Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk Side: 1 av 18 Versjon: 1.2 Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk Hva handler retningslinjen om? Korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk ved oppståtte feil i forbindelse med utbetaling av ytelser og/eller gjennomføring av forskuddstrekk. Hvem er retningslinjen relevant for? Arbeidsgivere og deres rådgivere samt ansatte hos arbeidsgivere. I hvilken sammenheng skal retningslinjen brukes? Typisk ved feilutbetalinger av ytelser med gjennomførte forskuddstrekk der det er ønskelig å gjenopprette tilstanden før feilen oppstod. Dokumenteier/kontaktperson: Rettsavdelingen, seksjon innkreving / Eldar Vistad Skrevet av: Eldar Vistad Godkjennes av: Rettsavdelingen, seksjon innkreving, Steffen Waller Versjon: 1.2 Sist oppdatert: 08.03.2017 Gjelder fra: 08.03.2017 Dokumentstatus: Godkjent Neste revisjon: Ved behov Revideres av: Rettsavdelingen, seksjon innkreving Rutinen finner du her: 2016/13823 Har du spørsmål om rutinen (evt. retningslinjen), ta kontakt med den som står ansvarlig for å revidere retningslinjen/rutinen.
18
Embed
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av ... · Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk
Side: 1 av 18
Versjon: 1.2
Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet
Retningslinjer for korrigering og
tilbakebetaling av forskuddstrekk
Hva handler retningslinjen om?
Korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk ved oppståtte feil i
forbindelse med utbetaling av ytelser og/eller gjennomføring av
forskuddstrekk.
Hvem er retningslinjen relevant for?
Arbeidsgivere og deres rådgivere samt ansatte hos arbeidsgivere.
I hvilken sammenheng skal retningslinjen brukes?
Typisk ved feilutbetalinger av ytelser med gjennomførte forskuddstrekk der
det er ønskelig å gjenopprette tilstanden før feilen oppstod.
2 Korrigering av forskuddstrekk i trekkmidler i inntektsåret ................................................................ 3 2.1 Hjemmel for korrigering i senere trekkmidler i inntektsåret – skattebetalingsforskriften § 5-5-2
.................................................................................................................................................. 3 2.2 Særbestemmelser om korrigeringer ved manglende skattekort i januar ................................... 4
2.2.1 Forskuddstrekk i januar før nytt skattekort foreligger................................................................ 4 2.2.2 Korrigering når skattekortet er innhentet ................................................................................... 4
2.3 Forskuddstrekk er ved en feil beregnet for høyt eller det er trukket i en godtgjørelse som ikke er
3 Tilbakebetaling av forskuddstrekk – skattebetalingsloven § 5-3 med forskrift .................................. 6 3.1 Utgangspunkt ............................................................................................................................ 6 3.2 Arbeidsgiver kan selv tilbakebetale forskuddstrekket innenfor oppgjørsterminen .................. 6 3.3 Når arbeidsgiver er avskåret fra å tilbakebetale forskuddstrekket til skattyter ......................... 6 3.4 Tilbakebetaling av forskuddstrekk til arbeidsgiver i inntektsåret ved feilutbetaling av ytelser 8 3.5 Tilbakebetaling til arbeidsgiver av innbetalt skatt for tidligere inntektsår ............................... 9 3.6 Tilbakebetaling til skattyter på grunn av særlige forhold på skattyters hånd ........................... 9 3.7 Tilbakebetaling av kildeskatt på pensjon ................................................................................ 10 3.8 Tilbakebetaling fra arbeidsgiver eller skatteoppkrever når det er gitt fritakserklæring fra
skattekontoret ......................................................................................................................... 11 3.8.1 Når skattyter ikke er skattepliktig ............................................................................................ 11 3.8.2 Når det ikke blir fastsatt skatt for skattyter .............................................................................. 11
3.9 Justering av forskuddstrekk ved tilbakebetalinger før avregning – spørsmål om renter ved
tilbakebetaling før avregning .................................................................................................. 12
4 Rapportering i a-ordningen ved korrigering av trekk ....................................................................... 13 4.1 Utgangspunkt for rapporteringen i a-ordningen ..................................................................... 13 4.2 Rapportering når korreksjonen foretas i senere trekkmidler .................................................. 13 4.3 Rapportering når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i ................................................ 13 4.4 Rapportering når inntekt tilbakebetales brutto ....................................................................... 14 4.5 Rapportering når inntekt tilbakebetales netto ......................................................................... 15 4.6 Rapportering når uføretrygd (eller uføreytelser fra andre enn folketrygden) tilbakebetales for
tidligere inntektsår - etteroppgjør ........................................................................................... 15 4.6.1 Etteroppgjør av for mye utbetalt uføretrygd fra NAV ............................................................. 16 4.6.2 Etteroppgjør av for mye utbetalte uføreytelser (uførepensjon) – andre enn folketrygden ....... 16
5 Aktuelle bestemmelser fra lov og forskrift ....................................................................................... 17 5.1 Skattebetalingsloven ............................................................................................................... 17 5.2 Skattebetalingsforskriften ....................................................................................................... 17
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk
Side: 10 av 18
Versjon: 1.2
Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet
Det må foreligge ekstraordinære forhold for at vilkårene skal anses oppfylt. Det er et vilkår at det er
overveiende sannsynlig at innbetalt forskuddstrekk er ”vesentlig mer” enn den skatt og trygdeavgift som
vil bli utlignet for inntektsåret. Videre er det en forutsetning at tilbakebetaling kun skal skje dersom det
vil virke ”urimelig” å utsette tilbakebetalingen til avregning er foretatt. Vedtak om utbetaling må fattes på
bakgrunn av en samlet vurdering av forholdet. Momenter som stort tilgodehavende, sykdom og
arbeidsledighet kan ikke alene begrunne tilbakebetaling. Bare når skattyteren er kommet i en uforutsett,
akutt situasjon som har satt vedkommende i åpenbare økonomiske vanskeligheter som kan dokumenteres,
og problemet ikke kan avhjelpes på annen måte, bør tilbakebetaling finne sted.
Skattyter må søke om slik tilbakebetaling av forskuddstrekk. I søknaden må det redegjøres for grunnene
til dette. Det må gis nøyaktig oppgave over inntekt samt dokumentasjon for trukket eller betalt skatt.
Dessuten må det i tilfelle gis opplysninger om hvilke arbeidsgivere (med organisasjonsnummer) som har
foretatt forskuddstrekk. Søknaden sendes til og avgjøres av skattekontoret.
Et vedtak om tilbakebetaling må fattes på bakgrunn av en samlet vurdering av forholdet. Det følger av
Utv. 1957 s. 141 at det er tenkt på ”særlige og klare tilfeller hvor det er av vesentlig betydning for
skattyteren eller hans etterlatte å få tilbake det som er betalt for mye” – uten å måtte vente på ordinær
skatteavregning.
Normalt skal vedtak om tilbakebetaling bare treffes i inntektsåret. Det er imidlertid antatt at loven også
gir skattekontoret adgang til å gjøre vedtak om tilbakebetaling av forskudd også etter årsskiftet.
Utbetaling av overskytende forskudd i skattefastsettingsåret før ordinær avregning foreligger, medfører et
ikke ubetydelig merarbeid for skatteoppkreverne. Tilbakebetaling etter årsskiftet bør derfor bare gjøres i
tilfeller hvor tilbakebetalingen har særlig mye å si for skattyteren. For skattytere som mottar
skatteoppgjøret i juni antas dette å gjelde i enda større grad. Etter 1. mai i skattefastsettingsåret bør det
ikke treffes vedtak om tilbakebetaling, med mindre det foreligger helt spesielle grunner.
Loven oppstiller ikke noe minstebeløp for når utbetaling kan skje. I Sk-melding nr. 9/1984 uttalte
Skattedirektoratet at slik tilbakebetaling bør begrenses til tilfeller hvor beløpet overstiger kr 5 000.
Skattyter som får overskytende forskudd tilbakebetalt før det første ordinære skatteoppgjøret i juni skal
ikke ha rentegodtgjørelse, jf. skattebetalingsforskriften § 11-4-7.
3.7 Tilbakebetaling av kildeskatt på pensjon Personer som ikke er skattemessig bosatt i Norge, vil i utgangspunktet likevel være skattepliktig til Norge
for pensjon som utbetales fra Norge. Skatten er 15 prosent av brutto pensjon.
Norsk beskatning etter reglene om kildeskatt på pensjon kan være begrenset etter bestemmelsene i
skatteavtalene.
En pensjonsmottaker som mener at han har krav på lavere skatt eller skattefritak etter reglene i en
skatteavtale, må ta kontakt med skattekontoret og dokumentere at han er skattemessig bosatt i det andre
landet.
En pensjonsmottaker som er blitt trukket 15 prosent kildeskatt før han fikk utskrevet frikort kan søke om
å få for mye trukket skatt utbetalt før avregningen etter skattebetalingsloven § 5-3, jf.
4.2 Rapportering når korreksjonen foretas i senere trekkmidler En korreksjon i forskuddstrekk som foretas i senere trekkmidler vises ikke i a-meldingen, jf. punkt 2.2,
2.3 og 2.4 ovenfor. Arbeidsgiver har rapportert et for høyt forskuddstrekk i en tidligere kalendermåned og
retter dette ved å justere trekket ned ved beregning av trekk i en senere kalendermåned. Det lavere trekket
rapporteres i den kalendermåneden arbeidsgiver har foretatt justeringen. En slik justering kan bare skje
innenfor samme inntektsår.
4.3 Rapportering når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i Det kan være behov for å korrigere forskuddstrekk når det ikke er senere trekkmidler å korrigere i. Det
kan være når arbeidsgiver har gjennomført et for høyt trekk i en tidligere kalendermåned, men ikke har
disponible trekkmidler å korrigere i senere, for eksempel fordi skattyter har sluttet eller har frikort.
En slik korrigering forutsetter at det skjer en tilbakebetaling av tidligere gjennomført trekk til skattyter.
Hvis det ikke foretas en tilbakebetaling, skal forskuddstrekket som tidligere er rapportert ikke endres i a-
meldingen. Skattyter skal da få trekket godskrevet ved avregningen.
Hvis arbeidsgiver tilbakebetaler trekket til skattyter må tidligere rapportert forskuddstrekk korrigeres.
Korreksjonen skal foretas på den eller de kalendermånedene trekket tidligere er rapportert på.
Arbeidsgiver får trekket tilbake fra skatteoppkrever, jf. skattebetalingsloven § 5-3 tredje ledd og
skattebetalingsforskriften § 5-3-5 annet ledd, se kapittel 3.
Eksempel
Arbeidsgiver har utbetalt feriepenger i ferieåret til en tidligere arbeidstaker, og ved en feil gjennomført
forskuddstrekk i utbetalingen. Arbeidsgiver oppdager feilen i mai, etter at skattyter gjør oppmerksom på
feilen. Arbeidsgiver kan ikke foreta korreksjon av trekket i senere trekkmidler. Arbeidsgiver betaler ut
forskuddstrekket til skattyter i mai og retter samtidig tidligere rapportert forskuddstrekk i a-meldingen for
januar. Forskuddstrekket er tidligere innbetalt til skatteoppkreveren, så arbeidsgiveren får trekket
tilbakebetalt fra skatteoppkrever, på grunnlag av endret rapportering.
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk
Side: 14 av 18
Versjon: 1.2
Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet
2016 Januar
Feriepenger 60 000
Forskuddstrekk -20 000
Ny melding:
2016 Januar
Feriepenger
Forskuddstrekk 20 000
Oppsummert viser rapporteringen for januar at skattyter har mottatt kr 60 000 i feriepenger og 0 i
forskuddstrekk for januar.
4.4 Rapportering når inntekt tilbakebetales brutto Hvis arbeidsgiver har gjennomført forskuddstrekk i en feilutbetalt ytelse, og skattyter tilbakebetaler
bruttobeløpet (netto utbetalt og gjennomført forskuddstrekk), må tidligere rapportert brutto inntekt
korrigeres på den kalendermåneden inntekten tidligere ble rapportert i a-meldingen. Forskuddstrekket
som tidligere er rapportert skal ikke endres i a-meldingen. Skattyter skal få trekket godskrevet ved
avregningen.
Gjelder feilutbetalingen flere kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres.
Eksempel
Arbeidsgiver har utbetalt for høy fastlønn i januar, februar og mars. Arbeidsgiver oppdager feilen i april
og krever for mye brutto utbetalt tilbake fra arbeidstaker, kr 5 000 per måned. Arbeidstaker betaler tilbake
bruttobeløpet i april og arbeidsgiver korrigerer a-meldinger for januar til mars med det tilbakebetalte
beløpet. Arbeidstaker har tilbakebetalt bruttobeløpet, slik at forskuddstrekket skal ikke korrigeres, da
skatytter skal få dette tilbake ved avregningen.
2016 Januar Februar Mars
Fastlønn 60 000 60 000 60 000
Forskuddstrekk -20 000 -20 000 -20 000
Korrigerte a-meldinger:
2016 Januar Februar Mars
Fastlønn -5 000 -5 000 -5 000
Forskuddstrekk
Oppsummert viser rapporteringen for januar-mars at skattyter har mottatt kr 55 000 i fastlønn per måned
og blitt trukket 20 000 kroner i forskuddstrekk per måned.
I stedet for å sende nye a-meldinger som justerer tidligere rapportert beløp kan arbeidsgiver korrigere ved
å sende en erstatningsmelding for hver av kalendermånedene:
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk
Side: 15 av 18
Versjon: 1.2
Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet
4.5 Rapportering når inntekt tilbakebetales netto Hvis arbeidsgiver har gjennomført forskuddstrekk i en feilutbetalt ytelse, og skattyter har tilbakebetalt
netto utbetalt beløp (gjennomført forskuddstrekk tilbakebetales ikke fra skattyter), må tidligere rapportert
bruttoinntekt korrigeres på den kalendermåneden inntekten tidligere ble rapportert i a-meldingen.
Forskuddstrekket som tidligere er rapportert skal også korrigeres (reduseres) i a-meldingen. Arbeidsgiver
får da trekkdelen tilbake fra skatteoppkrever.
Gjelder feilutbetalingen flere kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres.
Eksempel
Arbeidsgiver har utbetalt for høy fastlønn i januar, februar og mars. Arbeidsgiver oppdager feilen i april
og krever for mye netto utbetalt tilbake fra arbeidstaker, kr 3 200 per måned. Brutto utgjør kr 5 000 per
måned. Arbeidstaker betaler tilbake nettobeløpet i april og arbeidsgiver korrigerer a-meldinger for januar
til mars med det tilbakebetalte beløpet. Arbeidstaker har tilbakebetalt nettobeløpet, slik at
forskuddstrekket skal også korrigeres, da skattyter ikke skal få dette godskrevet ved avregningen.
Arbeidsgiver får trekket tilbakebetalt fra skatteoppkrever på grunnlag av rapporteringen.
2016 Januar Februar Mars
Fastlønn 60 000 60 000 60 000
Forskuddstrekk -20 000 -20 000 -20 000
Korrigerte a-meldinger:
2016 Januar Februar Mars
Fastlønn -5 000 -5 000 -5 000
Forskuddstrekk 1 800 1 800 1 800
Oppsummert viser rapporteringen for januar-mars at skattyter har mottatt kr 55 000 i fastlønn per måned
og blitt trukket 18 200 kroner i forskuddstrekk per måned.
I stedet for å sende nye a-meldinger som justerer tidligere rapportert beløp kan arbeidsgiver korrigere ved
å sende en erstatningsmelding for hver av kalendermånedene:
2016 Januar Februar Mars
Fastlønn 55 000 55 000 55 000
Forskuddstrekk -18 200 -18 200 -18 200
4.6 Rapportering når uføretrygd (eller uføreytelser fra andre enn folketrygden) tilbakebetales for tidligere inntektsår - etteroppgjør
Hvis skattyters inntekt som ble brukt ved beregning av uføretrygd eller uføreytelser (uførepensjon)
avviker fra inntektsopplysningene fra skatteoppgjøret, foretas et etteroppgjør. Etteroppgjøret skal skje
etter at skatteoppgjøret for det aktuelle året foreligger. Hvis etteroppgjøret viser at skattyter har fått for
Retningslinjer for korrigering og tilbakebetaling av forskuddstrekk
Side: 16 av 18
Versjon: 1.2
Rutiner for Skatteetaten finner du her: Lenke til sted på intranettet
4.6.1 Etteroppgjør av for mye utbetalt uføretrygd fra NAV
Hvis det er utbetalt for mye uføretrygd tidligere år, rapporteres etteroppgjøret i a-melding for den
aktuelle kalendermåned i det inntektsåret etteroppgjøret gjelder. Gjelder feilutbetalingen flere
kaledermåneder må alle kalendermåneder korrigeres. Etteroppgjøret skal først rapporteres når beløpet er
tilbakebetalt. Beløpet som rapporteres er et negativt beløp.
Eksempel tilbakebetaling netto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføretrygd og må tilbakebetale for mye
utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015, netto utbetalt er 4 200 kroner.
Inntektsmottaker tilbakebetaler nettobeløpet i januar 2017. Det er først når inntektsmottaker har
tilbakebetalt hele nettobeløpet at rapporteringen for 2015 rettes.
2015 Jan. Feb. Mars Apr. Mai Juni Juli Aug. Sep. Okt. Nov. Des.
4.6.2 Etteroppgjør av for mye utbetalte uføreytelser (uførepensjon) – andre enn folketrygden
Hvis det er utbetalt for mye uføreytelser (uførepensjon) tidligere år, rapporteres etteroppgjøret i a-melding
for desember i det inntektsåret etteroppgjøret gjelder med angivelse av perioden etteroppgjøret gjelder.
Etteroppgjøret skal først rapporteres når beløpet er tilbakebetalt. Beløpet er et negativt beløp.
Eksempel tilbakebetaling netto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføreytelser (uførepensjon) og må
tilbakebetale for mye utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015, netto
utbetalt er 4 200 kroner. Inntektsmottaker tilbakebetaler nettobeløpet i januar 2017. Det er først når
inntektsmottaker har tilbakebetalt hele beløpet at rapporteringen for 2015 rettes.
2015 Desember
Uføreytelse etteroppgjør fra andre enn folketrygden -6 000
Periode 01012015-31122015
Forskuddstrekk 1 800
Eksempel tilbakebetaling brutto (negativt etteroppgjør): I 2016 foretas etteroppgjør. Inntektsmottaker har mottatt for mye i uføreytelser (uførepensjon) og må
tilbakebetale for mye utbetalt. Brutto har inntektsmottaker mottatt 6 000 kroner for mye for 2015.
Inntektsmottaker tilbakebetaler bruttobeløpet i januar 2017. Det er først når inntektsmottaker har
tilbakebetalt hele beløpet at rapporteringen for 2015 rettes.
2015 Desember
Uføreytelse etteroppgjør fra andre enn folketrygden -6 000