REGIMUL FISCAL N CAZUL ORGANIZRII, LICHIDRII IREORGANIZRII
AGENILOR ECONOMICIContribuiile la capital
(1) Contribuiile cu active la capitalul agentului economic n
schimbul cotei de participaie n capitalul lui nu snt supuse
impozitrii.(2) Pentru persoana care a contribuit cu active, baza
valoric a titlului de proprietate (aciuni, certificat de
participaie, alt document ce confirm participarea n capitalul
agentului economic) este egal cu baza valoric ajustat a activelor
transmise ca contribuie.
Plile efectuate de agenii economici
(1) Dac agentul economic efectueaz pli n natur acionarilor
(asociailor) si conform cotei de participaie a acestora (dividende,
pli n cazul lichidrii, sau sub alt form), atunci se ine cont de
creterea sau pierderea de capital ca i cum aceast proprietate a
fost vndut acionarului (asociatului) de ctre agentul economic la
preul ei de pia.Lichidarea agentului economic(2) n cazul lichidrii
agentului economic:a) agentul economic trateaz creterea sau
pierderile de capital ca i cum proprietatea distribuit sub form de
pli la lichidare ar fi fost vndut la preul ei de pia;b)
beneficiarii proprietii distribuite snt tratai astfel ca i cum ei
au schimbat cotele lor de participaie n capitalul agentului
economic lichidat pe o sum egal cu valoarea de pia a proprietii
obinute.(3) La lichidarea filialei (ntreprinderii-fiic),
ntreprinderea de baz nu ia n considerare creterea sau pierderile de
capital de pe urma vnzrii proprietii filialei (ntreprinderii-fiic)
lichidate.(4) O ntreprindere se considerntreprindere-fiicdac
ntreprinderea de baz exercit controlul asupra ei pe parcursul
ntregii perioade de lichidare, n condiiile art.55 alin.(2).(5)
Termenul de ncheiere a procesului de lichidare a agentului
economic, precum i alte cerine privind ndeplinirea condiiilor de
lichidare a acestuia se stabilesc n conformitate cu legislaia.
Reorganizarea agentului economic
(1) Se considerreorganizarea agentului economic fuziunea
(contopirea i absorbia), dezmembrarea (divizarea i separarea) sau
transformarea agentului economic.(2) n nelesul prezentului titlu,
este echivalent cu reorganizarea prevzut la alin.(1):a) obinerea
controlului asupra unui agent economic numai n schimbul cotelor-pri
care acord dreptul de vot decisiv n cadrul agentului economic
procurat;b) procurarea practic a tuturor activelor agentului
economic numai n schimbul cotelor-pri care asigur dreptul de vot
decisiv n cadrul agentului economic procurat.(21) n sensul
prezentului capitol, prin control se nelege deinerea n capitalul
agentului economic a unei cote de participaie, n care se includ:a)
cel puin 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de
participare cu drept de vot decisiv;b) cel puin 80% din numrul
total de aciuni n cazul oricrei alte forme de participare.(3) n
cazul reorganizrii, agentul economic cumprtor preia metoda de
eviden a agentului economic procurat mpreun cu stocurile sale de
mrfuri i materiale, pierderile reportate n viitor, conturile
dividendelor i alte atribute legate de impozitare, astfel nct
agentul economic cumprtor se substituie celui procurat n ce privete
aceste atribute.(31) n cazul n care, n rezultatul reorganizrii,
mijloacele fixe se transmit de la agentul economic supus
reorganizrii ctre alt agent economic n reorganizare, baza valoric a
acestor mijloace fixe la data transmiterii (valoarea de
ieire/intrare) va reprezenta baza lor valoric, nregistrat n evidena
contabil a agentului economic supus reorganizrii la nceputul
perioadei de gestiune n care are loc reorganizarea.(4)
Reorganizarea agenilor economici poate fi calificat sau
necalificat, fapt determinat de organele fiscale.(5)Reorganizare
calificatnseamn reorganizarea, deplin sau parial, a unui agent
economic conform unui plan de reorganizare aferent activitii de
ntreprinztor, reorganizare ce nu are ca scop sau rezultat evaziunea
fiscal a oricrui agent economic sau acionar (asociat).Regulile n
cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic
(1) n cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic:a) un
grup de operaiuni conexe se consider o singur operaiune;b) forma
operaiunilor nu are importan n cazurile cnd ea nu afecteaz esena
acestor operaiuni;c) orice reorganizare necalificat a agentului
economic se consider vnzare a acestui agent economic i a tuturor
activelor sale;d) dac organul fiscal stabilete c una sau mai multe
pri participante la operaiune nu snt rezidente, atunci mrirea
capitalului, lichidarea sau reorganizarea agentului economic poate
fi tratat drept operaiune n care nu are loc recunoaterea creterii
sau pierderilor de capital.(2) n cazul reorganizrii calificate:a)
baza valoric a proprietii agentului economic reorganizat se
consider baza valoric a acestei proprieti nemijlocit nainte de
reorganizare;b) redistribuirea (transmiterea) proprietii agentului
economic ntre prile implicate n reorganizare nu se impoziteaz; nsc)
orice compensaie, primit de orice persoan (inclusiv de orice parte
implicat n reorganizare), care nu constituie o cot de participaie n
capitalul oricrei pri se consider plat n folosul beneficiarului.(3)
Parte implicat n reorganizare este:a) agentul economic cumprtor
agentul care procur cote de participaie (sau active) n alt agent
economic;b) agentul economic procurat agentul ale crui cote de
participaie (sau active) se procur;c) orice agent economic care
apare ca rezultat al reorganizrii;d) agentul economic cote de
participaie (sau active) n care au fost procurate de la alt agent
economic n cadrul reorganizrii.(4) n cazul distribuirii cotelor de
participaie n capitalul prii implicate n procesul de lichidare sau
n reorganizarea calificat unor acionari (asociai) ai acestei pri,
plata respectiv nu se impoziteaz.
REGULI CU PRIVIRE LA SOCIETI I FONDURI DE INVESTIII
Determinarea venitului (sau pierderilor) societii
(1) Venitul (sau pierderile) societii se consider ca venit (sau
pierderi) al persoanei juridice care folosete n eviden
contabilitatea de angajamente, cu excepia faptului c societii nu i
se permite:a) deducerea donaiilor n scopuri filantropice sau de
sponsorizare, prevzute la art.36;b) reportarea n viitor a
pierderilor, prevzut la art.32.(2) La determinarea venitului unui
membru al societii n anul fiscal, evidena cotelor-pri ale acestui
membru, distribuite pe toate componentele venitului (sau
pierderilor), creterii (sau pierderilor) de capital, deducerilor,
trecerilor n cont, donaiilor n scopuri filantropice n anul
respectiv se ine separat.(3) Fiecare component a venitului (sau a
pierderilor), a creterii (sau a pierderilor) de capital, a
deducerilor, trecerilor n cont, donaiilor n scopuri filantropice se
consider ca distribuit ntre membrii societii, indiferent de faptul
dac aceast component a fost sau nu distribuit.(4) Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor
reglementeaz prin instruciunile sale modul de eviden a tuturor
componentelor venitului, dac evidena fiecrei componente n parte nu
este necesar pentru reflectarea corect a venitului membrului
societii.(5) Membrului societii nu i se permite deducerea acelei
pri a pierderilor, ce corespunde cotei-pri distribuite lui, care
depete baza valoric ajustat a cotei sale pri n societate, cu
excepia cazurilor de lichidare a societii.
Plile efectuate de societate
(1) Orice plat n natur efectuat de o societate se consider ca
vnzare a proprietii la preul de pia i ca plat a sumei
corespunztoare de mijloace bneti.(2) Orice plat efectuat de ctre o
societate n favoarea unui membru al su (inclusiv plile, n cazul
lichidrii) se include n venitul acestuia numai n msura n care ea
depete baza valoric ajustat a cotei sale pri n societate. Dac suma
total pltit la lichidarea societii este mai mic dect baza valoric
ajustat menionat, diferena se consider drept cot-parte a acestui
membru n pierderile societii n anul fiscal n care s-a ncheiat
lichidarea.
Baza valoric ajustat a cotei-pri a membrului societii
Baza valoric ajustat a cotei-pri a oricrui membru al societii
reprezint suma depus de el n societate:a) majorat cu cota-parte
distribuit lui n venit i n creterea de capital, care se includ n
venitul brut;b) micorat cu suma plilor efectuate;c) ajustat,
inndu-se cont de alte venituri i cheltuieli ale societii (dac exist
temei pentru aceasta).Fondurile de investiii(1) Prevederile
prezentului articol se aplic asupra activitii fondurilor de
investiii, activitate reglementat conform legislaiei.(2) Veniturile
fondului de investiii, care urmeaz a fi distribuite i pltite
acionarilor si, se formeaz din dividende, creterea de capital,
dobnzi i din alte venituri.(3) Plile fondului de investiii n
folosul acionarilor si se fac conform legislaiei privind fondurile
de investiii.(4) Veniturile fondului de investiii se impoziteaz n
modul general stabilit.IMPOZITAREA FONDURILOR NESTATALE DE
PENSII
Fondurile nestatale de pensii
Se consider fonduri nestatale de pensii fondurile care snt
create i care activeaz n baza Legii nr.329-XIV din 25 martie 1999
cu privire la fondurile nestatale de pensii.
Deducerea vrsmintelor
(1) Suma vrsat de ctre patron n numele unei persoane fizice pe
parcursul anului fiscal n fondul nestatal de pensii n scopul
acumulrii se deduce din venitul brut.(2) Persoanei fizice i se
permite deducerea din venitul su brut a unei sume egale cu vrsmntul
fcut n fondul nestatal de pensii.
Restriciile privind deducerea vrsmintelor
(1) Pentru persoana fizic, suma dedus, conform art.66 alin.(1),
mpreun cu suma dedus, conform art.66 alin.(2), nu trebuie s depeasc
15% din venitul ctigat de ea n anul fiscal.(2) n sensul prezentului
titlu, prinvenit ctigatal persoanei fizice se nelege venitul brut
calculat pentru munca n calitate de angajat, obinut pentru munca n
calitate de antreprenor independent sau obinut n alt mod, conform
legislaiei. Noiunea dat nu include venitul sub form de
pensii.Impozitarea venitului fondului nestatal de pensii
Venitul fondului nestatal de pensii nu este supus impozitrii, ns
orice pli efectuate din acest fond se includ n venitul brut al
beneficiarului.
Fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate
(1) Fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate
este definit de Comisia Naional a Pieei Financiare ca un fond
nestatal calificat de pensii creat n conformitate cu legislaia
statului strin.(2) Vrsmintele fcute de patron n numele lucrtorului
sau de lucrtorul nsui n fondul nestatal calificat de pensii
instituit n strintate se deduc din venitul lui brut, n limitele
stabilite la art.67 alin.(1).(3) Vrsmintele n fondul nestatal
calificat de pensii instituit n strintate fcute de un lucrtor
cetean al Republicii Moldova sau de un lucrtor cetean al unui stat
strin, a crui durat a activitii de munc n Republica Moldova se
presupune c nu va depi 5 ani, se deduc din venitul lui brut, n
limita de 15% din venitul ctigat de lucrtorul respectiv n anul
fiscal.IMPOZITAREA NOTARILOR PUBLICIActivitatea notarial
Activitatea notarial nu este activitate de ntreprinztor i nu
cade sub incidena actelor normative ce reglementeaz aceast
activitate.Subiectul impunerii
Subiect al impunerii este notarul public.Obiectul impunerii
Obiect al impunerii este venitul notarului public.Cheltuielile
notarului public
Notarul public are dreptul s acopere, din mijloacele primite
pentru servicii notariale, cheltuielile aferente exercitrii
activitii notariale, asigurrii ei tehnico-materiale, arendei i
ntreinerii biroului notarial, plii pentru serviciile personalului
tehnic angajat.Cota de impozit
(1) Notarul public nu cade sub incidena art.15 din prezentul
cod.(2) Suma total a impozitului pe venit se determin pentru
notarul public n mrime de 18% din venitul lunar impozabil.Modul de
calculare, achitare i declarare
(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea
cotei impozitului asupra venitului lunar impozabil.(2) Calcularea
impozitului se efectueaz lunar. Achitarea la buget se efectueaz pn
la data de 25 a lunii urmtoare lunii de gestiune.(3) Darea de seam
privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de data de 25 a
lunii urmtoare lunii de declarare.(4) Formularul i modul de
completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob de
ctre Ministerul Finanelor.
IMPOZITAREA NEREZIDENILOR. PREVEDERI SPECIALEPENTRU TRATATELE
INTERNAIONALE
Dispoziii generale privind divizarea surselor de venit ale
nerezidenilor
(1) ntregul venit al contribuabilului nerezident se mparte n
venit obinut:a) n Republica Moldova din activiti de ntreprinztor
sau din munca prin contract (acord) de munc;b) peste hotarele
Republicii Moldova din activiti de ntreprinztor sau din munca prin
contract (acord) de munc.(2) Dac prezentul capitol nu prevede
altfel, la determinarea venitului impozabil al nerezidenilor:a) se
va ine cont numai de venitul obinut n Republica Moldova;b) se va
permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct
venitul menionat la lit.a), supus impunerii n Republica
Moldova.Venitul nerezidenilor obinut n Republica Moldova
(1) Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova se
consider:a) veniturile de la comercializarea mrfurilor;b)
veniturile din prestarea de servicii, inclusiv a serviciilor de
management, financiare, de consultan, de audit, de marketing,
juridice, de agent (de intermediere), informaionale, prestate unui
rezident sau unui nerezident care dispune de o reprezentan
permanent n Republica Moldova, dac asemenea venituri snt cheltuieli
ale reprezentanei permanente;c) veniturile, sub form de cretere de
capital, obinute din vnzarea proprietii imobiliare aflate n
Republica Moldova, determinate conform art.37-39;d) veniturile, sub
form de cretere de capital, obinute din vnzarea proprietii, alta
dect proprietatea imobiliar (cu excepia stocurilor de mrfuri i
materiale), dac cumprtorul este rezident, determinate conform
art.37-39;e) dividendele, inclusiv cele sub form de aciuni sau
cote-pri pltite de un agent economic rezident;f) dobnzile pentru
creanele statului ori ale unui rezident sau nerezident care dispune
de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea dobnzi
snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;g) veniturile din
cesiunea drepturilor de crean unui rezident sau nerezident care
dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac
asemenea venituri snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;h)
amenda pentru neexecutarea sau executarea inadecvat de ctre orice
persoan a obligaiilor, inclusiv n baza contractelor de executare a
lucrrilor (prestare a serviciilor) i/sau conform contractelor de
comer extern de livrare a mrfurilor;i) veniturile sub form de
onorarii, obinute de la un rezident sau nerezident care dispune de
o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea venituri
snt cheltuieli ale acestei reprezentane;j) royalty obinute de la un
rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n
Republica Moldova, dac aceste royalty snt cheltuieli ale
reprezentanei permanente;k) veniturile din operaiunile de leasing,
din darea n arend sau n subarend, din locaiunea sau din uzufructul
proprietii aflate n Republica Moldova;k1) veniturile din
operaiunile de leasing, din darea n arend sau n subarend, din
locaiunea sau din uzufructul navelor maritime, aeronavelor i/sau al
mijloacelor de transport feroviar ori rutier, precum i al
containerelor;l) veniturile din primele pe baza contractelor de
asigurare i reasigurare;m) veniturile din transportul internaional
maritim, aerian, feroviar sau rutier, cu excepia cazurilor n care
transportul se efectueaz numai ntre punctele de destinaie situate n
afara Republicii Moldova;n) veniturile obinute din activitatea
desfurat conform contractului (acordului) de munc sau din cea
desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv
onorariile conductorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de
administraie i/sau alte pli primite de membrii organelor de
conducere ale persoanei juridice rezidente, indiferent de locul
exercitrii efective a obligaiilor administrative ncredinate acestor
persoane;o) veniturile sub form de faciliti, specificate la
articolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice
nerezidente;p) anuitile pltite de fondurile nestatale de pensii
rezidente;q) veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi
artitii de teatru, de circ, de cinema, de radio, de televiziune,
muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul n
adresa crei persoane se efectueaz plile aferente acestui venit;r)
veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale i altor
servicii dect cele prevzute la lit.q);s) veniturile din premiile
acordate la concursuri;t) comisioanele de la un rezident sau
nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica
Moldova, dac asemenea comisioane snt cheltuieli ale reprezentanei
permanente;t1) ctigurile de la jocuri de noroc i de la campanii
promoionale;u) alte venituri, care nu snt specificate la literele
precedente, cu condiia ca acestea s nu fie scutite de impunere
potrivit legislaiei fiscale sau altor acte legislative.(2) Prin
derogare de la prevederile alin.(1), veniturile nerezidenilor, cu
excepia celor care dispun de o reprezentan permanent n Republica
Moldova, din transportul internaional aerian obinute din efectuarea
curselor regulate nu snt considerate venituri obinute n Republica
Moldova.Venitul obinut peste hotarele Republicii Moldova
Componentele venitului obinut peste hotarele Republicii Moldova
snt analogice componentelor venitului indicate n art.71.Reguli de
impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate n
Republica Moldova printr-o reprezentan permanent
(1) Veniturile persoanelor juridice nerezidente, specificate la
art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova
urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr
dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor din prestarea de
servicii ce in de deschiderea i gestionarea conturilor
corespondente ale bncilor corespondente i de efectuarea
decontrilor.(2) Impozitarea veniturilor persoanelor juridice
nerezidente la sursa de plat se efectueaz, indiferent de
distribuirea de ctre asemenea persoane a veniturilor lor, n folosul
unor teri i/sau al subdiviziunilor lor n alte state.(3) Veniturile
persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in
de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse
impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri,
cu excepia veniturilor menionate la alin.(4).(4) Veniturile
persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71 lit.n) i o),
urmeaz a fi supuse impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la
art.88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor
venituri.(5) Impozitul pe venit la sursa de plat se reine de la
nerezideni indiferent de forma i locul achitrii venitului.Reguli de
impozitare a veniturilor nerezidenilor obinute de la alte persoane
rezidente
(1) Veniturile nerezidenilor obinute n Republica Moldova de la
persoane altele dect cele menionate la art.90 urmeaz a fi supuse
impozitului pe venit conform prezentului articol la cota specificat
la art.91 sau la cotele prevzute la art.15 lit.a), pentru
veniturile specificate la art.71 lit.n) i o), fr dreptul la
deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri.(2) Nerezidenii
care corespund condiiilor alin.(1) i care obin venituri specificate
la art.71 lit.)-k), n), o), q)-s) i u), ndeplinesc cerinele
alin.(3), calculeaz i achit impozitul pe venit de sine stttor
conform alin.(4).(3) Nerezidenii snt obligai s informeze organul
fiscal la locul de reziden despre activitatea lor n termen de 15
zile de la data sosirii n Republica Moldova.(4) Nerezidenii
menionai n prezentul articol, n termen de 3 zile de la ncheierea
activitii n Republica Moldova, snt obligai s prezinte organului
fiscal, menionat la alin.(3), documentul cu privire la impozitul pe
venit, conform formei aprobate de Guvern, i s achite impozitul pe
venit la cota specificat la art.91 sau la cotele prevzute la art.15
lit.a), pentru veniturile specificate la art.71 lit.n) i o), fr
dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri. La
documentul cu privire la impozitul pe venit se anexeaz copia
contractului (acordului) de munc sau a altui contract cu caracter
civil, alte documente care confirm suma venitului impozabil i a
impozitului pe venit reinut la sursa de plat.(5) Prevederile
prezentului articol se aplic veniturilor obinute de ctre
nerezideni, care nu cad sub incidena art.73 i 75.Reguli de
impozitare a nerezidenilor care desfoar activitate n Republica
Moldova printr-o reprezentan permanent
(1) Venituri ale nerezidenilor care desfoar activitate printr-o
reprezentan permanent, obinute n Republica Moldova, se consider
veniturile specificate la art.71 lit.)-m), r), t) i u).(2) n cazul
nerezidenilor care au reprezentan permanent potrivit art.5 pct.15),
aceasta se consider, n scopuri fiscale, ca agent economic rezident,
dar numai n raport cu venitul obinut n Republica Moldova n
conformitate cu alin.(1) i cu:a) cheltuielile administrative,
conform prevederilor standardelor naionale de contabilitate sau ale
IFRS, decontate de nerezideni i nregistrate de reprezentana
permanent, care snt deductibile n limita a 10% din salariul
calculat al angajailor acestei reprezentane permanente;b)
cheltuielile legate nemijlocit de acest venit, confirmate
documentar, potrivit prevederilor titlului II.(3) Evidena
nerezidenilor care au reprezentan permanent, n calitate de
contribuabil, se efectueaz n conformitate cu capitolul 4 din titlul
V.(4) Reprezentana permanent a nerezidentului, situat n Republica
Moldova, nu are dreptul de a trece la deduceri sumele prezentate de
ctre acest nerezident sub form de:a) royalty, onorarii i alte pli
similare pentru utilizarea sau concesionarea proprietii sau a
rezultatelor activitii sale intelectuale;b) pli pentru serviciile
prestate de acesta;c) dobnzi i alte remuneraii pentru mprumuturile
acordate de ctre acesta;d) cheltuieli care nu in de obinerea
veniturilor din activitatea desfurat n Republica Moldova;e)
cheltuieli care nu snt confirmate documentar.(5) Prin derogare de
la prevederile prezentului articol, munca conform contractului
(acordului) de munc sau altui contract (acord) cu caracter civil,
exercitat de persoanele fizice nerezidente, nu conduce la formarea
reprezentanei permanente a acestor persoane fizice.Reguli pentru
nerezideni care au reprezentan pe teritoriul Republicii Moldova
(1) Faptul c nerezidenii au reprezentan pe teritoriul Republicii
Moldova, conform art.5 pct.20), nu constituie temei pentru
recunoaterea acestor persoane n calitate de pltitori ai impozitului
pe venit, cu toate consecinele care rezult din legislaia fiscal, n
afara celor prevzute la alin.(2) i cu excepia obligaiei de a reine
impozit pe venit la sursa de plat conform art.88 i 90.(2)
Reprezentanei i se atribuie cod fiscal n conformitate cu prezentul
cod.(3) Reprezentana urmeaz s in evidena contabil conform cerinelor
prevzute de Legea contabilitii i de standardele naionale de
contabilitate sau de IFRS i s prezinte anual organului fiscal de la
locul de reziden, nu mai trziu de 25 martie a anului imediat urmtor
anului fiscal de gestiune, darea de seam fiscal aferent activitii
desfurate n Republica Moldova.(4) Dup ncheierea activitii n
Republica Moldova, nerezidenii care au reprezentan pe teritoriul
Republicii Moldova snt obligai s prezinte, n termen de 10 zile,
documentul cu privire la activitatea exercitat, cu anexarea
documentelor confirmative. Acest document se prezint organului
fiscal, specificat la alin.(3), dac legislaia fiscal nu prevede
altfel.(5) Modul i forma documentului, specificate la alin.(3) i
(4), se reglementeaz de ctre Guvern.
Reguli pentru nerezideni care exercit activitate pe antierul de
construcie
(1) n sensul prezentului capitol, antierul de construcie al
nerezidentului pe teritoriul Republicii Moldova nseamn:) locul de
construcie a noilor obiecte, precum i de reconstrucie, lrgire,
reutilare tehnic i/sau reparare a obiectelor existente de
proprietate imobiliar;b) locul de construire i/sau montare,
reparare, reconstruire i/sau reutilare tehnic a cldirilor, inclusiv
a instalaiilor plutitoare i de foraj, precum i a mainilor i
utilajului a cror funcionare normal necesit fixare dur pe fundament
sau pe elementele de construcie ale cldirilor, edificiilor sau ale
obiectelor plutitoare.(2) La stabilirea termenului de existen a
antierului de construcie, n scopul determinrii statutului
nerezidentului pe teritoriul Republicii Moldova n sensul
prezentului capitol, inclusiv la calcularea impozitului pe venit i
luarea la eviden a nerezidentului la organele fiscale, lucrrile i
alte operaiuni, a cror durat se include n acest termen, cuprind
toate lucrrile de pregtire, construire i/sau montare exercitate de
nerezident pe acest antier de construcie, inclusiv lucrrile de
creare a cilor de acces, comunicaiilor, cablurilor electrice,
drenajului i altor obiecte de infrastructur, n afar de obiectele de
infrastructur iniial create n alte scopuri dect cele ce in de acest
antier de construcie.(3) n cazul n care nerezidentul, fiind
antreprenor general, ncredineaz exercitarea unei pri a lucrrilor n
antrepriz altor persoane (subantreprenori), perioada de timp
consumat de subantreprenori pentru exercitarea lucrrilor se
consider perioad de timp consumat de nsui antreprenorul general.
Aceast prevedere nu se aplic perioadei de lucrri exercitate de
subantreprenor, conform contractelor directe cu beneficiarul, i
care nu se includ n volumul de lucrri ncredinat antreprenorului
general, cu excepia cazurilor n care aceste persoane i
antreprenorul general snt persoane interdependente, potrivit art.5
pct.12).(4) n cazul n care subantreprenorul, menionat la alin.(3),
este nerezident, activitatea sa pe acest antier de construcie, de
asemenea, se consider c constituie reprezentan permanent a acestui
subantreprenor pe teritoriul Republicii Moldova.(5) nceputul
existenei antierului de construcie n scopuri fiscale se consider
prima din urmtoarele date:) data semnrii actului de transmitere a
antierului ctre antreprenorul general (a actului de admitere a
personalului subantreprenorului pentru exercitarea prii sale din
volumul total de lucrri); saub) data nceperii efective a
lucrrilor.(6) Expirarea termenului de existen a antierului de
construcie se consider data semnrii de ctre beneficiar a actului de
primire a obiectului sau a complexului de lucrri prevzute de
contract. Terminarea de ctre subantreprenor a lucrrilor se consider
data semnrii de ctre antreprenorul general a actului de primire a
lucrrilor. n cazul n care actul de primire nu a fost perfectat sau
lucrrile au fost finisate efectiv dup data semnrii unui astfel de
act, se consider c antierul de construcie i-a ncetat existena
(lucrrile subantreprenorului se consider finisate) la data finisrii
efective a lucrrilor de pregtire, construire sau montare, care se
includ n volumul lucrrilor persoanei respective pe acest antier de
construcie.(7) Nu se consider c antierul de construcie i-a ncetat
existena dac lucrrile pe acesta snt temporar ntrerupte, cu excepia
cazurilor de conservare a obiectului pe un termen ce depete 90 de
zile conform deciziei organelor de administrare public, adoptate n
limitele competenei lor sau n urma aciunii unor circumstane de for
major. Continuarea sau reluarea, dup ntrerupere, a lucrrilor pe
antierul de construcie dup semnarea actului specificat la alin.(5)
conduce la anexarea termenului de exercitare a lucrrilor continuate
sau reluate i al ntreruperii ntre lucrri la termenul total de
existen a antierului de construcie numai n cazul n care:)
teritoriul lucrrilor reluate este teritoriul lucrrilor anterior
suspendate sau este strns legat de acesta;b) lucrrile continuate
sau reluate la obiect snt ncredinate persoanei care anterior a
exercitat lucrrile pe acest antier de construcie sau noul i
anteriorul antreprenor snt persoane interdependente.(8) Dac
continuarea sau reluarea lucrrilor, conform alin.(7), este legat de
construirea sau montarea unui obiect nou pe acelai antier de
construcie sau de lrgirea obiectului anterior finisat, termenul
exercitrii unor astfel de lucrri continuate sau reluate i al
ntreruperii ntre lucrri, de asemenea, se anexeaz la termenul total
de existen a antierului de construcie. n celelalte cazuri, inclusiv
exercitarea reparrii, reconstruirii sau reutilrii tehnice a
obiectului anterior predat beneficiarului, termenul exercitrii
lucrrilor continuate sau reluate i al ntreruperii ntre lucrri nu se
anexeaz la termenul total de existen a antierului de construcie,
lucrrilor ncepute la obiectul anterior predat.(9) Construirea sau
montarea unor astfel de obiecte precum construirea drumurilor,
viaductelor, canalelor, construirea comunicaiilor, n cadrul
exercitrii lucrrilor la care se schimb amplasarea geografic de
exercitare a lor, se consider activitate exercitat pe un singur
antier de construcie.
Venitul persoanei fizice care nceteaz a mai fi rezident sau care
obine statut de resident
(1) Persoana fizic care nceteaz a mai fi rezident este
considerat persoana care ca i cum ar fi vndut toat proprietatea,
exceptnd proprietatea imobiliar, la preul ei de pia la momentul cnd
a ncetat a mai fi rezident.(2) Orice persoan fizic nerezident care
obine statutul de rezident are dreptul la determinarea valorii de
pia a proprietii sale la momentul obinerii statutului de rezident.
Valoarea determinat n acest mod constituie baza valoric a
proprietii sale, care se ia n considerare la stabilirea venitului
contribuabilului de pe urma vnzrii acestei proprieti.Trecerea n
cont a impozitelor
Persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la
impozitul pe venit are dreptul la trecerea n cont a impozitelor
reinute din salariul su n conformitate cu art.88.Prevederi speciale
privind tratatele internaionale
(1) Aplicarea tratatelor internaionale care reglementeaz
impozitarea sau includ norme ce reglementeaz impozitarea se
efectueaz n modul stabilit de prevederile tratatelor internaionale
i ale legislaiei fiscale din Republica Moldova. Prevederile
tratatelor internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale din
Republica Moldova, iar n cazul n care snt cote diferite de
impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din
Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate
de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la
Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.(2) Pentru aplicarea
prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de
a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un
certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul
su de reziden. Certificatul de reziden emis ntr-o limb strin se
prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu
excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de
reziden se prezint pe suport de hrtie n original i/sau n form
electronic pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul,
indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului
achitat. Modul de atestare a rezidenei prin intermediul
certificatelor prezentate n form electronic este stabilit de
Guvern. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat
pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile
legislaiei fiscale din Republica Moldova.(3) n cazul n care
impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea
certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe
parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau
nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie
stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova.(4) Cererea de
restituire a impozitului reinut n plus urmeaz s fie perfectat i
depus fie de ctre pltitorul de venit rezident, fie de ctre o alt
persoan mputernicit de nerezident. n acest sens, solicitantul va
aciona n relaiile cu organele fiscale din Republica Moldova n
numele nerezidentului. Restituirea impozitului reinut n plus se
efectueaz ctre solicitant n cazul n care acesta nu are restane la
buget. Restituirea impozitului pe venit reinut la achitarea
veniturilor din surse aflate n Republica Moldova nu se accept n
cazul n care venitul (din care a fost reinut un impozit) a fost
obinut prin intermediul reprezentanei permanente a nerezidentului.
Documentele ce urmeaz a fi prezentate de ctre solicitant
autoritilor competente pentru restituirea impozitului achitat n
plus snt stabilite de Guvern.(5) Pentru impozitele reinute la surs
n Republica Moldova, autoritatea competent elibereaz nerezidentului
un certificat privind atestarea impozitului pe venit achitat n
Republica Moldova. Forma certificatului i lista documentelor n baza
crora se elibereaz certificatul se stabilesc de Guvern.(6) n cazul
n care certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat
n Republica Moldova a fost eliberat anterior, cererea pentru
restituirea impozitului pe venit reinut din surse aflate n
Republica Moldova este executat doar n situaia notificrii
nerezidentului i a autoritii competente a statului strin despre
anularea certificatului emis anterior privind atestarea impozitului
pe venit.(7) n cazul n care cererea pentru restituirea impozitului
pe venit reinut din surse aflate n Republica Moldova a fost
executat anterior, certificatul privind atestarea impozitului pe
venit achitat n Republica Moldova poate fi emis numai dac:a) suma
impozitului pe venit reflectat n certificatul privind atestarea
impozitului pe venit achitat n Republica Moldova reprezint suma
impozitului pe venit care nu a fost restituit;b) nerezidentul a
rambursat impozitul pe venit restituit anterior.(8) n cazul n care
tratatele internaionale au fost aplicate incorect i au condus la
neachitarea sau achitarea parial la buget a impozitului pe venit,
pltitorul de venit rezident care este obligat s rein la surs i s
plteasc impozitul poart rspundere n conformitate cu prezentul
cod.(9) Modul de atestare i confirmare a rezidenei Republicii
Moldova n scopul beneficierii de prevederile conveniilor
(acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre
Republica Moldova i alte state se stabilete de Guvern.
REGIMUL FISCAL PENTRU DIVIDENDE
Impozitarea dividendelor
(1) Agentul economic achit dividende acionarilor (asociailor) si
din venitul rmas dup impozitare.Achitarea prealabil a impozitului n
cazul repartizrii dividendelor
(1) Persoanele specificate la art.90 care achit dividende
acionarilor (asociailor) si pe parcursul anului fiscal achit ca
parte a impozitului o sum egal cu 12% din profitul anului fiscal n
curs, din care se vor achita dividende.(2) Suma impozitului achitat
de agentul economic conform alin.(1) este trecut n cont ca impozit
aplicat venitului impozabil al agentului economic respectiv pentru
anul fiscal n care a fost fcut achitarea.(3) Dac, n vreun an
fiscal, trecerile n cont, permise agentului economic n conformitate
cu alin.(2), depesc suma impozitului pe venit n anul respectiv,
diferena va fi compensat conform modului stabilit n art.175 i
176.(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic agenilor
economici impozitai conform regimului fiscal stabilit la
cap.71.
TRECEREA N CONT A IMPOZITELOR
Trecerea n cont a impozitelor calculate i reinute
(1) n limitele anului fiscal, contribuabilii au dreptul de a
trece n contul impozitului pe venit:a) sumele reinute de la ei pe
parcursul anului fiscal respectiv n conformitate cu art.88, 89 i
90;b) sumele desemnate procentual conform art.152;c) plile
efectuate pe parcursul anului fiscal respectiv n conformitate cu
art.84;d) impozitele achitate n afara Republicii Moldova, a cror
trecere n cont este permis n conformitate cu art.82, pentru sumele
pltite sau calculate pentru acelai an fiscal.(2) Dac trecerile n
cont, la care contribuabilul are dreptul n conformitate cu alin.(1)
lit.a) i c), depesc suma total a impozitului pe venit calculat
conform art.15, organul fiscal efectueaz stingerea obligaiei
fiscale prin compensare conform art.175 i, dup caz, restituirea la
cont conform art.176.
Trecerea n cont a impozitului achitat n strintate
(1) Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe
venit, achitat n orice stat strin, dac acest venit urmeaz a fi
supus impozitrii i n Republica Moldova. Trecerea n cont a
impozitului pe venit poate fi efectuat cu condiia prezentrii de
ctre contribuabil a documentului, care confirm achitarea (reinerea)
impozitului pe venit peste hotarele Republicii Moldova, certificat
de organul competent al statului strin respectiv, cu traducere n
limba de stat.(2) Mrimea trecerii n cont, specificat la alin.(1),
pentru orice an fiscal nu poate depi suma care ar fi fost calculat
la cotele aplicate n Republica Moldova fa de acest venit.(3)
Trecerea n cont a impozitului achitat n alt stat se efectueaz n
anul n care venitul respectiv este supus impozitrii n Republica
Moldova.PREZENTAREA DECLARAIEI CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT I A
DOCUMENTULUI CU PRIVIRE LA VENITUL SOCIETII.UTILIZAREA CODULUI
FISCAL
Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit i a
documentului cu privire la venitul societii
(1) Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe
venit l au toi contribuabilii.(2) Snt obligai s prezinte declaraia
cu privire la impozitul pe venit:a) persoanele fizice rezidente
(cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au
obligaii privind achitarea impozitului;b) persoanele fizice
rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini i apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii)
care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar:- obin venit
impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n
care obin venituri impozabile doar din plile primite conform
art.90, care depete suma scutirii personale de 10128 lei pe an,
acordate conform art.33 alin.(1);- obin venit impozabil sub form de
salariu, care depete suma de 29640 lei pe an, cu excepia
persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur
loc de munc;- obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct
i din orice alte surse, a cror sum total depete 29640 lei pe an;-
obin venit impozabil care depete suma de 29640 lei pe an doar din
plile primite conform art.90;- direcioneaz un cuantum procentual
din impozitul pe venit calculat anual la buget;c) persoanele
juridice rezidente, cu excepia autoritilor publice i instituiilor
publice, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea
impozitului;d) formele organizatorice rezideni cu statut de persoan
fizic, potrivit legislaiei, precum i persoanele care administreaz
succesiunea conform art.17, indiferent de prezena obligaiei privind
achitarea impozitului;e) reprezentana permanent a nerezidentului n
Republica Moldova, indiferent de prezena obligaiei privind
achitarea impozitului.(3) Societile definite la art.5 pct.9) i la
capitolul 9, n persoana conductorului sau altui reprezentant al
acestora, snt obligate s prezinte un document cu privire la venitul
obinut de societate n anul fiscal, nsoit de informaia necesar, n
conformitate cu cerinele stabilite de Guvern.(4) Declaraia cu
privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul
societii se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de
Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint organului
fiscal nu mai trziu de 25 martie a anului urmtor anului fiscal de
gestiune, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5)-(10). n cazul
depistrii de ctre contribuabil, dup 25 martie, n declaraia
prezentat organului fiscal sau n documentul cu privire la venitul
societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea
introducerii corectrilor n declaraia fiscal sau n documentul cu
privire la venitul societii, contribuabilul are dreptul s prezinte,
n condiiile prezentului cod, o dare de seam corectat.(5) Persoanele
fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la
impozitul pe venit, la depistarea faptului de plat n plus la
impozit, au dreptul s prezinte o declaraie n care vor indica suma
pltit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform
legislaiei fiscale.(6) Dac contribuabilul persoan juridic,
reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan
fizic, potrivit legislaiei, i nceteaz activitatea pe parcursul
anului fiscal, persoana responsabil a acestuia este obligat, n
termen de 25 de zile de la ncetarea activitii, s informeze despre
aceasta n scris organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat i,
n termen de 6 luni de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s
prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru ntreaga
perioad a anului de gestiune pe parcursul cruia persoana juridic,
reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan
fizic, potrivit legislaiei, a desfurat activitate de
ntreprinztor.(7) Dac contribuabilul intenioneaz s-i schimbe
domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar, el este
obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n
modul stabilit de Guvern, pentru ntreaga perioad a anului de
gestiune ct a fost rezident.(8) La cererea n scris a persoanei
fizice, organul fiscal poate prelungi (n limite rezonabile)
termenul de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe
venit. Prelungirea termenului se admite numai n cazul n care
cererea a fost depus nainte de expirarea termenului stabilit pentru
prezentarea declaraiei.(9) Prin derogare de la prevederile alin.(2)
lit.d), gospodria rneasc (de fermier) care pe parcursul perioadei
fiscale nu a avut angajai i nu a obinut venit impozabil este scutit
de obligaia privind prezentarea declaraiei cu privire la impozitul
pe venit.(10) Reprezentana care obine statut de reprezentan
permanent, conform art.5 pct.15), n termen de 30 de zile din ziua
obinerii acestui statut, este obligat s prezinte organului
teritorial al Serviciului Fiscal de Stat declaraia cu privire la
impozitul pe venit pentru perioada fiscal a anului precedent pe
parcursul cruia a fost desfurat activitatea de ntreprinztor.(11)
Prin derogare de la prevederile alin.(2) lit.d), ntreprinztorul
individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu
anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3
uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai
trziu de data de 25 martie a anului urmtor anului fiscal de
gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la
impozitul pe venit.(12) Darea de seam fiscal cu privire la
impozitul pe venit se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode
automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la
art.187 alin.(21).
Achitarea impozitului n rate
(1) Agenii economici snt obligai s achite, nu mai trziu de 25
martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie ale anului fiscal,
sume egale cu 1/4 din:a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi
pltit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv; saub)
impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru
anul precedent.(2) ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de
fermier), obligate s achite impozitul n rate conform alin.(1),
dispun de dreptul de a achita impozitul n dou etape: 1/4 din suma
indicat la alin.(1) lit.a) sau b) pn la 25 septembrie i 3/4 din
aceast sum pn la 25 decembrie ale anului fiscal.(3) ntreprinderile,
instituiile i organizaiile care au subdiviziuni n afara unitii
administrativ-teritoriale n care se afl sediul central (adresa
juridic) transfer la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de
la sediul subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculat
proporional numrului mediu scriptic de salariai ai subdiviziunii
pentru anul precedent ori partea impozitului pe venit calculat
proporional venitului obinut de subdiviziune conform datelor din
evidena financiar a acesteia pe anul precedent.(4) Prevederile
prezentului articol nu se aplic agenilor economici impozitai
conform regimului fiscal stabilit la cap.71.
Semnarea declaraiilor i altor documente
(1) Declaraia, darea de seam sau alte documente care, potrivit
prevederilor prezentului titlu, urmeaz a fi prezentate organului
fiscal trebuie s fie perfectate i semnate n conformitate cu
regulile i formele stabilite de ctre Serviciul Fiscal de Stat.(2)
Numele persoanei fizice indicat n orice document semnat de aceasta
servete drept dovad c documentul a fost semnat anume de ctre
persoana respectiv, dac nu exist probe contrare.(3) Declaraia cu
privire la impozitul pe venit a unei persoane juridice trebuie s
fie semnat de ctre persoana sau persoanele respective cu funcii de
rspundere.(4) Declaraiile i alte documente care, potrivit
prevederilor prezentului titlu, urmeaz a fi prezentate organului
fiscal trebuie s conin o notificare a contribuabilului c, n cazul n
care va include n documentele respective informaii false sau care
induc n eroare, el va purta rspundere n conformitate cu
legislaia.
Utilizarea codului fiscal
Fiecare persoan care obine venit sau care efectueaz pli
impozabile, n conformitate cu prezentul titlu, utilizeaz codul
fiscal atribuit (obinut) n scopul evidenei contribuabililor n modul
prevzut de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n
conformitate cu acesta.Termenele, modul, forma i locul achitrii
impozitului
(1) Contribuabilul care, conform art.83, este obligat s prezinte
declaraia cu privire la impozitul pe venit (fr cererea suplimentar
din partea organelor fiscale) achit impozitul pe venit nu mai trziu
de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei (fr a ine cont
de prelungirea termenului).(2) Modul, forma i locul achitrii
impozitului snt reglementate de Guvern.(3) n cazul primirii unui
aviz sau cereri din partea organului fiscal, suma impozitului,
penalitilor i amenzilor aferente lui, indicat n aviz sau cerere,
urmeaz a fi pltit de ctre contribuabil n termenul i modul general
stabilit de prezentul cod i de actele normative adoptate pentru
executarea prezentului cod.(4) Avizul sau cererea organului fiscal
se nmneaz contribuabilului personal sau i se expediaz prin pot la
ultima adres a acestuia indicat n registrul Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
REINEREA IMPOZITULUI LA SURSA DE PLAT
Reinerea impozitului din salariu
(1) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv
primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze, innd cont
de scutirile solicitate de angajat i de deduceri, i s rein din
aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de
Guvern.(11) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu
(inclusiv primele i facilitile acordate), la solicitarea
lucrtorului, este obligat s rein din suma impozitului calculat
conform alin.(1) cuantumul procentual desemnat conform cererii
scrise.(2) Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul, nu mai trziu de
data stabilit pentru nceperea muncii ca angajat, prezint patronului
o cerere semnat de el privind acordarea scutirilor la care are
dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept.
Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte
anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele
corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul
la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la unele scutiri.(3) Dac
pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are
drept lucrtorul, acesta este obligat s prezinte patronului, n
termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou
cerere semnat de el cu documentele corespunztoare.(4) Prezentarea
cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup
sine aplicarea amenzii i rspunderea penal prevzute de legislaie.(5)
Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor
presteaz servicii i/sau lucrri, venitul ei este considerat de
patron drept salariu din care se reine impozitul conform cotelor
prevzute la art.15 lit.a).(6) Lucrtorul i persoana menionat la
alin.(5) al prezentului articol au dreptul s cear ca patronul s
rein din pli impozitul la cota de 18%.
Reinerea impozitului din dobnzi
Fiecare pltitor, menionat la art.90, de dobnzi n folosul
persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul
ntreprinztorilor individuali i al gospodriilor rneti (de fermier),
este obligat s rein din fiecare dobnd i s achite ca parte a
impozitului o sum egal cu 15% din plat.
Reinerile din alte pli efectuate n folosul rezidentului
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu
excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan
conform art.5 pct.20), reprezentan permanent, instituie,
organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public,
reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din
plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor
de patente de ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier), a cabinetului avocatului, a
notarului public, a executorului judectoresc, a biroului individual
al mediatorului, pe veniturile obinute de ctre aceasta conform
art.18. Nu se reine n prealabil suma n mrime de 7% din plile
efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de ctre
aceasta, conform art.20, 88, 89, 901i 91, precum i din suma arendei
terenurilor agricole i/sau nstrinrii activelor de capital ale
persoanelor fizice ceteni ai Republicii Moldova conform
contractelor de leasing, lease-back, gaj, ipotec i/sau n cazurile
de nstrinare forat a activelor de capital.
Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit (3)
Persoanele specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 10% din
veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar
activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau
folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole.(31) Persoanele
specificate la art.90 rein i achit la buget un impozit n mrime de:-
6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu
excepia celor aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele
fiscale 20082011 inclusiv;- 15% din dividende, inclusiv sub form de
aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n
perioadele fiscale 20082011 inclusiv;- 15% din suma retras din
capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n
capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale
20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n
capitalul social;- 12% din royalty achitate n folosul persoanelor
fizice.Prevederile de la liniuele nti i a doua ale prezentului
alineat se aplic i n cazul dividendelor achitate prealabil pe
parcursul perioadei fiscale. (33) Fiecare pltitor de ctiguri urmeaz
s rein i s verse la buget un impozit n mrime de:- 18% din ctigurile
de la jocurile de noroc, cu excepia ctigurilor de la campaniile
promoionale i/sau din loterii;- 18% din ctigurile de la campaniile
promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui
ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1),
dar nu depete 50 mii lei;- 25% din ctigurile de la campaniile
promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui
ctig este egal sau depete 50 mii lei.(34) Subiecii impunerii
persoane fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor i
transmit altor persoane dect cele specificate la art.90 n posesie
i/sau n folosin (locaiune, arend, uzufruct) proprietate imobiliar,
achit impozit n mrime de 5% din valoarea contractului. Persoanele
menionate snt obligate, n termen de 3 zile de la data ncheierii
contractului, s nregistreze contractul ncheiat la organul fiscal n
raza cruia snt deservite. Acest impozit se achit lunar cel trziu la
data de 2 a lunii n curs, sau n avans. Dac proprietatea imobiliar a
fost transmis n posesie i/sau n folosin (locaiune, arend, uzufruct)
dup data de 2, termenul de plat n aceast lun va fi a doua zi din
momentul ncheierii contractului. Suma impozitului achitat n avans
nu se va restitui din buget.(35) Persoanele specificate la art.90
rein un impozit n mrime de 2% din plile efectuate n folosul
persoanei fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a
gospodriilor rneti (de fermier), pe veniturile obinute de ctre
acestea aferente livrrii produciei din fitotehnie i horticultur n
form natural, inclusiv a nucilor i a produselor derivate din nuci,
i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat,
cu excepia laptelui natural.(4) Reinerea final a impozitului
stabilit prin prezentul articol scutete beneficiarul ctigurilor i
veniturilor specificate la alin.(1), (3), (31), (33), (34) i (35)
de la includerea lor n componena venitului brut, precum i de la
declararea acestora.
Reinerile din veniturile nerezidentului
(1) Persoanele menionate la art.90 rein i achit un impozit n
mrime de:- 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului
aferente veniturilor de la art.71, cu excepia celor specificate la
liniuele a doua, a treia i a patra din prezentul alineat;- 15% din
dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente
profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011
inclusiv;- 15% din sumele specificate la art.901alin.(31) liniua a
treia;- 6% din dividendele specificate la art.71 lit.e).(2)
Prevederile alin.(1) nu se aplic:a) veniturilor nerezidentului ce
in de activitatea reprezentanei permanente a acestora n Republica
Moldova;b) veniturilor obinute sub form de salariu din care se
efectueaz reineri conform art.88.
Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea
ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile
i/sau impozitele reinute
(1) Impozitul reinut conform art.88-91 se achit la buget de ctre
persoana care a efectuat reinerea pn la data de 25 a lunii urmtoare
lunii n care au fost efectuate plile.(2) Drile de seam fiscale
privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de
plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal
teritorial pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii n care au fost
efectuate plile, cu excepia drii de seam indicate la alin.(3),
pentru care este prevzut alt termen de prezentare.(3) Persoanele
care snt obligate s rein impozitul n conformitate cu art.88-90,
art.901 n partea n care valoarea venitului achitat depete scutirea
personal stabilit la art.33 alin.(1), i art.91 vor prezenta
organului fiscal teritorial, pn la data de 25 a lunii urmtoare
ncheierii anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica numele i
prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice
sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma
total a plii i a impozitului pe venit reinut. Aceast dare de seam
va include i datele despre persoanele i/sau veniturile scutite de
impozitare prealabil conform art.90, precum i sumele veniturilor
achitate n folosul lor.(4) Persoanele indicate la alin.(3) snt
obligate, pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n
care au fost efectuate plile, s prezinte beneficiarului acestor pli
(cu excepia celor ce au obinut venituri conform art.901) informaii
privind tipul venitului achitat, suma acestuia, suma scutirilor
acordate conform art.33-35, suma deducerilor prevzute la art.36
alin.(6) i (7), precum i suma impozitului reinut, n cazul
reinerii.(41) n cazul efecturii corectrilor n informaia prezentat
conform alin.(3), persoanele indicate la alin.(3) snt obligate s
informeze beneficiarul plilor n termen de 15 zile lucrtoare de la
data efecturii modificrii sau emiterii deciziei asupra cazului de
nclcare fiscal.(5) Guvernul stabilete lista i forma documentelor
solicitate conform prezentului articol, precum i modul de
completare a acestora.(6) Prin derogare de la prevederile alin.(1),
ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror
numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit
la buget impozitul, reinut conform art.88-91, nu mai trziu de 25
martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune.(7) Prin derogare
de la prevederile alin.(2), ntreprinztorul individual, gospodria
rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe
parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt
nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, nu mai trziu de 25 martie
al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal
unificat privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la
sursa de plat.(8) Prin derogare de la prevederile alin.(3),
ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror
numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
prezint, nu mai trziu de 25 martie al anului urmtor anului fiscal
de gestiune, darea de seam fiscal unificat prevzut la alin.(3).(9)
Oficiile cadastrale, deintorii registrelor de valori mobiliare,
.S.Centrul Resurselor Informaionale de Stat Registru, notarii
publici prezint Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor, conform modului stabilit de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat, informaia privind determinarea
obligaiilor fiscale ce in de nstrinarea activelor de ctre persoane
fizice.(10) Casa Naional de Asigurri Sociale prezint
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pn la data de 25 a lunii
urmtoare anului fiscal, informaia aferent persoanelor fizice care
au obinut restituirea contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii, n modul i n forma stabilit de comun acord cu
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
2.2.2. Impozit pe avere
Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: Impozite pe averea
propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozit pe sporul de avere
Dubla impunere internaional
A. Impozite asupra averii propriu zise pot fi: ntlnite att ca
impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de
pe urma averii respective. Ct i ca impozite pe substana averii.
Impozitele pe avere pot fi : impozite pe proprieti imobiliare sub
forma( impozitele pe terenuri i cldiri) impozitele asupra activului
net.
B. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu
trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i
imobile de la o persoan la alta.
Putem numi urmtoarele impozite pe circulaia averii: impozitul pe
succesiuni (obiectul impunerii l constituie averea primit drept
motenire de o persoan fizic. impozitul pe donaii obiectul
impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de
ctre o persoan. Impozitul pe actele de vnzare cumprare a unor
bunuri imobiliare. Impozitul pe hrtii de valoare (aciuni,
obligaiuni). Impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor
comerciale.
C. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de
valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade
de timp.
Impozitele pe avere
Instituirea acestor impozite a fost fcut n legtur cu dreptul de
proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau
imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozite
asupra averii propriu zise, impozite pe circulaia averii i impozite
pe sporul(creterea) de avere. Impozitul asupra averii propriu zise
pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite
din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite
pe substana averii. Ca impozite asupra averii propriu zise ce se
ntlnesc mai frecvent, putem numi: impozite pe proprieti imobiliare
i impozite asupra activului net. Impozite pe proprieti imobiliare
se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i
cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de
achiziie, fie valoarea declarat de proprietar. Cotele de impunere
snt n general sczute. Impozitul pe averea imobiliar este adesea
criticat, fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient
de elastic. Impozitul asupra activului net.- are ca obiect ntreag
avere mobil i imobil pe care o deine un subiect. Dei n principiu
sub incidena acestui impozit trebuie s cad toate activele care pot
fi evaluate, n realitate se impune patrimoniul agricol i cel
forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile, utilizate
pentru desfurarea activitii comerciale ect.Impozitul pe circulaia
averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n
categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe
succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare ect.
Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.
n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l
constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic.
Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat
motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui
motenitor. Calcularea averii se face pe baza unor cote progresive,
iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea
succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre de
cujus i motenitorii acesteia. Impozitul pe donaiuni- a fost
introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni
prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul
impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie de
ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete
donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote
progresive. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul
de valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei
perioade de timp. Un impozit de aceast categorie este impozitul pe
plusul de valoare imobil, de a fost introdus pentru impunerea
sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri
imobiliare(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i
vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop.
Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar
obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul
de cumprare al bunului respectiv la acest din urm pre se adaug
eventualele cheltuieli de modernizare fcute n perioada de cumprare
la vnzare.
Dubla impunere international
Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a
aceleiai materii impozabile i pentru aceiai perioad de timp de ctre
dou autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere poate aprea n
cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe
teritoriul altor state.Dubla impunere poate aprea doar n cazul
impozitelor directe; respectiv al impozitelor pe venit i al celor
pe avere. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei
impunere, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe
teritoriul altui stat, suport n calitate de cumprtori acelai
impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii
statului respectiv.Apariia dublei impuneri trebuie privit n strns
legtur cu particularitile fiscale i ale sistemelor de impozitare
ntlnite ntr-o ar sau alta.n practica fiscal internaional se
folosesc mai multe criterii, care stau la baza impunerii
veniturilor sau averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii.De
exemplu, criteriul rezidenei potrivit cruia impunerea veniturilor
se efectueaz de ctre autoritatea fiscal din ar creia aparine
rezidentul, indiferent de locul provenienei veniturilor. n cazul
criteriului originii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ar pe teritoriul creia s-a realizat acest
venit.Dac ntr-o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei
(domiciliul fiscal), iar n alta pe criteriul originii veniturilor,
atunci o persoan din prima ar, obinnd venituri n cea de-a doua ar
va plti impozit ambelor state, adic va cdea sun dubla
impunere.Dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri
legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor acorduri
bilaterale sau multilaterale ntre diferite state, numite i convenii
bilaterale sau multilaterale. Sub incidena conveniei ntr persoane
juridice, dar i fizice. Prin conveniile ncheiate ntre diferite
state, privitor la impunerea veniturilor au fost gsite mai multe
soluii, ca exemplu: veniturile realizate din bunurile imobile sunt
impuse n statul contractant n care sunt situate bunurile
respective; beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat
contractat sunt impuse n principiu de organele fiscale ale acestui
stat; beneficiile ntreprinderilor ce au sedii n diferite state se
impune proporional de fiecare stat; beneficiile rezultate din
exploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se impun
n statul contractant n care este situat conducerea efectiv a
ntreprinderii etc; veniturile din salarii i alte remarcri se impun
n principiu n statul n care se desfoar activitatea respectiv.Averea
format din bunurile imobile se impune statul n care se afl bunurile
respective.
Evoluia impozitelor directe n Republica Moldovan Figura 3.1.2
este prezentat structura veniturilor BPN pentru anul 2014.Figura
3.1.2Structura veniturilor BPN n anul 2014Sursa: CBTM 2015-2017La
momentul actual, veniturile fiscale nsumeaz 85,44% din veniturile
publice,dintre care 39,6% revin impozitelor directe.
3.2 Impozite indirecteImpozitele indirecte se stabilesc pe
bunuri sau servicii, ceea ce nseamn c elevizeaz consumul i
cheltuielile respective. Impozitele indirecte se caracterizeaz
prinaceea. c acei care-l pltesc (la bugetul statului) sunt uniti
economice care vndbunuri sau presteaz servicii, iar cei care-l
suport sunt cumprtorii (de bunuri i/sauservicii). Impozitele
indirecte ignor capacitatea de contribuie a cumprtorului iconin un
element de inechitate social. Introducerea sau creterea
impozitelorindirecte duce la accentuarea inflaiei.Impozitele
indirecte pot fi divizate n grupe:- Taxe de consumaie (taxa pe
valoare adugat, accize);- Monopoluri fiscale;- Taxe vamale;- Taxe
de timbru i nregistrare.Taxa pe valoare adugat (T.V.A.) impozit
general de stat care reprezint oform de colectare la buget a unei
pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestatecare sunt
supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei
pridin valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n
Republica Moldova. TitlulIII al CF reglementeaz aplicarea
T.V.A.Subiecii:a) persoanele juridice i fizice care desfoar
activitate de ntreprinztor,nerezidenii care desfoar activitate de
ntreprinztor n Republica Moldova prinintermediul reprezentanei
permanente, care sunt nregistrai n calitate de pltitori deT.V.A.;b)
persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor,nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n
Republica Moldova prinintermediul reprezentanei permanente, care
import mrfuri, cu excepia persoanelor71fizice care import mrfuri de
uz sau consum personal a cror valoare nu depetelimita stabilit de
legislaia n vigoare;c) persoanele juridice i fizice, nerezidenii
care desfoar activitate dentreprinztor n Republica Moldova prin
intermediul reprezentanei permanente, careimport servicii,
indiferent de faptul dac sunt sau nu sunt nregistrai ca pltitori
deT.V.A.Obligaia de a se nregistra ca contribuabil T.V.A. o au
subiecii care desfoaractivitate de ntreprinztor, dac ntr-o perioad
de 12 luni consecutive au efectuatlivrri de mrfuri i servicii n sum
ce depete 600000 lei, cu excepia lucrrilorscutite de T.V.A. Dreptul
de a se nregistra ca contribuabil T.V.A. o au subiecii caredesfoar
activitate de ntreprinztor, dac ntr-o perioad de 12 luni
consecutive aefectuat livrri impozabile de mrfuri i servicii n sum
ce depete 100000 lei, cucondiia c achitarea penru livrri a fost
efectuat de clieni prin transfer bancar.Obiectele impozabile:a)
livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili,
reprezentndrezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica
Moldova;b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia
mrfurilor de uz sauconsum personal importate de persoane fizice, a
cror valoare nu depete limitastabilit de legislaia n vigoare,
importate de ctre persoanele fizice;c) importul serviciilor n
Republica Moldova.Livrarea mrfurilor i serviciilor n interiorul
zonei economice libere se scutetede plata T.V.A.Nu constituie
obiecte impozabile: livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n
interiorul zonei economicelibere sau n cadrul regimului de
antrepozit vamal; venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator
n baza contractuluide leasing; livrarea de mrfuri i servicii
efectuat cu titlu gratuit n scopuri depublicitate i/sau de
promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din72venitul din vnzri
obinut pe parcursul anului precedent anului n care seefectueaz
aceast livrare; transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii
agentului economic.n prezent exist trei tipuri de cote ale taxelor
pe valoarea adugat:a) Cota standard n mrime de 20% din valoarea
impozabil a mrfurilori serviciilor importate i a livrrilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;b) Cote reduse n mrime
de 8% stabilite pentru produsele de panificaie,produsele lactate,
medicamente, gaze naturale i lichefiate, producia din
fitotehnie,horticultur i zootehnie, zahrul din sfecl de zahr, i
alte mrfuri conform art. 96.c) Cota zero la mrfurile i serviciile
livrate n conformitate cu art. 104,printre care se numr toate
mrfurile i serviciile pentru export, transportulinternaional de
mrfuri i pasageri, serviciile de transport a gazelor naturale,
energiaelectric, termic i apa cald pentru imobilele cu destinaie
locativ, etc.Valoarea impozabil a livrrii impozabile reprezint
valoarea livrrii achitatesau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
Include suma total a tuturor impozitelori taxelor care urmeaz a fi
achitate, exceptnd T.V.A. Valoarea impozabil a a livrriiimpozabile
de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu
poate fimai mic dect consumurile pentru producerea lor sau dect
preul de procurare almrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a
mrfurilor importate. Prevederile pentrucazurile specifice sunt date
la Articolul 97(4) al Titlului III CF RM.Valoarea impozabil a
mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal,determinat n
conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele
careurmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia
T.V.A. Autoritilevamale determin valoarea mrfurilor importate, n
conformitate cu legislaia vamal,n cazul cnd nu exist documente
justificative ale valorii sau cnd valoarea estediminuat
intenionat.Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun
calendaristic, ncepnd cuprima zi a lunii. Data obligaiei fiscale
privind T.V.A. este data livrrii data predriimrfurilor, prestrii
serviciilor. Termenul obligaiei fiscale pentru mrfurile importatese
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier,
data achitrii 73data depunerii de ctre importator a mijloacelor
bneti la casieria organului vamal saula Contul Unic
Trezorerial.Modul de calculare i achitare a T.V.A.:Subiecii
impozabili sunt obligai s prezinte declaraia privind T.V.A.
pentrufiecare perioad fiscal i s achite la buget suma T.V.A.
Declaraia se ntocmete peun formular oficial, care este prezentat la
Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultimazi a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Suma T.V.A. urmeaz a
fiachitat nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea
declaraiei pe perioada fiscalrespectiv.Suma T.V.A. spre plat care
se determin ca diferen dintre sumele T.V.A.achitate sau ce urmeaz a
fi achitate de ctre cumprtori pentru mrfurile, serviciilelivrate
lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate
furnizorilor lamomentul procurrii valorilor materiale, serviciilor
(inclusiv T.V.A. la valorilemateriale importate) folosite pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor nperioada fiscal
respectiv.Subiecii impozabili care import servicii, achit T.V.A. la
data efecturii plii,inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de
import.Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru
desfurarea activitii dentreprinztor achit T.V.A. pn la sau n
momentul prezentrii declaraiei vamale,adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova.Persoanele
fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita
neimpozabilde 200 de euro achit T.V.A. n funcie de valoarea
impozabil a mrfurilor (limitaneimpozabil nu micoreaz valoarea
impozabil a mrfurilor).Acciz impozit general de stat stabilit
pentru unele mrfuri de consum. Titlul IVal CF reglementeaz
aplicarea accizelor.Subiecii:a) persoanele juridice i fizice, care
prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuseaccizelor pe teritoriul
Republicii Moldova;b) persoanele juridice i fizice care import
mrfuri.74Nu achit accize:- persoanele fizice care import bunuri de
consum personal, a cror valoare nudepete limita stabilit n
legislaia n vigoare;- pentru mrfurile - ajutoare umanitare;- pentru
mrfurile destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe
teritoriulRepublicii Moldova (proiectele fiind aprobate de
Guvern);- pentru mrfurile finanate din granturi acordate Guvernului
i destinate realizriiproiectelor respective;- pentru mrfurile
comercializate n magazinele duty-free, plasate sub regimvamal de
tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal sau
abandon nfolosul statului.Obiectele impozabile sunt mrfurile supuse
accizelor. Lista mrfurilor este datla Anexa la Titlul IV al
CF.Prioritar, sunt accizate icrele de pete, buturile alcoolice,
alcool etilic, igri ntoate formele, tutun, hidrocarburi lichide
(carburani, reactivi, folosii drept materiiprime), condensat de gaz
natural, hidrocarburi gazoase, azot, oxigen, diferite tipuri
dealcooli, parfumuri, unii pigmeni i solveni organici, mbrcminte de
lux din blan,articole de bijuterie din metale preioase/placate cu
metale preioase, aparate denregistrare/reproducere a sunetului,
aparate video de nregistrat sau reprodus, aparatede recepie pentru
radiotelefonie, radiotelegrafie sau radiofuziune.Baza impozabil:-
volumul n expresie natural;- valoarea mrfurilor (exceptnd accizele
i T.V.A);- valoarea n vam a mrfurilor importate, precum i
impozitele i taxele ceurmeaz a fi achitate la momentul importului
(exceptnd accizele i T.V.A).Cotele accizelor pot fi stabilite:- n
sum absolut de la unitatea de msur a mrfii;- ad valorem n procente
de la valoarea mrfurilor sau de la valoarea n vam amrfurilor
importate.75Cotele accizelor la produsele petroliere sau
hidrocarburi produse ale industrieipetrochimice, se indexeaz anual,
la 1 ianuarie, n concordan cu creterea produsuluiintern brut
nominal prognozat pentru anul respectiv fa de anul precedent.Modul
de calculare i achitare a accizelor:Subiecii impunerii calculeaz
accizele pentru mrfurile expediate pornind de lavolumul mrfurilor n
expresie natural (n sum absolut) sau de la valoarea acestora(ad
valorem n procente). Accizele se achit de subieci n momentul
expedieriimrfurilor din ncperea de acciz. n cazul importului,
accizele se calculeaz i seachit de ctre subiecii impunerii o dat cu
achitarea taxelor vamale.Se marcheaz n mod obligatoriu cu timbru de
acciz buturile alcoolice.Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii
supuse accizelor, pn la importareaacestora, iar n cazul mrfurilor
fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn lamomentul expedierii
acestora din ncperea de acciz. Nu se marcheaz cu timbru deacciz: a)
vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire; b)
produciaalcoolic, coninut alcool etilic