-
SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE 1. Noiuni privind
contul, destinaia i structura acestuia2. Dubla nregistrare i
importana ei de control3. Formula contabila (Inregistrarea
contabila)4. Conturile sintetice si conturile analitice5. Balanta
de verificare6. Planul general de conturi
-
Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuiaContul este
un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i
micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de
activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar
n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n
patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele
patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe
baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri Micorri =
Existene finale
-
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide
cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se
nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric,
existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului
patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor
acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din
timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul
la sfritul perioadei de gestiune. Modificrile determinate de
operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n
mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc
dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit
s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri
de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri,
mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare
-
Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor
respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic
ea poate fi imaginat sub forma literei T.
-
Elementele care formeaz structura contului Titlul sau denumirea
contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a
deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile
conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin
cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace
fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul
Capital statutar cu simbolul 311Debitul i creditul sunt denumirile
celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou
sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice.
Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit.
-
Elementele care formeaz structura contuluiRulajul reprezint
micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n
debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor,
determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv.
Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint
totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i
rulaj creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea
de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment
dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul
contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul
sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor
debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul
prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este
mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold
creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul
sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau
balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de
gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei
urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.
-
Elementele care formeaz structura contuluiDt Cont curent CtSold
initial
Rulaj debitor Rulaj creditorSold final
-
Conturile de activ Conturile de activ reflect existenele i
micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul
bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu
existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru
cont solduri iniiale debitoare. Pentru a se aduga la soldurile
iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte
cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul
conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor
patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold
final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj
creditor
-
ExempluSoldul contului Cont curent n moned naional la 01 martie
constituia 23 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n contul
ntreprinderii au intrat mijloace bneti din casierie n sum de 25 000
lei i de la debitori 50 500 lei, tot n aceast perioad din Cont sau
cheltuit mijloace bneti pentru achitarea datoriilor fa de buget 14
500 lei. n contul Cont curent n moned naional aceste operaii se vor
reflecta n felul urmtor:
-
Exemplu, rezolvareDt 242 Cont curent n moned naional CtSold
initial - 23 300
25 000 14 50050 500
Rulaj debitor - 75 500 Rulaj creditor 14 500Sold final 84
300
-
Conturile de pasiv Conturile de pasiv nregistreaz existenele i
micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente
reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin
creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul
bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se
crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se
debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul
final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial
creditor + rulaj creditor rulaj debitor
-
ExempluSoldul contului Avansuri primite pe termen scurt la 01
martie constituia 43 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune
ntreprinderea a primit mijloace bneti de la clienii si n avans 52
000 lei, tot n aceast perioad a rambursat din avansul primit 6 000
lei i a nchis o crean de 12 600 lei. n contul Avansuri primite pe
termen scurt aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:
-
Exemplu, rezolvare Dt 523 Avansuri primite curente Ct Sold
initial - 43 300
6 000 52 000 12 600
Rulaj debitor - 18 600 Rulaj creditor 52 000 Sold final 76
700
-
Dubla nregistrare i importana ei de control
Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n
contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n
conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu
aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n
debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla
nregistrare.
-
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla
reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor,
elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite
sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului
de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de
echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice,
iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. Raportul
de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a
bunurilor i surselor ct i n cel al micorrii lor.n al doilea rnd,
dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i
transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic
genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de
transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere
dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub
form de materii prime i materiale se transform n active curente sub
forma de semifabricate i produse finite, care la rndul lor i schimb
forma n active curente bneti, care din nou se transform n active
curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz
trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta,
nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare
dubla nregistrare a operaiilor respective.
-
Formula contabilCa rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre
conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura
stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar
conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi
corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub
form de egalitate valoric se numete formul contabil.
-
Componentele formulei contabiledenumirea contului corespondent
debitor;denumirea contului corespondent creditorsuma care face
obiectul nregistrrii.
-
Scrierea formulei contabilen formula contabil, contul care se
debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care
crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.De exemplu: Operaia
economic: S-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va
ntocmi formula contabil:D 123 Mijloace fixe 20 000 leiC 544 Alte
datorii curente 20 000 leisau D 123 Mijloace fixe C 544 Alte
datorii curente 20 000 lei
-
Clasificarea formulelor contabilen funcie de numrul de conturi
corespondente din care este format formula contabil.Formula
contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou
conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai
sum. De exemplu: din contul contul curent in moned naional s-a
transferat furnizorilor n achitarea datoriei:D 521 Datorii
comerciale C 242 Cont curent n moned naional
Formula contabil compus este formula n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi
creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea
concomitent i cu aceiai sum. De exemplu: s-au procurat cu plata
ulterioar de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte
de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:D 211 Materiale
5000 leiD 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 500 leiC 521
Datorii comerciale 5500 lei
-
Clasificarea formulelor contabilen funcie de scopul pentru care
se ntocmesc:Formula contabil curent se consider acea formul prin
intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile
economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent.
Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face
n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i
creditul contului.Formula contabil de stornare, reprezint o
modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite
anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile
economice i financiare care au avut loc n activitatea
ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume
eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele
corespunztoare coninutului operaiei.
-
nregistrarea operaiilor economico-financiarenregistrarea
operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor
justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i aceasta
poart denumirea de nregistrare cronologic. Se realizeaz cu ajutorul
jurnalului de nregistrare a operaiilor economice.
Nr. d/oConinutul operaiunilor economiceSumaFormula
contabilaDebitCredit1.Din cas se achit salariul personalului
ntreprinderii11 550531241
-
Conturile sintetice i analitice n funcie de detalierea
informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i
analitice.Conturile sintetice reflect bunurile economice,
procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup
caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic
Materiale, Mijloace fixe, Capital social.Conturile analitice
reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice,
proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup
nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile
analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment,
contul analitic - nisip, contul analitic - petri, .a. la fabrica de
bomboane conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul
analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i
altele.
-
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor Suma
soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu
soldul iniial al contului sintetic;Suma rulajelor debitoare ale
conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al
contului sintetic;Suma rulajelor creditoare ale conturilor
analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului
sintetic;Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s
fie egal cu soldul final al contului sintetic.
-
Evidena sintetic i evidena analiticEvidena bazat pe conturile
sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile
analitice eviden analitic.
-
Exemplu:La ntreprinderea Monolit S.A. la 01.05 anul curent
soldul contului Materiale se prezenta n felul urmtor:Materialul A-
200 uniti cte 6 lei unitatea.Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei
bucata.Materialul C- 100 kg. cte10 lei kg.Operaiile economice
efectuate n luna mai a anului de gestiune:Sau primit materiale de
la furnizori:Materialul A- 200 uniti cte 6 lei. Materialul C- 60
kg. cte 10 lei.Total 1800 lei.Au fost eliberate materiale de la
depozit n secia producie de baz.Materialul A- 150 uniti.Materialul
B- 3 000 buci.Materialul C.- 90 kg.Sau primit materiale de la
furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata. Materialul C-
150 kg. cte 10 lei kg. Total 3900 lei.
-
Evidena sintetic:Jurnalul de nregistrare a operaiilor
economice
-
Jurnal de nregistrare a operaiilor economice
Nr. d/oConinutul operaiilor economiceSumaCorespondena
conturilorDebitCredit1.Sau primit materiale de la furnizori:1
8002115212.Au fost eliberate materiale de la depozit n secia
produciei de baz.25 8008112113.Sau primit materiale de la
furnizori3 900211521
-
Evidena sinteticD Materiale C
Si 42 200 2) 25 800 1) 1 8003) 3 900 Rd 5 700Rc 25 800Sf 22
100
-
Evidena analitic
Contul analitic Materialul A
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
01.05.
200
6
1 200
1.
200
6
1200
400
6
2 400
2.
150
6
900
250
6
1 500
Rulaj
200
6
1200
150
6
900
Sold
250
6
1500
-
Evidena analiticContul analitic Materialul B
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
01.05.
5 000
8
40 000
1.
3 000
8
24 000
2 000
8
16 000
2.
300
8
2400
2 300
8
18 400
Rulaj
300
8
2400
3 000
8
24 000
Sold
2 300
8
18 400
-
Evidena analiticContul analitic Materialul C
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Stoc
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
Cantitate
Pre
01.05
100
10
1 000
1.
60
10
600
160
10
1 600
2.
90
10
900
70
10
700
3.
150
10
1500
220
10
2 200
Rulaj
150
10
1500
90
10
900
Sold
220
10
2 200
-
Legtura dintre conturile sintetice i analitice
(Verificarea)Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1000Operaia I 1
800 = 1 200 + 600Operaia II 25 800 = 900 + 24 000 + 900Operaia III
3 900 = 2 400 + 1 500Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 +
2100Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900Soldul final 22
100 = 1500+18 400+2 200
-
Balana de verificare Balana de verificare este un procedeu
specific metodei contabilitii care asigur respectarea n
contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a
operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor
bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub
forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale
tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de
gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur
cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune
(luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data
ntocmirii ei.
-
Funciile balanei de verificare Funcia de verificare a exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n
verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a
operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care
trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit
a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei
nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (cartea mare) i din conturi n balana
de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile
compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor
determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se
semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui
instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii
operaiilor economice.
-
Funciile balanei de verificareFuncia de realizare a concordanei
dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta funcie se
realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor
analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi
analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care
trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale
analitice.Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se
concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale
ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile
iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate
din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de
legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre
conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale
metodei contabilitii.
-
Funciile balanei de verificareFuncia de grupare i centralizare a
datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor
contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii
posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor
intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia
debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea
elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada
viitoare.Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz
ntreaga activitate economico-financiar a ntreprinderii, care a fost
reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu
asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora
i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune.
-
Clasificarea balanei de verificaren dependen de natura
conturilor pe care le conine poate fi: balana de verificare ale
conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor
analitice.
-
Balana de verificare ale conturilor sintetice Balana de
verificare ale conturilor sintetice dup numrul de egaliti pe care
le cuprinde, poate fi: balana de verificare cu o egalitate;balana
de verificare cu dou egaliti;balana de verificare cu trei
egaliti;
-
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE(cu trei egaliti)
Simbolul conturilor
Denumirea conturilor
SOLDURI INIIALE
RULAJE
SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare
Debitoare
Creditoare
Debitoare
Creditoare
123
Mijloace fixe
241
Casa
TOTAL
-
BALANA DE VERIFICAE AH (MODEL)
Conturi creditoare
Conturi debitoare
Sold iniial debitor
Contul
123
Contul 211
Contul
242
Contul 521
Total rulaj debitor
Sold final debitor
Sold iniial creditor
Total solduri iniiale
*
*
Contul 123
Contul 211
Contul 242
Contul 521
...
Total rulaj creditor
Total rulaje
Sold final creditor
Total solduri finale
-
Etapele de ntocmire a balanei de verificarese transpun operaiile
efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea-mare),;se
totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont
deschis n cartea-mare i se stabilete soldul acestora;se transpun
datele din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale,
rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare;se
adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n
cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s
fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de
verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice.
-
Exemplu:Pe baza datelor de mai jos de deschis conturile
respective, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n
conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile
finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul la finele
perioadei de gestiune.
-
Bilanul fabricii Gloria la 01.09.200__
ActivSumaPasivSumaMijloace fixe3 015 230 Capital social3 069
000Materiale 69 700Credite bancare pe termen scurt89 300Producie n
curs de execuie65 800Alte rezerve58 000Creane ale
personalului300Datorii comerciale16 800Cont curent in moned
naional93 750Datorii pentru retribuirea muncii11 800Casa 120Bilan 3
244 900Bilan 3 244 900
-
Operaiile economice din luna septembrie la fabrica GloriaS-au
procurat cu plata ulterioar materiale de la furnizori - 362 500
lei;S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru
transportarea materialelor 14 500 lei;S-au calculat salariile
muncitorilor pentru descrcarea materialelor 1 600 lei;S-au calculat
contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor
muncitorilor pentru descrcarea materialelor (23%) ? lei;S-au
calculat contribuiile pentru asigurrile medicale aferente
salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (4%) ?
lei;Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor 16 500
lei;Din contul curent n moned naional s-a ridicat n numerar 11 900
lei;Din cas au fost pltite salariile 11 800 lei;Din contul curent n
moned naional s-a virat furnizorilor pentru materiale 29 050
lei;Din cas s-a acordat numerar n avans inginerului Ivanov G. 150
lei;Din contul curent n moned naional s-a virat:organelor de
asigurare social 400 lei;n rambursarea creditelor pe termen scurt
15 600 lei.
-
Nrd/oConinutul operaiei economiceSuma(lei)Corespondena
conturilordebitcredit1S-au primit materiale de la furnizori362
5002115212 S-a acceptat factura organizaiei de transport privind
serviciile de transportare a materialelor14 5002115443S-au calculat
salariile muncitorilor privind descrcarea materialelor procurate1
6002115314S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale si
medicale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea
materialelor (23%; 4 %)368642112115335335Din contul curent n moned
naional s-a virat furnizorilor16 5005212426Din contul curent n
moned naional s-a ridicat n numerar11 9002412427Din cas au fost
pltite salariile11 8005312418Din contul curent n moned naional s-a
virat furnizorilor pentru materiale29 0505212429Din cas s-a pltit
titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare15022724110Din
contul curent n moned naional s-a virat:organelor de asigurare
socialn rambursarea creditelor pe termen scurt40015
600533511242242
-
Dt 123 CtSi 3 670 830Rd=0 Rc=0Sf 3 670 830Dt 211 CtSi 69 700362
500 14 500 1 600 432Rd=379 032 Rc=0 Sf 448 732Dt 215 Ct Si 65
800Rd=0 Rc=0Sf 65 800Dt 227 CtSi 3009) 150Rd=150 Rc=0
Sf 450
-
Dt 323 Ct Si 58 000
Rd=0 Rc=0 Sf 58 000Dt 511 Ct Si 89 30010b) 15 600Rd=15 600
Rc=0
Sf 73 700Dt 521 Ct Si 16 800 1) 362 500 5) 16 500 8) 29 050
Rd=45 550 Rc=362 500 Sf 33 750
-
BALANA DE VERIFICARE la 01 10 200__
Simbolul contuluiDenumirea contuluiSoldul iniial RulajSoldul
finalDebitorCreditorDebitorCreditorDebitorCreditor1233 670830003
670 830124655 60000655 60021169 700379 0320448 73221565 8000065
800227300150045024112011 90011 9507024293 750073 45020 3003113 069
000003 069 00032358 0000058 00051189 30015 600073 70052116 80045
550362 500333 75053111 80011 8001 6001 6005330400432325440014 50014
500Total3 900 5003 900 500464 432464 4324 206 1824 206 182
-
Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200__
ActivSumaPasivSuma1. Active pe termen lung3. Capital
propriuMijloace fixe3 015 230Capital social3 069 000Alte rezerve58
000TOTAL capitolul 13 015 230TOTAL capitolul 33 127 0002 Active
curente5. Datorii pe termen scurtMateriale 448 732Credite bancare
curente73 700Producie n curs de execuie65 800Datorii comerciale 333
750Creane ale personalului450Datorii privind remunerarea muncii1
600Cont curent n moned naional20 300Datorii privind
asigurrile32Casa 70Alte datorii curente14 500TOTAL capitolul 2535
352TOTAL capitolul 5 423 582TOTAL GENERAL-ACTIV3 550 582TOTAL
GENERAL-PASIV3 550 582
-
Planul general de conturi
Planul general de conturi este un tablou al conturilor
sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei
contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind
clasificarea i codificarea conturilor Capitolul I Dispoziii
generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de
conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele situaiilor
financiare, modul de clasificare i simbolizare a
conturilor.Capitolul II Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde
lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz
conturile de gradul I i II.n capitolul III Caracteristica u modul
de aplicare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele,
grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat
corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.
-
Clasele planului general de conturiActive imobilizate;Active
curente;Capital propriu;Datorii pe termen lung;Datorii
curente;Venituri;Cheltuieli;Conturi de gestiune;Conturi
extrabilaniere.
-
Conturile contabilitii financiare Clasele 1-7 cuprind conturile
contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei ce urmeaz s fie reflectat n situaiile financiare i
destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic
ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7).
-
Conturile de bilan i conturile de rezultate Conturile de bilan
sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i
datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune
soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul
contabil. Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei
perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de
cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Situaia
de profit i pierdere.
-
Conturile de activConturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de
activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea imobilizrilor
necorporale; 124 Amortizarea mijloacelor fixe; 126 Amortizarea i
deprecierea resurselor minerale; 127 Deprecierea imobilizrilor
corporale n curs de execuie; 128 Deprecierea terenurilor; 129
Deprecierea mijloacelor fixe 133 Amortizarea i deprecierea
activelor biologice imobilizate 214 Uzura obiectelor de mic valoare
i scurt durat; 222 Corecii privind creanele compromise care sunt
conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de
pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul
-(minus) i se scad din totalul sumelor.
-
Conturile de pasivConturile claselor 3,4,5,6 sunt conturi de
pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 315
Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de
activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312
Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)
al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al
perioadei de gestiune, pot avea sold creditor sau debitor. n bilan
soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel
debitor prin cifre negative.
-
Legtura planului general de conturi cu situaiile
financiareSimbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul general
de conturi contabile coincid cu numerele i denumirile capitolelor
din bilanul contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele
6-7 coincid, in general, cu denumirea rndurilor din situaia de
profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul II - cu
denumirea rndurilor din anexele la situaiile financiare.