I -5 A CTUALIDAD E MPRESARIAL | N.° 144 I ÁREA TRIBUTARIA Aplicación Práctica de Refinanciamiento del Fraccionamiento del Art. 36 del Código Tributario y del REAF A fin de facilitar el pago de la deuda tributaria de los contribuyentes que se hu- bieran acogido al fraccionamiento de ca- rácter particular según el artículo 36 del Código Tributario y al Régimen Especial de Aplazamiento y/o Fraccionamiento y que se encuentren con causal de pérdida y aún cuando se encuentren vigentes, se ha es- 1. Introducción tablecido un Régimen de Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento (RRAF), este régimen dará la oportunidad de continuar con el pago de la deuda tributaria a los sujetos que se encuentren con causal de pérdida y evitar el cobro del saldo pendiente de forma coactiva y para los que se encuentren con el fracciona- miento, es decir se encuentran al día y no han incurrido en causal de pérdida, en este último caso la ventaja es de poder dismi- nuir el monto de las cuotas alargando el plazo del fraccionamiento y no perjudicar la liquidez del contribuyente, en el presente artículo desarrollamos con fines ilustrativos un caso sobre refinanciamiento del REAF que se encuentra con causal de pérdida y otro del Fraccionamiento del Art. 36 del código Tributario que se encuentra vigen- te pero que el contribuyente lo refinancia a fin de disminuir el monto de las cuotas mensuales. A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A
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I-5AC T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N.° 144
IÁREA TRIBUTARIA
Aplicación Práctica de Refinanciamiento del Fraccionamientodel Art. 36 del Código Tributario y del REAF
A fin de facilitar el pago de la deudatributaria de los contribuyentes que se hu-bieran acogido al fraccionamiento de ca-rácter particular según el artículo 36 delCódigo Tributario y al Régimen Especial deAplazamiento y/o Fraccionamiento y quese encuentren con causal de pérdida y aúncuando se encuentren vigentes, se ha es-
1. Introduccióntablecido un Régimen de Refinanciamientodel Aplazamiento y/o Fraccionamiento(RRAF), este régimen dará la oportunidadde continuar con el pago de la deudatributaria a los sujetos que se encuentrencon causal de pérdida y evitar el cobro delsaldo pendiente de forma coactiva y paralos que se encuentren con el fracciona-miento, es decir se encuentran al día y nohan incurrido en causal de pérdida, en esteúltimo caso la ventaja es de poder dismi-
nuir el monto de las cuotas alargando elplazo del fraccionamiento y no perjudicarla liquidez del contribuyente, en el presenteartículo desarrollamos con fines ilustrativosun caso sobre refinanciamiento del REAFque se encuentra con causal de pérdida yotro del Fraccionamiento del Art. 36 delcódigo Tributario que se encuentra vigen-te pero que el contribuyente lo refinanciaa fin de disminuir el monto de las cuotasmensuales.
ACTUALIDAD
Y
APLICACIÓN
PRÁCTICA
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I-6 IN S T I T U T O P A C Í F I C O
Caso N.º 1
Solución
1. Determinamos la deuda tributariamateria del régimenActualización de la deuda al 10-10-07
Refinanciamiento de saldo del REAFcon causal de pérdidaLa empresa «Después Te Pago S.A.» tieneuna deuda por IGV fraccionada de acuer-do al REAF (Régimen Excepcional de Apla-zamiento y Fraccionamiento), dejó depagar dos cuotas desde agosto de 2007y desea acogerse al refinanciamiento se-gún Resolución de Superintendencia N.º176-2007/SUNAT (19.09.07), presenta susolicitud el 01-10-07 y la administraciónle concede la aprobación mediante reso-
Base legal:Capítulo I, Art. 1, Num. 15, Res. N.º 176-2007/SUNAT
Cálculo de la primera cuotaLa primera cuota es igual a la cuota cons-tante más los intereses diarios del fraccio-namiento, se entiende por intereses dia-rios de fraccionamiento al interés mensualde fraccionamiento que es 1.20% dividi-do entre 30.Fecha de aprobación del fraccionamien-to: 10-10-07Último día hábil del mes en que se aprue-ba: 31-10-07Días trancurridos: 21TIM diaria acumulada: 0.04 x 21Primera cuota = Cuota constante + Inte-reses diarios del 10 al 31-10-07Primera cuota = 436.99 + (436.99 x0.84%)Primera cuota = 436.99+ 3.67Primera cuota = 440.66Primera cuota = S/. 441
Base legal:Capítulo I, Art. 1º, Num., 16, Res. N.º 176-2007/SUNAT.
lución el 10 de octubre del 2007 en 36cuotas de acuerdo a lo solicitado.El acogimiento al REAF se realizó en el mesde agosto de 2005 a 36 cuotas, siendo elcronograma de amortización y pagos se-gún cuadro adjunto, la última cuota paga-da fue la de julio 2007 quedando un saldopendiente de pago de S/. 12,277.53 nue-vos soles.Se pide determinar la deuda tributariamateria del régimen de refinanciamiento,elaborar el cronograma de amortizacióny pagos y registrar los asientos contablescorrespondientes.
Cronograma de Amortización y Pagos del Fracc. Art. 36 del C.T(En Nuevos Soles)
Llenado del formato guía pagos varios para el pago de la segunda cuota
Llenado del formato guía pagos varios para el pago de la primera cuota
——————— x ——————— DEBE HABER
Asientos Contables
97 GASTOS FINANCIEROS 898.7179 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS 898.7110/10 Por el destino del gasto.
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS 898.71679 Otras cargas financieras6791 Intereses moratorios Sunat
38 CARGAS DIFERIDAS 898.71381 Intereses por Devengar4011 IGV
10/10 Por los intereses del fracciona-miento anterior al refinanciamiento.
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 12,713.38 469 Otras ctas. por pagar diversas
4691 REAF 12,277.534692 Inter. morat. 435.85
38 CARGAS DIFERIDAS 3,018.26381 Intereses por Devengar3812 Intereses de Fraccionamiento
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 15,731.64469 Otras ctas. por pagar diversas4692 Refinanciamiento REAF
10/10 Por el acogimiento al Refinancia-miento del REAF.
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS 3.67679 Otras cargas financieras
6792 Intereses de Fraccionamiento46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 3.67
469 Otras ctas. por pagar diversas4692 Intereses de Refinanciamiento REAF
31/10 Por intereses de la 1.era cuota deRefinanciamiento.
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 440.66 469 Otras ctas. por pagar diversas
4692 Refinanciamiento de REAF65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 0.34
659 Otras cargas diversas6591 Redondeo de Tributos
10 CAJA Y BANCOS 441.00104 Cuentas Corrientes
31/10 Por el pago de la 1.era cuotade Refinanciamiento
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS 152.56 679 Otras cargas financieras
6792 Intereses de Fraccionamiento38 CARGAS DIFERIDAS 152.56
381 Intereses por devengar3812 Intereses de fraccionamiento
31/10 Por el devengo de intereses de la1.era cuota de Refinanciamiento.
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 436.99469 Otras ctas. por pagar diversas van...
——————— x ———————
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I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
IN S T I T U T O P A C Í F I C O
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Refinanciamiento de saldo de fraccio-namiento del Art. 36 vigente.La empresa «Me pongo al Día S.R.L» tieneuna deuda de Essalud acogida al fraccio-namiento del Art. 36 del código tributa-rio, ha pagado hasta la cuota de setiem-bre de 2007, por problemas financierosdesea acogerse al refinanciamiento segúnResolución de Superintendencia Nº 1762007/SUNAT (19.09.07) y poder disminuirel monto de las cuotas, presenta su solici-tud el 01.10.2007 y la administración leconcede la aprobación mediante resolu-ción el 10 de octubre de 2007 en 36 cuo-tas de acuerdo a lo solicitado.El acogimiento al fraccionamiento delArt. 36 se realizó en el mes de agosto de2005 a 36 cuotas, siendo el cronogramade amortización y pagos según cuadroadjunto, la última cuota pagada fue lade setiembre 2007 quedando un saldopendiente de pago de S/. 10,229.91 nue-vos soles.
Caso N.º 2
Cronograma de Amortización y pagos del Fracc. Art. 36 Código Tributario(En Nuevos Soles)
N.ºCuo-tas
Meses Deud. Mater.del Régimen
Amortiza-ción
(e) -(d)
(a)
Saldo Deud.Mater. Reg.
(a) - (b)
Intereses1.20%
(a)x1.20%
Cuota
(b) + (d)
SaldoDeudaTotal
(b) (c) (d) (e) (f)
Solución1. Determinamos la deuda tributaria
materia del régimenEl saldo a setiembre de 2007 es S/. 10,229.91
2. Cálculo de la cuota constante
Base legal:Capítulo I, Art. 1º, Num. 15, Res. Nº 176-2007/SUNAT
Cálculo de la primera cuotaLa primera cuota es igual a la cuota cons-tante más los intereses diarios del fraccio-namiento, se entiende por intereses dia-rios de fraccionamiento al interés mensualde fraccionamiento que es 1.20% dividi-do entre 30.
Fecha de aprobación del refinanciamiento:10-10-07
Último día hábil del mes en que se aprue-ba: 31-10-07
Días trancurridos: 21TIM diaria acumulada: 0.04 x 21 0.84%Primera cuota = Cuota constante + Inte-reses diarios del 10 al 31-10-07Primera cuota = 351.62 + (351.62 x0.84%)
Base legal:Capítulo I, Art. 1º, Num., 16, Res. N.º 176-2007/SUNAT.
Donde:C =Cuota constante (no menor al 5% de la UIT vigen-
te al momento de aprobar la solicitud).D =Deuda tributaria materia del refinanciamientoi = Interés mensual de fraccionamiento: 80% de la TIM.n =Número de meses de fraccionamiento.
4692 Refinanciamiento de REAF65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 0.01
659 Otras cargas diversas6591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS 437.00104 Cuentas Corrientes
31/11 Por el pago de la 2.da
cuota de Refinanciamiento
——————— x ———————
67 CARGAS FINANCIERAS 149.15 679 Otras cargas financieras
6792 Intereses de fraccionamiento38 CARGAS DIFERIDAS 149.15
381 Intereses por devengar3812 Intereses de fraccionamiento
30/11 Por el devengo de intereses de la2.da cuota de Refinanciamiento
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 436.99469 Otras ctas. por pagar diversas4692 Refinanciamiento de REAF
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 0.01659 Otras cargas diversas6591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS 437.00104 Cuentas Corrientes
31/12 Por el pago de la 3.era
cuota de Refinanciamiento
——————— x ———————67 CARGAS FINANCIERAS 145.69 679 Otras cargas financieras
6792 Intereses de fraccionamiento38 CARGAS DIFERIDAS 145.69
381 Intereses por devengar3812 Intereses de fraccionamiento
30/12 Por el devengo de intereses de la3.era cuota de Refinanciamiento
(1 + i)n x i
(1 + i) - 1C = ––––––––– x D
Se pide determinar la deuda tributaria materia del régimen, elaborar el cronograma deamortización, pagos y registrar los asientos contables correspondientes.