont de toate
deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli,
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i
pierdere.Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui,
exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i
nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.42Principiul
independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.Astfel, se vor
evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru
care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi
nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se
efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri etc.)43Principiul evalurii separate a
elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate
separat.44(1)Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere
pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului financiar precedent.(2) Modificarea
politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a
luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea
politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui
exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor
contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.(3) n cazul
modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente
perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei
anterioare celei de raportare.(4) Corectarea pe seama rezultatului
reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente, nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii.45(1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre
elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis.(2) Toate creanele i datoriile trebuie
nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de
aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi
nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare.(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se
evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea
de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative,
cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente
operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul
prestrilor reciproce de servicii.46(1) Principiul prevalenei
economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate,
i nu numai de forma juridic a acestora.(2) Respectarea acestui
principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu
realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum
i riscurile asociate acestor operaiuni.Evenimentele i operaiunile
economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele
care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea
se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a
operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.n condiii obinuite,
forma juridic a unui document trebuie s fie n concordant cu
realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre
fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma
sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste
operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.(3) Exemple
de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra
juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a
contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;
ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision,
respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a
cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n
avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca
fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea
participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la
entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor
imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv
primite, la reduceri comerciale sau financiare.(4) Entitile au
obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s
in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem
de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza
principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere
de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui
principiu.47Principiul pragului de semnificaie. Valoarea
elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt
precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:(a) acestea
reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 9; sau(b) o astfel
de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele
explicative.48n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la
principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune. Orice
astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i
motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a
profitului sau pierderii.SECIUNEA 8REGULI DE EVALUARE8.1REGULI
GENERALE DE EVALUARE49(1) Elementele prezentate n situaiile
financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care
nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.(2) n situaia n care s-a optat
pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile
subseciunii 8.2.5. Reguli de evaluare alternative din prezentele
reglementri.8.1.1Evaluarea la data intrrii n entitate50(1) La data
intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:a)
la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la
cost de producie pentru bunurile produse n entitate;c) la valoarea
de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;d) la valoarea just pentru bunurile
obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.n
cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv,
valoarea just, se substituie costului de achiziie.(2) Prin valoare
just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii
cu preul determinat obiectiv.Valoarea just a activelor se determin,
n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.n situaia
n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza
naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a
tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode
utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.51(1) Costul
de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de
import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le
poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective.n costul de achiziie se
includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile
cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile,
atribuibile direct bunurilor respective.(2) Cheltuielile de
transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat.(3) Reducerile comerciale acordate
de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor.(4) Reducerile comerciale
primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv
contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de
teri. Acelai tratament contabil se aplic i n cazul reducerilor
comerciale legate de prestrile de servicii. n cazul n care
reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei
bilanului, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408
Furnizori facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni facturi de
ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru
care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data
bilanului.(5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:a)
rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic
asupra preului de vnzare;b) remizele se primesc n cazul vnzrilor
superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut
preferenial; ic) risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra
ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei
perioade determinate.(6) Reducerile financiare sunt sub form de
sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte
de termenul normal de exigibilitate.Reducerile financiare primite
de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 Venituri din sconturi
obinute). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint
cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer
(contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate).(7) n cazul
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri
fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.2014-01
(8)n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor
mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile
direct atribuibile achiziiei lor.52(1) Costul de producie al unui
bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile
bunului.(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor,
precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile
directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.n cazul produciei de imobilizri,
exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct
atribuibile sunt urmtoarele:a) costurile de amenajare a
amplasamentului;b) costurile iniiale de livrare i manipulare;c)
costurile de instalare i asamblare;d) costurile de testare a
funcionrii corecte a activului;e) onorarii profesionale i
comisioane achitate n legtur cu activul etc.(3) Costul stocurilor
unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile
corespunztoare.(4) n costul de producie poate fi inclus o proporie
rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului,
n msura n care acestea sunt legate de perioada de
producie.Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate
fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a
aduce stocurile n locul i forma dorite.(5) Exemple de costuri care
nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie
nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile
datorate risipei; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor
n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de
depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare
pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la
aducerea stocurilor n forma i locul final; costurile de desfacere;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n
perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se
face pe baza capacitii normale de producie (activitate).Regia fix
de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt:
amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile
cu conducerea i administrarea seciilor.(6) Capacitatea normal de
producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n
vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat
a echipamentului.53(1) Costurile ndatorrii care sunt direct
atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu
ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De
exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente
acestor mprumuturi contractate.(2) Costurile ndatorrii pot fi
incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de
fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie.(3)
Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de
fonduri pot fi incluse n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu
lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 41 din
prezentele reglementri.(4) n sensul prezentelor reglementri, prin
activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n
mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.Activele financiare i
stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei
perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de
fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele
care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor
prestabilit sau pentru vnzare.(5) Capitalizarea costurilor
ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de
fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii
acestuia.(6) n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea
activelor, acestea trebuie prezentate n notele
explicative.8.1.2Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n
bilan54(1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,
entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se
evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul
bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor
n curs de execuie.n nelesul prezentelor reglementri, valoarea
contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile
i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.55(1)
Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit
prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice.(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea
entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea
prevederilor legale.n vederea desfurrii n bune condiii a
operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare,
tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.(3) La
stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de
valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.Pentru
elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste
elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.56(1) Evaluarea
imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se
face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i
imobilizrile n curs de execuie.Corectarea valorii imobilizrilor
necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care
se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se
constat o depreciere reversibil a acestora.n cazul imobilizrilor
corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere
pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau
personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode
bazate pe fluxuri de numerar).Pentru a stabili dac exist deprecieri
ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii
faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse
externe i interne de informaii.La sursele externe de informaii se
ncadreaz aspecte precum: pe parcursul perioadei, valoarea de pia a
activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat
ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii; pe parcursul
perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau
juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i
este dedicat activul etc.Din sursele interne de informaii se
exemplific urmtoarele elemente: exist indicii de uzur fizic sau
moral a imobilizrii; pe parcursul perioadei au avut loc modificri
semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de
modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s
fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i
planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c
rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe
dect cele scontate.Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la
dispoziie de raportrile interne, includ: fluxul de numerar necesar
pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea
sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget; rezultatul din exploatare generat de
imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; o scdere
semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv
o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de
imobilizare etc.Deciziile privind reluarea unor deprecieri
nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei
de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din
depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare
necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast
evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.n
categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul
perioadei; n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative
cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de
modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.Dintre
sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele: pe parcursul
perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea
este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ
costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete
performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i
aparine imobilizarea; raportrile interne dovedesc faptul c
performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect
s-a prevzut iniial etc.Evaluarea imobilizrilor corporale la data
bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile
cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare
ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare
cumulate.(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea
contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri
pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n
cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect
valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru
depreciere.Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.n
nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a
stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile
estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.(3) Evaluarea la inventar a
creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor
se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru
deprecierea creanelor.Pentru creanele incerte se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.Evaluarea la bilan a creanelor i a
datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel
evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.(4)
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin,
scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte
valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate
cu prevederile legale.Disponibilitile bneti i alte valori similare
n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a
timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a
biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele
asemenea se face la valoarea lor nominal.n cazul unor bunuri de
aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.(5) Titlurile pe termen scurt (aciuni i
alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de
tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.Titlurile pe termen
lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul
istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de
valoare.57Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele
constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de
datorii.58Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din
contabilitate.59(1) La fiecare dat a bilanului:a) Elementele
monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i
datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional
a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut,
sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i
cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele
diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea
acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli
financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se
efectueaz similar prevederilor lit. a).c) Elementele nemonetare
achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare
anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii
tranzaciei.d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i
nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale
reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la
aceast valoare.(2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile
bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau
determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este
dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau
determinabil de uniti monetare.60Evenimentele care apar dup data
bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac
situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie
ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac
informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni
etc.) care au existat la data bilanului.8.1.3Evaluarea la data
ieirii din entitate61(1) La data ieirii din entitate sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor
de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate
(de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care
au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).(2)
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data
constatrii lipsei acestora.(3) La scoaterea din eviden a activelor,
se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare aferente acestora.Evenimente ulterioare datei
bilanului62(1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele
evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data
bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.n accepiunea prezentelor reglementri,
prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea
acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte
organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea
naintrii lor spre aprobare, conform legii.(2) Evenimentele
ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn
la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a
profitului sau a altor informaii financiare selectate.(3) Pot fi
identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:a)
cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului.
Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale; ib) cele care ofer indicaii despre
condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale.(4) n cazul evenimentelor ulterioare datei
bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale,
entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale
financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei
bilanului.Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care
conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de
ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare
sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute
sunt urmtoarele:a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui
litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data
bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior,
legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare,
entitatea nu prezint o datorie contingen;b) falimentul unui client,
aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei
comerciale;c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile
financiare anuale sunt incorecte.(5) n cazul evenimentelor
ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente
ulterioare datei bilanului.Un exemplu de eveniment ulterior datei
bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale
este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul
de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.(6) Dac o entitate primete,
ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat
la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de
informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor
informaii.(7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului
care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt
semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s
prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ
de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:a) natura
evenimentului; ib) o estimare a efectului financiar sau o meniune
conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.Corectarea
erorilor contabile63(1) Erorile constatate n contabilitate se pot
referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile
financiare precedente.(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data
constatrii lor.(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni
i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii
pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala
de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:a) erau
disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele
perioade au fost aprobate spre a fi emise;b) ar fi putut fi obinute
n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.Astfel de erori includ efectele
greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
fraudelor.(4) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar
curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.(5)
Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.(6) Erorile
nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot
fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile
nesemnificative.Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu
influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare
este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n
context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a
elementelor.(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate
informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.(8)
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu
determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.n
cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente,
corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative
prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative
referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv
modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele
explicative.(9) nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile
aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin
corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou),
fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n
funcie de politica contabil i programele informatice
utilizate.8.2ACTIVE IMOBILIZATE8.2.1Reguli de evaluare de baz64(1)
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice
viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie
evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu
respectarea prevederilor pct. 68 i 70.(2) Beneficiile economice
viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de
exploatare ale entitii.65Activele imobilizate cuprind acele active
destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un
an, n scopul desfurrii activitilor entitii.66Drepturile asupra
proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt
definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i
construcii.67(1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se
prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct,
ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare
element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i
transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt parte,
ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i
la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul
exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile
financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca
deduceri clare din elementele corespunztoare.(2) Dac, atunci cnd
situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor
reglementri pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de
producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli
sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul
exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de achiziie sau
cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie
prezentat n notele explicative.n acest context, valoarea rezidual
reprezint valoarea just a bunului respectiv.(3) Atunci cnd se
efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor
elemente de imobilizri, prevzute la alin. (1), se prezint ncepnd cu
costul de achiziie sau costul de producie, modificat ca rezultat al
reevalurii. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii
de intrare a imobilizrilor corporale.68(1) Costul de achiziie sau
costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de
utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a
diminua valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul
duratelor lor de utilizare economic (amortizare).(2) Amortizarea
valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea
amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care
substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).(3) n nelesul
prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se
nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:a) perioada n care
un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; saub) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare
ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea
activului respectiv.69Activele imobilizate amortizabile sunt
prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat
de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care
substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat,
precum i cu pierderile cumulate din depreciere.70(1) Atunci cnd se
constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie
fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data
bilanului.(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de
valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt
limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c
reducerea valorii acestora este permanent.(3) Ajustrile de valoare
prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit
i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea
nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.(4)
Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi
continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost
fcute ajustrile respective.71Dac activele imobilizate fac obiectul
ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele
explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care
acestea au fost efectuate.8.2.2Imobilizri necorporaleRecunoaterea
imobilizrilor necorporale72(1) O imobilizare necorporal este un
activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru
utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau
servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative.(2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de
a fi identificabil cnd:a) este separabil, adic poate fi separat sau
divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau
schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor,
un activ identificabil sau o datorie identificabil; saub) decurge
din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac
acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de
alte drepturi i obligaii.(3) O entitate controleaz o imobilizare
dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice
viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la
acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o
imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor
sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii
rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.(4) Anumite
imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum
ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n
cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili
dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i
necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai
semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat
care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea
acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru
sistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu
este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este
tratat ca imobilizare necorporal.(5) Listele de clieni nu se
recunosc ca imobilizri necorporale.73(1) O imobilizare necorporal
trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii
economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod
credibil.(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat
intern ndeplinete criteriile de recunoatere, o entitate clasific
generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare.
Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea
de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri
necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i
cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.(3) Nicio
imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de
cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu
cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern)
se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n
faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate
demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera
beneficii economice viitoare.(4) Cercetarea este investigaia
original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau
nelesuri tiinifice ori tehnice noi.(5) Exemple de activiti de
cercetare sunt:a) activitile al cror scop este acela de a obine
cunotine noi;b) identificarea, evaluarea i selecia final a
aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor
cunotine;c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme sau servicii; id) formularea, elaborarea,
evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru
materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi
sau mbuntite.74n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial; alte imobilizri necorporale; avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale; i imobilizrile necorporale
n curs de execuie.Active de natura cheltuielilor de
constituire75Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile
ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte
cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de
aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).76(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire
la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire.
n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani.(2) n situaia n care
cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care
suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.77Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de
constituire trebuie explicate n note.Active de natura cheltuielilor
de dezvoltare78(1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de
dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a
altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de
materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi
sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.(2) O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau
faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai
dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare:a)
fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale,
astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;b)
intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza
sau vinde;c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea
necorporal;d) modul n care imobilizarea necorporal va genera
beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea
poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine
sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;e) disponibilitatea unor resurse tehnice,
financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i
pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;f) capacitatea
sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii
necorporale pe perioada dezvoltrii sale.(3) Exemple de activiti de
dezvoltare sunt:a) proiectarea, construcia i testarea produciei
intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i
modelelor;b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic
tehnologie nou;c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine
pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru
producia pe scar larg;d) proiectarea, construcia i testarea unei
alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele
sau serviciile noi sau mbuntite.79(1) La cheltuielile de dezvoltare
pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor
minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor
de explorare i de evaluare acele active care sunt n mod clar
corporale (de exemplu, vehicule i echipamente de forare).(2)
Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt
cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea
resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate.
Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri
necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala
poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.Explorarea i
evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor
minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse
similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile
legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea
fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei
resurselor minerale.(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n
evaluarea iniial a activelor de explorare i exploatare pot fi
urmtoarele:a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;b)
cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice
etc.(4) O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de
natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale
cheltuielile angajate:a) nainte de explorarea i evaluarea
resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de
momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o
anumit zon;b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.(5) O
imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i evaluare
nu va mai fi clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale sunt
demonstrabile.(6) Cheltuielile legate de valorificarea resurselor
minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i
evaluare.(7) Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri
indic faptul c o entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac
este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i
evaluare:a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o
anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n viitorul
apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;b) nu sunt prevzute n buget
i nici planificate cheltuieli substaniale pentru explorarea n
continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;c)
explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au
dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din
punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest
gen de activiti n zona respectiv;d) exist suficiente date care s
indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin
probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s
fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.80(1)
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului
sau pe durata de utilizare, dup caz.(2) n cazul n care durata
contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au
determinat-o.(3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au
fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu
cea a cheltuielilor neamortizate.(4) Sumele prezentate n bilan la
elementul Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele
explicative.Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare81(1) Concesiunile, brevetele,
licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de
achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea
de aport se asimileaz valorii juste.(2) Concesiunile primite se
reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe
durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n
cazul n care contractul prevede plata unei redevene/chirii, i nu o
valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete
concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.(3) Brevetele, licenele,
mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.82(1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip
public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit
de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii
unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac
sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen.(2) n
nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a
serviciilor este de tip public-privat dac:a) concedentul controleaz
sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul
infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; ib)
concedentul controleaz prin dreptul de proprietate, dreptul de
beneficiu sau n alt mod orice interes rezidual n infrastructur la
terminarea acordului.Fondul comercial83(1) Fondul comercial se
recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de ctre o entitate.(2) n situaiile
financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate
numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a
acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent
dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor
operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere,
reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate
i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de
costuri mai mici sau alte beneficii.Pentru recunoaterea n
contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui
transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a
acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti
calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n
domeniu, recunoscut naional i internaional.(3) Fondul comercial
generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din
drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de
entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.(4) n cazul n
care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere
urmtoarele prevederi:a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani;b) totui, entitile pot s
amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste
cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de
utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n
notele explicative.(5) Dac n situaiile financiare anuale
individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul
acestuia este cel prevzut la pct. 52 din Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice
Europene.ADNOTARE modificat deOrdin nr. 2869/2010 pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile din 23
decembrie 2010, M. Of. 882/2010;Avansuri i alte imobilizri
necorporale84(1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri
necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.(2)
Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale
nregistrate la elementul Alte imobilizri necorporale se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu
licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele
dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate
separat.Imobilizrile necorporale n curs de execuie85Imobilizrile
necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie
sau costul de achiziie, dup caz.Evaluarea iniial a imobilizrilor
necorporale86O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la
costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n
prezentele reglementri.87Un element raportat drept cheltuial ntr-o
perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei
imobilizri necorporale.Cheltuieli ulterioare88(1) Cheltuielile
ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli
atunci cnd sunt efectuate.(2) Cheltuielile ulterioare vor majora
costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste
cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate
credibil.Evaluarea la data bilanului89O imobilizare necorporal
trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.Cedarea90O imobilizare necorporal
trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea
sa.91(1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri
necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare,
cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.(2) n scopul prezentrii n
contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar
odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale
se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului
i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de
cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri
sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli
de exploatare, dup caz.8.2.3Imobilizri corporaleRecunoaterea
imobilizrilor corporale922014-01 (1) Imobilizrile corporale
reprezint active care:a)sunt deinute de o entitate pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; ib)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai
mari de un an.(2)Unele elemente de imobilizri corporale pot fi
achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia
unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct
beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de
imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine
beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de
imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute
ca active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din
activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce
s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost
dobndite.(3)Prin politicile contabile se stabilesc condiiile
specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.(4)n vederea
recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea
raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere
pentru circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi
adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum
ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte
elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a
valorii agregate a acestora.(5)Piesele de schimb i echipamentul de
service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n
profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate
imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va
utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Imobilizrile
corporale reprezint active care:93(1) Imobilizrile corporale
cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de
imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.(2)
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate
separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a
valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii.94(1) Contabilitatea terenurilor se
ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.(2) n
contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele
grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii,
terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.95(1)
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor
ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.Entitile in cont,
de asemenea, i de cerinele principiului prevalenei economicului
asupra juridicului, prevzut la pct. 46.(2) Clasificarea
contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional
se efectueaz la nceputul contractului.96(1) n nelesul prezentelor
reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:a)
contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz
locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a
utiliza un bun pentru o perioad stabilit;b) leasing financiar este
operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra
activului;c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu
intr n categoria leasingului financiar.(2) Un contract de leasing
poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:a) leasingul transfer locatarului
titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul
la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea
just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil
certitudinea c opiunea va fi exercitat;c) durata contractului de
leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;d)
valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile
accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului,
reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;e) bunurile ce constituie
obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.97(1)
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul
contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre
locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre
locator/finanator.(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de
ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n
imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.(3) n
cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de
ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare
pentru bunuri similare ale acestuia.98(1) Reflectarea n
contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de
leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale.(2) Dobnzile de pltit
corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform
contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de
cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se
evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051 Dobnzi de
pltit).99(1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile
date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate.(2)
Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de
leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului
periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida
contului de venituri.(3) La recunoaterea n contabilitate a
contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia
care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea
operaiuni.100(1) La contabilizarea operaiunilor de leasing
operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de
leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.(2) Sumele
ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului
ca un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de
angajamente101(1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n
leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara
bilanului.(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n
contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i
pierdere, conform contabilitii de angajamente.102O tranzacie de
vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ
n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de
clauzele contractului de leasing, astfel:a) dac tranzacia de vnzare
i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie.Entitatea beneficiar a
finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a
veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea
existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare
aferent.Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul
contabil512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate, urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit
contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor
reglementri.Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea
adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului,
efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator,
pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;b)
dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca
rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o
tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a
activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor
legale.Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing
operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor
reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profit i
pierdere.103(1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale,
utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional
inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute
n baza contractelor de leasing.(2) Entitile contractante care au
efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n
notele explicative la situaiile financiare anuale informaii
referitoare la operaiunile derulate.104(1) n cadrul imobilizrilor
corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n
curs de execuie.(2) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n
contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate, pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de
aprovizionare din Planul de conturi general).Evaluarea iniial a
imobilizrilor corporale105(1) O imobilizare corporal recunoscut ca
activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit
regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de
modalitatea de intrare n entitate.(2) Exemple de costuri care se
efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt:a) costurile reprezentnd salariile
angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;b)
cheltuieli materiale;c) costurile de amenajare a amplasamentului;d)
costurile iniiale de livrare i manipulare;e) costurile de instalare
i asamblare;f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea
autorizaiilor;g) costurile de testare a funcionrii corecte a
activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea
elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i
condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea
echipamentului);h) onorariile profesionale pltite avocailor i
experilor etc.(3) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi
construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup
natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor
reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.(4) n costul
unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial
cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum
i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat
imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i
entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii
corporale i de refacere a amplasamentului.(5) Costurile estimate cu
demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane
pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea).Cheltuieli ulterioare1062014-01 (1) Cheltuielile
ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt
cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz
valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice
aferente acestor cheltuieli.(2)Cheltuielile efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,
locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se
evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la
imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar
cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale
proprii.1072014-01 (1) O entitate nu recunoate n valoarea contabil
a unui elem