Sfera inspeciei fiscale
Obiectul i funciile inspeciei fiscale (1)Inspecia fiscal are ca
obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de
impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a
accesoriilor aferente acestora.
(2)Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:a)constatarea i
investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din
activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane
privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea
legii fiscale;
b)analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea
confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din
alte surse;
c)sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea
de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la
prevederile legislaiei fiscale(3)Pentru ducerea la ndeplinire a
atribuiilor sale organul de inspecie fiscal :a)examineaza
documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b)verifica concordanele dintre datele din declaraiile fiscale cu
cele din evidena contabil a contribuabilului;
c)discuta constatrile i solicita explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora,
dup caz;
Solicitarea de explicaii scrise se face n timpul inspeciei
fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i
definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a
contribuabilului.n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze
explicaiile solicitate sau s rspund la unele ntrebri, organele de
inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris,
stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru
formularea rspunsului. n cazul n care nu se primete rspunsul
solicitat, se va consemna refuzul n raportul privind rezultatul
inspeciei fiscale sau n procesul-verbal.n toate cazurile,
explicaiile la ntrebrile puse de organele de inspecie fiscal se vor
da n scris prin "nota explicativ".d)solicita informaii de la
teri;
e)stabileste corect baza de impunere, diferenele datorate n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit,
dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale;
Estimarea bazelor de impunere va avea loc n situaii cum sunt:a)
contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu
permit stabilirea corect a bazei de impunere;b) contribuabilul
refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv
situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de
inspecie fiscal;c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau
fiscal;d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele
justificative privind operaiunile productoare de venituri i
contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora.
Organul fiscal va identifica acele elemente care sunt cele mai
apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia
al tranzaciei sau al bunului impozabil, precum i informaii i
documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt
relevante pentru impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal va
avea n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre
contribuabilii cu activiti similare.Stabilirea bazei de impunere,
precum i a diferenelor de impozite, taxe i contribuii, n
activitatea de inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor
contabile, fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru
impunere ori folosindu-se metode de estimare n conformitate cu
prevederile art. 65 din Codul de procedur fiscal. Cnd organele de
inspecie fiscal sunt ndreptite potrivit legii s estimeze baza de
impunere, se vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i
temeiul legal care au determinat folosirea estimrii, precum i
criteriile de estimare.
f)stabileste obligaiile fiscale accesorii aferente obligatiilor
fiscale principale;
g)verifica locurile unde se realizeaz activiti generatoare de
venituri impozabile;
h)dispune msurile asigurtorii n condiiile legii;
i)efectueaza investigaii fiscale;j)aplica sanciuni potrivit
prevederilor legale;
k)aplicara sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens
proces-verbal.
(5)Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de
constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de
organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor,
indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de
stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal
se va exercita, de regul, concomitent la sediul principal i la
sediile secundare de ctre organul fiscal competent. Organul fiscal
competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale
organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare,
n condiiile art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal. n acest
caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de ctre
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de
inspecie care se centralizeaz i se definitiveaz n actul de inspecie
ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul
fiscal al contribuabilului. Pentru impozitele, taxele i
contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un
sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de
ctre organul de inspecie fiscal n a crui raz teritorial se afl
situat sediul secundar.
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1)Formele de inspecie fiscal sunt:
a)inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de
verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil,
pentru o perioad de timp determinat;
b)inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de
verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o
perioad de timp determinat.
(2)Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor
relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru
aplicarea legii fiscale.
Proceduri i metode de control fiscal
(1)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica
urmtoarele proceduri de control:
a)controlul inopinat, care const n activitatea de verificare
faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr
anunarea n prealabil a contribuabilului;
b)controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele
deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i
inopinat.(2)La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se
ncheie proces-verbal.
(3)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica
urmtoarele metode de control:
a)controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare
selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt
reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale datorate bugetului general consolidat;
b)controlul electronic, care const n activitatea de verificare a
contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic,
utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de
instrumente informatice specializate.Utilizarea procedurilor de
control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul,
obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii
desfurate i de perioada inspeciei fiscale. Selectarea documentelor
i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n
vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea
contribuabilului. Controlul inopinat implic o verificare faptic i
documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a
persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde
acestea desfoar activiti supuse impunerii.
Perioada supus inspeciei fiscale(1)Inspecia fiscal se efectueaz
n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale.
(2)La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale
ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n interiorul
termenului de prescriptie.(3)La celelalte categorii de
contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute
n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada
de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este
identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:
a)exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat;
b)nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de
prescripie;
c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat.
Exist o strns legtur ntre termenul de prescripie a dreptului de
a stabili obligaiile fiscale (5 ani conform art. 91 Cod procedur
fiscal) i perioada n care se poate efectua inspecia fiscal. De
exemplu, n cazul unei inspecii fiscale ncepute la data de 1
decembrie 2009, pot face obiectul verificrii obligaiile fiscale
pentru care nu s-a mplinit termenul de prescripie stabilit de art.
91 Cod procedur fiscal, respectiv, cele aferente anilor 2004, 2005,
2006, 2007, 2008 i perioada scurs din anul curent.Prin excepie, n
cazul contribuabililor (alii dect marii contribuabili), inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani
fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Astfel, n exemplul din comentariul de mai sus, ntr-o interpretare
sistematic a textului (a se vedea i art. 91 Cod procedur fiscal),
vor putea face obiectul inspeciei fiscale anii 2006, 2007 i 2008,
dar i perioada scurs din anul curent.Realizarea inspeciei
fiscale
Competena (1)Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i
nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz,
de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte
autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze
impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
(2)Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia
Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se
stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul
central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n
efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al
rii.(3)Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate
delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea
altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general
material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul
impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte sume
datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare
este competent potrivit legii.Unitile administrativ-teritoriale,
prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au
competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale
n domeniul impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a cror
administrare sunt competente, potrivit legii.Delegarea de competen
se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96
alin. (3) din Codul de procedur fiscal, competena se poate delega i
n cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri
fundamentate.Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
(1)Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei
fiscale este efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent,
n funcie de nivelul riscului stabilit ca urmare a analizei de
risc.
(2)Analiza de risc reprezint activitatea efectuat n scopul de a
identifica riscurile de nedeclarare a creanelor fiscale, de a le
evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n vederea
selectrii contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei
fiscale.
(3)Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura
de selectare folosit.Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un
consultant fiscal reprezint un criteriu de evaluare n analiza de
risc efectuat de organul fiscal n scopul selectrii contribuabililor
pentru inspecia fiscal.""Contribuabilii care prezinta in optica
ANAF un grad mare de risc sunt cei care depun declaratiile cu
intarziere sau omit sa le depuna, cei care solicita corectii de
erori materiale semnificative, nu solicita TVA la rambursare in
conditiile in care pe perioade mai indelungate inregistreaza
solduri negative de TVA, cei care au fapte de natura infractiunilor
inscrise in cazierul fiscal, au desfasurat tranzactii cu societati
inactive, au declarat achizitii de la societati al caror cod de TVA
a fost anulat sau pentru care a fost deschisa procedura de
insolventa.
O alta categorie de contribuabili care ar putea fi vizata de
inspectorii fiscali sunt companiile care activeaza in domenii cu
risc mare de evaziune, cum ar fi: produse accizabile, comert cu
cereale, legume, fructe, lemn sau deseuri si resturi.
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-sunt-criteriile-pe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusi-inspectiei-fiscale.htmAvizul
de inspecie fiscal (1)naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul
fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea
care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie
fiscal.
(2)Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul
poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea
datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se
respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care
organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale,
comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat inspecia
fiscal.
(3)Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a)temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b)data de ncepere a inspeciei fiscale;
c)obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse
inspeciei fiscale;
d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
(1)Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n
scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:
a)cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b)cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.(2)n situaia n care
data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar
mplinirii termenului de 30/15 zile, inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz.(3)Avizul de inspecie fiscal se
comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
a)n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil
aflat n procedura de insolven;
b)n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau
ncruciat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale;
c)pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite,
taxe i contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie
fiscal.(4)Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:a)n
cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;
b)n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor
autoriti, potrivit legii;
c)n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii
de soluionare a contestaiei;
d)pentru soluionarea unor cereri ale
contribuabilului.(5)Contribuabilul poate renuna la beneficiul
perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal.(6)Data
nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de
control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint
organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat
se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.
(7)Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n
aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de
ncepere a inspeciei fiscale.
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale(1)Inspecia fiscal se
desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum
i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2)Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea
inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea
desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de
comun acord cu contribuabilul.
(3)Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul
fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar
activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane
desemnate de acesta.
(4)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de
lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n
afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al
acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.Prin spaiul
adecvat necesar desfurrii inspeciei fiscale se nelege asigurarea
unui spaiu n limita posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat
cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a
documentelor primite pentru inspecia fiscal sau elaborate de ctre
organele de inspecie fiscal. n cazul n care contribuabilul nu poate
asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat organul
de inspecie fiscal competent.
Durata efecturii inspeciei fiscale(1)Durata efecturii inspeciei
fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,
de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi
mai mare de 3 luni.
(2)n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii
secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.
(3)Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat
nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.(4)Conductorul
inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.
Reguli privind inspecia fiscal(1)Inspecia fiscal va avea n
vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice
care sunt relevante pentru impunere.
(2)Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai
puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient
timpul destinat inspeciei fiscale.
(3)Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare
impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general
consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii.(5)Inspecia
fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii,
autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(6)Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n
baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n
condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor
administraiei publice locale, dup caz.
(7)La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s
prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de
serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea
inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de
control.
(8)La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat
s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c
au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i
faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la
dispoziie de contribuabil.
(9)Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n
actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile
stabilite de organele de inspecie fiscal.
La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de
impunere, organul fiscal competent va avea n vedere toate
documentele justificative i evidenele financiar-contabile i fiscale
care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea
drepturilor i obligaiilor fiscale.Cnd este necesar, organul de
inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal copii de pe
documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia
inspeciei. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor
dispune msurile asigurtorii n condiiile art. 125 din Codul de
procedur fiscal.Datele suplimentare, necunoscute organelor de
inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un
contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a
unei anumite perioade, pot rezulta n situaii, cum sunt:a)
efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 94
alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal, asupra documentelor
justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i
contribuabilul n cauz;b) obinerea pe parcursul aciunilor de
inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente sau
informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului,
ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale;c) solicitri
ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii
ndreptite potrivit legii;d) informaii obinute n orice alt mod, de
natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior.n cazul n
care, ca urmare a desfiinrii actului administrativ conform art. 185
alin. (3) din Codul de procedur fiscal, este necesar reverificarea
unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre o alt echip
de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat.Organul
fiscal competent poate solicita, pn la mplinirea termenului de
prescripie prevzut la art. 88 din Codul de procedur fiscal,
reverificarea unei perioade impozabile, prin ntocmirea unui referat
n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus
aprobrii conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar
dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie fiscal.Msurile,
termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal
potrivit art. 102 alin. (9) din Codul de procedur fiscal vor fi
aduse la cunotina contribuabilului prin actul emis de organul de
inspecie fiscal competent.Reguli privind reverificarea(1)
Conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei
anumite perioade.
(2)Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca
urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute inspectorilor
fiscali la data efecturii verificrilor, care influeneaz rezultatele
acestora.
(3)Prin date suplimentare se neleg informaii, documente sau alte
nscrisuri obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate
ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire penal
sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organele de
inspecie, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale
anterioare.
(4)La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie
fiscal este obligat s comunice contribuabilului decizia de
reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului cod.
Obligaia de colaborare a contribuabilului
(1)Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea
strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s
prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii
situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
(2)La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat
c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile
contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt
insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor
persoane pentru obinerea de informaii.
(3)Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii
supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate
sau juridic.
Dreptul contribuabilului de a fi informat
(1)Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii
inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia
fiscal.
(2)Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport
de inspecie fiscal, care conine constatrile i consecinele lor
fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul
de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care
bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma
inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la
acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie
fiscal.(3)Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi
comunicate contribuabilului n timp util.(4)Contribuabilul are
dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la
data ncheierii inspeciei fiscale.(5)Data ncheierii inspeciei
fiscale este data programat pentru discuia final cu contribuabilul
sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest
drept.
Sesizarea organelor de urmrire penal(1)Organele fiscale vor
sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate
cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea
penal.
(2)n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au
obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i
de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori
obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus
controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie
fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate
cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.
Drepturile si obligatiile contribuabililor
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, contribuabilii au
urmatoarele drepturi:
dreptul de a solicita din proprie initiativa sa fie
controlati;
dreptul de a fi instiintati despre inspectia fiscala la care
urmeaza sa fie supusi;
dreptul dea solicita, pentru motive intemeiate, amanarea datei
de incepere a inspectiei fiscale;
dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor si ordinul de
serviciu in baza caruia se va desfasura inspectia fiscala;
dreptul de a fi informati in legatura cu drepturile si
obligatiile pe care le au in timpul desfasurarii controlului;
dreptul ca activitatea sa le fie afectata cat mai putin pe
durata desfasurarii inspectiei fiscale;
dreptul de a fi reprezentati de un imputernicit, in relatiile cu
organul fiscal. Imputernicirea trebuie sa fie in forma scrisa, sa
fie inregistrata la organul fiscal si sa cuprinda urmatoarele
elemente:
datele de identificare, atat ale contribuabilului verificat, cat
si ale persoanei
imputenicite;
perioada pentru care imputernicitul are putere de
reprezentare;
limitele imputernicirii.
dreptul de a fi verificati o singura data pentru fiecare impozit
si pentru fiecare perioada supusa verificarii;
dreptul de a primi o dovada scrisa in cazul retinerii unor
documente sau elemente materiale;
dreptul de a fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei
fiscale in legatura cu constatarile rezultate din inspectia
fiscala;
dreptul de a beneficia e asistenta de specialitate acordata de
juristi, experti contabili, contabili autorizati, etc;
dreptul de a apela la serviciile unui expert in vederea
intocmirii de expertize solicitate de organele fiscale;
dreptul de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele
si intamplarile relevante in luarea deciziei;
dreptul de a prezenta, in scris, punctul de vedere cu privire la
constatarile inspectiei fiscale;
dreptul de a contesta masurile dispuse ca urmare a inspectiei
fiscale;
dreptul de a fi protejati pe linia secretului fiscal.
In ceea ce privesc obligatiile acestea sunt urmatoarele:
obligatia de a se prezenta la sediul organului fiscal;
obligatia de a colabora la desfasurarea in conditii optime a
inspectiei fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale
si acordarea sprijinului necesar in exercitarea acestor
drepturi;
obligatia de a furniza toate informatiile relevante pentru
stabilirea starii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor
cunoscute de catre acesta, in intregime, conform realitatii si prin
prezentarea mijloacelor doveditoare care ii sunt cunoscute;
obligatia de a pune la dispozitia organului fiscal toate actele,
inscrisurile, documentele, registrele sau evidentele contabile,
care stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal a
impozitelor datorate;
obligatia de a dovedi actele si faptele care au stat la baza
declaratiilor sale;
obligatia de a permite organelor fiscale accesul in orice
incinta a sediului in care isi desfasoara activitatea
contribuabilul sau in alte locuri in care exista bunuri impozabile
ori in care se desfasoara activitati aducatoare de venituri;
obligatia de a da la sfarsitul inspectiei fiscale o declaratie
scrisa pe propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la
dispozitia organelor fiscale toate documentele si informatiile
relevante pentru inspectia fiscala;
obligatia de a indeplini masurile prevazute in actul intocmit cu
ocazia inspectiei fiscale, in termenele si conditiile stabilite de
organele de inspectie fiscala.
Drepturile si obligatiile organelor fiscale
In exercitarea atributiilor ce le revin, organele fiscale au
urmatoarele drepturi:
dreptul de a examina documentele aflate in dosarul fiscal al
contribuabulului;
dreptul de a solicita prezenta contribuabilului la sediul
organului fiscal. Solicitarea se va face in scris, va fi comunicata
contribuabilului cu cel putin 5 zile inaintea datei fixate pentru
intalnire si va cuprinde in mod obligatoriu: data, ora si locul la
care contribuabilul este obligat sa se prezinte; baza legala a
solicitarii; scopul solicitarii; documentele pe care contribuabilul
este obligat sa le prezinte;
dreptul de a stabili felul si volumul examinarilor in functie de
caz si de limitele prevazute de lege;
dreptul de a obtine orice acte necesare determinarii corecte a
situatiei fiscale a contribuabilului;
dreptul de a primi copii de pe orice acte, inscrisuri,
documente, registre sau evidente contabile ale
contribuabililor;
dreptul de a lua in considerare orice evidente relevante pentru
impunere tinute de contribuabil;
dreptul de a stabili in sarcina contribuabilului diferente de
impozite si taxe, de a calcula dobanzi de intarziere, penalitati si
penalitati de intarziere pentru neplata la termenele legale a
impozitelor si/sau taxelor datorate, conform prevederilor legilor
fiscale;
dreptul de a stabili obligatii fiscale prin asimilare sau
estimare in anumite situatii;
dreptul de a retine pe o perioada de maximum 30 zile, in scopul
protejarii impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unei
dovezi scrise si semnate de organul fiscal, a tuturor actelor ce
fac dovada stabilirii, inregistrarii si achitarii obligatiilor
fiscale de catre contribuabili;
dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informatii,
verbal sau in scris, pentru stabilirea starii de fapt fiscale;
dreptul de a solicita explicatii scrise, in cazul in care
acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea
constatarilor privind situatia fiscala a contribuabilului si in
cazul in care se costata abateri acestea vor fi amendate
contraventional;
dreptul de a solicita informatii de la persoanele fizice,
juridice, asociatii sau alte entitati fara personalitate juridica,
care pot da relatii in legatura cu starea de fapt fiscala
analizata;
dreptul de a inspecta si de a face constatari faptice cu privire
la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile, in
prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de
aceasta;
dreptul de a solicita sprijinul organelor de politie si
jandarmerie in cazul in care contribuabilul nu permite organelor
fiscale accesul in orice incinta a sediului in care el isi
desfasoara activitatea sau in locuri in care exista bunuri
impozabile ori in care se desfasoara activitati aducatoare de
venituri;
dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru intocmirea
unei expertize;
dreptul de a constata contraventiile si de a aplica sanctiunile
prevazute de legea fiscala;
dreptul de a confisca, in conditiile legii, obiectele sau
produsele reprezentand bunuri sustrase de la plata impozitelor si
taxelor, precum si sumele in lei si in valuta dobandite ilicit;
dreptul de a verifica modul de aducere la indeplinire a
masurilor dispuse de organele fiscale; dreptul de a beneficia de
protectie din partea organelor abilitate ale statului, la
solicitarea acestora.
In ceea ce priveste obligatiile, acestea sunt:
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu actiunea
de inspectie fiscala ce urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea
unui aviz de inspectie fiscala;
obligatia de a prezenta contribuabilului legitimatia de
inspectie si ordinul de serviciu;
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu
drepturile si obligatiile ce ii revin in timpul inspectiei
fiscale;
obligatia de a consemna in registrul unic de control inceperea
inspectieisi constatarile rezultate;
obligatia de a efectua inspectia afectand cat mai putin
activitatea contribuabilului;
obligatia de a efectua inspectia intr-un mod cat mai
obiectiv;
obligatia de a cunoaste si aplica corect prevederile legislatiei
contabile si fiscale si normele de aplicare a acestora;
obligatia de a asigura contribuabilului dreptul de a-si exprima
punctul de vedere asupra faptelor si imprejurarilor relevante in
luarea deciziei;
obligatia de a da atentie contestatiilor contribuabilului;
obligatia de a indruma contribuabilul in vederea aplicarii
prevederilor legislatiei fiscale;
obligatia a de a motiva decizia de impunere;
obligatia de a pastra secretul asupra informatiilor pe care le
detin;
obligatia de a nu se angaja direct sau indirect in relatii de
afaceri cu persoanele fizice sau juridice controlate;
obligatia de a sesiza organele de urmarire penala in legatura cu
anumite constatari a unor infractiuni;
obligatia de a nu pretinde si de a nu primi nici un fel de
bunuri in natura sau in bani;
obligatia de a nu-si crea avantaje in legatura cu serviciul sau
cu exercitarea functiei.
Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale
(1)Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un
raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei
fiscale din punct de vedere faptic i legal.
(2)Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea
inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu
perioadele i obligaiile fiscale verificate.
(3)Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a)deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale
aferente perioadelor verificate;
b)deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se
constat diferene de obligaii fiscale.
(4)Deciziile prevzute la alin. (3) se comunic n termen de 30 de
zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.
Raportul de inspecie fiscalRaportul de inspecie fiscal se
ntocmete de echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea
constatrilor inspeciei fiscale, indiferent dac se stabilesc sau nu
diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii
fiscale generale ori pariale.
CAPITOLUL I: Date despre inspecia fiscalPrezentarea organelor de
inspecie fiscal care efectueaz verificarea i care ntocmesc raportul
de inspecie fiscal, precizndu-se, pentru fiecare, numele i
prenumele, funcia, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea
fiscal din care face parte i numrul i data ordinului de
serviciu.
De asemenea, se vor preciza:
- temeiul juridic al inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal. n
cazul n care data nceperii inspeciei fiscale a fost amnat, se vor
specifica numrul i data acordului, precum i noul termen
aprobat;
- perioada supus verificrii. n cazul n care verificarea se va
face pentru o perioad diferit de cea din avizul de inspecie fiscal,
se va nscrie perioada verificat efectiv, cu precizarea motivului
care a condus la modificarea perioadei supuse inspeciei
fiscale;
- numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale
nscrise n Registrul unic de control;
- perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i locul
de desfurare. n cazul n care inspecia fiscal a fost suspendat, se
vor nscrie perioadele n care s-a efectuat inspecia fiscal;
- obligaiile fiscale i perioadele care fac obiectul inspeciei
fiscale;
- modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act
de control.
CAPITOLUL II: Date despre contribuabil1.Datele de identificare
ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de
identificare fiscal, codul CAEN al activitii principale desfurate,
capitalul social subscris i vrsat, comentarii privind
majorarea/diminuarea capitalului social.
2.Forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii
acionari/asociai i evoluia capitalului social.
3.Informaii referitoare la acionari/asociai, n situaia n care
sunt constatate relaii de participare la alt contribuabil cu care
are relaii de afaceri.
4.Verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele
comunicate de unitile bancare organelor fiscale competente;
5.Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului
financiar, conform ultimelor 3 bilanuri anuale, indiferent de
perioada verificat.
6.Verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu
prezentarea actelor cu care au fost achiziionate: plaja de numere
pentru facturile achiziionate, facturile utilizate, alte documente
cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor
rmase (pentru perioada de pn la 31 decembrie 2006). ncepnd cu 1
ianuarie 2007 se vor verifica existena seriei i plajei de numere
aprobate de conducerea societii i data nceperii utilizrii
acestora.
7.Prezentarea subunitilor contribuabilului cu precizri
specifice, dac este cazul, pentru cele care prezint un interes
fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarea
regimului autorizrilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri
de noroc - licene etc.
8.Persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului
verificat.
9.Persoana care rspunde de conducerea contabilitii.
10.Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata
inspeciei fiscale.
11.Prezentarea relaiilor de afiliere dintre contribuabilul
verificat i ali contribuabili care au calitatea de clieni sau
furnizori.
CAPITOLUL III: Constatri fiscalePentru fiecare obligaie fiscal
care a fcut obiectul inspeciei fiscale se vor avea n vedere i se
vor cuprinde n constatri urmtoarele:
1.Informaii despre obligaia fiscal:
- denumirea obligaiei fiscale;
- perioada supus inspeciei fiscale;
- prezentarea procedurii de control utilizate. n cazul
controlului prin sondaj, selectarea documentelor i a operaiunilor
semnificative se apreciaz de organul de inspecie fiscal n funcie de
natura activitii contribuabilului;
- facilitile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat,
subvenii) de care a beneficiat contribuabilul n perioada supus
inspeciei fiscale i modul de respectare a acestora.
2.Obiective minimale avute n vedere n aciunea de inspecie fiscal
se vor avea n vedere urmtoarele obiective minimale:
- verificarea realitii declaraiilor fiscale i informative n
corelaie cu datele din evidena contabil, registrele societii sau
orice alte documente justificative existente n societate ori
obinute prin controale ncruciate, precum i cu alte declaraii depuse
n conformitate cu legile speciale;
- verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n
vederea determinrii tuturor operaiunilor impozabile realizate de
contribuabil, inclusiv identificarea faptic a surselor generatoare
de venit;
- verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii
desfurate;
- verificarea utilizrii documentelor cu regim special, pentru
perioade anterioare datei de 1 ianuarie 2007. Dup aceast dat se va
verifica modul de alocare i gestionare a documentelor fiscale
conform prevederilor legale;
- verificarea modului de nregistrare a cheltuielilor aferente
obinerii veniturilor, precum i a tratamentului fiscal al
acestora;
- verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de
deducere din impozitele, taxele sau contribuiile datorate.
3.Baza de impunere
A)n cazul n care se constat aspecte care modific baza de
impunere, se vor meniona:
- elementele identificate n activitatea contribuabilului care au
influenat baza de impunere;
- punctul de vedere al inspeciei fiscale fa de interpretarea
contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de
drept i temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere;
- modul de calcul al bazei impozabile i stabilirea eventualelor
diferene, precum i calculul impozitului, taxei sau al contribuiei
stabilite suplimentar. Pentru obligaiile fiscale pentru care legea
prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri/reduceri se
va verifica modul de exercitare a acestui drept i corectitudinea
calculului sumei deduse;
- calculul obligaiilor fiscale accesorii la diferenele de
impozite, taxe sau contribuii stabilite de inspecia fiscal;
- stabilirea responsabilitilor pentru aplicarea sau determinarea
eronat a bazei impozabile i efectuarea de propuneri pentru
sancionare conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.
B)n cazul n care baza de impunere nu se modific, se va meniona
acest lucru. n aceast situaie se vor prezenta urmtoarele:
- perioadele efectiv verificate;
- documentele care au stat la baza concluziei c obligaia fiscal
este corect determinat.
4.Soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume
negative cu opiune de rambursare
Pentru soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu
sume negative cu opiune de rambursare se va efectua inspecie fiscal
parial, care va avea ca obiect doar verificarea TVA-ului.
Dac se soluioneaz mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi
verificat separat, cu nscrierea distinct a constatrilor aferente
fiecruia dintre acestea, astfel:
- prima perioad verificat va cuprinde intervalul de timp de la
nceputul perioadei anterioare neverificate (cu condiia ncadrrii n
termenul legal de prescripie) pn la data de sfrit a perioadei
aferente decontului de TVA cu sume negative n care s-a bifat
opiunea de rambursare;
- urmtoarea perioad verificat va ncepe de la data ultimului
decont verificat pn la sfritul perioadei aferente urmtorului decont
ce urmeaz a se verifica.
n acelai mod se va continua pn la soluionarea tuturor
deconturilor de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare,
depuse i neverificate.
Soluionarea fiecrui decont de TVA cu sume negative cu opiunea de
rambursare se va finaliza astfel:
- n cazul n care nu se constat sume suplimentare n baza
raportului de inspecie fiscal, se va emite decizia de nemodificare
a bazei de impunere, care, mpreun cu un exemplar al raportului de
inspecie fiscal, se va transmite dup avizare i aprobare
compartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de
rambursare;
- n cazul n care se constat sume suplimentare n baza raportului
de inspecie fiscal, se va emite decizia de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal, care n acest caz are i rol de decizie de rambursare.
CAPITOLUL IV: Alte constatri1.Organizarea i conducerea evidenei
contabile
n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei fiscale
referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo
unde este cazul), urmrindu-se n principal respectarea prevederilor
Legii contabilitii. n acest sens, se va avea n vedere modul de
evideniere a operaiunilor de capital, a imobilizrilor, a
operaiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor i a produciei
n curs de execuie, precum i contabilitatea angajamentelor i a altor
drepturi patrimoniale, efectuarea i valorificarea inventarierii
patrimoniului.
Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile
armonizate cu directivele europene i cu standardele internaionale
de contabilitate se va avea n vedere modul de retratare a
conturilor contabile.
2.Utilizarea i inerea registrelor
Se vor consemna constatrile referitoare la modul de utilizare a
registrelor contabile i ntocmirea jurnalelor obligatorii.
Se va meniona dac s-a efectuat inventarierea patrimoniului
conform prevederilor legale i modul de valorificare a acestuia.
CAPITOLUL V: Discuia final cu contribuabilul1.Prezentarea
sintezei punctului de vedere al contribuabilului
n acest capitol se vor consemna, n mod obligatoriu, numrul i
data documentului prin care contribuabilul este ntiinat despre
data, ora i locui de desfurare a discuiei finale.
n caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuia
final, acest fapt va fi menionat expres n raport.
De asemenea, se va prezenta o sintez a punctului de vedere al
contribuabilului pentru fiecare diferen de impozit, tax,
contribuie, care va fi anexat la Raportul de inspecie fiscal.
2.Concluzii asupra analizei punctului de vedere al
contribuabilului
n acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de
echipa de inspecie fiscal fa de punctul de vedere al
contribuabilului. Argumentele organelor de inspecie fiscal vor fi
prezentate pentru fiecare impozit, tax sau contribuie pentru care
contribuabilul a prezentat punctul su de vedere.
CAPITOLUL VI: Sinteza constatrilor inspeciei fiscalePentru
fiecare impozit, tax sau contribuie la care s-au calculat diferene
sau accesorii n sarcina contribuabilului se vor prezenta urmtoarele
informaii:
Nr. crt.Denumire impozit, tax, contribuie*)/Obligaii fiscale
accesoriiPerioada verificat/ Perioada pentru care s-au calculat
obligaiile fiscale accesoriiBaza impozabil stabilit suplimentar**)-
lei -Impozit, tax, contribuie stabilit suplimentar de plat/
Obligaii fiscale accesorii***)- lei -
De la dataPn la data
012345
1.Obligaie fiscalzz. ll. aazz. ll. aa
2.Majorri de ntrzierezz. ll. aazz. ll. aa
*) Se va completa pentru fiecare obligaie fiscal suplimentar
stabilit de organele de inspecie fiscal.
**) Se va completa cu suma total a bazei impozabile stabilit
suplimentar de inspecia fiscal i calculat n anexele la Raportul de
inspecie fiscal, pentru fiecare categorie de impozit, tax sau
contribuie.
***) Se va completa cu valoarea total a impozitului, taxei,
contribuiei sau a obligaiilor fiscale accesorii calculate
suplimentar de inspecia fiscal n anexele la Raportul de inspecie
fiscal.Raportul de inspecie fiscal va fi semnat de organele de
inspecie fiscal, avizat de eful serviciului/biroului i aprobat de
conductorul activitii de inspecie fiscal.
Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii urmtoarelor
acte administrativ fiscale:- decizia de impunere privind obligaiile
fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal;
- decizia de nemodificare a bazei impozabile;
- dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie
fiscal.Raportul va fi ntocmit n 3 (trei) exemplare, dintre care
unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i
unul pentru organul fiscal de administrare competent, unde
contribuabilul este luat n eviden ca pltitor de impozite i
taxe.
Raportul de inspecie fiscal se anexeaz la actul administrativ
fiscal emis, dup caz, respectiv la decizia de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la
dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie
fiscal.
CAPITOLUL VII: AnexePentru fiecare impozit, tax sau contribuie
verificat, la Raportul de inspecie fiscal se vor anexa situaii,
tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susinerii
constatrilor, fiind parte integrant din Raportul de inspecie
fiscal.
Tabelele sau situaiile se ntocmesc ori de cte ori este necesar
sintetizarea unui numr mai mare de documente sau operaiuni i n
toate cazurile n care se prezint i se susin constatrile din
Raportul de inspecie fiscal.
Tabelele i situaiile anexate la Raportul de inspecie fiscal vor
fi semnate de organele de inspecie fiscal i, pentru luare la
cunotin, de ctre reprezentantul societii.
Tot n acest capitol se va prezenta declaraia dat pe propria
rspundere de reprezentantul legal al contribuabilului, prin care
declar c a pus la dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate.Verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe
venit
(1)Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal
prealabil documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a
persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit reglementat de
titlul III din Codul fiscal, n condiiile prezentului cod, care se
aplic n mod corespunztor.
(1.1)Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale
personale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile
sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Aparatul central al Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal are competen n efectuarea
verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe
ntregul teritoriu al rii.
(2)Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea
drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de
trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt
fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat.
(3)Verificarea const n compararea ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i,
pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului.
(4)Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de
o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de
venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal, acesta continu
verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea avizului de
verificare i stabilete baza impozabil ajustat prin utilizarea
metodelor indirecte. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile
estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile
declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen
mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei.
(5)n situaia n care organul fiscal constat diferene
semnificative, acesta solicit contribuabilului prezentarea, n
termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de
verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau
alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se
poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea
justificat a contribuabilului, cu acordul organului fiscal.
(5.1)Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o
declaraie de patrimoniu i venituri la solicitarea organului fiscal.
n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului
de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (5);
n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii,
declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii
solicitrii.
(6)Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile
ajustate sunt urmtoarele:
a)metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea
cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus
verificrii;
b)metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza
conturilor bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili
micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestora cu sursele de
venit i utilizarea lor;
c)metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului
impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unui
contribuabil pe parcursul unui an fiscal. Creterea sau descreterea
valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii
patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul
perioadei.
(8)Obligaia de pstrare a secretului fiscal prevzut la art. 11 se
aplic funcionarilor publici implicai n procedura de verificare a
situaiei fiscale personale.
Locul i durata desfurrii verificrii
(1)Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la
cererea persoanei supuse verificrii, la domiciliul su sau la
domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten .(2)Durata
efecturii verificrii este stabilit de organul fiscal i nu poate fi
mai mare de 6 luni, respectiv de 12 luni n cazul n care sunt
necesare informaii din strintate.
Avizul de verificare
Avizul de verificare prevzut va cuprinde:
a)temeiul juridic al verificrii;
b)data de ncepere a verificrii;
c)perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a
verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru motive
justificate;
e)solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru
verificare.
Raportul de verificare i decizia de impunere
Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care
se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal.
Raportul va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz,
a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n
care nu se ajusteaz baza impozabil.
Reguli privind controlul operativ i inopinat
(1)Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre
inspectorii antifraud, cu excepia celor din cadrul Direciei de
combatere a fraudelor, n condiiile legii.
(2)Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul
realizrii de operaiuni de control tematic care reprezint
activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea,
analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai
multor activiti economice determinate.
(3)La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul
antifraud este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de
control i ordinul de serviciu.
(4)Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la
sediul social sau la sediile secundare ale contribuabilului, acesta
se consemneaz n registrul unic de control.
(5)La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie
procese-verbale de control/acte de control, n condiiile legii.
Aspecte practice ale inspectiei fiscale din perspectiva
contribuabililor: Inspectia fiscala se realizeaza pentru toate
categoriile de contribuabili pentru obligatiile fiscale acumulate
in interiorul perioadei de prescriptie de 5 ani, indiferent de
comportamentul fiscal si pentru 10 ani anteriori in cazuri de
evaziune fiscala.
Nu se pot depune declaratii rectificative ulterior comunicarii
avizului de inspectie fiscala.
Inspectia fiscala se desfasoara prin sondaj sau prin alegerea
unui prag de materialitate, sau prin selectia anumitor tranzactii.
In anumite situatii echipa de inspectie poate alege sa verifice
toate documentele contribuabilului, indiferent de volum. Printre
actele administrative emise ulterior inspectiei fiscale, dispozitia
de masuri pentru indreptarea unor erori de raportare sesizate de
control, are termen 30 de zile. Verificarea modului de ducere la
indeplinire se face in urmatoarea inspectie fiscala, nerespectarea
se sanctioneaza.
Contribuabilul are dreptul sa conteste masurile dispuse prin
actele administrative fiscale comunicate in termen de 30 de zile de
la data comunicarii. Contestatia se solutioneaza de catre Directia
Generala de Solutionare a Contestatiilor pentru cuantumul mai mare
de 3.000.000 lei sau de structura specializata de solutionare a
contestatiilor din cadrul autoritatilor fiscale competente.
Notele explicative trebuie sa fie cat mai explicite si sa
cuprinda o referinta la toate mijloacele de proba pentru o
tranzactie.
Documentele principale pregatite in vederea inspectiei
fiscale:1. Registrul Unic de Control pentru sediul social si sedii
secundare.
2. Registrul de Evidenta Fiscala (reglementat de Ordinul
Ministerului Finantelor nr.870/2005). Registrul de evidenta fiscala
se intocmeste de catre contribuabilii care sunt inregistrati ca
platitori de impozit pe profit si are ca scop inscrierea tuturor
informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si
a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia privind
obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Documentul se
pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului si trebuie
prezentat organelor de inspectie fiscala de cate ori este nevoie.
Informatiile inscrise in acest registru trebuie inregistrate in
ordine cronologica si trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale
si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind
obligatiile de plata la bugetul general consolidat. 3. Documente
justificative pentru serviciile primite de catre societate;
4. Documente pentru cheltuielile efectuate in scopul promovarii
vanzarilor (politica comerciala, politica campaniei promotionale,
decizii interne);5. Documente aferente urmatoarelor situatii:
lipsuri de la inventar (decizii interne, note contabile,
etc.);
pierderi tehnologice (decizii interne, decizii ale organelor
abilitate pentru stabilirea normelor de consum, detalii tehnice ale
utilajelor, etc.);
casarea mijloacelor fixe (decizii interne, note contabile,
etc.);
reduceri comerciale si discounturi (politicile aplicate,
contracte, etc.);
sponsorizari (politici interne privind activitatea de
sponsorizare).6. Certificatele de rezidenta fiscala ale
beneficiarilor de venituri (sa fie conforme cu cerintele
legislatiei nationale);7. Documente justificative pentru
cheltuielile estimate inregistrate in perioadele fiscale verificate
(contracte, ordine de cumparare);
8. Documentele care au legatura cu amortizarea mijloacelor fixe
(Registrul mijloacelor fixe, procese verbale de punere in
functiune);
9. Dosarul preturilor de transfer;
10. Documente ce justifica dreptul de deducere;
11. Documente ce atesta scutirea de TVA;
12. Corelatii intre balante, jurnale de TVA si declaratii de
TVA;
13. Documente care atesta plata datoriilor catre bugetul de
stat;14. Documente din care sa rezulte calitatea beneficiarilor in
cazul serviciilor intracomunitare, sediul activitatii/sedii fixe
ale beneficiarilor serviciilor.
Noul Cod de Procedura fiscala- modificari Inspectia fiscala ar
putea fi organizata conform unor noi reguli, astfel ca nu doar
contribuabilii vor fi supusi verificarii, ci si platitorii, adica
cei care efectueaza operatiuni fiscale in numele contribuabililor.
In plus, persoanele impozabile ar putea avea la dispozitie mai
multe zile pentru a redacta punctul de vedere referitor la
constatarile inspectiei fiscale (5 zile comparativ cu 3 zile cf
prevederilor actuale). In Noul Cod de procedura fiscala propus de
Ministerul Finantelor apare un nou titlu,Titlul VI Controlul
fiscal, care include un capitol dedicat inspectiei fiscale, spre
deosebire de Codul de procedura fiscala aflat in vigoare, care
contine in prezent un titlu intreg dedicat numai inspectiei
fiscale.
Proiectul de act normativ cuprinde o definitie mai clara a
inspectiei fiscale, in sensul ca aceasta va fi aplicata si
platitorului nu doar contribuabilului si vor fi intreprinse masuri
specifice. Totodata, inspectia fiscala urmeaza sa fie aplicata
oricaror persoane si entitati, indiferent de forma lor de
organizare. In prezent, verificarea se exercita asupra tuturor
persoanelor, indiferent de forma lor de organizare. In ceea ce
priveste formele inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala
ar putea decide asupra efectuarii unei inspectii fiscale generale
sau partiale, insa dupa realizarea analizei de risc. Conform Noului
Cod de procedura fiscala aflat in dezbatere publica, pentru
efectuarea inspectiei fiscale s-ar putea folosi doar metode de
control, in conditiile in care acum sunt utilizate atat metode, cat
si proceduri de control.
Concret, inspectia fiscala s-ar putea realiza prin doua metode
de control, care sunt cuprinse si in legislatia in vigoare,
respectiv:
verificarea prin sondaj (in prezent controlul prin sondaj) care
consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si
operatiunilor semnificative, in care sunt reflectate modul de
calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale;
controlul electronic care consta in activitatea de verificare a
contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in mediu
electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare
asistate de instrumente informatice specializate.
Astfel, inspectorii fiscali nu vor mai utiliza in cadrul
inspectiei fiscale procedurile de control prevazute in actualul Cod
de procedura fiscala: controlul inopinat si controlul incrucisat.
Controlul inopinat este capitol separat in cadrul titlului VI-
Controlul fiscal.In ceea ce priveste perioada supusa inspectiei
fiscale, aceasta va incepe de la sfarsitul perioadei controlate
anterior, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a
stabili creane fiscale. Astfel, Noul Cod de procedura fiscala nu
stabileste perioade diferite supuse inspectiei fiscale in functie
de categoriile de contribuabili, asa cum este prevazut in
legislatia in vigoare.
Avizul de inspectie fiscala se va putea comunica
contribuabilului la inceperea inspectiei fiscale si in alte
situatii decat cele prevazute de legislatia in vigoare, se
mentioneaza in Noul Cod de procedura fiscala.
Mai exact, avizul de inspectie fiscala urmeaza sa fie comunicat
la inceperea inspectiei si in cazul refacerii inspectiei fiscale ca
urmare a unei decizii de solutionare a contestatiei, precum si in
cazul unor cereri ale contribuabilului/platitorului pentru a caror
solutionare, urmare analizei de risc, este necesara efectuarea
inspectiei fiscale.
In prezent, legislatia in vigoare stabileste ca la inceputul
inspectiei avizul poate fi comunicat doar in trei situatii:
in cazul efectuarii unei inspectii fiscale la un contribuabil
aflat in procedura de insolventa;
in cazul in care, ca urmare a unui control inopinat sau
incrucisat, se impune inceperea imediata a inspectiei fiscale;
pentru extinderea inspectiei fiscale la perioade, impozite, taxe
si contributii, altele decat cele cuprinse in avizul de inspectie
fiscala.
Totodata daca inspectia fiscala nu va putea incepe in termen de
cel mult 5 zile lucratoare de la data prevazuta in aviz,
contribuabilul/platitorul va fi instiintat in scris in privinta
noii date de incepere a inspectiei, se arata in documentul aflat in
dezbatere publica.
Conform Codului de procedura fiscala actual, contribuabilii sunt
instiintati in scris in legatura cu noua data de incepere a
inspectiei fiscale, daca aceasta nu incepe la 15 zile de la
termenul cuprins in aviz.
Reglementarile aflate in dezbatere publica ar putea mari
perioada de timp in care contribuabilii isi prezinta punctul de
vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale.
"Contribuabilul/platitorul are dreptul sa isi prezinte, in
scris, punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei
fiscale, in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data
incheierii inspectiei fiscale. In cazul marilor contribuabili
termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7
zile lucratoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive
justificate cu acordul conducatorului organului de inspectie
fiscala", se precizeaza in noile prevederi.
In prezent, termenul de prezentare a punctului de vedere este de
trei zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale,
fiind valabil pentru toti contribuabilii, indiferent de categoria
in care acestia de incadreaza. In plus, actualele reglementari nu
prevad ca acest termen poate fi prelungit.
De asemenea, noile reglementari prevad ca proiectul de raport de
inspectie fiscala, pe care inspectorii trebuie sa-l transmita
contribuabilului la incheierea inspectiei fiscale, ar putea fi
comunicat in format electronic sau pe suport hartie. In plus, odata
cu comunicarea raportului inspectorii urmeaza sa-i precizeze
contribuabilului data, ora si locul la care va avea loc discutia
finala.
Codul de procedura fiscala actual nu mentioneaza in ce format
trebuie transmis proiectul de raport, iar referirile la comunicarea
coordonatelor pentru discutia finala nu sunt precise. In legislatia
in vigoare se arata ca data, ora si locul prezentarii concluziilor
vor fi comunicate in timp util.
Mai mult decat atat, pe baza raportului de inspectie fiscala
urmeaza sa fie emisa si decizia de modificare a bazei de impozitare
daca se constata diferente ale bazelor de impozitare, dar fara
stabilirea de diferente de obligatii fiscale, se arata in
documentul citat.
Actuala legislatie prevede ca raportul de inspectie fiscala sta
la baza emiterii deciziei de impunere, pentru diferentele de
obligatii fiscale aferente perioadelor verificate si deciziei de
nemodificare a bazei de impunere, daca nu se constata diferente de
obligatii fiscale.
In ceea ce priveste termenul de comunicare a deciziilor
mentionate mai sus, acesta ar putea fi redus la 25 de zile
lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale, cu cinci zile
mai putin fata de termenul prevazut in prezent.
Dispozitiile propuse de Ministerul Finantelor prevad
posibilitatea contribuabilului/platitorului de a renunta la
discutia finala, notificand acest fapt organului de inspectie
fiscala. Acest lucru nu este prevazut in legislatia aflata in
vigoare.
Pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale, organele de
inspectie fiscala ar putea emite decizii de impunere provizorii.
Acestea se vor emitepentru obligatiile fiscale suplimentare
principale aferente unei perioade si unui tip de obligatie
verificata, se arata in Noul Cod de procedura fiscala.
In acest caz, nu se va intocmi un raport de inspectie
fiscala.
De asemenea, deciziile de impunere provizorii ar putea fi emise
la cererea contribuabilului/platitorului, in scopul platii
obligatiilor fiscale suplimentare.
Bibliografie:
1. Codul de procedura fiscala- O.G. 92/2003 republicat2. Norme
la Codul de Procedura fiscala- HG nr. 1.050 din 1 iulie 20043.
Controlul fiscal- Noul cod de procedura fiscala 4. Inspectia
fiscala de la teorie la practica- Nestor Nesctor Diculescu Kingston
Petersen5. OMFP 1181/2007.6.
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-sunt-criteriile-pe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusi-inspectiei-fiscale.htm1