-
1
SINTEZA CURSULUI CONTROL I AUDIT FINANCIAR
CONINUTUL TEMATIC AL CURSULUI
1. Conceptul de audit financiar 1.1.Definirea auditului;
1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar; 1.3.Obiectivul i aria
de aplicabilitate a auditului;
2. Organizarea activitii de audit financiar i exercitarea
independent a profesiei de auditor financiar 2.1.Camera Auditorilor
Financiari din Romnia; 2.2.Exercitarea independent a profesiei de
auditor financiar; 2.3.Auditul intern la agenii economici;
2.4.Cenzorii societilor comerciale;
3. Obiective i principii generale care guverneaz un angajament
de audit al situaiilor financiare 3.1. Obiectivul angajamentului de
audit; 3.2. Principiile generale ale unui angajament de audit; 3.3.
Sfera unui angajament de audit; 3.4. Certificarea rezonabil a
situaiilor financiare; 3.5. Riscul de audit i pragul de
semnificaie;
4. Angajamentul de audit 4.1. Scrisoarea de angajament de audit
al situaiilor financiare; 4.2. Scrisoare de angajament separat
pentru auditul componentelor; 4.3. Angajament de audit pe baza
acordului privind cadrul de raportare financiar aplicabil; 4.4.
Angajament de audit recurent; 4.5. Acceptarea unei modificri n
angajament; 4.6. Retragerea din angajament; 4.7. Angajament iniial
- solduri de deschidere; 4.8. Consideraii suplimentare n
angajamentul iniial; 4.9. Aria de aplicabilitate a angajamentului
de audit;
5. Frauda i eroarea n auditul situaiilor financiare 5.1. Riscul
denaturrilor semnificative n situaiile financiare datorate fraudei
i erorii; 5.2. Responsabilitatea auditorului pentru detectarea
denaturrilor semnificative datorate fraudei; 5.3. Limitri inerente
ale unui angajament de audit n contextul fraudei; 5.4. Scepticismul
profesional; 5.5. Riscul de fraud;
6. Planificarea auditului situaiilor financiare 6.1.
Planificarea auditului - proces continuu i repetitiv; 6.2. Activiti
preliminare angajamentului de audit; 6.3. Planificarea activitii de
audit;
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
2
6.4. Planificarea conducerii, supravegherii i revizuirii muncii
membrilor echipei de audit; 6.5. Documentarea strategiei generale
de audit, a planului de audit i a modificrilor semnificative tcute
pe durata angajamentului de audit; 6.6. Planificarea activitii de
audit referitoare la denaturrile semnificative n situaiile
financiare ca urmare a unor fraude i erori;
7. Probe de audit 7.1. Conceptul de probe de audit; 7.2. Probe
de audit adecvate i suficiente; 7.3. Utilizarea aseriunilor n
obinerea probelor de audit; 7.4. Proceduri de audit pentru obinerea
probelor de audit;
8.Procedee i tehnici folosite n audit 8.1.Proceduri analitice n
audit; 8.2.Eantionarea n audit; 8.3.Interviurile i chestionarea n
audit; 8.4.Auditul n medii de informaii computerizate;
9.Auditarea situaiilor financiare anuale 9.1.Situaii financiare
ce se supun auditului financiar; 9.2.Principalele caracteristici
calitative ale situaiilor financiare; 9.3.Obiective generale ale
auditrii situaiilor financiare; 9.4.Exprimarea de ctre auditor a
unei opinii asupra imaginii situaiilor financiare; 9.5.Auditarea
conformitii cu legile i reglementrile n vigoare; 9.6. Raportul
auditorului asupra situaiilor financiare;
10.Conceptul de audit public intern i organizarea acestuia
10.1.Conceptul de audit public intern; 10.2.Comitetul pentru
Auditul Public Intern(CAPI); 10.3.Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern(UCAAPI); 10.4.Compartimentul de Audit
Public Intern;
11.Conceptul de control financiar i metodologia de exercitare a
acesuia
11.1.Controlul financiar funcie a managementului; 11.2.Sistemul
de documente primare i eviden ca obiect al controlului i surs de
informaii pentru control;
11.3.Sistemul metodologic i procedeele de control;
12.Organizarea controlului financiar, prevenirea i combaterea
corupiei
12.1.Controlul managerial (intern) al agenilor economici;
12.2.Organizarea controlului financiar preventiv;
12.3.Exercitarea controlului financiar preventiv;
12.4.Prevenirea i combaterea corupiei; 12.5.Armonizarea controlului
financiar public cu acquis-ul comunitar;
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
3
BIBLIOGRAFIE MINIMAL:
Arens Alvin, Loebbecke James, Elder Randal, Beasley Mark, Audit
o abordare integrat, Ediia a VIII-a, Editura ARC, Bucureti,
2003
Boulescu Mircea, Brnea Corneliu, Audit financiar, Ediia a III-a,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;
Boulescu , Mircea , Audit financiar entiti economice, Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2007;
Boulescu Mircea, Control financiar-fiscal, Ediia a II-a, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;
ISA Standardele Internaionale de Audit, 2007,www.cafr.ro
1.CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR
1.1. Definirea auditului Audit nseamn examinarea de ctre o
persoan competent i independent a fidelitii reprezentrilor
contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor
economice. Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare
specific a fraudelor n documentele contabile pn la
o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii
economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor
acestora.
Prin audit se nelege: - o examinare profesionist a unei
informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de
calitate; - o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i
independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea
aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui
agent economic; - un examen obiectiv al unui element, cu scopul de
a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului
auditului; - procesul desfurat de persoane fizice sau juridice
legal abilitate (auditori) prin care se analizeaz i evalueaz,
profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee
specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe
baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o
opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de
evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic
recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea
auditat.
Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza
unor standarde naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane
care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de
legislaia n vigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate
patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n
ansamblu, ministere, departamente, programe, aciuni, tranzacii,
operaiuni. Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza
unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care
furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz
opinia. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz
n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de
evaluare, care au la baz referine contabile identificate
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
4
(norme contabile naionale sau internaionale sau referine
contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile sntoase de
management, respectiv buna practic managerial recunoscut de
specialiti n domeniu.
Auditul financiar este: - o examinare independent (o expresie de
opinie) a situaiilor financiare efectuat de un auditor delegat,
n
conformitate cu orice obligaie statutar relevant; - un aport de
credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de agentul
economic. Pentru persoane
exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui
profesionist contabil independent asupra documentelor financiare
ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privind
gradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente.
Avizul presupune o examinare complet a documentelor
financiar-contabile i actelor justificative i are scopul de a arta
dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar
a agentului economic i rezultatul operaiunilor privind perioada
specificat. Fr aceast atestare a unui auditor independent,
documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoial sub aspect
real i juridic;
- o revedere critic pentru evaluarea unei situaii
financiar-contabile determinate; - o examinare efectuat de un
profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei
opinii
motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor
interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra
imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. Imaginea
fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii.
Regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile
contabile. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a
regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care
responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i
importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor din cadrul
agentului economic;
- o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a
sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a
sistemului de control intern aduce un ajutor clienilor lor i
permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efecte creterea
calitii documentelor i evidenelor contabile.
Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern
reduce volumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra
exactitii totalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata,
accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul
statistic.
n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la
un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina
asupra gradului de ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin,
pentru a determina importana testelor la care se limiteaz
procedurile de audit.
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea
exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra
situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit,
armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditul financiar are ca obiective: - reflectarea imaginii
fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n
bilanul contabil i n contul de profit i pierdere; - exprimarea unei
opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine
fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a
rezultatelor pentru exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n
vigoare i a practicilor din ara n care agentul economic i are
sediul; - meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel
nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit
i pierdere, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului,
situaiei financiare i rezultatelor exerciiului; - mbuntirea
utilizrii informaiei contabile; - aprecierea performanelor i
eficienei sistemelor de informare i organizare.
Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s
asigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi
utilizatorii informaiei contabile: acionari/asociai, statul,
salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
5
1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar
n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi
de conformitate sau legalitate, de atestare financiar i al
performanei.
Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea
responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune
examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea
opiniilor asupra situaiilor financiare.
Const n auditul: - sistemelor i tranzaciilor financiare,
respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n
vigoare; - controlului intern i al funciilor acestuia; -
onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile
administrative luate n cadrul agentului
economic auditat. Auditul de atestare financiar const n
exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea
de
credibilitateasupra situaiilor financiare. Se atest sau nu se
atest, dac declaraiile financiare prezint corect situaia financiar
i tranzaciile agentului economic.
Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar
se deruleaz concomitent sub denumirea generic de audit
financiar.
Auditul performanei sau al rezultatelor, care: - este sinonim cu
sintagma valoare pentru bani; - const n economicitate, eficien i
eficacitate i acoper: activiti economice i administrative,
urmrind
principii i practici de management; eficiena utilizrii
resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de
informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor umane de
agenii economici auditai; eficiena i performana n legtur cu
atingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i
impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit.
Economicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin
minimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii.
Eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate.
Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu
inteniile i obiectivele propuse;
- este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru
evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a
obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea
lurii deciziilor de ctre manageri n legtur cu supravegherea i
iniierea msurilor corective care se impun; - urmrete dac banii
publici au fost bine cheltuii, examineaz msurile ntreprinse de
agenii economici auditai pe linia respectrii economicitii,
eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea
indicatorilor de performan; -urmrete dac activitatea a condus la
rezultatele programate. Analiza auditului se deplaseaz de la
procese la rezultate.
Auditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate i
auditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului,
acela de adugare de valoare i credibilitate, n condiii de
independen i obiectivitate ale auditorului.
1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului
Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei
auditorului cu privire la: - ntocmirea situaiilor financiare sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general
de
raportare financiar (auditul de atestare financiar); -
respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a
normelor i deciziilor manageriale
(auditul conformitii sau legalitii); - aplicarea bunei practici
i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea
fondurilor (auditul
performanei sau rezultatelor). Opinia emis de auditor sporete
credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile
n vigoare i
recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii,
eficienei i eficacitii n activitatea agenilor
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
6
economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de
audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii
viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii
agentului economic auditat.
Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile
de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a
realiza obiectivul auditului.
Procedurile de audit se determin de auditor pe baza:
standardelor de audit; cerinelor organismelor profesionale
relevante; legislaiei i reglementrilor n vigoare; termenelor
angajamentului i cerinelor de raportare.
Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin
tehnici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea
probelor de audit, care s-i susin opinia emis prin raportul de
audit.
Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde
privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte
reglementri sau de ctre o autoritate competent la nivel naional, a
cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui
audit sau a serviciilor conexe.
Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul
economic auditat (client) privind obiectivul i aria de
aplicabilitate a auditului. Termenii angajamentului de audit,
agreai de ambele pri, se pot integra ntr-o societate de angajament
sau ntr-o form adecvat de contract, stabilit de pri.
Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru
depistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele
de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile
care stau la baza situaiilor financiare i informaiilor coroborate
din alte surse.
Definiia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea
cel puin a dou probleme importante pentru auditor i utilizatorii
raportului de audit i anume: - necesitatea delimitrii clare a ariei
de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. n cele mai
multe cazuri, domeniul auditului este diferit de aria de
aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblul
activitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectul
su de activitate ntr-o anumit perioad de timp. Or, auditul nu poate
i nici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul.
Aria de audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile
de audit aplicate; - ntinderea procedurilor de audit este n funcie
de limitele inerente ale auditului care, la rndul lui, depinde de
particularitile i limitele fiecrei proceduri n parte i de
specificul fiecrui tip fundamental de audit.
Ca atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a
auditului performanei este, de regul, mult mai ntins dect a
auditului de atestare financiar, chiar dac auditurile respective
cuprind acelai agent economic i aceeai perioad de timp.
2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR I EXERCITAREA
INDEPENDENT A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR
2.1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia 2.1.1. Definire i
atribuii
A. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop
lucrativ, care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i
autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Camera
poate nfiina reprezentane n ar i n strintate.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele
atribuii: a) elaborarea reglementrilor privind: a.1) Regulamentul
de organizare i funcionare al Camerei, care se aprob prin hotrre de
Guvern. Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la: organele de
conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; atribuiile i
rspunderile Camerei; regulile de atribuire i retragere a calitii de
auditor financiar; centrele privind asigurarea pentru riscul
profesional n exercitarea activitii de audit financiar; abaterile,
sanciunile i procedurile disciplinare. a.2) Codul privind conduita
etic i profesional n domeniul auditului financiar;
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
7
a.3) Standardele de audit financiar; a.4) Programa analitic
pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor
financiar; a.5) Normele privind controlul calitii auditului
financiar; a.6) Normele privind pregtirea profesional continu a
auditorilor financiari; a.7) Normele minimale de audit financiar;
a.8) Standardele de audit intern; a.9) Normele de audit intern, n
conformitate cu standardele internaionale n domeniu; a.10) Normele
privind perioada de pregtire practic profesional a stagiarilor n
activitatea de audit
financiar. Reglementrile prevzute la lit.a.2) a.10) se aprob
prin hotrri ale Consiliului Camerei. b) atribuirea calitii de
auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea
independent a acestei
profesii; c) organizarea i urmrirea programului de pregtire
continu a auditorilor financiari; d) controlul calitii activitii de
audit financiar; e) promovarea actualizrii legislaiei prin
instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar,
n
concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i
internaionale;
f) elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind
activitatea Camerei; g) retragerea temporar sau definitiv a
dreptului de exercitare independent a profesiei de audit financiar
n
condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare
a Camerei; h) reprezentarea profesiei de auditor financiar din
Romnia n instituiile i organizaiile profesionale
europene i internaionale; i) elaborarea i aprobarea regulilor i
procedurilor pentru aplicarea prevederilor legale cu privire la
auditul
financiar.
2.1.2. Organele de conducere, decizie i control ale Camerei
Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i
control sunt: Conferina, Consiliul i Biroul
permanent al Consiliului Camerei.
Conferina Camerei Conferina Camerei este organul de conducere al
Camerei i poate fi ordinar i extraordinar. Conferina ordinar a
Camerei: a) se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului
Camerei, n cel mult 4 luni de la ncheierea
exerciiului financiar precedent; b) are ca principale atribuii:
dezbaterea raportului anual de activitate al Consiliului Camerei;
dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale
ale Camerei; dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori
statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului
Camerei; aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli
pentru exerciiul financiar ncheiat; proiectului
bugetului de venituri i cheltuieli aferent exerciiului financiar
urmtor; normelor de reprezentare la Conferin;
alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; Comisiei de
auditori statutari; Comisiei de apel; stabilirea obiectivelor
strategice ale Camerei; aprobarea programului de activiti al
Consiliului Camerei pe anul n curs; aprobarea constituirii,
reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate
ale Camerei; aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul
de organizare i funcionare a Camerei; c) Pentru validitatea
deliberrilor Conferinei ordinare este necesar prezena majoritii
simple a membrilor
cu drept de vot, iar hotrrile trebuie s fie adoptate cu votul
majoritii simple a celor prezeni. n cazul nendeplinirii acestor
condiii, Conferina ntrunit la a doua convocare poate s hotrasc
asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar fi numrul
membrilor prezeni, cu majoritate simpl de voturi.
d) Membrii Camerei cu drept de vot sunt auditorii financiari
care i-au ndeplinit toate obligaiile ctre
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
8
Camer la termenele stabilite prin hotrrile acesteia. B.
Conferina extraordinar a Camerei: a) poate fi convocat de Biroul
Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul
membrilor
Consiliului Camerei ori a unei cincimi din numrul Camerei, cu
drept de vot, care adreseaz cererea Secretariatului general,
specificnd n aceasta problemele propuse s fie dezbtute n cadrul
Conferinei extraordinare;
b) Pentru validitatea deliberrilor Conferinei extraordinare este
necesar: la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou
treimi din numrul de voturi, iar hotrrile
trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri care s
reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil
exprimate;
la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd jumtate din
numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui
numr de membri care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din
numrul de voturi valabil exprimate;
c) poate adopta hotrri n ceea ce privete: modificarea i
completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;
schimbarea sediului social; orice alt hotrre pentru care este
necesar aprobarea Conferinei extraordinare a Camerei; d) se convoac
cu cel puin 30 de zile nainte de data ntrunirii: Anunul privind
convocarea se public n cel puin dou cotidiene de circulaie naional
i cuprinde locul,
data de desfurare i ordinea de zi a Conferinei; La anunarea
Conferinei se stabilesc locul, ziua i ora desfurrii acesteia. n
cadrul aceluiai anun, se
stabilesc locul, ziua i ora pentru desfurarea Conferinei la a
doua convocare, n caz de nentrunire a cvorumului statutar pentru
desfurarea acesteia la prima convocare;
Fiecare membru persoan fizic al Camerei are dreptul la un singur
vot la Conferin; Membrii Camerei pot fi reprezentai n Conferin de
ali membri, n baza unei procure speciale,
autentificat de un notar public. Procurile se depun n original
la Secretariatul general, nainte de data la care are loc Conferina,
fcndu-se meniune despre aceasta n procesul-verbal. Un membru nu
poate reprezenta mai mult de cinci persoane. Membrii Consiliului
Camerei sau persoanele din aparatul executiv al acesteia nu pot
reprezenta ali auditori financiari.
Conferina se deschide de preedintele Consiliului Camerei sau de
nlocuitorul desemnat de acesta. Dup constatarea ndeplinirii
cerinelor legale pentru desfurarea Conferinei, de ctre preedinte i
secretarii desemnai de acesta, se trece la dezbaterea subiectelor
nscrise pe ordinea de zi.
Hotrrile Conferinei se adopt prin vot deschis. Votul secret este
obligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor Consiliului
Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de
apel.
Prin procesul-verbal, semnat de preedintele i de secretarii
lucrrilor Conferinei, se constat ndeplinirea formalitilor
referitoare la convocare, data i locul de desfurare a Conferinei,
numrul membrilor prezeni, numrul de voturi valabil exprimate,
dezbaterile n rezumat, hotrrile luate, iar la cererea membrilor,
declaraiile fcute de acetia n cadrul edinei. Pentru a fi opozabile
terilor, hotrrile Conferinei sau sintezele acestora, dup caz, se
public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Consiliul Camerei Membrii Consiliului Camerei se aleg de
Conferina ordinar a Camerei pentru o perioad de cinci ani.
Pot ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul are n componena sa
15 membri. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor
juridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei,
cu condiia ca: s fi respectat procedura de depunere a
candidaturii. Candidatura se depune la Secretariatul general n
termenul
i conform modelului publicat n cel puin dou cotidiene de larg
circulaie. Consiliul Camerei poate cere unui candidat s dea
declaraii privind respectarea condiiilor de eligibilitate;
la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin de
serviciu; mpotriva sa s nu se fi hotrt anterior sanciunea
excluderii din Camer;
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
9
n ultimii cinci ani anteriori datei depunerii candidaturii sale
s nu se fi hotrt de ctre Camer vreo sanciune disciplinar mpotriva
sa;
s nu dein o funcie eligibil ntr-un alt organism profesional.
Candidaii trebuie s respecte condiiile de eligibilitate. Alegerea
se face prin vot secret. La prima edin membrii Consiliului Camerei
aleg din rndul lor, prin vot secret, un preedinte, un prim-
vicepreedinte i cinci vicepreedini. Membrii Consiliului Camerei
care n perioada mandatului devin incompatibili cu aceast calitate
au obligaia
s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu,
pe durata incompatibilitii. Calitatea de membru al Consiliului
Camerei nceteaz n una dintre urmtoarele situaii: pierderea calitii
de membru al Camerei; pierderea capacitii de exerciiu i
interzicerea exercitrii unor drepturi; aplicarea de ctre Camer a
unei sanciuni disciplinare rmase definitiv mpotriva sa;
neparticiparea la 4 edine consultative ale Consiliului Camerei, fr
o aprobare n acest sens; demisia din funcie. Consiliul Camerei se
ntrunete lunar i ori de cte ori se consider necesar, la cererea
preedintelui sau cel
puin a unei treimi din numrul membrilor si. Consiliul Camerei
coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei. n acest scop,
are urmtoarele
atribuii: asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor
Camerei; asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea
patrimoniului Camerei; stabilete strategia i avizarea proiectului
bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; prezint spre
aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar,
situaiile financiare i
proiectul programului de activitate al Camerei; aprob
Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului
permanent; aprob organigrama i politica de personal ale Camerei;
aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului
executiv al Camerei; stabilete anual indemnizaiile membrilor
Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului
Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de
apel; ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege i hotrrile
Conferinei. n exercitarea atribuiilor, Consiliul Camerei emite
hotrri. Preedintele ales al Consiliului Camerei este preedintele
Camerei, al Consiliului i Biroului permanent.
n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine.
Biroul permanent al Consiliului Camerei a) are n componena sa
preedintele, prim-vicepreedintele i cei cinci vicepreedini ai
Consiliului
Camerei; b) se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori
este necesar; c) atribuii: elaboreaz bugetul de venituri i
cheltuieli anual pe care l nainteaz spre aprobare Consiliului
Camerei, nu mai
trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la
care se refer bugetul respectiv; supravegheaz lunar execuia
bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; examineaz i propune
spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al
Camerei; aprob programele de activitate ale departamentelor
executive; numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii
departamentelor Camerei i alte persoane cu
funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; aprob
organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru
fiecare funcie prevzut n
aceasta; monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; aprob
documentele emise de Camer, supuse publicrii. n exercitarea
atribuiilor, Biroul permanent emite decizii.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
10
Comisia de auditori statutari ai Camerei i Comisia de apel
Comisia de auditori statutari: a) este alctuit din trei persoane
alese dintre membrii Camerei; Nu pot ndeplini mandatul de auditor
statutar al Camerei:
membrii Consiliului Camerei sau personalul executiv al Camerei;
asociaii, angajaii, rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea al
membrilor Consiliului Camerei sau personalului executiv al
Camerei;
b) are urmtoarele atribuii: efectueaz auditul situaiilor
financiare ale Camerei; ntocmete raportul de audit, precum i alte
rapoarte solicitate de Consiliul Camerei i le prezint
Conferinei spre dezbatere i aprobare; particip la edinele
Consiliului Camerei fr drept de vot.
Comisia de apel este compus din cinci membri: trei auditori
financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu
fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant
al Ministerului Finanelor Publice i un reprezentant al Ministerului
Justiiei. Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preedinte,
care este auditor financiar activ. Mandatul Comisiei de apel este
de cinci ani i poate fi rennoit o sigur dat.
2.1.4. Auditorul financiar
2.1.4.1. Definire Auditorul financiar este persoana fizic sau
persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile
legii.
2.1.4.2. Stagiarii n activitatea de audit financiar Stagiar este
persoana fizic ce a promovat testul de verificare a cunotinelor n
domeniul financiar-
contabil, pentru accesul la stagiu i i desfoar activitatea pe
baza normelor de audit financiar. Stagiu este perioada de pregtire
practic a stagiarului n activitatea de audit financiar.
Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt liceniai ai unei faculti de profil economic i au o
vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu
studii superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu. c) au satisfcut pe
parcursul stagiului cerinele privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului
financiar. Pentru nscriere la testul de verificare a cunotinelor
n domeniul financiar-contabil pentru accesul la
stagiu fiecare candidat depune un dosar care conine urmtoarele
documente: cerere; copie de pe documentul de achitare a taxei de
nscriere; copie de pe diploma de licen i copie de pe carnetul de
munc sau copie de pe actul care atest deinerea
calitii de expert contabil ori de contabil autorizat cu studii
superioare economice; copie de pe actul de identitate; cazier
judiciar n perioada de valabilitate; 3 fotografii tip buletin.
Disciplinele testului de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil pentru accesul la stagiu i
bibliografia se stabilesc prin programa analitic ce se d
publicitii. Probele se susin prin completarea unui test-gril.
Lucrrile candidailor sunt secrete. Verificarea testelor-
gril se face electronic, sub supravegherea Comisiei Centrale de
examinare. Pe baza punctajelor obinute, evideniate n listinguri,
Comisia central de examinare ntocmete proces-
verbal de stabilire a rezultatelor testului de acces la stagiu.
Atribuirea calitii de stagiar se efectueaz n ordinea descresctoare
a punctajului pn la limita minim
stabilit.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
11
Stagiarii n activitatea de audit financiar au obligaia s
efectueze programul de pregtire practic prin participarea la
activitatea de audit financiar n cadrul cabinetelor individuale sau
societilor de profil cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie,
pentru care se elibereaz adeverina de efectuare a stagiului.
Programul de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit
financiar se desfoar conform normelor stabilite de Camer, care
constau n:
condiiile de acces i admitere la stagiu; durata, organizarea i
desfurarea stagiului; atribuiile ndrumtorilor de stagiu; modul de
completare a Caietului de practic n activitatea de audit financiar;
alte obligaii ale stagiului. Stagiul n activitatea de audit
financiar se efectueaz de ctre persoanele care au promovat testul
de
verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru
accesul la stagiu, organizat de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
A. Pentru admiterea (accesul) la stagiu a stagiarului n
activitatea de audit financiar, candidaii admii la testul de
verificare a cuno-tinelor n domeniul financiar-contabil urmeaz
urmtoarele proceduri:
a) nscrierea la stagiu, pe baza unei cereri-tip adresate
Camerei, dup achitarea tarifului de nscriere la stagiu. Cererea-tip
se adreseaz Departamentului de nvmnt i admitere pentru verificarea
i nscrierea ca stagiar n activitatea de audit financiar.
Departamentul de nvmnt i admitere elibereaz pentru fiecare stagiar
o legitimaie de stagiar n activitatea de audit financiar, care se
vizeaz anual o dat cu plata cotizaiei fixe;
b) Durata stagiului: Stagiul n activitatea de audit financiar se
desfoar pe o perioad de 3 ani. Perioada de stagiu ncepe de la data
la care stagiarul a fost nregistrat la Departamentul de nvmnt i
admitere al Camerei. La cererea stagiarului, perioada de pregtire
practic poate fi suspendat cel mult un an. La reluarea stagiului se
ntocmete o nou cerere-tip.
La expirarea duratei de 3 ani a stagiaturii, stagiarul se poate
prezenta la susinerea examenului pentru atribuirea calitii de
auditor financiar, pe baza certificatului de stagiu emis de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia. Certificatul de stagiu este
documentul care atest efectuarea celor 3 ani de pregtire
profesional practic n domeniul auditului financiar;
c) Organizarea stagiului: Camera Auditorilor Financiari din
Romnia monitorizeaz activitatea desfurat n perioada de
pregtire profesional practic a stagiarului, prin Departamentul
de nvmnt i admitere i prin Departamentul de monitorizare i competen
profesional;
Departamentul de nvmnt i admitere ine evidena stagiarilor
nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, ntr-un
registru cu regim special.
Fiecare stagiar are un dosar personal unde se arhiveaz toate
documentele i actele acestuia. Numrul de nregistrare din registrul
de eviden a stagiarilor se nscrie n dosarul personal i pe orice
document sau coresponden referitoare la stagiar.
Dosarul stagiarului cuprinde: documentele depuse pentru
susinerea testului de acces la stagiu i nscrierea la stagiu;
testele de pregtire profesional susinute de stagiar; rapoartele
anuale ale ndrumtorului de stagiu; copii de pe rapoartele
inspectorilor de la Departamentul de monitorizare i competen
profesional; caietul de practic al stagiarului, cu vizele anuale
aferente;
Activitile practice desfurate de stagiar, documentele i
rapoartele acestuia se consemneaz i conserv ntr-un dosar numit
Caiet de practic, respectiv caietul i documentaia ntocmite de ctre
stagiarul n activitatea de audit financiar, prin care se consemneaz
i se certific activitile desfurate de acesta;
La expirarea stagiului efectuat, pe baza raportului ndrumtorului
de stagiu i a rapoartelor inspectorilor de la Departamentul de
monitorizare i competen profesional, stagiarului i se elibereaz de
ctre Camer un Certificat de stagiu, n baza cruia stagiarul are
dreptul de a se prezenta la examenul de aptitudini profesionale
pentru obinerea calitii de auditor financiar.
Desfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou module
distincte: anul I de stagiu destinat pregtirii teoretice i
aplicative a stagiarului; anul II i III de stagiu destinai
practicii efective a stagiarului n cadrul societilor sau
cabinetelor de audit financiar.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
12
B. Activitatea desfurat n anul I de stagiu Pregtirea teoretic i
aplicativ se organizeaz centralizat de ctre Camer astfel: primul
semestru
pregtire teoretic; semestrul al doilea pregtire aplicativ. a)
Activitile pentru pregtirea teoretic se organizeaz de ctre
societile de audit financiar membre
ale Camerei, care dispun de posibilitile materiale necesare
organizrii acestei activiti. Cursurile se in de ctre formatori
agreai de Camer.
Pregtirea teoretic se stabilete de Consiliul Camerei i se refer,
n general, la: Standardele de Contabilitate Reactualizarea
cunotinelor stagiarilor n conformitate cu modificrile
Standardelor Internaionale de Contabilitate; Standardele de
Audit Financiar i, n principal, standardele 100-Angajamente de
audit 120-Cadrul
General al Standardelor Interna-ionale de Audit; 200-Obiective i
principii generale ce genereaz un angajament de audit al situaiilor
financiare; 210-Termenii angajamentelor de audit; 240-Fraud i
eroare; 300-399 Planificarea; 400-499 Controlul intern; 500-505
Probele de audit; 900-999 Servicii conexe;
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar. Activitile de pregtire teoretic se studiaz pe un fond de
timp de 25 ore. La sfritul programului de pregtire profesional,
stagiarii n activitatea de audit financiar susin un test de
verificare a cunotinelor dobndite, organizat de societile de
audit financiar care au asigurat pregtirea. Subiectele testului de
semestru i punctajul de admitere se stabilesc de ctre Consiliul
Camerei, iar verificarea rezultatelor se face de ctre o comisie
format din reprezentani ai societilor de audit financiar care au
organizat cursul i din reprezentani ai Departamentului de nvmnt i
admitere din cadrul Camerei.
Candidaii neadmii la testul organizat la sfritul programului de
pregtire profesional pot susine un al doilea test la un interval de
3 luni. Cei care nu promoveaz nici cel de-al doilea test repet
primul an de stagiu.
Candidaii declarai admii la testul organizat la sfritul cursului
de pregtire profesional urmeaz programul de pregtire aplicativ
organizat de Camer, ce se desfoar n semestrul al doilea al primului
an de stagiu.
n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii n
activitatea de audit financiar elaboreaz un proiect privind o
seciune a Normelor minimale de audit. Proiectul se pred la
Departamentul de nvmnt i admitere, iar evaluarea se realizeaz de
ctre asistenii-inspectori din cadrul departamentului de
monitorizare i competen profesional i de ctre Departamentul de
nvmnt i admitere. Consiliul Camerei stabilete criteriile minimale
ce trebuie realizate n cadrul proiectului.
n cazul n care n urma acestei evaluri stagiarul nu ndeplinete
condiiile minimale de pregtire, poate s prezinte un al doilea
proiect n termen de o lun.
Candidaii care nu obin rezultate care s ateste ndeplinirea
condiiilor minimale stabilite de Camer nici n urma refacerii
proiectului repet primul an de stagiu.
C. Activitatea desfurat n anii II i III de stagiu Stagiarii care
ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de programul de
pregtire teoretic i de
programul de pregtire aplicativ trec n anul II de stagiu.
Activitatea de stagiu n anii II i III de stagiu se desfoar n cadrul
societilor de audit financiar sau al
cabinetelor de audit. n vederea desfurrii stagiului n anii II i
III de stagiu, stagiarul prezint la Departamentul de nvmnt
i admitere: acceptul ndrumtorului de stagiu. ndrumtorul este
persoan fizic, auditor financiar activ, sau juridic,
membr a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, sub ndrumarea
creia se desfoar stagiul unuia sau mai multor stagiari n
activitatea de audit financiar;
declaraia pe propria rspundere a ndrumtorului de stagiu care are
n derulare cel puin un contract de audit.
Pe baza acestor documente, stagiarul primete Caietul de practic.
n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un
minimum de 25 de zile lucrtoare efectiv, de
experien profesional, n fiecare dintre domeniile: contabilitate,
audit i opionale. Repartizarea timpului de stagiu pe activiti se
stabilete de ndrumtor, care acord stagiarului toate
facilitile pentru a-i permite s efectueze instruirea.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
13
Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie
s-i ndeplineasc obligaiile privind ntocmirea Carnetului de practic
n care se reflect n mod corect i complet experiena profesional
acumulat.
La fiecare 6 luni stagiarul prezint ndrumtorului un raport
sintetic al experienei profesionale dobndite. La sfritul fiecrui an
de stagiu, ndrumtorul prezint Departamentului de nvmnt i admitere
un
raport referitor la activitatea desfurat de stagiar pe parcursul
anului respectiv. Stagiarul prezint anual sau la cerere,
Departamentului de nvmnt i admitere, Caietul de practic pentru
verificare. n afara stagiului, stagiarii au obligaia s participe
i la cursurile de pregtire profesional continu
organizate de Camer. Departamentul de nvmnt i admitere este
autorizat: s stabileasc numrul de ore de pregtire i repartizarea
acestora pe domenii de activitate; s ntrerup perioada de stagiu, la
cererea stagiarului, din motive cum ar fi: satisfacerea stagiului
militar,
sntate sau alte motive considerate justificate. Nerespectarea,
de ctre stagiar, a obligaiilor de a efectua anual un minimum de 25
de zile lucrtoare efectiv,
de experien profesional, de a prezenta raport referitor la
activitatea desfurat de stagiar, de a prezenta Carnetul de practic
pentru verificare, precum i de a participa la cursurile de pregtire
profesional continu poate determina o decizie a Camerei, de
prelungire a perioadei de stagiu pentru stagiar, i, totodat, de
retragere a atestrii ndrumtorului.
Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic, auditor financiar
activ, sau n cadrul unei societi comerciale de audit, membr a
Camerei. Persoanele fizice i juridice, membre ale Camerei, care fac
dovada c au n derulare cel puin o misiune de audit financiar, pot s
nainteze Departamentului de nvmnt i admitere o scrisoare prin care
i iau angajamentul de a lua sub ndrumare stagiari n activitatea de
audit financiar.
Un ndrumtor nu poate avea mai mult de 10 stagiari n activitatea
de audit sub ndrumare. Stagiarul n activitatea de audit financiar
are obligaia de a-i gsi un ndrumtor de stagiu, care s ofere
garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor
pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic.
ndrumtorul este o persoan fizic. Atunci cnd stagiul este
realizat ntr-o societate comercial de audit financiar, nscris n
Registrul auditorilor financiari, persoane juridice, aceasta
precizeaz numele i calitatea ndrumtorului din rndul angajailor,
asociailor, care trebuie s aib calitatea de auditor financiar
activ.
Acordarea i retragerea calitii de auditor financiar ndrumtor se
hotrsc de Consiliul Camerei, n urma rapoartelor primite de la
Departamentul de nvmnt i admitere.
ndrumtorul trebuie: s creeze stagiarilor condiii pentru a urma
pregtirea aplicativ i a se achita cu regularitate de obligaiile
ce
le revin n perioada de stagiu; s mreasc treptat nivelul de
dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor n activitatea de
audit financiar
i s i ajute s-i nsueasc disciplinele profesionale ale pregtirii
tehnice de baz (contabilitate i audit), n conformitate cu Caietul
de practic al stagiarului;
s rspund la solicitrile Departamentului de nvmnt i admitere i
ale Departamentului de monitorizare i competen profesional, n
legtur cu furnizarea de informaii privind activitatea
stagiarului.
D. Controlul i aprecierea activitilor desfurate de ctre stagiari
n activitatea de audit financiar
Modul de desfurare a stagiului se urmrete i apreciaz de ndrumtor
i de ctre Departamentul de nvmnt i admitere, n colaborare cu
Departamentul de monitorizare i competen profesional.
ndrumtorul este obligat: s controleze activitile desfurate de
stagiari i s notifice evidena detaliat a experienei
profesionale din Caietul de practic al stagiarului, la fiecare 6
luni; s fac o evaluare, la fiecare 6 luni, a activitii stagiarului
pe urmtoarele domenii: n ce msur a fost
respectat programul de stagiu; cunotinele i aptitudinile de
specialitate; gradul de nsuire a experienei profesionale;
raionamentul profesional. Pentru fiecare domeniu de evaluare se
poate da unul dintre calificativele: satisfctor; nesatisfctor;
s ntocmeasc un raport scris de evaluare periodic a stagiarului,
n care s consemneze: progresele nregistrate de stagiar; deficienele
constatate n experiena profesional; aciunile de ntreprins n viitor;
opinia
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
14
general privind evoluia profesional a stagiarului. Raportul se
depune la sfritul fiecrui an de stagiu la Departamentul de nvmnt i
admitere.
Departamentul de monitorizare i competen profesional poate
organiza prin sondaj sau ori de cte ori este selectat de Consiliul
Camerei, un contabil al calitii activitii stagiarilor i a
ndrumtorilor de stagiu.
Inspectorii din cadrul Departamentului de monitorizare i
competen profesional ntocmesc un raport n urma controlului
efectuat. Acest raport cuprinde o evaluare a activitii stagiarului,
precum i propuneri de mbuntire a activitii stagiarilor sau de
prelungire a perioadei de stagiu, n cazul n care inspectorii au
constatat nerespectarea normelor de stagiu.
Acordarea vizei anuale de ctre Departamentul de nvmnt i admitere
se face inndu-se cont de raportul inspectorilor din cadrul
Departamentului de monitorizare i competen profesional.
n situaia n care nu ndeplinete condiiile minimale de promovare a
stagiului, condiii stabilite de Consiliul Camerei, stagiarul repet
un an din stagiu.
La sfritul perioadei de stagiu: stagiarul prezint
Departamentului de nvmnt i admitere din cadrul Camerei Caietul de
practic,
completat i vizat, cu activitatea depus n cei doi ani de
pregtire profesional practic. ndrumtorul ntocmete i depune, la
Departamentul de nv-mnt i admitere un Raport de stagiu, n
conformitate cu activitatea nregistrat n Caietul de practic al
stagiarului. n urma analizrii dosarului fiecrui stagiar, care
conine testul i lucrarea practic din primul an de stagiu,
Caietul de practic i Raportul de stagiu, Camera elibereaz un
certificat de atribuire a stagiului, care d dreptul de prezentare
la examenul de obinere a calitii de auditor financiar.
2.1.4.3. Atribuirea calitii de auditor financiar persoanelor
fizice i persoanelor juridice Pentru atribuirea calitii de auditor
financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele
condiii: A. Persoanele fizice
a) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o
vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau s aib
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu
studii superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; c) au satisfcut pe
parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i
profesional n domeniul
auditului financiar; d) au efectuat un stagiu practic de 3 ani n
activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor
financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a
condiiilor privind licena i vechimea n activitatea
financiar-contabil, calitatea de expert contabil i promovarea
testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil
(lit. a i b);
e) s promoveze examenul de aptitudini profesionale. Examenul de
aptitudini profesionale Calitatea de auditor financiar se atribuie
pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care se
certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice i
capacitatea de a le aplica. Examenul pentru atribuirea calitii de
auditor financiar se organizeaz de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia i const n susinerea de probe scrise la
urmtoarele discipline: a) 1. audit financiar; 2. contabilitate
general: reglementri naionale, europene i interna-ionale; aspecte
teoretice, metodologice
i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor
de contabilitate internaional; evaluarea elementelor bilaniere;
determinarea profitului i pierderii;
3. analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare; 4. reguli
de consolidare a conturilor; 5. contabilitatea costurilor i
contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate i
management; 6. audit intern; 7. standardele privind ntocmirea
situaiilor financiare i a bilanurilor consolidate i metodele de
evaluare a
elementelor bilaniere i de determinare a profitului i pierderii;
8. normele legale i profesionale privind auditul financiar al
situaiilor financiare i al celorlalte documente
contabile i persoanele care efectueaz audit financiar;
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
15
b) alte discipline corelate cu auditul financiar: 1. drept
comercial; 2. drept fiscal; 3. drept civil; 4. dreptul muncii i
proteciei sociale; 5. sisteme informaionale i sisteme informatice;
6. economia ntreprinderii, economia general i financiar; 7.
matematic i statistic; 8. principii de baz privind managementul
financiar al ntreprinderii. Camera Auditorilor Financiari din
Romnia poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a
profesiei de auditor financiar pentru persoanele care posed o
calificare profesional n audit financiar sau profesii asimilate
acesteia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice
din acel stat.
n aceast categorie se includ att persoanele fizice strine, ct i
cele romne care au dobndit calitatea de auditor financiar atribuit
de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat.
Prin profesii asimilate profesiei de audit financiar se neleg
profesiile care vizeaz activitile pe care le pot desfura persoanele
fizice care sunt membre ale unui organism profesional din domeniul
contabilitii i auditului financiar, recunoscut de Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC), care au competena, potrivit
legislaiei naionale, s reglementeze activitatea de audit financiar
pe teritoriul statului respectiv.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia poate atribui calitatea
i poate acorda dreptul de exercitare a profesiei de auditor
financiar persoanei fizice care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) posed o calificare profesional n audit financiar sau n
profesii asimilate acesteia, atribuit de alt stat n acord cu
reglementrile specifice din acel stat;
b) a fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau a
prestat activitate de audit financiar n calitate de angajat,
asociat, acionar al unei societi ori grup de societi care are n
obiectul de activitate auditul financiar;
c) a satisfcut cerinele Codului de etic profesional al Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptat integral de Camer;
d) face dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea
activitii de control financiar n Romnia.
Pentru satisfacerea acestor cerine, solicitanii persoane fizice
cu calificare profesional obinut n alt stat depun la sediul Camerei
un dosar care conine urmtoarele documente: a) cerere-tip pentru
acordarea calitii de auditor financiar; b) La cerere se anexeaz
urmtoarele acte doveditoare:
copie de pe paaport sau alt act de identitate; copie de pe
certificat / diplom sau alte acte speciale care atest pregtirea
superioar financiar-
contabil obinut n alt stat; scrisoare de recomandare de la
organismul profesional autorizat al crui membru este, cu
precizarea
expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii
scrisorii i a faptului c nu are nici o sanciune disciplinar rmas
definitiv de la organismul profesional respectiv;
scrisoare de confirmare din partea organismului profesional, din
care s rezulte c instituia respectiv este recunoscut de ICAF, c
organismul profesional este membru cu drepturi depline sau membru
asociat al IFAC i a asimilat Codul de etic emis de aceasta;
curriculum vitae care s ateste cei trei ani de experien n
activitatea de audit financiar; 3 fotografii tip legitimaie (3/4);
copie de pe documentul care atest achitarea taxei de nscriere la
interviul test(2.000 lei); cazier judiciar n termen legal de
valabilitate. Documentele menionate trebuie s fie nsoite de
traducerea n limba romn, legalizat de un notar public
din Romnia. Camera poate solicita autoritilor competente din
statul de origine sau de provenien confirmarea
autenticitii unora din documentele anexate la cererea pentru
acordarea calitii de auditor financiar. Departamentul de nvmnt i
admitere verific dosarele depuse i notific solicitanilor, n termen
de 30 de
zile de la data depunerii acestora, dac documentele naintate
sunt corespunztoare sau nu. n cazul n care
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
16
documentele depuse nu sunt corespunztoare, termenul pentru
completarea dosarului este de cel mult 15 zile de la data primirii
comunicrii (notificrii).
Dac dosarul nu este completat n acest termen cererea se consider
respins, iar Departamentul de nvmnt i admitere comunic
solicitantului aceast situaie. Constatarea situaiilor n care
documentele naintate nu sunt corespunztoare, respectiv cererea este
considerat respins se face de ctre Departamentul de nvmnt i
admitere, prin not scris, care se anexeaz la dosarul
solicitantului. Comunicarea acestor situaii se face de ctre
Departamentul de nvmnt i admitere, sub semntura secretarului
general al Camerei.
Solicitanii, persoane fizice, care au depus documentaia complet,
susin un interviu-test organizat de ctre Camer, conform programei
stabilite de comisia de examinare i comunicate solicitanilor de
ctre Departamentul de nvmnt i admitere. Interviultest se susine n
limba romn, iar rezultatele sunt disponibile la sediul Camerei i se
public pe site-ul acesteia.
Persoanele declarate admise la interviul-test organizat de Camer
se aprob prin hotrre a Consiliului Camerei. Hotrrea de aprobare a
listei se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, prin
grija Secretariatului general.
Persoanele declarate respinse la interviul-test pot face
contestaie n termen de cel mult 15 zile de la data publicrii
rezultatelor. Departamentul de nvmnt i admitere analizeaz
contestaia solicitantului i o nainteaz Consiliului Camerei.
Contestaia se soluioneaz de ctre o comisie format din 3 membri,
numit de Biroul permanent al Consiliului Camerei, constituit din
alte persoane dect cele care au participat n comisia de examinare
pentru interviul-test. Soluia dat contestaiei este definitiv i se
comunic celui n cauz de ctre Departamentul de nvmnt i admitere n
cel mult 5 zile de la data adoptrii acesteia.
Comisia de examinare pentru interviul-test este format din
minimum 3 persoane, membri ai Consiliului Camerei, un jurist, un
cadru universitar sau reprezentant al Ministerului Justiiei, pentru
examinarea cunotinelor de drept romnesc ale solicitanilor, i un
secretar, salariat al Camerei.
Tematica de examinare cuprinde subiecte din urmtoarele
discipline: a) audit financiar, contabilitate, analiza i evaluarea
critic a situaiilor financiare, reguli de consolidare
a conturilor, audit intern, standardele privind ntocmirea
situaiilor financiare, auditul financiar al situaiilor
financiare;
b) alte discipline corelate cu auditul financiar: drept
comercial, fiscal, civil, muncii i proteciei sociale, sisteme
informaionale i informatice, economia ntreprinderii, matematic i
statistic, managementul financiar al ntreprinderii.
Subiectele de examinare n cadrul interviului-test se stabilesc
de ctre comisia de examinare i se pun la dispoziia candidailor de
ctre Departamentul de nvmnt i admitere.
Rezultatele interviului-test sunt disponibile i se public prin
grija Departamentului de nvmnt i admitere n baza procesului-verbal
ntocmit de secretarul comisiei de examinare.
Persoanele fizice declarate admise completeaz o cerere de
nscriere n Registrul auditorilor financiari i prezint documentul
care atest achitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al
Camerei i de nscriere n Registrul auditorilor financiari i cazierul
judiciar.
Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al
Camerei, n cazul persoanelor fizice declarate admise.
B. Persoanele juridice Pentru atribuirea calitii de auditor
financiar, candidaii persoane juridice trebuie s ndeplineasc
cumulativ
urmtoarele condiii: a) persoanele fizice care afecteaz auditul
financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit
financiar s ndeplineasc condiiile stabilite pentru atribuirea
calitii de auditor financiar persoan fizic; b) majoritatea
drepturilor de vot s fie deinut direct sau indirect de persoane
fizice auditori financiari activi
ori de societi de audit financiar; c) majoritatea membrilor
consiliului de administraie al unei societi de audit financiar s
fie persoane fizice
active sau societi de audit financiar; Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul
de exercitare a profesiei
de auditor financiar persoanelor juridice care au dobndit
calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
17
parte dintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor
sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul
respectiv i care sunt membri ai Camerei.
La cererea persoanelor juridice n cauz, depus la Camera
Auditorilor Financiari, se prezint actele i documentele
justificative potrivit legii.
3. OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CARE GUVERNEAZ UN ANGAJAMENT
DE AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
3.1. Pragul de semnificaie n audit
A. Definiie Pragul de semnificaie n cadrul auditului exprim o
valoare care se ia n considerare n efectuarea auditului, n
vederea estimrii nivelului global al erorii, neregularitii sau
inexactitii, respectiv a nivelului erorii inacceptabile.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declasarea lor
eronat ar putea influena deciziilor economice ale utilizatorului,
luate pe baza situaiilor financiare.
Pragul de semnificaie: - depinde de mrimea elementului sau a
erorii, judecate n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declasrii eronate; -
ofer o limit, dar i o caracteristic calitativ primar pe care
informaia o are pentru a fi util; - reprezint suma maxim tolerabil,
stabilit de auditor, cu care situaiile financiare pot fi eronate,
dar
acceptabile. Obiectivul auditului situaiilor financiare este de
a permite auditorului exprimarea unei opinii potrivit creia
situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar identificat. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este
un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional.
Semnificaia este privit prin: a) valoare (cantitate). Nivelul
acestei semnificaii poate fi determinat fie direct, prin fixarea
unei anumite sume
absolute n bani, fie indirect, prin folosirea unui procent, de
exemplu 0,10% sau 3% din cheltuielile de exploatare. Semnificaia
prin valoare se determin pentru operaiunile financiare care se
reflect n conturi, cum ar fi: cheltuielile, veniturile, valorile de
inventar, activele totale, mprumuturile totale contractate,profitul
etc.
Auditorul ia n considerare posibilitatea informaiilor eronate a
valorilor relativ mici, care, cumulate, ar putea avea efect
semnificativ asupra situaiilor financiare. De exemplu, o eroare n
procedura de nchidere de lun ar putea fi un indiciu al unei
declarri eronate semnificative poteniale, dac acea eroare se repet
n fiecare lun.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie
astfel nct s poat detecta din punct de vedere cantitativ
informaiile eronate semnificative.
b) natur (calitate). Erorile semnificative, dup natura lor, se
grupeaz avndu-se n vedere aspectele specifice despre care se
cunoate c utilizatorii situaiilor financiare sunt interesai ntr-o
msur mai mare. De exemplu, salariul directorului general, balana
disponibilitilor bneti, plile speciale, pierderile financiare
etc.
Exemple de declarri calitative ar putea fi descrierea inadecvat
sau improprie a unei politici contabile atunci cnd este probabil ca
un utilizator al situaiilor financiare s fie indus n eroare de
descriere i s eueze n prezentarea nclcrilor cerinelor
reglementatoare atunci cnd este probabil ca impunerea ulterioar de
restricii prin reglementri s deterioreze n mod semnificativ
capacitatea de operare.
c) context, ca de exemplu, o informaie (afirmaie) inexact. n
acest caz, erorile sunt semnificative prin efectul pe care l au
asupra situaiilor financiare.
n stabilirea pragului de semnificaie se ine seama de cerinele
utilizatorilor de informaii, de cerinele autoritilor i chiar de
opinia public.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
18
Pragul de semnificaie stabilit iniial pentru auditare poate fi
revizuit ca urmare a faptului c valoarea total a unor posturi din
situaiile financiare este substanial diferit n raport cu cea pe
baza creia s-a stabilit pragul de semnificaie n etapa de
planificare a auditului.
Auditorul s ia n considerare pragul de semnificaie att la
nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile
conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de
informaii.
Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar
fi cerinele legale i de reglementare, precum i de considerente
legate de situaiile financiare individuale ale soldurilor
conturilor i relaiilor ce exist ntre ele. Acest proces poate avea
ca rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificaie depinznd
de aspectul situaiilor financiare luate n consideraie.
Pragul de semnificaie se ia n considerare de auditor atunci cnd:
- se determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit; -
se evalueaz efectele informaiilor eronate.
B. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit ntre
pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie
invers: cu ct este mai nalt nivelul
pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit
i, invers, dac nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este
sczut, riscul de audit este crescut.
Evaluarea pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile
specifice ale conturilor i categoriilor de tranzacii, ajut
auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare
la ce elemente s examineze i dac s foloseasc proceduri de
eantionare i analitice. Acestea permit auditorului s selecteze
procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc riscul de
audit la un nivel sczut acceptabil.
Pragul de semnificaie i riscul de audit au influen asupra
evalurii probelor de audit. Evaluarea de ctre auditor a pragului de
semnificaie i a riscului de audit, n momentul iniial al planificrii
angajamentului de audit poate diferi de cea din momentul evalurii
rezultatelor procedurilor de audit. Aceasta datorit unei schimbri
de circumstane sau n cunotinele acumulate de auditor n timpul
auditului. De exemplu, dac auditul este planificat nainte de
terminarea exerciiului financiar, auditorul anticipeaz rezultatele
operaiilor i poziia financiar. Dac rezultatele curente ale
operaiunilor i poziia financiar difer n mod semnificativ, evaluarea
pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de
asemenea, schimba.
Adiional, cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc n
mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un
nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la
evaluarea rezultatelor auditorului. Aceasta se poate face cu scopul
de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate i de
a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz
efectul informaiilor eronate descoperite pe parcursul auditului
C. Evaluarea efectului declarrilor eronate
n evaluarea prezentrii fidele a situaiilor financiare auditorul
apreciaz dac totalul informaiilor eronate necorectate care au fost
identificate n timpul auditorului este semnificativ.
Totalul informaiilor eronate necorectate cuprinde: - informaii
eronate specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al
informaiilor eronate necorectate
identificate n timpul perioadelor precedente; - cea mai bun
estimare a auditorului privind alte informaii eronate ce nu pot fi
identificate n mod special.
De exemplu, erori prognozate. Dac auditorul ajunge la concluzia
c informaiile eronate pot fi semnificative, auditorul ia n
consideraie
reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de
audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare.
Dac conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i
rezultatele procedurilor de audit nu permit auditorului s ajung la
concluzia c totalul declarrilor eronate necorectate nu este
semnificativ, auditorul consider modificarea corespunztoare a
raportului auditorului.
Dac totalul informaiilor eronate necorectate, pe care auditorul
le-a identificat, se apropie de nivelul pragului de semnificaie,
auditorul ia n considerare dac exist probabilitatea ca informaiile
eronate nedetectate, atunci cnd sunt luate mpreun cu totalul
informaiilor eronate necorectate, poate depi nivelul pragului de
semnificaie. Astfel, cu ct totalul informaiilor eronate necorectate
se apropie de nivelul pragului de
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
19
semnificaie, auditorul consider reducerea riscului aplicnd
proceduri adiionale de audit sau cernd conducerii s ajusteze
situaiile financiare pentru informaiile eronate identificate.
3.2. Riscuri de audit
3.2.1. Riscuri generale i riscul de audit Auditul presupune un
grad rezonabil de certitudine cu privire la corectitudinea
ntocmirii situaiilor financiare.
Pentru acest considerent, este necesar ca auditorul s determine
i analizeze riscurile care pot determina exprimarea unei opinii
neadecvate n raportul de audit.
Avnd n vedere posibilitile de a se produce, riscurile pot fi:
riscuri poteniale, respectiv susceptibile de a se produce, n cazul
n care nu este instituit un control eficient
care s le previn, descopere i remedieze; riscuri posibile, adic
acea parte a riscurilor poteniale pentru care managementul nu a
ntreprins msuri
eficiente menite a le limita i, n consecin, exist o mare
probabilitate ca erorile s se produc fr s fie detectate i
corectate.
Din punct de vedere al specificului agentului economic auditat,
al naturii activitii i al funcionrii sistemelor i procedurilor
aferente domeniilor semnificative stabilite de auditori, riscurile
pot fi:
a) Riscuri generale specifice agentului economic i anume:
riscuri n legtur cu situaia economic; riscuri n legtur cu
organizarea general a agentului economic, cum ar fi riscuri n
legtur cu: natura i
complexitatea structurilor i regulilor; calitatea gestiunii;
sistemul contabil i sistemul de control intern: absena unor
proceduri;
riscuri n legtur cu atitudinea, respectiv reacia managementului
fa de riscurile identificate (msuri de prevenire i diminuare a
riscurilor sau ignorarea acestora).
b) Riscuri n legtur cu natura operaiunilor, respectiv a datelor
existente n contabilitate i anume: date repetitive, referitoare la
cumprri, vnzri, producie, salariile, date care se prelucreaz i
nregistreaz uniform. Riscurile de erori cu privire la ceste date
sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului
contabil;
date complementare celor repetitive, reflectate n contabilitate
la intervale de timp, ca de exemplu: datele rezultate din
inventarierile anuale, datele referitoare la provizioane,
amortizri, coeficieni de repartizare etc. Aceste date pot fi
purttoare de riscuri dac nu sunt colectate ntr-o manier fiabil;
date excepionale, care se refer la operaiuni de natur
excepional: reevaluri, fuziuni, lichidri etc. Pentru aceste date,
riscul de erori ori de nedetectare a erorilor este mai mare;
c) Riscuri n legtur cu conceperea i funcionarea sistemului de
culegere i prelucrare a datelor; d) Riscuri n legtur cu procedurile
i domeniile semnificative alese de auditiv (riscuri de audit).
Pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel minim
acceptat, auditorul utilizeaz raionamentul
profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea
procedurilor de audit. Riscul de audit: reprezint riscul pe care
auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd
situaiile financiare
conin informaii eronate semnificative; are trei componente:
riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Riscul
inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a
unei categorii de tranzacii n informaii
eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd
sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii,
presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.
Riscul de control reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar
putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i
care ar putea fi semnificativ n mod individual sau atunci cnd este
cumulat cu alte infor-maii eronate din alte solduri sau categorii,
s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de
sistemele de contabilitate i de control intern.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a
auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul
unui cont sau categorie de tranzacii care ar putea fi semnificativ
n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte
solduri sau categorii.
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
20
3.2.2. Evaluarea riscului inerent Pentru evaluarea riscului
inerent, auditul utilizeaz raionamentul profesional pentru
aprecierea
numeroilor factori la nivelul situaiilor financiare i la nivelul
soldului contului i al categoriei de tranzacii. La nivelul
situaiilor financiare auditorul apreciaz factori cum sunt:
integritatea conducerii; experiena i cunotinele conducerii;
presiuni neobinuite asupra conducerii; natura activitii agentului
economic; condiiile economice i concurena; practici contabile
specifice ramurii de activitate etc. La nivelul soldului contului i
al categoriei de tranzacii auditorul apreciaz factori, cum
sunt:
probabilitatea ca informaiile conturilor din situaiile
financiare s fie susceptibile de prezentare eronat. De exemplu,
conturi care necesit ajustri n perioadele anterioare sau care
implic un grad ridicat de estimare;
complexitatea evidenierii tranzaciilor sau a altor evenimente
care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert;
gradul raionamentului profesional implicat n determinarea
soldului contului; susceptibilitatea activelor pentru pierdere sau
deturnare. De exemplu, active cu grad ridicat de
dezirabilitate i circulaie, cum ar fi numerarul;
finalizarea unor tranzacii neobinuite sau complexe, n special la
sau aproape la sfritul exerciiului; tranzacii care nu se deruleaz n
mod obinuit. Riscul inerent poate fi risc inerent general i risc
inerent specific pe seciuni. Pentru evaluarea riscului inerent
general (ridicat, mediu, sczut i foarte sczut) se utilizeaz lista
de
verificare a riscului inerent general, care cuprinde ntrebri
astfel formulate nct rspunsul da este un indiciu al riscului. Cnd
se analizeaz fiecare ntrebare, se are n vedere faptul c se ia n
considerare riscul de audit general potenial creat printr-un set
dat de circumstane.
Riscul general atribuit agentului economic auditat deriv din
evaluarea fiecrei seciuni privit n ansamblu. Numrul rspunsurilor
pozitive indic gradul de risc ataat cnd este luat n considerare
fiecare ntrebare n parte, iar auditorul trebuie s foloseasc
raionamentul profesional asupra nivelului general de risc i s
prezinte o explicaie a evalurii.
Lista de verificare a riscului inerent general include evaluarea
general (privit n ansamblu), cu ntrebrile adecvate, a riscurilor:
de management, contabil, de afaceri i de audit, pe baza crora se
determin riscul general inerent.
Evaluarea general a riscului de management (foarte sczut, sczut,
mediu, ridicat) are n vedere ntrebri care se refer la:
a) ncrederea n competena conducerii de a gestiona activitatea n
mod eficient, i anume:
i lipsesc conducerii cunotinele i experiena suficient pentru a
gestiona activitatea? Are conducerea tendina de a asigura agentul
economic i proiecte cu risc ridicat? Se au n vedere: incidena
proiectelor abandonate, gradul de fluctuare a veniturilor din
proiecte i cunotinele despre conducerea agentului economic
auditat.
Au avut loc modificri n aparatul de conducere-cheie n cursul
perioadei contabile? Se are n vedere i realocarea
responsabilitilor, care, n anumite circumstane, poate constitui o
astfel de schimbare.
b) Motivele poteniale ale manipulrii rezultatelor raportate:
Exist cerine pentru meninerea nivelului profitabilitii sau pentru
atingerea obiectivelor (de exemplu,
satisfacerea ateptrilor creditorilor)? Aceast ntrebare se refer
la motive externe, cum ar fi ateptrile acionarilor care nu sunt
membrii n conducerea executiv, ale creditorilor (n special bncile)
etc.
Sunt rezultatele raportate de o importan personal pentru
conducere (de exemplu, prime n funcie de profit)? Aceast ntrebare
se refer la motive interne i are n vedere profiturile raportate i
nu rezultatele efective.
c) Gradul de control exercitat de conducere asupra desfurrii
activitii: sunt controalele manageriale i administrative slabe?
lipsesc sistemele informatice de gestiune bune? d) ntrebarea final
din seciunea pentru conducere recunoate c, acolo unde conducerea nu
este implicat n
operaiunile zilnice ale funciei contabile, riscul manipulrii
cifrelor de ctre conducere este redus. Este conducerea puternic
implicat n operaiunile zilnice?
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
21
Evaluarea general a riscului contabil (foarte sczut, sczut,
mediu, ridicat) are n vedere ntrebri care trateaz n general
competena i credibilitatea personalului contabil:
a) Este funcia contabil descentralizat? b) Personalului contabil
i lipsesc pregtirea i capacitatea de a ndeplini sarcinile alocate?
c) Exist probleme de atitudine sau morale n departamentul de
contabilitate? d) Exist probabilitatea apariiei de greeli ca
rezultat al desfurrii activitii de ctre personalul din
contabilitate al agentului economic auditat sub presiuni
puternice? Evaluarea general a riscului de afaceri (foarte sczut,
sczut, mediu, ridicat). Are la baz activitatea
agentului economic auditat. Aceast seciune abordeaz factorii
care afecteaz agentul economic auditat n ansamblu, inclusiv gradul
de analiz extern la care sunt supuse conturile i posibilele motive
pentru manipularea cifrelor.
Are n vedere urmtoarele ntrebri: a) Agentul economic opereaz
ntr-un sector cu risc ridicat? Un sector cu risc ridicat este n
principal un sector n care falimentul agenilor economici este
frecvent. Factorii
care pot indica existena unui sector cu risc mediu spre ridicat
includ tehnologia nalt care se schimb rapid i moda sau orice sector
dependent de preferinele publicului.
b) Exist teri creditori semnificativi luai individual? Cele mai
frecvente exemple sunt creditele i descoperirile de cont la
bnci.
c) Exist acionari care sunt n executivul agentului economic i
care dein mai mult de 25% din capitalul social din drepturile de
vot?
d) Exist posibilitatea ca afacerea sau o parte din ea s fie
vndut n viitorul apropiat? e) A existat o schimbare a controlului n
ultimele 12 luni? f) Este societatea solvabil? Un agent economic
este solvabil dac este capabil s-i plteasc debitele la scaden.
Acolo unde exist
dubii n legtur cu solvabilitatea, fluxurile de numerar se pot
dovedi utile. Cei mai buni indici ai solvabilitii sunt indicii
solvabilitii i textul acid.
Indici economici: Rata rentabilitii ve ni turilor = Profitul
brut/Venituri totale aferente perioadei x 100%
Rata rentabilitii capital ul ui = Profitul brut/Capital propriu
x 100% Perioad de colectare a creanelor = Debitori comerciali/Vnzri
x 365 Perioa da de achita re a datoriilor comerciale = Creditori
come rciali Achiziii x 365 Rata general a ndatorrii = Datorii
totale/Capital propriu Solvabilita tea patrimonial = Capital
propriu/(Capital propriu + credite bancare) Solvabilita tea ge
neral = Active circulante/ Datorii curente Solvabilitatea imediat =
(Active circulante stocuri )/Obligaie
Evaluarea general a riscului de audit (foarte sczut, sczut,
mediu, ridicat). Aceast seciune din lista de verificare trateaz
cunoaterea de ctre auditor a agentului economic auditat bazat pe
experiena anterioar i pe relaia cu agentul economic-client. Are n
vedere urmtoarele ntrebri:
a) Este prima dat cnd agentul economic a efectuat auditul? b)
Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare din
ultimii doi ani? c) Cum descriei relaia cu agentul economic auditat
de renelegere sau n curs de deteriorare? d) Exist o presiune
semnificativ de timp sau n ce privete onorariul? e) Exist un numr
semnificativ de tranzacii greu de auditat (de exemplu, vnzrile n
numerar)? Dup evaluarea riscului inerent general este important s
se considere dac exist vreun domeniu de audit
care s aib ataat un risc specific. Riscul inerent specific
reprezint posibilitatea apariiei unei informaii eronate
semnificative ntr-un
anumit domeniu (de exemplu, pli n numerar i prin banc, stocul de
produse finite i cel de produse n curs de execuie), din cauza unor
probleme specifice n acel domeniu.
Pentru evaluarea riscului inerent sunt necesare rspunsurile la
urmtoarele ntrebri:
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
22
a) Sistemele sunt predispuse
erorii/neadecvate/normale/necomputerizate? b) Contabilii
responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii? c) Tranzacii
complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt nregistrate)?
d) Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor? e) Pierderea
foilor de calcul/schemelor de raionament ale agentului economic
auditat? f) Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura
procesului din afara sistemului? Aceste ntrebri se concentreaz pe a
afla de ce sunt ateptate erori. Acolo unde este atribuit un risc
specific
se arat i motivele de apariie a riscului. Exemple de circumstane
ce pot duce la un risc specific n legtur cu plile n numerar i cu
cele prin
banc: a) Sistemul: sistem manual, predispus la erori umane;
lipsa separrii ndatoririlor, o slab separare a acestora; nu s-au
efectuat punctaje bancare ori s-au efectuat punctaje ori s-au
efectuat n mod defectuos. De exemplu,
diferenele au fost trecute pe cheltuieli fr investigaie
prealabil; nu se fac nregistrri n mod regulat sau sistematic;
cecurile sau alte pli pot fi fcute fr a fi autorizate n mod corect;
un individ poate s-i autorizeze cecuri pentru el nsui, de exemplu,
pentru propriile cheltuieli. b) Contabilul: un contabil incompetent
ine evidena jurnalului de cas i a jurnalelor de vnzri i cumprri;
contabilul nu aduce la zi toate nregistrrile. De exemplu, omite s
nregistreze debitele directe i ordinele de
plat la intervale regulate. c) Operaiuni complexe: operaiuni pe
piaa monetar, operaiuni valutare complexe (contracte
futures/opiuni): swap-uri valutare sau pe rata dobnzii. d) Pierderi
sau fraude: posibilitate de furt al numerarului din cas;
posibilitate de fraud din cauza plilor bancare inadecvate sau a
cererilor false de numerar; posibilitate de fraud prin utilizarea
neautorizat a cecurilor. e) Raionament/calcule: valute multiple, n
special n cazul n care cursurile de schimb se determin prin
tranzacii cross euro. f) Tranzacii neobinuite: operaiuni cu numerar
procesate n afara registrului de cas; pli i ncasri n numerar pentru
aranjarea plafonului de cas (nainte de depunerea ncasrilor la
banc); conturi bancare n valut cu regim special (escroq
account). Evaluarea riscului inerent specific se face pe baza
rspunsurilor, prezentat e separat pentru fiecare domeniu, la
ntrebrile menionate (a-f). Se au n vedere urmtoarele domenii:
imobilizri corporale i necorporale; conturi ale grupului i
investiii; stocuri i producie n curs de execuie cantiti i evaluare:
debitori; plasamente pe termen scurt; conturi la bnci i casa-pli i
ncasri; conturi la bnci-confruntate cu extrasele de cont;
creditori; creditori pe termen lung; vnzri; cumprri; cheltuieli;
salarii i indemnizaii; alte seciuni de audit; balana de verificare
i nregistrri contabile; situaii financiare preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului.
Factorii de risc n funcie de riscurile identificate
Nivelul general de risc inerent Foarte sczut Sczut Mediu
Numrul de riscuri inerente specifice identificate 0,1 sau 2
riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri
23% 50% 70%
50% 70% 100%
70% 100% 100%
100% 100% 100%
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.docudesk.com
-
23
Sursa: Norme minimale de audit, Editura Economic, 2001.
3.3. Evaluarea riscului de control a) Evaluarea preliminar a
riscului de control: reprezint procesul de evaluare a sistemelor de
contabilitate i control intern ale agentului
economic i prevenirea i detectarea informaiilor eronate
semnificative; se face pentru fiecare sold de cont sau categorie de
tranzacie semnificativ; se face la un nivel ridicat pentru unele
sau toate prezentrile, atunci cnd sistemele de contabilitate i
de
control intern nu sunt efective sau evaluarea eficacitii
acestora nu feste eficient. Evaluarea preliminar pentru o aseriune
privind situaiile financiare este mai puin ridicat dac auditorul:
este capabil s identifice controalele interne relevante pentru
aseriunile ce ar putea preveni sau detecta i corecta o informaie
eronat semnificativ; i planific s efectueze teste de control pentru
susinerea evalurii.
b) Documentaie pentru nelegerea i evaluarea riscului de control:
Auditorul documenteaz, n documentele de lucru, nelegerea
obinut despre sistemele de contabilitate i de control intern,
precum i evaluarea riscului de control. Cnd riscul de control este
evaluat la un nivel mai puin ridicat, auditorul documenteaz baza
pentru concluzii.
Pot fi folosite diferite tehnici pentru documentarea
informaiilor legate de sistemele de contabilitate i de control
intern: descrieri narative, chestionare, liste de verificare i
diagrame ale fluxurilor de informaii. Tehnicile pot fi utilizate
singular sau combinate. Selectarea unei tehnici particulare este o
problem ce ine de raionamentul profesional al auditorului.
ntr-un mediu de sisteme computerizate, auditorul poate considera
necesar sau poate prefera s utilizeze tehnici de audit asistate de
computer. Utilizarea unor astfel de tehnici, de exemplu,
instrumente de interogare prin fiiere sau date privind testul de
audit pot fi adecvate n cazul n care sistemele de contabilitate i
de control intern nu furnizeaz o prob evident care s documenteze
performana controalelor interne ce sunt programate ntr-un sistem de
contabilitate computerizat.
c) Teste de control: sunt efectuate pentru obinerea probelor de
audit privind eficiena sistemelor de contabilitate i de control
intern, adic dac sunt adecvat elaborate pentru a preveni sau
detecta informaii eronate semnificative; modului de desfurare a
controalelor interne de-a lungul perioadei;
pot include: verificarea documentelor justificative ale
tranzaciilor i altor evenimente, pentru a colecta probe de
audit
n legtur cu modul de efectuare al controalelor interne. De
exemplu, se verific dac o tranzacie a fost autorizat;
investigarea i observarea controalelor interne care nu au lsat
nici o urm de audit. De exemplu, determinarea persoanei care
exercit n mod efectiv fiecare funcie i nu doar cine se presupune c
o exercit;
refacerea controalelor interne pentru a se sigura c au fost
corect efectuate de agentul economic. Pentru susinerea unei evaluri
a riscului de control cu un grad mai mic, auditorul obine probe de
audit prin
texte de control. Cu ct evaluarea riscului de control este mai
redus, cu att mai mult suport obine auditorul n ceea ce privete
faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt
proiectate corespunztor i opereaz eficient.
Pe baza rezultatelor testelor de control, auditorul evalueaz dac
aciunile de control intern sunt proiectate i opereaz la nivelul
previzionat n evaluarea preliminar a riscului de control.
d) Calitatea i oportunitatea probelor de audit: Probele de audit
obinute de auditor pot fi unele mult mai credibile dect altele.
Observarea realizat de
auditor furnizeaz mai multe probe de audit credibile dect
investigaiile. Probele de audit obinute prin unele teste de
control, cum feste observarea, se refer la momentul de timp cnd a
fost aplicat procedura. de aceea, auditorul poate decide s
suplimenteze aceste proceduri cu alte teste de control capabile s
furnizeze probe de audit despre alte perioade timp.
n determinarea celei mai adecvate probe de audit ce susine o
concluzie despre riscul de control, auditorul poate considera
probele de audit obinute n auditurile anterioare, actualizate prin
probe de audit suplimentare pentru orice schimbate de control.
nainte de a se baza pe procedurile efectuate n auditurile
anterioare, auditorul obine probe de audit care s justifice acesta.
n cazul n care au fost utilizate controale n mod
PDF Created with deskPDF PDF Writer - Trial ::
http://www.doc