Numele clientuluiS.C. VIDRARU S.APerioada contabilAN 2010Ref
A
FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
Numele clientuluiS.C.VIDFRARU S.APerioada contabilAN 2010Ref
A3/1
Lista de verificare a urmtoarelor aspecte
Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu
cerine ncruciate.
1. Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n activitile
clientului sau procedurile aprute pe parcursul acestui an i care se
preconizeaz c vor aprea i anul viitor.
Briefly note any changes in the client's activities or
procedures, which have arisen this year and are expected to recur
next year.
S-a schimbat actionariatul care avea la inceputul anului ca
actionar majoritar SIF Oltenia care avea 49.96 % din capitalul
social iar la sfarsitul anului actioar majoritar este domnul Tudor
Dunitru cu 88,44%
2. Identificai programele i/sau testele care nu sunt necesare i
care nu ar trebui repetate i marcai-le ntr-un mod evident ca s se
neleag c nu vor fi necesare anul viitor.
Identify unnecessary schedules and/or tests which should not be
repeated and mark them clearly as not required next year.
3. Identificai ulterior orice alte schimbri n auditul nostru sau
n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea de
audit s fie mai eficient din punctul de vedere al costului.
With hindsight identify any other changes in our audit or
accounts preparation approach which would have made the assignment
more cost effective
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.
Other points forward from this audit:
4.
Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante
pentru anul urmtor i am identificat toate domeniiile n care am
desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea
n alt mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de
vedere al costului.
Semntur.................................................
Data.............................
Revizuit .................................................
Data..............................
I confirm that I have noted all changes and matters relevant to
next year and identified all areas where we have done unnecessary
work or have approached the work other than in the most cost
effective way.
Signed .................................................. Date
.............................
Reviewed ................................................ Date
..............................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A4/1
Partenerul independent/ REVIZUIREA sever (hot review) a
dosarului
obiectivele auditului
ISA200 ISA220
Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener
independent/sau s fac obiectul unei revizuiri la cald a dosarului,
nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul
misiunii de audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s
necesite o revizuire la cald n conformitate cu procedurile interne
ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului calitii
misiunilor; (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o
opinie de audit calificat sau modificat, aspecte contabile
complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un
client important.
Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa
independenei i obiectivitii firmei, revizuirea la cald a dosarelor
este considerat fi o msur de siguran necesar mpotriva ameninrii . (
Codul Etic)
Companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anuite
situaii ar putea fi potrivit s se efectueze mai degrab o revizuire
independent a aspectelor principale (a problemelor stringente),
dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuirerevizuirii ar
trebui determinat n concordan cu gradul de risc sau al ameninrii
identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul
de revizuire (al dosarelor caldeal dosarelor cu probleme) ar trebui
s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea
specific.
1. S evalueze calitatea auditului.
2. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a
personalului cheie implicat n audit i independena firmei prin
revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o
ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru
independena firmei.
3. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv
identificarea componentelor cheie a riscului de audit identificat
de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor
planificate pentru acele riscuri.
4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de
adecvare al raionamentelor cheie care s-au fcut, mai ales n
domeniile cu risc maxim.
5. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al
declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv declaraii cu privire la
orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are
cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a facut-o.
6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod
raional de ctre auditori ca fiind importante i relevante pentru
conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea A7),
identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare
pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de
audit (sau echivalentelor acestora).
7. S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului
auditorilor.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A4/2
PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
Obiectivele revizuirii:
Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii
Revizuirii
ASPECTE rezultate DIN NOTELE REVIZUIRII
Nr.Aspectele rezultateVerificareVerificat de ctre:Data
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A4/3
CONCLUZIE
Confirm urmtoarele:
(i)Sunt partener independent/ /persoana nsrcinat cu revizuirea
la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare
ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;
(ii)Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n
furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de
alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm
care face parte din grupul firmei auditate;
(iii)Confirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului
indepedent/ la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci
ani consecutivi;
(iv)Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele
care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale
clientului i Raportul de Audit propus.;
(v)Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt
relevante pentru aceast revizuire a partenerului indepedent/ la
cald, au fost ndeplinite.
Semntura
...........................................................Data
..........................................
Numele
........................................................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A5/1
CONCLUZIa auditului
obiectivele auditului
ISA230 ISA220
1.S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n
mod corespunztor de munca efectuat, de probele de audit, munc
docuentat de concluziile trase.
2.S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare
adecvat a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a
ajuns.
3.S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este
conform cu Standardele Internaionale de Audit i este efectuat n
conformitate cu standardele stabilite de ctre firm.
4.S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat
de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de
persoane cu experien mai mare n firm.
5.S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor
problematice cu privire la audit sau conturi.
6.S documenteze toate discuiile importante, copiile
corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru
conturi i pentru audit .
7.S se asigure c exist:
a)Scrisoarea de misiune curent;
b)Scrisoarea de reprezentare; i
c)Raportul n scris fcut ctre conducere.
CONCLUzie
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinte.
Semntura
.................................................................Data
..........................................
Revizuit
.................................................................Data
..........................................
Numele clientului Perioada contabilRef A5/2
DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT
Programul de audit Obiective realizateProgram Iniialele
partenerului i data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul
Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele.
1, 2, 3, 5, 6B9
A6
2. Am verificat sau definitivat Lista de verifcare pentru
finalizarea dosarului.
(all)
A5/4 A5/5
3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate
cu scepticismul profesional necesar. ISA200
1, 3
4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de
acoperire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac
aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n
care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea de
reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.).
ISA210
1, 3
5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii
de audit. ISA2201, 2, 3, 4, 6, 7
6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c
membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de
Codul etic al IFAC ISA220.3, 5
7. Declar c:
(i)am obinut i documentat informaii relevante de la firm i acolo
unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a
identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat
ameninri pentru independen;
(ii)am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina dac ele
pot constitui o ameninare la adresa independenei misiunii de
audit;
(iii)am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de
ameninri sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv)am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii
problemei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu
Standardele de etic IFAC i ale ISA220
1, 3, 5, 6
8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost
disponibile firmei mai devreme, acesta ar fi trebuit s refuze
misiunea.ISA220
3
9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre
aceasta i ceilali consultai au aprut diferene de opinie, precum i
acolo unde a fost cazul , ntre partenerul de misiune i persoana
nsrcinat cu controlul calitii misiunii (partenerul
independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa
misiunii a urmat politicile i procedurile de documentare ale
firmei, facnd fa i rezolvnd diferenele de opinie.
2
Numele ClientuluiPerioada contabilRef A5/3
Concluzia partenerului de audit (continuare)Obiective
realizateProgramIniialele partenerului i data
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat
de consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n
cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii,
la nivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul
acesteia, astfel nct aceste consultri au fost documentate i
aciunile stabilite au fost implementate n consecin.
ISA220
3, 5
11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul
nsrcinat cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe
parcursul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii
misiunii , dac a fost cazul, a fost finalizat.
1, 3, 5, 6
12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul)
i am documentat discuiile i concluziiile formulate. Codul etic
Integritate, Obiectivitate, Independenta,.
1, 3, 5, 6B2/7
13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i
cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una
adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele de
avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.
3A7
14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s
demonstreze:
(i)Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit
utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;
(ii)Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit
obinute; i
(iii)Probleme semnificative care au reieit pe parcursul
auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.
ISA230(Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur
esenial (cerinte evideniate cu caractere mai groase/tip bol) au
aprut numai n cazuri excepionale care au fost relevante n
circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru
procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a
atinge obiectivul auditului.
ISA230(Revizuit)
16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din
probele de audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu
privire la situaiile financiare. ISA700
1
17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt
n conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Reviyuit)
18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex:
facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n
jurnal, evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea
Societilor Comeriale sau cu cerinele echivalente dac acest act nu
exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra
raportului de audit.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A5/4
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI
ISA230 ISA220
Programul audituluiProgramIniialele partenerului senior i
dataIniialele manager-ului i data
1.Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost
tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul Aspectelor
Importante.
B9
2.Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i
clarificate.
A6
3.Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar.
Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este cazul,
s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire la
acestea.
A9
A8
4.Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul
pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.
B1/2
5.Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului
a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost
susinut prin probe.
A12
6.Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i
s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin
probe.
A13
7.Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate i
s-au obinut probele pentru coroborare.
B6
A11
8.Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a
fost completat i s-a luat la cunotin poziia actual.
T1
9.Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a
luat la cunotin poziia actual.
.
R1
10.S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a
banilor, s-au ntreprins acinuile necesare n acest sens i s-au
oferit referine cu privire la locul unde au fost documentate aceste
aciuni.
B1
11.Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n
concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.
B10
12.Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost
ndeplinite.
B1
13.Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost
realizat.
14.Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a
fost completat n concordan cu procedurile firmei i orice cerine de
reglementare au fost ndeplinite.
A10
Numele clientuluiPerioada contabilRef A5/5
File Completion Checklist (Contd) Lista de verificare a
finalizrii dosaruluiProgram Initialele seniorului i data
Initialele Managerului i data
15.Dac, n mod execepional se consider c este necesar retragerea
din angajament (deoarece spre exemplu, conducerea nu a urmat paii
necesari dup ntocmirea raportului cu privire la fraud sau exist
ndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii), se vor lua
n considerare responsabilitile legale i profesionale care revin n
continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre
cine.
16.Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare
sunt n conformitate cu situaiile financiare.
A10
17.Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare
prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor al
auditorului.
18.Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.
ISA220 ISQC1
19.Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost
documentat, dac o asmenea revizuire a fost necesar. ISA220
ISQC1
A4
20.Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat
de ctre client.
A8
21.Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai
cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost
pregtit. ISA260
A7
22.Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personalul
departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor a fost
aprobat de ctre partener.
K
23.Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru
cheltuieli i abaterile au fost explicate.
24.Evalurile personalului au fost pregtite lund n considerare
toi angajaii.
25.Programele de desfurare coincid cu cele mai recente conturi i
nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost comparate n seciunea
de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i se
regsesc n raportul de audit ntr-un mod corect.
26.Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n
viitor a fost completat.
A3
27.Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar
putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, acceptarea,
renumirii sau continuarea misiunii.
ISA220 ISQC1
Concluzie
28.Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele
noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de
audit.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A6/1
Aspecte semnificative
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative,
urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz, pentru facilita
revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la
program cu privire la locurile unde sunt documentateaspectele
subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele
semnificative:Da/Nu
N/AProgram
1.Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe
parcursul auditului i care necesit s fie aduse la cunotina
partenerului.
2.Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care
au avut loc nactivitile clientului.
3.Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i
furnizorilor i explicai modificrile importante.
4.Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i
pierdere i din bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai
orice fluctuaii importante.
5.Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate
pentru a acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate
n Planificare.
B9
6.Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene
semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile
financiare. ISA720(Revizuit)
7.Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul
contabil aplicat aspectelor importante.
8.Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile
auditului care necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n
etapa de planficare i observai activitatea desfurat aferent acestor
domenii.
9.Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru
atragerea ateniei partenerului cu privire la acestea.
10.Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost
procesat nc.
11.Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din
sistemul companiei.
12.Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.
13.Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele
nerezolvate.
14.Aspecte nerezolvate i poziia actual.
15.Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina
partenerului.
16.Draftul Scrisorii de Reprezentare.
A8
17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu
Guvernana.
A7
18.Draftul Agendei edinei de Finalizare.
19.Justificarea opiniei de audit propuse.
A14
CONCLUZIE
ntocmit de ctre :
Data: .......................................
Revizuit de ctre manager:
Data: .......................................
Revizuit de ctre partener:
Data: .......................................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A7/1
Revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana
ISA260
Programul de audit
ProgramIniialeData
1.O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s
existe n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu
privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil, n
sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control
intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul
de plat a taxelor . ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd
posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie
ntocmit sau transmis).
2.Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire
la existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare
a legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una
intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de
fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau
persoanelor nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau
circumstanele includ:
If we have identified a fraud or have obtained information that
indicates that a fraud may exist, or we have cause to believe there
has been a breach of laws and regulations (either a material breach
or an intentional one), we should communicate these matters as soon
as practicable to the appropriate level of management or to those
charged with governance if the fraud, breach or circumstances
involves:
(i)Conducerea;
(ii)Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului
intern; sau
(iii)Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la
denaturarea semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250
Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c,
clientul nu este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport
cu privire la suspiciunea de splare a banilor.
3.Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale
punctelor slabe (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei,
natura operaiilor efectuate de aceasta, impactul potenial al
punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul),
precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n
Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui
abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320ISA260 ISA240
4.Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate
descoperite pe parcursul auditului sunt nregistrate n Lista
Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre
Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260
A9
5.Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v
c acestea neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite.
Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate.
Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris.
ISA260
6.Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt
incluse n Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o
declaraie privind motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt
corectate. ISA260
A8
7.Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra
integritii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i
modificai procedurile sau opinia de audit n consecin. ISA320
8.Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei
semnare este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor
nsrcinate cu guvernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus.
Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la
care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile
solicitate de ctre auditor. A8
Numele clientuluiPerioada contabilRef A7/2
Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana
(Contd)
ProgramIniialeData
9.Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea
practicilor contabile utilizate i a procedurilor de raportare
financiar utilizate. ISA260
10.Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt
susceptibile s apar n raportul de audit , dup cum s-a convenit cu
clientul n stadiul de planificare. ISA260
11.Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu
persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt
documentate ntr-un mod adecavat. ISA240
12.Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu
persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea
cu legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar
o atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii
neautorizate a clientului , n cazurile n care s-a realizat un
raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250
13.Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai
recomandrile fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord.
(punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n scris).
ISA260
Data:
a)Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire
la:______________
b)Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu
Guvernana:___________
c)Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis
clientului:______________
d)Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea
ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:_______________
Numele clientuluiPerioada contabilRef A8/1
REVizuirea scrisorii de reprezentare
ISA580
Programul de auditProgramIniialeData
1. 3Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de
Reprezentare semnat care coincide cu data de semnare a raportului
de audit. Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s
fie obinut naintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. 4i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare
responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a
situaiilor financiare, precum i aprobarea pentru acestea?
ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:
(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru
conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a
detecta i preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului,
referitor la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c
situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca
rezultat al fraudei;
(iii)prezentarea de informaii de ctre conducere prinvind
cunotina sau suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic
conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ce
privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de
angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre
alte persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,
sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile
financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii
care confirm deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii
fcute de prile sale afiliate?
5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de
ctre conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat
toate dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i
regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n
considerare cnd se ntocmesc situaiile financiare?
ISA250
6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin
care s se stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua
activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor informaii n
situaiile financiare.
7. 4Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n
mod rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.
8. 5Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor
necorectate i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau
o declaraie potrivit creia nu exist astfel de denaturri?
ISA580.
9. 6Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea
constitui un indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu,
luai n considerare repercursiunile pe care le-ar putea avea
denaturarea n corelaie cu alte aspecte ale auditului, n mod special
cu credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere. ISA240
10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este
inconsecvent n relaia cu alte probe de audit, investigai
circumstanele i dac este necesar, evaluai din nou credibilitatea
celorlalte declaraii.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A9/1
SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii
auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i
detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare
dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci
acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse
din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care
au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest
program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau
cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor
de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a
implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul
total.
Natura unei erori sau deviaii i motivul apariiei
acesteiaReferine cu privire la programEroarea curentEroarea
proiectatEfectul profitului
Efectul asupra bilanului AjustatConsiderat nesemnificativ
DebitCreditDebitCreditD/ND/N
Total posibile ajustri
Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost
Ron______________.
(Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n
raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegei
afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientul s efectueze ajustrile
tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca
fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a
fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica
motivele.
Semntur
................................................................
Data ...............................
Revizuit de
ctre:....................................................... Data
...............................
*n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru
nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor
avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de
semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu
dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau
mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare
criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260
Numele clientuluiPerioada contabilRef A10/1
REVIzuirea listelor de verificare cu privire la situaiile
financiare i de prezentare a informaiilor
obiectivele auditului
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
1.S confirme rezonabilitatea oricror estimri contabile din
cadrul situaiilor financiare.
2.S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt
conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele
altor proceduri de audit.
3.S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i standardele de contabilitate
specifice.
4.S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate
aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar
aplicabil situaiilor financiare auditate.
5.S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia
auditorului, informaiile obinute din raportul directorului sunt
conforme cu situaiile financiare.
Programul auditului
Obiective realizateProgramIniiale/Data
1.Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile
semnificative de raionament din situaiile financiare.Pentru fiecare
estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist
suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante,
pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al
prezentrilor fcute n situaiile financiare.
1
2.Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i
confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare
auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu
rezultatele altor proceduri de audit.
2
3.Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate,
confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate
specifice.
3
4.Analizai gradul de adecvare al activitii de garantare
referitoare la Datele comparative din seciunea Balanei de
Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea altor
probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din
perioada precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i
sunt incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru
perioada curent.
4
5.Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este
consecvent cu situaiile financiare. 5
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu
revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient
pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus
au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat.
Semntura
.......................................................
Data ...............................
Revizuit
......................................................
Data ...............................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A11/1
reviZuirea final analitic
obiectivele auditului
ISA520
1. S obin o asigurare suplimentar care s conduc la
completitudine, acuratee semnificativ, validitatea tranzaciilor
nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de
nchidere ale perioadei curente.
2. S asigure asisten pentru concluziile trase ca rezultat al
altor activiti de audit.
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre
client cu cea a situaiilor financiare luate ca ntreg.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu
revizuirea, sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare
par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr
despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de
probe coroborative.
Semntura
......................................................Data
.............................
Revizuit ...
..................................................Data
.............................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A11/2
REVIZUIREA ANALITIC FINAL
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape
de finalul auditului, cnd se formeaz o concluzie general cu privire
la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente
cu percepia auditorului despre entitate. ISA520
Obiective realizateProgramIniiale/Data
Revizuirea situaiilor financiare
1.Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor
financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu cunotinele
voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n curs precum i a
tuturor informaiilor obinute pe parcursul efecturii auditului.
1, 3
2.Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale
perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica variaiile
semnificative i solduri neobinuite.
Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile
substaniale efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul
de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i
solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt
nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo
unde este cazul.
1, 2
3.Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo
unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele
importante identificate pe parcursul revizuirii analitice
preliminare.
2, 3B6/1
4.n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare
pentru nici o variaie semnificativ identificat sau bilan neobinuit,
sau n cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu
cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri
suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast arie.
1, 3
5.Verificai c nici una din cunotinele pe care le avei despre
afacere nu rmn neconforme cu situaiile financiare luate ca
ntreg.
3
Numele clientuluiPerioada contabilRef A12/1
evenimente ULTERIOARE bilanului
obiectivele auditului
ISA560
1.S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile
semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt
identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt
raportate membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu
revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de
audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulerioare
bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul
conturilor.
Semntura
.......................................................
Data ...............................
Revizuit .....
..................................................
Data ...............................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A12/2
EVENIMENTE ULterioare bilanului
Programul auditul Obiective realizateMunc de terenRevizuire
final
ProgramIniiale/
DataProgramIniiale/Data
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura de la sfritul anului,
nu a aprut nimic care s necesite a fi prezentat sau furnizat
pentru:
(i)conturile de gestiune;
(ii)registru de cas, situaiile bancare i facturi;
(iii)fluxul de trezorerie;
(iv)corespondena;
(v)minutele edinelor;
(vi)contracte importante; i
(vii)orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice
aspecte care decurg din acestea, s fie nregistrate n mod clar n
dosar. ISA560
1
2.nregistrai discuiiile purtate cu membrii conducerii i
ntrebrile formulate acestora. ISA560
1
3.n cazurile n care exist o ntrziere ntre nchiererea muncii de
teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele revizurii
finale alturate. ISA560
1
4.Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care
trebuie incluse n Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
1
La data semnrii raportului de audit
5.Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului
sau cunotem ali factori suplimentari care au legtur cu evenimentele
cunoscute, care s poat conduce la schimbarea imaginii oferite de
situaii?
ISA560
1
6.Asigurai-v ca ntinderea activitilor suplimentare efectuate s
fie documentat. ISA560
1
Dup data semnrii raportului de audit
7.Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale,
a tututror evenimentelor neraportate de ctre conducere i pe care
le-am cunoscut dup semnarea raportului dar naintea ntrunirii
adunrii generale. ISA560
1
Numele clientuluiPerioada contabilRef A13/1
CONTINUAREA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA570
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul
continuitii activitii este o aciune rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce
reies din conturi cu privire la aplicabilitatea principiului
continuitatea activitii.
3. S documenteze n mod corect informaii privind motivul pentru
care principiul continuitii activitii este considerat a fi adecvat
aplicat.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu
revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a
auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor
trebuie ar fi fost facut pe baza principiul continuitii.
Semntura
.........................................................
Data ...............................
Revizuit ....
.................................................
Data ...............................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A13/2
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570
Obiective realizateProgramIniiale/Data
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie
completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de
finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.
3
2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire
la fluxurile de trezorerie/bugete i luai n considerare:
(i)aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor
utilizate;
(ii)dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform principiului
continuitii activitii;
(iii)dac a fost luat n considerare o perioad 12 luni de la data
aporbrii situaiilor financiare; i
(iv)n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de
12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ conducerii s
prelungeasc aceast perioad n consecin.
1
3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie
sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii. Pstrai aceste probe.
1
4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat
urmtoarele informaii:
(i)o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd
principiul continuitii activitii;
(ii)o declaraie cu privire la cele mai importante
evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv)implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat
principiul continuitii activitii;
(v)o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu
guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, diferit de
evenimentele pertinente;
(v)(n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din
partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guvernana cu privire la
planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat
natere acestor temeri; i
(vi)detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de
conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.
1, 2
Numele clientuluiPerioada contabilRef A13/3
Continuitatea activitii (continuare)Obiective
realizateProgramIniiale/Data
5.Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la
aprecierea de catre auditor a evalurii capacitii entitii de a-i
continua activitatea pe principiul continuitii activitii pentru cel
puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor
financiare.
3
6.
Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partener
independent dac este preconizat un raport de audit
non-standard.
1
7.Fcnd referire la Anexa 4 din Buletinul APB 2008/10, luai n
considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la
continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit, luai n
considerare dac suntei sau nu de acord cu aprecierea, sau dac
directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii
activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o
opinie adecvat.
Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea
A14/1.
2A14/1
8.La data semnrii raportului de audit:
Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial
validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiului
continuitii activitii?
1, 2, 3
Numele clientuluiPerioada contabilRef A13/4
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII
ISA570
Planificare
D/NFinal
D/NComentarii
1Financiar
1.1Datoriile companiei depesc activele sale?
1.2Datoriile curente depesc activele curente?
1.3Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea facilitilor
de mprumut necesare?
1.4Compania se afl n situaia de nendeplinire sau nclcare a
vreunui acord sau nelegere?
1.5Compania ntmpin probleme grave cu privire la lichiditi sau la
fluxul de numerar?
1.6De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a
ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?
1.7S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile care nu
se intenioneaz s fie nlocuite?
1.8Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii
mprumuturilor?
1.9A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor normali
de creditare comercial?
1.10Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau este necesar
refinanarea?
2Operaional
2.1Este compania nevoit s fac fa modificrilor de tehnologie sau
modificrilor pieei la care s-ar putea s nu se poat adapta
adecvat?
2.2Face companie obiect al unei reduceri externe forate a
activitii sale, datorate cadruIui legislativ, de reglementare sau
altor factori?
2.3A ntmpinat clientul dificulti n desfurarea activitii de munc
sau a suferit pierderi semnificative a membrilor conducerii sau a
personalului?
2.4Este clientul dependent de cteva linii de produse de care
piaa este saturat?
2.5A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor
importani sau au avut loc evoluii tehnologice care determin ca un
produs cheie s devin perimat?
Numele clientuluiPerioada contabilRef A13/5
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII
(CONTINUARE)
Planificare
D/NFinal
D/NComentarii
3Alte aspecte
3.1Este clientul implicat n activiti care pot da natere la
litigii?
3.2Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate variate
pun n pericol continuitatea activitii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice
conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate procedurile
potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste
riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare
necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate
aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare al
Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc ca presupunerea de continuitate
a activiii nu este potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie
discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de
audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice,
asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca efectul
acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii
s fie documentat n detaliu.
Numele clientuluiPerioada contabilRef A14
RAPORTUL DE AUDIT
oBIECTIVELE AUDITULUI
ISA700(Revizuit)
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat
corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu
alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit
ntreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost
ndeplinite.
Semntura
...........................................................Data
..........................................
Revizuit ...
........................................................Data
..........................................
Numele clientuluiPerioada contabilRef A14/1
RAPORTUL AUDITULUI
Programul auditului
ProgramIniialeData
1.Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de
audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire
la situaiile financiare. ISA700(Revizuit)
A5
A6
2.Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile
recomandate de Buletinul APB 2009/2.
3.Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinize
aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele
Intenaionale de Audit.
4.Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a
susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd
detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de
revizuire la cald.
5.Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf
Bannerman.*
6.Dac s-a pus accent pe Prevederilor APB pentru ntreprinderile
Mici (reglementri specifice IMM), atunci trebuie incluse referiri
la acest fapt n raportul de audit i, ori raportul de audit ori
situaiile financiare, care trebuie s prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit;
i/sau
(ii) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n
prezent pentru client. (legea IMM))
V rugm, observai c utilizarea PASE este facultativ pentru
entitile mai mici (dup cum este definit n Standardele APB de Etic
pentru Auditori Revizuite 2008).
B10