Page 1
DIPLOMADO GESTIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA BAJO ESTÁNDARES
INTERNACIONALES PARA EMPRESAS DE LA CIUDAD DE CARTAGO
Docente: Oscar Ortiz Molano, MBA 2014
El 80% de esta acción de formación, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO
Módulo IV
PASIVOS Y PATRIMONIO
Page 2
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros
Oscar Ortiz Molano, Mag.
[email protected]
310.3896153 / 318.8628469
Reconocimiento, baja en cuentas, medición e información
a revelar de los instrumentos financieros (activos
financieros y pasivos financieros)
Page 3
Recordar
NIIF Pymes
35 secciones – Aplica Grupo 2 Estados financieros con
propósito de información general de entidades que no tienen
obligación pública de rendir cuentas (Sección 1)
Material no obligatorio:
Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y
explica su propósito, estructura y autoridad;
Una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y una
lista de comprobación de la información a revelar;
Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales
consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la
NIIF para las PYMES;
La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la
publicación de la NIIF para las PYMES.
Información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
Page 4
Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos
Contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de
otra
Instrumento financiero
Activo financiero
Pasivo financiero
Instrumento de patrimonio
NIIF Pymes Párrafo 11.9 (a) a (d)
Page 5
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Activos financieros
(a) Efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) Un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de
la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a recibir
un número variable de sus instrumentos de patrimonio propios.
Page 6
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Pasivos financieros
(a) Una obligación contractual:
(i) De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b) Un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de
la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a entregar
un número variable de sus instrumentos de patrimonio propios.
Page 7
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Ejemplo 1
Banco Empresa Préstamo + sobregiro
Pasivos financieros
Obligación contractual de
pagar intereses y el
principal. Ver Pasivo
financiero (a)(i)
Activos financieros
No aplica NIIF Pymes
(Párrafos 1.2. y 1.3.)
Page 8
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Ejemplo 2
Empresa A Empresa B Acciones preferentes (Dividendos, sin derecho a voto)
Activo financiero
Sección 11 - Párrafo 11.8 (d)
Inversión en acciones
preferentes no convertibles y
acciones preferentes u
ordinarias sin opción de
venta.
Pasivo o Patrimonio financieros (Sección 22 Pasivos y Patrimonio)
Activo Financiero:
La inversión se
ajusta a la parte (b)
o (c)(i)
Page 9
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Criterios de Valoración
Page 10
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Ejemplo 3: No son instrumentos financieros
Evento Concepto Observaciones
Impuesto a las ganancias
adeudado
No hay cláusulas contractuales. Sección 29 Impuesto a las
ganancias.
Patrocinios recurrentes sin contrato No hay contrato. Si es una obligación implícita –
Sección 21 Provisiones y
contingencias.
Demanda por daños y perjuicios No hay contrato entre la empresa y
los afectados.
Si es posible la condena, Sección
21 Provisiones y contingencias.
Multa por infringir requisitos legales Es un requerimiento legal
impuesto, no son de carácter
contractual.
Pagar multa – Sección 2 conceptos
y principios generales. Si no se
conoce vencimiento o valor,
Sección 21
Inventarios; propiedades, planta y
equipo; propiedades de inversión;
patentes y licencias
Activos tangibles e intangibles no
son activos financieros.
El control de activos tangibles e
intangibles no dan derecho a
generar efectivo u otro activo
financiero.
Gastos pagados por anticipado /
Garantías otorgadas
No dan derecho a recibir efectivo u
otro activo financiero.
A futuro se reciben bienes o
servicios, no hay pago de efectivo
o de activos financieros.
Page 11
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Ejemplo 3: No son instrumentos financieros
Evento Concepto Observaciones
Contratos de construcción: Activo
por el valor bruto del contrato.
Es financiero si se tiene un
derecho contractual de recibir el
pago.
Lo facturado en el contrato de
construcción son cuentas por
cobrar al cliente (activo financiero)
Arrendamiento operativo El activo lo contabiliza el
arrendador.
Excepto arrendamientos debidos y
por pagar (Atrasados).
Materias primas cotizadas No hay un derecho contractual a
recibir efectivo u otro activo
financiero.
Page 12
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Para todas las entidades que cumplen con la NIIF PYMES
Efectivo;
Instrumentos de pasivo (cuenta, pagaré o préstamo
por cobrar o por pagar) con costo explícito;
Compromisos de recibir un préstamo que no puede
ser liquidado por el importe neto en efectivo y se
espera que el préstamo reúna las mismas
condiciones que otros instrumentos de pasivo de
esta sección;
Inversiones en acciones preferentes no convertibles
y en acciones preferentes o acciones ordinarias sin
opción de venta.
Page 13
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Ejemplo 4 Instrumentos financieros P11.8
Efectivo.
Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante,
por ejemplo, cuentas bancarias.
Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
Bonos e instrumentos de deuda similares.
Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y
ordinarias sin opción de venta.
Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.
Page 14
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Medición inicial
Al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por
ejemplo, comisiones bancarias) excepto en la medición inicial de los
activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios
en el resultado, salvo
En la venta con financiación, si el pago se aplaza más allá de los términos
comerciales o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de
mercado, se medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
Page 15
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Medición posterior
Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método
del tipo de interés efectivo; excepto.
Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos corrientes) se medirán
al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera
pagar o recibir; pero si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se
valorará al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado.
Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo (que podría ser
cero) menos el deterioro del valor.
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se medirán al valor razonable con cambio en
resultados o al costo menos el deterioro del valor.
Page 16
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Para su contabilización…
1. El contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad (P 11.3).
Activo financiero: Derecho
contractual
Pasivo financiero: Obligación
contractual
Cuentas comerciales por cobrar Cuentas comerciales por pagar
Pagarés por cobrar Pagarés por pagar
Bonos por cobrar Bonos por pagar
Recibir
Ejemplos:
Entregar
…dinero en el futuro
Page 17
Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos
2. La entidad debe haber optado por contabilizar los
instrumentos financieros según lo establecido con las
Secciones 11 y 12 (P 11.2).
Política contable
Aplicación requerimientos secciones 11 y 12 NIIF Pymes
Aplicación requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (NIIF
completas) y los requerimientos de información de las Secciones 11 y
12. (hay recursos para esta opción?)
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Principios para clasificarlos como pasivos o como patrimonio,
Contabilización de instrumentos de patrimonio.
Si hay cambios en la política contable: Párrafos 10.8 a 10.14 NIIF Pymes
Opciones 11.2(a) y (b)
Page 18
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
3. El instrumento financiero no debe estar específicamente
excluido del alcance de la Sección 11 (P 11.7).
a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones
en Negocios Conjuntos.
b) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una
entidad.
c) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos).
d) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los Empleados).
Page 19
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Surgen de los derechos y las obligaciones establecidas
en un contrato (legalmente exigible)
Un activo o pasivo financiero se reconocen sólo cuando la entidad se convierta en
una parte de las cláusulas contractuales del instrumento. Tiene el derecho legal a
recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo.
Medición por primera vez
Al precio de transacción;
Excepto cuando se financia (Se mide
VNA);
Luego al costo amortizado o modelo del
costo
Al final de cada periodo debe evaluarse objetivamente si existe deterioro del
activo y reconocer la pérdida|
Reconocimiento
Page 20
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda CP
1. 1 Oct/09. Venta de servicios por 1.000 u.m. Plazo máximo 1 año, costumbre del sector.
Cuenta Débito Crédito
Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.000.
Resultados – Ingresos 1.000.
Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito
Medición inicial (1 Oct/09) es el precio de la transacción.
Medición posterior (31 dic/09), al importe no descontado del efectivo que se
espera recibir, siempre que no haya deterioro.
Page 21
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda LP
2. 1 Oct/09. Venta de servicios por 1.000 u.m. Vence 1 enr/12. Interés del mercado 5%.
Medición inicial (oct/09): Valor presente de los pagos futuros descontados
VP = 1.000 / (1+0,05)^27/12 = 896,03
Cuenta Débito Crédito
Cuenta comercial por cobrar largo plazo (activo
financiero)
896,03
Resultados – Ingresos por ventas 896,03
Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito
Page 22
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda LP
Medición posterior (31 dic/09): Valor presente de los pagos futuros descontados
VP = 1.000 / (1+0,05)^24/12 = 907,03 diferencia con inicial= 11
Cuenta Débito Crédito
Cuenta comercial por cobrar largo plazo (activo
financiero)
11
Resultados – Ingresos financieros 11
Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito
Page 23
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
2. Fábrica de maquinaria vende una máquina 2.000 u.m.; plazo 2 años. Si pagaran
de contado 1.650 u.m.
Cuenta Débito Crédito
Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.817
Resultados – Ingresos 1.650
Ingreso por intereses 167
Para reconocer el ingreso por la venta de maquinaria a crédito y por el interés para
el periodo
VP = VF / (1+i) n
1.650 = 2.000 / (1+i) 2
(1+i) = 2.000 / 1.650 2
i = (2.000 / 1.650) - 1 = 0,10096 = 10,096% 1/2
Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede
estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo
descontado utilizando la tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar
Page 24
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
3. Préstamo a empleado 500 u.m.; sin intereses; plazo 3 años. Tasa interés del
mercado 5% anual. (Reconocimiento 1 enero 2013)
Cuenta Débito Crédito
Préstamo por cobrar (activo financiero) 431,92
Resultados (Gastos por beneficios a los empleados) o
beneficios a los empleados pagados por adelantado
(activo)
68,08
Efectivo (activo financiero) 500
Para reconocer el préstamo otorgado a un empleado
VP = VF / (1+i) n
VP = 500 / (1+0,05) 3
VP = 431,92
Sección 28. Las 68,08 u.m. se reconocerán de inmediato o se
aplazarán en función de si existen otras condiciones de
servicio asociadas. P.e. si debe reembolsar el préstamo en
caso de desvincularse antes de los tres años, se reconocerían
como una remuneración adicional empleando el método del
interés efectivo.
Page 25
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
El asiento en el libro diario 31 diciembre 2013, ya sin reconocimiento inicial, es:
Cuenta Débito Crédito
Préstamo por cobrar (activo financiero) 21,60
Resultados (Ingresos por intereses) 21,60
Para reconocer el ingreso por intereses sobre un préstamo a un empleado
Plazo Importe en libros
al 1 de enero
Intereses al
5%
Entrada de
efectivo
Importe en libros
al 31 diciembre
2.013 431,92 21,60 - 453,52
2.014 453,52 22,68 - 476,19
2.015 476,19 23,81
(500,00) 0,00
Page 26
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 5 Activos financieros
4. Préstamo a un cliente 500 u.m.; sin intereses; plazo 3 años. Tasa interés del
mercado 5% anual.
Cuenta Débito Crédito
Préstamo por cobrar (activo financiero) 431,92
Resultados - descuento al cliente (gasto o activo
intangible)
68,08
Efectivo (activo financiero) 500
Para reconocer el préstamo otorgado a un cliente.
VP = VF / (1+i) n
VP = 500 / (1+0,05) 3
VP = 431,92
Page 27
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 6 Pasivos financieros
1. Compras a crédito 400 u.m.; sin intereses; plazo 120 días, normal en el sector.
Cuenta Débito Crédito
Inventarios (activo) 400
Cuenta comercial por pagar (pasivo financiero) 400
Para reconocer la adquisición del inventario a crédito
Page 28
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 6 Pasivos financieros
2. Préstamo bancario 5.000 u.m. Interés 8% anual tasa fija vencida (mercado), es decir 400
u.m. año por intereses; plazo 2 años; comisión broker 100 u.m. (1 enero 2013)
Cuenta Débito Crédito
Efectivo (activo financiero) 5.000
Préstamo (pasivo financiero) 5.000
Para reconocer el préstamo bancario.
Préstamos (pasivo financiero) 100
Efectivo (activo financiero) 100
Para reconocer los costos por empréstito
Las 4.900 u.m. aumentarán hasta alcanzar las 5.000 u.m. durante el plazo de dos
años mediante el método del interés efectivo.
Page 29
Sección 11 Instrumento Financiero
Ejemplo 6 Pasivos financieros
Tasa efectiva 9,1391%
Año
Importe en libros al
principio del
periodo
Ingresos por
intereses
Entrada de
efectivo
Importe en libros al
final del periodo
o Flujos de
efectivo
Importe en libros
al final del periodo
4.900
2.013 4.900 447,82 (400) 4.947,82 (400) 4.947,82
2.014 4.948 452,18 (5.400) 0,00 (5.400) 0,00
TIR 9,1391%
Cuenta (31 diciembre 2013) Débito Crédito
Resultados (Gastos por interés) 447,82
Préstamo (pasivo financiero) 447,82
Para reconocer el gasto por interés para el periodo.
Préstamos (pasivo financiero) 400
Efectivo (activo financiero) 400
Para reconocer la cancelación del pasivo financiero
Page 30
Sección 11
Instrumento Financiero
Medición Posterior: Al final del periodo sobre el que se
informa
Párrafo 11.14
Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del
interés efectivo
Ejemplo 7: 15 dic/13 Prestación de servicios 200 u.m.; Plazo 60 días; 31 dic/13 no
hay pago
R/ Cuenta comercial por cobrar 200 u.m. (activo corriente); no se detecta transacción
de financiación oculta.
Page 31
Sección 11
Instrumento Financiero
Medición Posterior: Al final del periodo sobre el que se
informa
Párrafo 11.14
Ejemplo 8: Determinación del costo amortizado – Método interés efectivo
El 1 de enero de 2010, una entidad adquiere un bono por 900 u.m. incurriendo en un
costo de transacción de 50 u.m. Se recibe un interés de 40 u.m. anualmente, al final
del periodo y a lo largo de los próximos cinco años hasta el 31 diciembre de 2014,
fecha en la que el bono tiene un rescate obligatorio de 1.100 u.m.
TIR
Page 32
Sección 11 Instrumento Financiero
Deterioro medido al costo o al costo amortizado –
Reconocimiento (P 11.21)
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al
costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor,
la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en
resultados.
(a) Dificultades financieras significativas de deudor o emisor.
(b) Incumplimiento del contrato.
(c) El acreedor otorga concesiones por dificultades del deudor.
(d) Probabilidad que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización
financiera.
(e) Disminución medible en los flujos futuros de efectivo por, p.e., condiciones
económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones
del sector industrial (Entorno tecnológico, de mercado, económico o legal del
emisor).
Page 33
Sección 11 Instrumento Financiero
Reconocimiento del deterioro del valor
Debe existir evidencia objetiva del deterioro, por evento(s)
que afecten flujos de efectivo futuros estimados con
fiabilidad.
Las pérdidas esperadas por eventos futuros, no se
reconocerán.
Los activos financieros se agrupan por similares
características de riesgo crediticio. Se puede reconocer
individualmente, si es claramente identificable y si es
significativo.
Fórmula para calcular el deterioro: Características similares
de riesgo; fórmula refleje experiencia real de morosidad y
se proyecte a futuro. Debe revisarse regularmente.
El deterioro no se reconoce sobre la expectativa de un
suceso futuro.
El deterioro se puede registrar en cuentas correctoras o
directamente contra el instrumento financiero
Page 34
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Instrumentos medidos al costo amortizado.
La pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa
de interés efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de
interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del
valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato.
Ejemplo 9. Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa A ha concedido un crédito a
la empresa del grupo B: Capital 90.000 u.m.; Comisión de apertura 1.000 u.m.;
Pagos 5 pagos anuales; Interés nominal 6%; Interés efectivo 6,4121% (Excel =
Buscar objetivo, tomando como base 89.000 u.m.).
A recuperará 20.000 u.m. en un pago único el 31 dic/12.
Page 35
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Fecha Pago Capital Intereses Saldo
01/01/2009 - - - 90.000,00
31/12/2009 21.365,68 15.965,68 5.400,00 74.034,32
31/12/2010 21.365,68 16.923,62 4.442,06 57.110,71
31/12/2011 21.365,68 17.939,03 3.426,64 39.171,67
31/12/2012 21.365,68 19.015,38 2.350,30 20.156,30
31/12/2013 21.365,68 20.156,30 1.209,38 -
Tabla de amortización del préstamo
Tabla de amortización para contabilidad
Fecha Pago Capital Intereses Saldo
01/01/2009 - - - 89.000,00
31/12/2009 21.365,68 15.658,93 5.706,75 73.341,07
31/12/2010 21.365,68 16.662,99 4.702,69 56.678,08
31/12/2011 21.365,68 17.731,43 3.634,24 38.946,65
31/12/2012 21.365,68 18.868,39 2.497,29 20.078,26
31/12/2013 21.365,68 20.078,24 1.287,43 0,0
Page 36
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Cuenta Débito Crédito
Créditos corto plazo a empresas del grupo (activo
financiero)
15.658,93
Créditos largo plazo a empresas del grupo (activo
financiero)
73.341,07
Efectivo (activo financiero) 89.000
Para reconocer préstamo realizado a empresa B
Medición inicial: 1 de enero de 2009. Precio de la transacción menos costo de la transacción
90.000 – 1.000 = 89.000 u.m.
Page 37
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Cuenta Débito Crédito
Efectivo (Activo financiero) 21.365,68
Créditos corto plazo a empresas del grupo (activo
financiero)
16.662,99 15.658,93
Ingresos financieros 5.706,74
Créditos largo plazo a empresas del grupo (activo
financiero)
16.662,99
Medición posterior: 31 de diciembre de 2009. A costo amortizado:
Medición inicial 89.000 – 15.658,93 (primera cuota) = 73.341,07
Page 38
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Cuenta Débito Crédito
Pérdidas por deterioro de créditos (gasto) 56.743,02
Deterioro del valor de créditos (cuenta correctora que
merma el activo financiero)
56.743,02
Cálculo del deterioro en instrumentos de deuda
Deterioro = Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo
Deterioro = 73.341,07 – 20.000 / (1+0,064121)^3 = 56.743,02 u.m.
El valor presente se actualiza al tipo de interés efectivo. La contabilización puede ser a
través de cuenta correctora:
Page 39
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Cuenta Débito Crédito
Pérdidas por deterioro de créditos (gasto) 56.743,02
Créditos a corto plazo a empresas del grupo 16.662,99
Créditos a largo plazo a empresas del grupo 40.080,03
O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de crédito:
Page 40
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Ejemplo 10. Pedro Pérez le adeuda 1.000 u.m. a corto plazo. Por dificultades de
Pedro, la empresa amplía el plazo un año más, después de la fecha sobre la que se
informa. Es decir, incluye una transacción de financiación, por el préstamo a un año
sin intereses.
Tasa de interés del mercado 5% anual.
Cuenta por cobrar se reconoce por (1.000 / 1,05) = 952,38; es decir un deterioro de
47,62 u.m.
Cuenta Débito Crédito
Resultados (Pérdida por deterioro) 47,62
Provisión por cuentas incobrables (compensación
contra el activo financiero). O Cuentas comerciales por
cobrar (activo financiero)
47,62
Para reconocer la pérdida por deterioro
Page 41
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
En acciones que no pueden ser valoradas a valor razonable de forma fiable:
Ejemplo 11. La empresa A adquirió en 2009 el 1% de las acciones de la empresa B,
que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 45.000 u.m. Se pide calcular y
contabilizar el deterioro, suponiendo que al cierre del ejercicio 2009, la mejor
estimación del importe que la entidad recibiría por las acciones proviene del valor
presente de los flujos de efectivo futuros. La empresa prevé obtener dividendos los
tres próximos años (2010= 500 u.m.; 2011=600 y 2012=700). Se estima la
enajenación de las acciones en 2012 por 40.000 u.m.
El valor presente de los flujos de efectivo:
VP = 500/(1,05) + (600/(1,05)^2 + (40.700/(1,05)^3 = 36.178,60 u.m.
Deterioro = 40.000 – 36.178,60 = 3.821,40 u.m.
Page 42
Sección 11 Instrumento Financiero
Medición del deterioro
Según el instrumento
Cuenta Débito Crédito
Pérdidas por deterioro instrumentos de patrimonio
(gasto)
3.821,40
Deterioro de valor instrumentos de patrimonio (cuenta
correctora que disminuye el activo)
3.821,40
Contabilizar el deterioro a través de la cuenta correctora:
Cuenta Débito Crédito
Pérdidas por deterioro instrumentos de patrimonio
(gasto)
3.821,40
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 3.821,40
O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de las acciones:
Page 43
Sección 11 Instrumento Financiero
Baja en Cuenta: Activos financieros
P11.33
(a) Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero.
(b) Se transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo financiero, o
(c) Se ha transferido el control del activo a un tercero.
Ejemplo 12. Transferencias de riesgos y ventajas
Una venta incondicional de un activo financiero. Incluyendo opción de recompra.
Una venta de un activo financiero con la retención única de un derecho.
Page 44
Sección 11 Instrumento Financiero
Baja en Cuenta: Activos financieros
Ejemplo 13. Retención de riesgos y ventajas de la propiedad del activo financiero (no
dar de baja)
Una transacción de venta con recompra posterior, cuando el precio de recompra
es un precio fijo o bien igual al precio de venta más la rentabilidad normal del
prestamista.
Una venta de partidas por cobrar a corto plazo en las cuales la entidad garantiza
que compensará al receptor de la transferencia por pérdidas crediticias que
probablemente ocurran.
Page 45
Sección 11 Instrumento Financiero
Baja en Cuenta: Pasivos financieros
P11.36
Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un
pasivo financiero) cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada,
cancelada o haya expirado.
Un pasivo financiero se extingue cuando la entidad (el deudor) liquida dicho pasivo
pagando al acreedor en efectivo o mediante otros activos financieros;
Cuando el acreedor exime a la entidad de liquidar el pasivo.
Si un proceso judicial exime a la entidad de liquidar el pasivo
Page 46
Sección 11 Instrumento Financiero
Valor Razonable
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se valorarán a valor razonable.
1. La mejor evidencia del valor razonable el precio cotizado para un activo idéntico en
un mercado activo (precio comprador actual).
2. Si no se tiene, utilizaremos el precio de una transacción reciente para un activo
idéntico como evidencia del valor razonable. En caso de no ser ésta una buena
estimación y la entidad puede demostrarlo, se deberá ajustar dicho precio.
3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, se utiliza una técnica de
valoración.
Page 47
Sección 11 Instrumento Financiero
Valor Razonable
Si ninguno de los tres procedimientos da un valor razonable fiable:
Su importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad
pasará a ser su nuevo costo.
La entidad medirá el activo al costo menos deterioro de valor hasta que una
medida fiable del valor razonable se encuentre disponible.
Ejemplo 14. El 30 de octubre de 2009 la empresa A ha adquirido 10.000 acciones de
un banco que cotiza en bolsa, a un valor unitario de 30 u.m. / acción, con una comisión
bancaria de gestión de compra por 250 u.m. Al cierre del ejercicio 2009, el valor de
cotización de las acciones disminuye hasta 22 u.m. por acción.
Se pide calcular la medición inicial y posterior (a 31/12/09) y efectuar los asientos
contables oportunos.
Page 48
Sección 11 Instrumento Financiero
Valor Razonable
Medición inicial al 30 de octubre de 2009 = 10.000 acciones * 30 u.m. /acción = 300.000 u.m.
No se incluyen los costos de transacción según NIIF Pymes
Cuenta Débito Crédito
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 300.000
Comisiones bancarias 250
Efectivo 300.250
Page 49
Sección 11 Instrumento Financiero
Valor Razonable
Cuenta Débito Crédito
Pérdidas de inversiones financieras en instrumentos de
patrimonio (gasto)
80.000
inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 80.000
Medición posterior al 31 de diciembre de 2009. al disminuir la cotización, se debe
reconocer una pérdida = 10.000 acciones * (22 – 30) = -80.000 u.m.
Al cierre del ejercicio las acciones valen = 10.000 acciones * 22 u.m. /acción =
220.000 u.m.
Nota: Si la cotización hubiera sido superior a 30 u.m., se habrían contabilizado beneficios.
Page 50
Sección 11 Instrumento Financiero
Políticas Contables: Revelaciones
Ejemplo 15.
Instrumentos financieros
La entidad A contabiliza e informa los instrumentos financieros según lo establecido
en las disposiciones de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros de la NIIF para las
PYMES. En el periodo actual sobre el que se informa y para el periodo comparativo
que se presenta, todos los activos financieros y los pasivos financieros de la entidad
cumplen con los criterios de contabilización según lo establecido en la Sección 11.
Page 51
Sección 11 Instrumento Financiero
Políticas Contables: Revelaciones
Inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta
Las inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta en las entidades que no
son asociadas, negocios conjuntos ni subsidiarias se miden inicialmente al precio de
transacción, excluidos los costos de transacción. A partir de entonces, dichas
inversiones se miden a valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados. Si el valor razonable no puede medirse con fiabilidad, las
inversiones se miden al costo menos el deterioro del valor. Los dividendos se
incluyen en otros ingresos.
Préstamos por cobrar
La compañía ABC otorga préstamos ocasionalmente a sus asociadas o empleados.
Los préstamos por cobrar se miden al costo amortizado empleando el método del
interés efectivo menos cualquier deterioro del valor. El ingreso por intereses se
incluye en otros ingresos.
Page 52
Sección 11 Instrumento Financiero
Políticas Contables: Revelaciones
Cuentas comerciales por cobrar
La mayoría de las ventas se realizan bajo condiciones de crédito normales a corto
plazo. Las cuentas comerciales por cobrar relacionadas con dichas ventas se miden
al importe no descontado de efectivo que se espera cobrar menos cualquier deterioro
del valor. Para las ventas realizadas bajo condiciones que trascienden las
condiciones normales de crédito, las cuentas por cobrar se miden inicialmente al
valor presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado y,
luego, se miden al costo amortizado empleando el método del interés efectivo.
Deterioro del valor de activos financieros
Al final de cada periodo sobre el que se informa, se revisan los importes en libros de
los activos financieros que no se miden al valor razonable para determinar si se
encuentra alguna evidencia objetiva del deterioro del valor. Si la hay, se reconoce
una pérdida por deterioro de inmediato en los resultados y el importe en libros de las
cuentas comerciales por cobrar se reduce en consecuencia.
Page 53
Sección 11 Instrumento Financiero
Políticas Contables: Revelaciones
Cuentas comerciales por pagar
Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones que han surgido tras la
adquisición de bienes o la contratación de servicios bajo condiciones normales de
crédito a corto plazo. Las cuentas comerciales por pagar se miden al importe no
descontado de efectivo que debe pagarse. La compañía ABC compra ciertos bienes
a proveedores en el extranjero. Los importes de las cuentas comerciales por pagar,
denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.)
usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias
o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros
ingresos.
Sobregiros y préstamos bancarios
Los préstamos se miden al costo amortizado empleando el método del interés
efectivo. Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés
efectivo y se incluyen en los costos financieros. Los sobregiros se reembolsan por
completo cuando así se lo solicita y se miden inicialmente para luego establecerlos al
valor nominal (el importe del préstamo).
Page 54
Sección 11 Instrumento Financiero
Estados de Situación Financiera: Categorías activos
financieros y pasivos financieros (P11.41)
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo
11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y 12.9).
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado
(párrafo 11.14(a)).
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos
deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
(párrafos 12.8 y 12.9).
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado (párrafo 11.14(a)).
(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo
11.14(b)).
Page 55
Sección 11 Instrumento Financiero
Estados de Situación Financiera: Categorías activos
financieros y pasivos financieros (P11.41)
Ejemplo 16. Información a revelar, presentada por separado, de categorías de activos
financieros y pasivos financieros
Page 56
GRACIAS
Oscar Ortiz Molano, Mag.
310.3896153 / 318.8628469
[email protected]
Skype: oscar.ortiz.molano