-
Instituut voor Financieel Management Cursuscode : FACBAE0124
Regulier of Herkansing + blok :Regulier, 3 Datum / Tijd :
14-04-2014, 14.30 uur t/m 17.30 uur
Opleiding en crohonummer : Accountancy, 33406
Toetslengte in minuten : 180 minuten
Aantal paginas (incl. voorblad) : 17
Auteur (examinator) : mevr. Y.Allali
Tweede examinator : Dhr. Van der Waal
Correctoren : AllaY, NieuS, WaalE
Aanwezige vakdocent : mevr. Y.Allali
Toegestane hulpmiddelen : Rekenmachine
Uit te delen werkpapier* : Gelinieerd dubbel A4
Blanco kladpapier
Schrapformulier voor de optical reader
Anders, namelijk :
Uit te delen tabellenboekje* : Voor statistiek
Voor levensverzekeringswiskunde
Bijzonderheden : Opgave WEL/ NIET innemen!**
Naam student:
Studentnummer: Groep: Als u geen volledig of leesbaar
studentnummer in heeft gevuld, kan uw werk niet worden
nagekeken!
AllaYNoteop n@tschool geplaatst juni 2014
AllaYTypewriterOp n@tschool geplaatst, juni 2014 (Y.Allali)
AllaYTypewriter
AllaYTypewriter
-
INSTRUCTIE: - Titel 9 boek 2 BW en de van toepassing zijnde
Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving zijn van toepassing op het
tentamen. - Geef bij journaalposten steeds aan of de gebruikte
rekening een balans (B)- dan wel een winst-en-verliesrekening (WV)
post is. - Gemaakte journaalposten motiveren met berekening en/of
toelichting (indien noodzakelijk voor het inzicht) In totaal zijn
er 100 punten te behalen - Duidelijke berekeningen bijvoegen, zo
niet dan geen beoordeling; - Wees volledig in het beantwoorden van
de vragen; - % vennootschapsbelasting is 25; - Vul naam, groep en
studentnummer in op het voorblad; - Lever het gemaakte tentamen in;
- Niet met potlood en niet met rood schrijven; - Mocht je
onvoldoende schrijfruimte hebben, ga dan (met correcte verwijzing)
verder op de achterzijde. Succes! Opgave 1 Immaterile activa ( 10
punten) Onderstaande tekst is afkomstig uit de jaarrekening 2012
van DOCDATA N.V. Goodwill Goodwill die voortvloeit Iwordt
verantwoord onder immaterile activa. Onderzoek en ontwikkeling
Uitgaven voor II.worden als last in de winst- en verliesrekening
opgenomen wanneer zij worden gemaakt. Met ontwikkelingsactiviteiten
is een plan voor de productie van nieuwe of wezenlijk verbeterde
producten en processen gemoeid. Uitgaven voor
ontwikkelingsactiviteiten worden alleen geactiveerd als de
ontwikkelingskosten III..kunnen worden bepaald, het actief te
gebruiken of te verkopen is en toekomstige economische voordelenIV.
zijn. De geactiveerde uitgaven omvatten materiaalkosten en directe
arbeidskosten. De geactiveerde ontwikkelingskosten worden
gewaardeerd tegen kostprijs verminderd met cumulatieve amortisatie
en cumulatieve bijzondere waardeverminderingsverliezen. Overige
immaterile activa De overige door de Groep verworven immaterile
activa worden gewaardeerd tegen kostprijs verminderd met
cumulatieve amortisatie en bijzondere waardeverminderingsverliezen.
Uitgaven van V. goodwill en handelsmerken worden als last in de
winst- en verliesrekening verwerkt wanneer zij worden gemaakt. 1 a)
Vul de ontbrekende tekstdelen in (5 punten)
1. 2. 3. 4. 5.
-
Het verloop van de wettelijke reserve is als volgt in de
jaarrekening van DOCDATA N.V. opgenomen.
In euros 2012 2011 Saldo 1/1 2.667 2.228
Mutaties als gevolg van de zelfontwikkelde software
(21) (93)
Mutaties als gevolg van de ontwikkelingskosten
634 532
Stand 31/12 3.280 2.667
1b) Verklaar de mutaties in 2012 ( a.d.h.v. de theorie en
bovenstaande gegevens) in de wettelijke reserves. ( 5 punten) Neem
de volgende zaken mee in je antwoord: - Waarom er een wettelijke
reserve is gevormd. - Waarom de mutaties zijn verwerkt. - Welke
journaalposten er gemaakt zijn ten behoeve van de verwerking van de
mutaties in de wettelijke reserves.
-
Opgave 2 Eigen Vermogen ( 12 punten) Uit de jaarrekening van AFC
Ajax N.V. 2012
2a) Hoe wordt het bovenstaande overzicht genoemd? ( 1 punt)
2b) Zijn ondernemingen het (onder a genoemde) overzicht
verplicht om dit op te nemen in de jaarrekening? (2 punten)
1. Volgens Titel 9 BW 2: JA/NEE* 2. Volgens de RJ : JA/NEE* *
Streep het foute antwoord door.
2c) Bereken voor AFC Ajax N.V. het vrij eigen vermogen volgens
de DUTCH GAAP. ( 1 punt)
2 d) Welke twee eisen zijn er in de wet opgenomen voor het
inkopen van eigen aandelen en waarom? ( 4 punten)
-
2 e) Noem twee verschillen tussen de intrinsieke waardemethode
en rele waardemethode voor het verwerken van personeelsopties. ( 4
punten)
Opgave 3 Winstbelasting (10 punten) 3a) AFC AJAX N.V. heeft de
actieve latenties onder de Financile vaste activa opgenomen. Waarom
zijn de actieve latenties onder FVA verwerkt? Betrek in je antwoord
wat zowel de RJ als de IFRS heeft voorgeschreven. ( 3 punten)
3b) Wat houdt Interperiod tax allocation method in? ( 3
punten)
-
3c) Het verschil tussen het nominale belastingtarief en
effectieve belastingdruk op het resultaat uit normale
bedrijfsoefening dient in de jaarrekening toegelicht te worden.
Maak het volgende overzicht af door per post aan te geven of het
onderdruk of overdruk is en bepaal de effectieve belastingdruk
incl. motivatie. ( 4 punten)
Nominaal belastingtarief in Nederland 25,0 Belastingdruk
buitenland - Deelnemingsvrijstelling 0,2 onderdruk of overdruk *
Onbelaste uitkering 0,7 onderdruk of overdruk* Niet-aftrekbare
kosten deelnemingen 0,1 onderdruk of overdruk* Niet-aftrekbare
kosten overig 0,1 onderdruk of overdruk* Effectieve belastingdruk .
* Streep het foute antwoord door Ruimte voor motivatie:
Opgave 41(Aansluiting BE-winst/Fisc winst, tijdelijke
verschillen en verliescompensatie) 25 punten EBOLA B.V. is een
bedrijf dat gespecialiseerd is in het fabriceren van medicijnen
tegen het Ebola-virus. Ebola wordt alleen bij directe besmetting
(eten van besmet vlees, aanraken van bloed of wondvocht van
patinten, gebruik van niet-steriele naalden) overgedragen. Ebola is
vernoemd naar de rivier Ebola in de Congo. Immaterile vaste activa
In januari 2013 zijn ontwikkelingskosten betaald ad 150.000.
Bedrijfseconomisch worden deze uitgaven geactiveerd en lineair
afgeschreven in 6 jaar (2013 wordt als vol jaar aangemerkt).
Fiscaal worden deze uitgaven in het jaar van betaling in aanmerking
genomen. Materile vaste activa
Machines Op 1 januari 2010 werden er machines (t.b.v. het
fabriceren van de medicijnen) aangeschaft voor een bedrag van
240.000. Zowel bedrijfseconomisch als fiscaal worden de machines
gewaardeerd op basis van aanschafwaarde. De afschrijving verloopt
lineair tot een restwaarde van nihil. Bedrijfseconomisch is de
levensduur gesteld op 12 jaar, fiscaal op 15 jaar.
Vervoersmiddelen Om de medicijnen te vervoeren is eind 2013 is
een vrachtauto ingeruild tegen een nieuwe; de behaalde boekwinst op
de ingeruilde auto bedraagt 20.000. De afschrijving over deze auto
in 2013 is bedrijfseconomisch en fiscaal hetzelfde.
Bedrijfseconomisch wordt de boekwinst als bate in 2013 verantwoord.
Fiscaal wordt de boekwinst gereserveerd en als eerste afschrijving
in 2014 toegepast.
1 Er zal rekening gehouden worden met doorrekenfouten
-
Vlottende activa
Voorraad Vennootschappelijk wordt de hulpstoffen ( per kilo)
voor de EBOLA medicijnen gewaardeerd tegen inkoopprijs +
fifo-volgorde. Fiscaal wordt de voorraad gewaardeerd volgens het
ijzeren-voorraadstelsel; de ijzeren voorraad is 1.000 kilo , de
ijzeren-voorraadprijs is 20. Van de voorraad is gegeven:
Datum Voorraad Hoeveelheid Aanschafprijs (fifo)
Vervangingsprijs
31/12/2012 1.800 kilo 25 26
31/12/2013 3.000 kilo 30 32
Overige kosten Van de in 2013 bedrijfseconomisch in aanmerking
genomen overige kosten, wordt 30.000 fiscaal niet erkend.
A) Geef per post een mutatieoverzicht van de belastinglatentie
2013 en vermeld of er sprake is van een actieve dan wel passieve
latentie in de onderstaande tabel (5 punten):
Naam post Stand latentie 1/1/2013 D/Cr
Verrekenbare mutatie
Belastbare mutatie Stand latentie 31/12/2013 D/Cr
Ruimte voor berekeningen
-
B) Maak een aansluiting tussen de bedrijfseconomische winst en
fiscale winst, uitgaande van de bedrijfseconomische winst (
600.000). Geef aan welke verschillen een tijdelijk dan wel een
definitief karakter hebben. ( 10 punten)
B) Geef ten behoeve van de jaarrekening 2013 de journaalpost van
de belastingverwerking. ( 2punten)
-
D) Bereken de effectieve belastingdruk. ( 2punten)
Stel dat EBOLA B.V. op 1 januari 2013 nog beschikt over een
compensabel verlies van 650.000 uit 2007. De carry-back faciliteit
is toen geheel benut. Tot en met boekjaar 2012 is steeds gebruik
gemaakt van carry-forward compensatie. Er werd en wordt geen
actieve belastinglatentie opgenomen voor dit compensabele verlies
dus bij winst is en wordt het resterende bedrag aan
verliescompensatie direct verwerkt. E) Geef een reden waarom EBOLA
B.V. in het verleden geen actieve belastinglatentie uit
verliescompensatie heeft opgenomen. ( 1 punt)
F) Vermeld de eventuele wijzigingen als gevolg van de toepassing
van carry forward in de volgende posten van de jaarrekening 2013
:
De vennootschapsbelastinglast
De te betalen belasting
De mutatie in de belastinglatentie ( 5 punten)
-
Opgave 5 Fiscale winst- en verliesrekening en
Vermogensvergelijking (30 punten)
Dhr. Opstelten is administrateur bij de handelsonderneming
Teeven B.V. Hierbij heeft dhr. Opstelten geen rekening gehouden met
latente belastingen. (Hij is wel vaker onvolledig bij het opstellen
van de verantwoordingsstukken.) Vervolgens zet dhr. Opstelten zich
aan de samenstelling van de fiscale jaarstukken over 2010.Per 31
december 2010 heeft hij de volgende overzichten opgesteld:
Vennootschappelijke balans:
Fiscale balans:
Vennootschappelijke winst- en verliesrekening 2010
2010 2009 2010 2009
Terreinen en gebouwen 192.550 127.450 Aandelenkapitaal 215.000
175.000
Inventaris - - Agioreserve 65.000 50.000
Vervoermiddelen 40.000 55.000 Algemene reserve 146.649
184.699
Voorraden 285.100 260.100 Onverdeelde winst 147.000 89.750
Debiteuren 194.550 260.100 Crediteuren 134.550 153.900
Liquide middelen 25.149 45.399 Te betalen Vpb 29.150 94.700
Balanstotaal 737.349 748.049 Balanstotaal 737.349 748.049
2010 2009 2010 2009
Terreinen en gebouwen 253.900 156.350 Fiscaal vermogen 505.229
375.349
Inventaris 14.460 9.300 Crediteuren 134.550 153.900
Vervoermiddelen 40.000 55.000 Te betalen Vpb 35.450 94.700
Voorraden 187.470 180.300 Te betalen Dividend 44.800 40.600
Debiteuren 214.050 230.200 Te betalen Tantiemes 15.000
12.000
Liquide middelen 25.149 45.399
Balanstotaal 735.029 676.549 Balanstotaal 735.029 676.549
Omzet 3.662.500
Kostprijs van de omzet 2.950.000
Brutowinst 712.500
Boekwinst bij verkoop inventaris 1.200
Diverse bijzondere baten 8.500
Afschrijvingskosten gebouw 14.900
Afschrijvingskosten inventaris 9.400
Afschrijvingskosten vervoermiddelen 15.000
Dotatie voorziening debiteuren 16.000
Personeelskosten 310.000
Verkoopkosten 73.000
Algemene kosten 87.900
Totale bedrijfskosten 526.200
Winst voor belasting 196.000
Vennootschapsbelasting 25% 49.000
Winst na belasting 147.000
-
Toelichting Terreinen en gebouwen Van de op 31 december 2010
aanwezige gebouwen en terreinen is de aanschafprijs
respectievelijk: Terreinen 60.000 en Gebouwen 520.000 De fiscale
afschrijving op de gebouwen is gesteld op 3% van de aanschafprijs.
In het jaar van aanschaf wordt de fiscale afschrijving op de helft
van de jaarlijkse afschrijving gesteld. Fiscaal wordt de eind 2009
aanwezige fiscale herinvesteringsreserve ad 50.000 volledig in
mindering gebracht op de in 2010 gedane investering. In 2010 werden
geen gebouwen of terreinen verkocht. 3 Inventaris De fiscale
afschrijving is 20% van de aanschafprijs. In het jaar van aanschaf
10%. De specificatie van de actiefpost op de fiscale balans per 31
december 2009 luidt als volgt: Jaar van aanschaf Aanschafprijs
Boekwaarde 2005 9.000 900 2008 12.000 8.400 Begin januari 2010 is
een inventarisstuk dat in 2005 werd aangeschaft voor 4.000,
verkocht voor 1.200. Besloten is om voor de fiscaal behaalde
boekwinst geen herinvesteringsreserve te vormen. Alle investeringen
in 2010 werden vennootschappelijk als kosten geboekt. Fiscaal
werden ze geactiveerd. Voorraden Fiscaal worden de voorraden
gewaardeerd volgens het ijzeren-voorraadstelsel. Per 31 december
2010 is de waarde volgens dit stelsel 187.470. Debiteuren en
Voorziening dubieuze debiteuren
De debiteuren staan op de vennootschappelijke balans na aftrek
van een voorziening voor dubieuze debiteuren. Deze voorziening is
per 31 december 2010 19.500 en per 31 december 2009 16.700. De
fiscus accepteert slechts de werkelijk geleden verliezen op
debiteuren. Te betalen vennootschapsbelasting De per 31 december
2010 te betalen vennootschapsbelasting is als volgt berekend:
Verschuldigd over 2009 94.700. Vennootschapsbelasting 2010 volgens
winst-en-verliesrekening 49.000. In 2010 betaald is er een bedrag
van 114.550 betaald. Daarnaast is er in 2010 is door de
Belastingdienst een boekenonderzoek vennootschapsbelasting
ingesteld over de jaren tot en met 2008. Naar aanleiding daarvan is
in 2010 een navorderingsaanslag opgelegd van 6.300. In de fiscale
balans wordt de hierboven berekende belastingschuld per 31 december
2010 met het bedrag van de ontvangen navorderingsaanslag verhoogd.
Dividend Onder het per 31 december 2009 gedeclareerde dividend is
begrepen een dividend van 800, dat in 2010 nog niet is uitbetaald.
Niet/beperkt aftrekbare kosten Onder de algemene kosten is een
bedrag van 1.000 aan fiscaal niet aftrekbare geldboetes geboekt.
Daarnaast zijn kosten tot een bedrag van 10.000 voor voedsel, drank
en genotsmiddelen als algemene kosten geboekt; deze zijn fiscaal
niet aftrekbaar. Winstverdeling
Winstverdeling 2010 2009
Tantimes 15.000 12.000
Dividend 44.000 40.000
Algemene reserve 88.000 37.750
-
Ruimte voor berekeningen
-
A) Stel de fiscale winst- en verlies rekening over 2010 op. ( 15
punten)
B) Beargumenteer of dhr. Opstelten alsnog de latenties in de
vennootschappelijke balans dient te verwerken? Zo ja waarom? Zo
nee, waarom? ( 3 punten)
-
C) Stel de (definitieve) vermogensvergelijking op ( 12
punten)
-
Opgave 6 Herwaardering en tariefswijziging ( 13 punten) Xerox
B.V. ( op de begane grond) heeft als inventaris kopieer, druk, snij
en inbindapparatuur op de balans staan. Waardering vindt plaats
tegen actuele waarde. Afschrijving vindt lineair plaats in 10 jaar.
De restwaarde is geschat op 10% van de aanschafwaarde. De
restwaarde van de aanwezige machines en installaties wordt in 2011
voor het eerst bereikt. Op 1 januari 2010 is een nieuwe snijmachine
aangeschaft. Op dat moment is voor het eerst een herwaardering van
de aanwezige drukpersen doorgevoerd. Het verloop van deze post is
als volgt:
X 1.000 2010 2009
Boekwaarde 1/1 110 130
Investeringen 20 -
Aanpassingen naar actuele waarde
15 -
Afschrijvingen boekjaar 25 20
Boekwaarde 31/12 120 110
Over de 2009 en 2010 is een belastingtarief van 25% gehanteerd
A) Wat is er wettelijk bepaald met betrekking tot het verwerken van
latente belastingverplichtingen uit hoofde van herwaardering ( 2
punten)
B) Xerox past de voorkeursoptie toe van de RJ hanteert bij het
verwerken van de herwaardering. Wat houdt de voorkeursoptie in en
geef een berekening van de passieve belastinglatente per 31
december 2010 uit hoofde van de herwaardering machines en
installaties. ( 3 punten)
-
C) Geef de bijhorende journaalposten van de vorming van de
herwaarderingsreserve en realisatie van de herwaardering. ( 5
punten)
D) In december 2010 is het Belastingplan over 2011 bekend
gemaakt en daarin is opgenomen dat het tarief naar 28% zal stijgen.
Wat dient Xerox te doen in 2010? Graag onderbouwing aan de hand van
de theorie en journaalposten. ( 3 punten)
Einde tentamen