Ministerul Educaiei al Republicii Moldova
Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice
Catedra Contabilitate i Informatic Economic
RAPORT
privind efectuarea practicii de specialitate la
) Prenumele, numele studentului :Coco Nicoleta Grupa
CON1203Conductor tiinific
Prenumele, numele: Malai ElaChiinu 2015CUPRINS
Pag.
Introducere...........................................................................................................................3Capitolul
I Caracteristica general a structurii si activittii
entittii.....................................4Capitolul II.
Organizarea contabilitii la entitate. Automatizarea sistemului de
informaie contabil
...................................................................................5Capitolul
III. Contabilitatea entitii1. Contabilitatea imobilizarilor
necorporale........................................................62.
Contabilitatea imobilizarilor
corporale............................................................7
3. Contabilitatea
leasingului....................................................................9
4. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt
durat..................95. Contabilitatea
investiiilor..........................................................................................116.
Documentarea, calculul i contabilitatea
salariului....................................................137.
Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei
finite............................148. Contabilitatea mrfurilor
...........................................................................169.
Contabilitatea
creantelor........................................................................1710.
Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt
...............1911. Contabilitatea capitalului
propriu............................................................................23
12. Contabilitatea
datoriilor...........................................................................................2513.
Contabilitatea costurilor, cheltuililor si
veniturilor.................................................2914.
Calculatia costurilor de
productie............................................................................3115.
Structura si modul de intocmire a asituatiilor
financiare.........................................35ncheiere.............................................................................................................................38
Anexe
Introducere Trecerea la economia de pia se caracterizeaz
printr-o cretere intensiv a economiei i modificarea caracterului
su. Fiecare ntreprindere trebuie s-i recupereze cheltuielile
efectuate, s obin un profit pentru desfurarea continu a activitaii
economice,s achite regulat impozitele la bugetul de stat.
Contabilitatea a luat natere din nevoia de a rspunde n plan
informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice
separate pe entiti patrimoniale, societi comerciale, instituii
publice, unitile cooperatiste i celelalte persoane fizice i
juridice care desfoar activiti comerciale.
ntreprinderea reprizint sfera de aciune n limitele creia
contabilitatea apare ca instrument informaional i de gestiune, capt
forma complet de reprezentare i control asupra constituirii i
utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n
forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor, de
prestatii de servicii, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de
valoare i a instrumentelor de plat.
Contabilitatea financiara reprezint un sistem de colectare,
prelucrare i de nregistrare a informaiilor care se conin n
rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n
pregtirea i prezentarea informaiilor care se conin n rapoartele
financiare.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmatoarele
trsturi distinctive:
Se ine n baza unor reguli i pricipii contabilecomune pentru
toate ntreprinderile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor
economico-financiari ntre diferite ntreprinderi;
Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret
comercial i pot fi
Asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea
rapoartelor financiare;
Se delimiteaz pe perioade de gestiune numite exerciii
contabile.
Contabilitatea financiar este dispus s asigure:
1. determinarea componentelor averii i reinerilor;
2. controlul asupra dezvoltrii ntreprinderilor;
3. micorarea cheltuielilor pentru munc, mecanizarea ei,
nlturarea pierderilor de timp de munc;
4. reflectarea i realizarea riguroas a cheltuielilor legate de
producerea si realizarea bunurilor i serviciilor;
Pe lnga contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i
contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de colectare i
prelucrare a informatiilor privind gestiunea intern. Contabilitatea
financiar i cea de gestiune sunt pri componente ale uniu sistem
contabil unic, ambele se bazeaz pe documente primare unice.
Capitolul II
Organizarea contabilitii n cadrul entitii Politica de
contabilitate a SRL. este elaborat conform:
- Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrat n vigoare
le 10.01.08;
- Standardelor naionale de contabilitate intarite prin ordinul
Ministerului de Finane a RM nr. 174 din 25 decembrie 1997;
- Planul de conturi [Capitolul II completat prinOrdinul Min.Fin.
nr.26 din 04.03.2015, n vigoare 13.03.2015][Capitolul II completat
prinOrdinul Min.Fin. nr.188 din 30.12.2014, n vigoare 01.01.2015]
Principalele tipuri de activitate desfurat de
1. Distribuirea Sistemelor Informaional Geografice, produse de
ESRI, Canada;
2. Prestarea servicilor n domeniul IT, inclusiv GIS
3. Oferire de support infomaional n domeniul sau de activitate
cum ar fi training-urile. Evidena contabil la SRL este efectuat de
ctre serviciul contabilitate, fiind o structur de sinestttoare a
ntreprinderii. Contabilul-ef al SRLasigur controlul i nregistrarea
n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate;
asigur oferirea informaiei operative i alctuirea rapoartelor
financiare n termenii stabilii; poart rspundere pentru respectarea
principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile.
Politica de contabilitate este o parte foarte important a
organizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea entitii, indiferent
de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma juridic, se
ntocmete politica de contabilitate. Ea este revizuit, i se aprob n
fiecare an. La in ultimii ani nu prea au fost schimbari in politica
de contabilitate. La SRL. responsabilitatea pentru organizarea i
inerea contabilitii o poart conductorul societii, el are
responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a se ine corect
contabilitatea, pentru ntocmirea i prezentarea la timp a
rapoartelor,.
nregistrarea documentelor ce atest desfurarea operaiunilor
economice i contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n
aceste documente are loc doar n secia de contabilitate.
n cadrul SRL evidena contabil se duce automatizat .
ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea
informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru
entitate.2.Contabilitatea imobilizarilor necorporale Activele
nemateriale cuprind cele mai puin diverse elemente patrimoniale
care au o perioad de utilizare mai mare de un an.
Activele nemateriale sunt recunoscute n baza a 3 criterii:
1. Obiectul este identificabil i controlabil de entitate2.
Esteprobabilc entitatea va obine beneficii economice viitoare din
utilizarea obiectului, 3. Costul de intrare a obiectului poate fi
evaluat n mod credibil. Momentul recunoaterii pentru imobilizarile
necorporale cumprate l constituie data procurrii. Evaluarea iniial
a imobilizarilor necorporale de la data procurrii este efectuat n
conformitate cu SNC IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
n baza politicii de contabilitate aimobilizarile necorporale, se
reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare care
cuprinde valoarea de procurare a lor plus posibilele cheltuieli de
instalare. Evaluarea ulterioar a activelor nemateriale existente la
ntreprindere se efectueaz prin metoda recomandat de SNC IMOBILIZRI
NECORPORALE I CORPORALE, astfel imobilizrile necorporale dup
recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil
(la cost). Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de
eviden amortizabil pornind de la valoarea amortizabil a obiectului
i durata de utilizare a acestuia. La finele anului 2014
ntreprinderea dispunea de imobilizri necorporale nete n sum de
73934 lei (bil.con.). Evidena sintetic se ine n form automatizat n
Jurnal-order (Anexa 1) cu totalul cumulativ pe subconturi, evidena
analitic se ine pe fiecare tip de imobilizare. Imobilizarile
necorporale care sunt la entitate majoritatea sunt achiziionate.
Astfel un exemplu este procurarea unui Windows ,durata de
funcionare util a cruia este 3 ani.
Imobilazrea necorporala respectiv a fost nregistrat la intrri
prin formula: Debit contul 112.5 Programe informatice - 3600,00lei
Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar 3600,00 lei. Datoria fa
de furnizor a fost achitat din contul curent i s-a ntocmit prin
formula contabil: Debit contul 521.1 Datorii comerciale n ar -
3600,00lei Credit contul 242Cont cuent in valuta nationala -
3600,00 lei La SRLTrimetrica amortizarea activelor nemateriale se
ine la contul 113.5 Amortizarea programelor informatice i ca la
imobilizri necorporale, evidena se duce pe conturi sintetice i pe
analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniar.
Amortizarea anual = valoarea de intrare / durata de funcionare
util
Pentru calcularea uzurii putem folosi exemplu anterior, adic
dreptului de utilizare a unei instruciuni tehnologice. Valoarea
iniial a activului este 3600.00 lei, termenul de utilizare este de
3 ani, de aici putem spune c lunar ntreprinderea caseaz 100 lei din
activul nematerial.Amortizarea anual a activului nematerial =
3600.00/3=1200 leiAmortizarea lunar = 1200.00/12= 100 lei
Norma de amortizare = 100 % / 3ani (DFU) = 33,33 %
Amortizarea anual = valoarea de intrare * norma de
amortizare=3600 x 33.33%=1200 Formula contabil este: Debit contul
713,2Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia
activelor imobilizate cu destinaie administrativ - 100,00lei
Credit contul 113.5 Amortizarea programelor informatice - 100,00
leiDecontarea amortizrii imobilizarilor necorporale ieite:
Debit contul 113.5 Amortizarea imobilizarilor necorporale
100,00lei
Credit contul 112.5 Programe informatice - 100,00lei Activele
nemateriale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir
termenul de utilizare prin actul de casare a imobilizarilor
necorporale . La ieirea lor din gestiune se ntocmete Actul de
casare a imobilizarilor necorporale. Borderoul de calcul al
amortizrii imobilizarilor necorporale se ntocmete pe fiecare
imobilizare necorporala separat. n el se nscrie: denumirea
activului, data punerii n exloatare, valoarea de bilan, uzura la
nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea
probabil rmas, semntura contabilului.
n Registrul contabil se reflect suma amortizrii calculate, se
ntocmete pe fiecare instruciune separat i conine: soldul la
nceputul perioadei, soldul la sfritul perioadei, rulajul debitor,
rulajul creditor i semntura contabilului ef. 3.Contabilitatea
imobilizarilor corporale Imobilizarile corporale reprezint activele
care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere
pe o perioad mai mare de un an. La SRL imobilizrile se grupeaz
n:
Active materiale pe termen lung (121, 122, 123, 125) 2011291,00
lei
Evaluarea iniial a imobilizarilor corporale se face n momentul
recunoaterii elementelor respective drept imobilizari la valoarea
de intrare.
Calea de intrare imobilizarilor corporale la ntreprindere este
doar procurarea contra mijloacelor bneti. Astfel un exemplu este
procurarea unui note book HP ProBook 450 G1 Intel, care este tinut
la evidenta prin Fisa de evidenta a mijloacelor fixe (Anexa
2)Mijlocul fix respectiv a fost nregistrat la intrri prin
formula:
Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie -
8792,91 lei
Debit contul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
1758,58 lei. Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar 10551,50
lei
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se
ca baz durata de funcionare util a acestora. Constatarea activului
drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n cazul
cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n
posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa.
La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de
primire-predare a mijlocului fix (Anexa 3) i se ntocmete formula
contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 521.1
Datorii comerciale n ar Uzura la SRL.Trimetrica se calculeaza dup
metoda liniar, innd cont de valoarea probabil rmas, care este
stabilit de ntreprindere conform prevederilor din Politica de
contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a
mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de
obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv
124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele
uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei
uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma
uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la
finele perioadei de gestiune.
Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil
automatizat unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i
repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La
ntreprindere se utilizeaz Borderoul de calcul a uzurii, amortizarea
se calculeaz automat conform programei, pentru fiecare obiect n
parte.
Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix Notebook HP
care a fost procurat la data de 28.05.08 valoarea de intrare
6583,33 lei, durata de funcionare util 5 ani, lunar ntreprinderea
caseaz 109,72 lei Formula contabil este:
Debit contul 123.3 ,, Datorii comerciale n ar 109,72 Credit
contul 124.3 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de
transmisie 109,72 lei Ieirea mijloacelor fixe n cazul uzurii
depline se perfecteaz cu actul de lichidare a mijloacului fix, care
este semnat de comisia mumit de conductor (Anexa 4). n baza actului
de lichidare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:Exemplu:
1. Reflectm decontarea uzurii:
Debit contul 124.3 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de
transmisie 3787.90 lei Credit contul 123.3 Maini, utilaje i
instalaii de transmisie 3787.90 lei 2. Reflectm decontarea valorii
de bilan:
Debit contul 721.2 Valoarea contabil i cheltuielile aferente
imobilizrilor corporale ieite 12.10 lei Credit contul 123.3 Maini,
utilaje i instalaii de transmisie 12.10 lei Existena mijloacelor
fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat
existena integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se
execut inventarierea.
Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a
mijloacelor fixe, care trebuie s conin informaie privind obiectele
de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea
inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al
edinei comisiei de inventariere .
Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru
fiecare mijloc fix n parte . Reparaia mijloacelor fixe se face cu
scopul meninerii lor n stare normal de funcionare, majorrii
capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de
funcionare util.
4. Contabilitatea leasinguluiConform SNC Contractul de
leasingeste contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului,
contra unei pli sau serii de pli, dreptul de utilizare a activului
pentru o perioad convenit de timp. n sensul prezentului standard
noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea
(nchirierea).
n data de 29 septembrie 2014 a fost semnat contractul de
locaiune numrul 629/9-14 pe o durat de 1 an i o suprafa de 94,67
metri ptrai, ntre i S.C. PROEUROCONSULT .conform creia plata pentru
arenda ncperii alctuiete 13,20 EUR inclusiv TVA pentru 1 m.p.lei
lunar (Anexa 5).
5.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i
scurt durat
Materialele -pot fi divizate n materii prime i materiale
consumabile.
Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n
starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura
activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje,
piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte
materiale consumabile) care particip direct la procesul de
producie.
n programul de achiziionare, ntreprinderea ncheie comenzi cu
diferii furnizori n baza crora sunt ncheiate contracte economice. n
cazul executrii contractului de achiziionare , ntreprinderea
cumprtoare primete de la furnizor factura de expediie sau factura
fiscal. Recepia cantitativ la depozit se efectueaz de ctre
magaziner , iar rezultatele se nregistreaz n bonul de primire sau
nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de un
specialist i se reflect n Certificatul de calitate (buletin de
analiz). n cazul achiziionrii materialelor prin intermediul
delegatului al ntreorinderii, acestuia i se elibereaz o delegaie,
care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor.
Documentul de baz la ieirea materialelor n procesul de producie
sunt nregistrate n Bonul de consum sau fia limit de consum.
La contabilitatea sintetic a materialelor, entitatea
contabilizeaz cu ajutorul contului 211,,Materiale, n cadrul cruia
sunt deschise urmtoarele subconturi: 211.1,,Materii prime i
materiale de baz; 211.1,,Materiale auxiliare; 211.3,,Piese de
schimb; 211.4,,Conbustibil; 211.5,,Ambalaje; 211.6,,Anveloape i
acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport;
211.7,,Materiale cu destinaie agricol; 211.8,,Materiale transmise
temporar terilor; 211.9,,Alte materiale
Contul 211 se folosete pentru evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la
fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc partial
sau integral n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a
materialelor de procurare prin creditul conturilor care indic sursa
de provinien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din
stoc.
La entitatea ,,Trimetrica SRL n urma procurrii materialelor,
conform cartelei contului 211.1 a fost nregistrat urmtoarea formul
:
Debit contul 211.1
Credit contul 521.1,,Datorii comerciale n ar
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o
valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca
mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat
de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora,
precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie,
echipamente i dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de
protecie i alte obiecte similare). n componena obiectelor de mic
valoare i scurt durat sunt incluse i construciile speciale
provizorii (neprevzute n lista de titluri).
Pentru evidena OMVSD este destinat contul 213,,OMVSD. n Debit se
reflect valoarea intrat a OMVSD, iar n Credit - ieirea OMVSD.
Soldul final este debitor i reprezint valoarea OMVSD la sfritul
perioadei de gestiune.
Darea in exploatare a OMVSD se realizeaza prin formula:Dt 213.1
Ct 213.2, si se intocmeste fisa numita Darea in expoatare a OMVSD
(Anexa 6)n planul de conturi sunt prevzute pentru contul 213
urmtoarele subconturi: 213.1,,OMVSD n stoc; 213.2,,OMVSD n
exploatare; 213.3,,Construcii i dispozitive provizorii;
213.4,,OMVSD transmise temporar terilor.
n cursul perioadei de gestiune OMVSD se nregistreaz n
contabilitate n baza facturilor fiscale (Anexa 7), facturilor de
expediie, actelor de achiziie, bonurilor de intrare.
La ,, n urma procurrii rechizitelor de birou, conform cartelei
contului 213.1 a fost nregistrat urmtoarea formul :
Debit contul 213.1 Credit contul 521.1,,Datorii comerciale n
ar
Pentru OMVSD cu o valoare unitar mai mare de 1000 lei, se
calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul
contului 214,,Uzura OMVSD. n credit acestui cont se reflect
calcularea uzurii, iar n debit- decontarea uzurii calculate aferent
OMVSD. Soldul contului este creditor i reprezint suma uzurii
calculate la finele perioadei de gestiune i se scade la calcularea
valorii OMVSD care se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din
BILANUL CONTABIL.La uzura completa a OMVSD se intocmeste Actul de
casare a OMVSD (Anexa 21).6.Contabilitatea investiiilor Investiia
este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul
ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului
propriu, obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor etc.) i
altor profituri.
n funcie de coninutul economic, investiiile se grupeaz n:
a) cote de participaie;
b) titluri de valoare;
c) proprietate investiional;
d) alte investiii financiare.
n funcie de termenul presupus de deinere, investiiile se grupeaz
n:
a) investiii pe termen lung;
b) investiii pe termen scurt.Investiiile pe termen lung sunt
investiiile, pe care ntreprinderea are intenia s le dein mai mult
de un an.
Investiiile pe termen scurt cuprind investiiile pe care
ntreprinderea are intenia s le dein , s le vnd sau s le achite n
curs de un an.
Pentru evidena sintetic a investiiilor pe termen lung n Planul
de conturi sunt prevzute urmtoarele conturi:
141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate, 142
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate,Evaluarea i
contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a
acestora:
contra mijloace bneti;
n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a
altor titluri de valoare;
pe calea schimbului cu alte active.
Investiiile pe termen lung se reflect n bilan n baza uneia din
urmtoarele metode de evaluare:
la valoarea de intrare;
la valoarea reevaluat;
la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de
pia (numai pentru titlurile de valoare corporative de pia).
Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung
constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne
constant pe toat durata de deinere a investiiilor. Excepie fac doar
obligaiunile procurate la preul diferit de cel nominal n cazul cnd
diferena se amortizeaz.
Valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung se determin ca
rezultat al evalurii acestora la valoarea benal. ntreprinderea
determin autonom frecvena i modul de efectuare a reevalurii
investiiilor pe termen lung.
La ieirea titlurilor de valoare se ntocmete un bon de ieire n
care se reflect denumirea lor, emitentul, cumprtorul, cantitatea,
preul, valoarea nominal etc. Rambursarea depozitului se nregistreaz
n baza dispoziiei de plat a bncii n care se indic suma
acestuia.
Ieirea investiiilor pe termen lung se nregistreaz n
cazurile:
rambursrii titlurilor de valoare;
vnzrii investiiilor;
schimbului lor cu alte active.
Particularitile evidenei investiiilor n ntreprinderile
asociate
n conformitate cu SNC ,,Investiii imobiliare se consider
investiii n ntreprinderi asociate atunci cnd investitorul deine de
la 20% la 50% din capitalul statutar al altei ntreprinderi. n acest
caz investitorul exercit o influen notabil asupra ntreprinderii
investite care se manifest n: participarea la procesul de elaborare
a politicii financiare i de producie;
efectuarea operaiunilor materiale dintre investitor i
ntreprinderea asociat;
schimbul personalului de conducere;
furnizarea unor informaii tehnice eseniale.
La evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi
folosit una din urmtoarele metode:
Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii:
a) trebuie cunoscut cota investitorului n capitalul statutar al
ntreprinderii investite;
b) la intrare investiiile se evalueaz la valoarea de
intrare;
c) la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea asociat
nregistreaz rezultatul net financiar (profit sau pierderi);
d) investitorul nscrie cota rezultatului financiar la majorarea
sau micorarea valorii investiiilor i simultan la profit sau
pierderi;
Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate
exclusiv n scopul comercializrii n viitorul apropiat sau
ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii
durabile pe termen ndelungat, care reduc esenial capacitatea
acesteia de a transfera mijloace investitorului. Esena acestei
metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n
ntreprinderea asociat la valoarea de intrare care ulterior nu se
modific. Veniturile din investiii (dividendele) sunt reflectate n
situaiile financiare numai n mrimea cotei n profitul ntreprinderii
asociate.
ntreprinderea dat nu dispune de investiii.
Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare:
procurarea contra mijloacelor banesti, procurarea in contul
emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea
prin schimb cu alte active.
7. Documentarea i calculul i contabilitatea salariului
Angajarea noilor muncitori la ,,Trimetrica SRL are loc conform
Codului Muncii, n baza unei Cereri (Anexa 9) care st la baza
ntocmirii unui Ordin de angajare ( Anexa 8), concedierea
lucrtorilor are loc n baza Cererii de eliberare si ordinului de
ncetare a contractului de munc. De fapt orice micare a personalului
este aprobat prin ordine ale conductorului. n cazul aprobrii , ntre
ntreprindere i noul angajat se ncheie un Contract individual de
munc, n care sunt menionate drepturile i obligaiile prilor. De ctre
serviciul cadre se iniiaz pe fiecare angajat o anchet numit Fia
personal de eviden a cadrelor. nainte de a intra nemijlocit la
lucru, angajatul de asemenea completeaz o Cerere privind acordarea
scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu (Anexa 10), n
baza creia contabilui ntreprinderii micoreaz venitul impozabil al
angajatului.
Calculul salariului are loc de obicei la nceputul lunii
urmtoare. Faptul c salariul muncitorilor se calculeaz n regie, adic
n dependen de timpul lucrat, face ca documentul de baz pentru
calculul salariului s fie tabelul de pontaj (Anexa 11). n el se
duce evidena timpului lucrat att n zile de munc ct i n zile de
odihn, informia fiind totalizat n zile i ore. n baza lui se
calculeaz salariul fiecrui angajat n lista de calcul a salariului,
se nsumeaz i taxa de luru n noapte, n zilele de odihn i se obine
total calculat.
n scopul impozitriiSRL ntocmete Fia personal de eviden a
veniturilor sub form de salariu i alte plt efectuate de ctre patron
n folosul angajatului (Anexa 13) . Metoda este de a calcula
cumulativ de la nceputul anului venitul precum i impozitul,
scutirile angajatului. n baza acestui document, fiecrui angajat i
se expediaz prin pot o scrisoare informativ n care este menionat
att venitul total calculat ct i salariul reinut. n scopul evidenei
soldurilor salariilor calculate pe secii, pe fiecare angajat, se
calculeaz rulajele n Borderoul de calcul al salariului (Anexa
12).
Calculul buletinelor medicale se face n baza ultimelor trei luni
n care angajatul nu a absentat. Media aritmetic a acestor salarii
va reprezenta un salariu mediu lunar, nmulit cu un coeficient
obinem suma corectat a buletinului lunar, mprit la 31 zile va
reprezenta suma ndreptat pentru fiecare zi (Anexa 14). Anual
ntreprinderea ,, prezint o Not de informare ( Anexa 15) privind
salariul i alte pli efectuate de patron n folosul angajailor, i
privind impozitul pe venit reinut din aceste plai. n ceea ce
privete asigurrile medicale, trimestrial se prezint Raportul
privind calcularea i transferarea primelor de asigurare obligatorii
de asisten medical, mai are loc i ntocmirea registrului de eviden a
retribuilor .Pltitorii la bugetul asigurrilor sociale de stat sunt
obligai s prezinte lunar declaraii privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii Forma -BASS
(Anexa 16) , pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare trimestrului
de gestiune.
8.Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei
finite
Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n
faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici
produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n
ntregime.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu
ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu
suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei
de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan a
produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. n
cadrul contului 215 Producia n curs de execuie pot fi deschise
urmtoarele subconturi: 215.1 Produse n curs de execuie i 215.2
Servicii n curs de execuie; 215.3,,Lucrri n curs de execuie.
La sfritul perioadei de gestiune se stabilete costul efectiv al
produciei n curs de execuie care se nregistreaz n baza cartelei
contului 215 ,,Produse n curs de execuie. La entitate nu a fost
nregistrat producie n curs de execuie.Debit contul 215 ,,Produse n
curs de execuie
Credit contul 811 ,,Activiti de baz
La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar
producia n curs de execuie prin formula:
Debit contul 811 ,, Activiti de baz
Credit contul 215,,Produse n curs de execuie
Produsele reprezint o parte component a stocurilor de mrfuri i
materiale fabricate la ntreprindere i destinate vnzrii sau
consumului intern. Ele includ: produsele finite; semifabricatele
din producie proprie; produsele secdundare.
Pentru generalizarea informiei privind existena i micarea
produselor, este destinat contul de active 216,,Produse. n debitul
contului 216 se reflect costul efectiv al produselor finite,
semifabricatelor i produselor secundare fabricate de ntreprindere n
cursul perioadei de gestiune, iar n creditul contului - decontarea
costului efectiv al acestora n cazul vnzrii sau utilizrii n alte
scopuri. Soldul contului 216 este debitor i reprezint costul
efectiv al stocurilor de produse la finele perioadei de
gestiune.
Intrarea produselor are loc n urma:
primirii din seciile activitilor de baz i auxiliare, precum i
dup prelucrarea la alte uniti;
altor operaiuni (decontarea consumutilor aferente crerii
obictelor de imobilizri necorporale i mijloace fixe; mojorarea
costului efectiv al produselor fabricate n anii precedeni).
Intrarea produselor fabricate se reflect n contabilitate prin
formulele contabile: Debit contul 216 Produse la cost efectiv a
produselor totale
Credit contul 811 Activiti de baz la costul efectiv al
produselor fabricate n producia de-
Ieirea produselor are loc n urma:
vnzriiDebit contul 711,,Costul vnzrilor la cost efectiv a
produselor totale
Credit contul 216.1 Produse finite la costul efectiv al
produselor
La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari
datele din registrele folosite se trec n Bilanul contabil.Producia
n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i
alte bunuri fabricate de ntreprindere sunt evaluate la costul
efectiv. 9.Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n
aceeai stare, precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate
conform destinaiei directe i predestinate vnzrii directe i
predestinate vnzrii altor persoane.
Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217
Mrfuri, 831 Adaos comercial i 833 Returnarea i reducerea preurilor
la bunurile vndute.
Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii
mrfurilor. Este un cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz
cu valoarea de intrare a mrfurilor: achiziionate cu plat de la
furnizori, la preul de achiziie fr TVA; cu cheltuielile aferente
procurrii materialelor; aduse ca aport n natur la capitalul
statutar; primite ca donaie sau cu titlu gratuit; constatate ca
plusuri la inventariere; cu adaosul comercial aferent mrfurilor
intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena mrfurilor intrate
se ine la preul de vnzare; cu valoarea mrfurilor returnate la
preuri de utilizare posibil.
Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor
ieite din gestiune prin diverse ci: prin vnzare; ca lipsuri
constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti; suma adaosului
comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la
preul de vnzare cu amnuntul; pierderi din calamiti; diferena dintre
costul efectiv i valoarea realizabil net. Soldul contului 217
Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor
existente n stoc la finele perioadei de gestiune.
Intrarea mrfurilor la ntreprindere are loc n urma: primirii de
la alte ntreprinderi i persoane (cumprarea, primirea ca aport la
capital statutar al ntreprinderii; primirea cu titlul gratuit;
schimbul cu alte active; returnare de la cumprtori);
altor operaiuni (ajustarea valorii mrfurilor intrate n anii
precedeni; nregistrarea plusurilor constatate n urma
inventarierii).
nregistrarea la intrri a mrfurilor se efectueaz n baza
documentelor primare (facturi fiscale, facturi de expediie, act de
achiziie), reflectarea n contabilitate a mrfurilor fr documente
justificative nu se admite.
Ieirea mrfurilor la ntreprindere are loc n urma:
vnzrii ctre alte ntreprinderi reflectat la ntreprinderea
,,Trimetrica SRL n analiza contului 711Costul vnzrii;
Debit contul 711.3 Costul serviciilor prestate
Credit contul 217,,Mrfuri.
altor operaiuni.
Indiferent de metoda acceptat de evaluare curent a mrfurilor,
acestea se reflect n raportele financiare la suma cea mai mic
dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net.
Cheltuielile aferente pstrrii, vnzrii i altor ieiri de mrfuri se
contabilizeaz n componena cheltuielilor de ditribuie- n contul 712
i nu se efectueaz valoarea de intrare a mrfurilor.
La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea
informaiei privind micarea i existena mrfurilor se ntocmete
registrul pentru contul 217 Mrfuri.
11. Contabilitatea creanelor
Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca
creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite,
cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri
materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite
debitori.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare
n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de
proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate,
precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul
achitrii acestora.
Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor, n urma
crora apar creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor
documente primare:
factura fiscal; factura de expediie;
procesul-verbal de primire-predare a serviciilor;
dispoziia de plat etc.
Conturile de evidan a creanelor comerciale: 221 Creane
comerciale, 222 Corecii privind creanele compromise, 223 Creane ale
parilor afeliate, 224 Avansuri acordate curente.
Conturile de activ 221 Creane comerciale i 223 Creane ale prilor
afeliate sunt destinate pentru nregistrarea valorii contractuale
(de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate,
inclusiv TVA. n debitul conturilor nominalizate se reflect formarea
creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n
credit achitarea lor. Soldurile acestor conturi sunt debitoare i
reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i
legate la finele perioadei de gestiune.
Achitarea la vnzarea, mrfurilor se efectueaz fie prin transfer n
baza ordinului de plat de la banc, fie prin achitarea n numerar n
casierie reflectate n julnalul order a contului 221 . Debit contul
221. Creane comerciale
Credit contul 611 Venituri din vnzri
Evidena creanelor comerciale la entitate se ine pe debitori i pe
termenul de achitarea acestora, astfel la expirarea termenului de
achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli comerciale
prin formula contabil:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuie
Credit contul 221 Creane comerciale
La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an n
contul procurrilor ulterioare a activelor (serviciilor) se
utilizeaz contul de activ 224 Avansuri acordate curente. n debitul
lui se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n
credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa
de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint avansurile acordate, ns neutilzate la finele perioadei de
gestiune.
Respectarea principiului prudenei necesit formarea la
ntreprindere a rezervelor pentru datorii dubioase. n astfel de
cazuri se utilizeaz contul 222 Corecii privind creanele compromise
destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i
utilizarea rezervelor pentru datoriile dubioase aferente
procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu plat
ulterioar (n rate). Contul 222 Corecii privind creanele compromise
cu funcia de cont de pasiv este contrar n raport cu contul 221
Creane comerciale. n creditul acestui cont se reflect constituirea
rezervelor pentru datoriile dubioase la sumele prognozate n baza
calculelor i analizei respective, iar n debit utilizarea rezervelor
la decontarea sumelor creanelor compromise. Soldul contului este
creditor i reprezint suma rezervelor neutilizat la finele perioadei
de gestiune. Soldurile tuturor conturilor de creane cu sold debitor
se reflect n subcapitolul 2.2 din Bilanul contabil n mod obinuit,
iar ale contului 222 Corecii privind creanele compromise cu semnul
minus, adic n paranteze. n afar de aceasta, cheltuielile aferente
datoriilor dubioase se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare n componena cheltuielilor comerciale.
Raporturile entitaii cu bugetul au un caracter multiplu i
divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi
distincte privind datoriile i creanele.
Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a
diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget ale
impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare i de
contabilizare are un aspect complex. Evidena analitic a creanelor
pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de
impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i
achitarea creanelor aferente decontrilor cu bugetul cuvenite
ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este
destinat contul de activ 225 Creane ale bugetului. n debitul
acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget privind
impozitele stabilite de legislaie (cu excepia TVA), sumele pltite n
plus la buget, precum i diferenele dintre sumele taxei pe valoarea
adugat pltit sau de pltit i primit sau de primit, iar n credit
sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente
decontrilor cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente
sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul
acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului de stat
fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de
ntreprindere i apar n urma: acordrii avansurilor spre decontare
(titularilor de avans); procurrii de ctre angajai a mrfurilor cu
achitarea n rate; recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale
cauzate; altor datorii (privind pensiile alimentare i alte titluri
executorii, privind plile efectuate n folosul angajailor pentru
serviciile comunale etc.).Creanele personalului se nregistreaz n
contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: dispoziia de
plat; lista (statul) de plat; documentele cu titluri executorii;
lista de inventariere a creanelor i datoriilor; decizia privind
recuperarea daunelor materiale cauzate; angajamentul de plat.
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare
debitor, pe tipuri de creane, pe termene de apariie i de achitare a
acestora.Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale
personalului se utilizeaz contul de activ 226 Creane ale
personalului. n debitul contului 226 se reflect apariia creanelor
ale personalului, iar n credit achitarea acestora. Soldul contului
este debitor i reprezint creanele personalului fa de ntreprindere
la finele perioadei de gestiune.
Creanele privind veniturile calculate reprezint sume datorate
ntreprinderii aferente veniturilor care sunt determinate n baza
contractelor ncheiate sau legislaiei n vigoare. Veniturile
calculate ale ntreprinderii cuprind: veniturile privind arenda;
veniturile privind dobnzile i redevenele calculate; veniturile
privind dividendele calculate; alte venituri. Evidena analitic a
creanelor privind veniturile calculate se ine pe tipuri de venituri
nregistrate, pe debitori i perioade de ncasare a acestor
creane.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i
achitarea creanelor curente privind veniturile calculate este
destinat contul de activ 231 Creane privind veniturile din
utilizarea de ctre teri a activelor entitii. n debitul acestui cont
se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar
n credit achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma
creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele
perioadei de gestiune. n cadrul contului 231 Creane privind
veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii pot fi
deschise urmtoarele subconturi: 231.1 Creane privind leasingul,
231.2 Creane privind dobnzile i redevenele calculate, 231.3 Creane
privind dividendele calculate, 231.4 Alte creane privind
venituri
12.Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen
scurtEvidena mijloacelor bneti n casierie
Pentru pstrarea numeralului precum i pentru efectuarea
decontrilor n numerar la ntreprindere, este creat caseria.
Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin
Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile
ulterioare (n continuare Norme). n casierie se permite pstrarea
mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor
n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca
comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Casierul primete
numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar,
ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n
cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele
mandatarului, suma solicitat n cifre i n litere. La intrarea
mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se
ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt
persoan mputernicit. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de
contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete
drept confirmare a primirii numerarului.
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de
plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii
sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic
pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor
spre decontare titularilor de avans etc.
Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor
bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n
debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti,
iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i
reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la
finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 241 Casa pot fi deschise urmtoarele
subconturi:241.1 Casa n moned naional , 241.2 Casa n valut strin;
241.3,,Numerar n caserie legat.
1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru
bunurile vndute i serviciile prestate:
Debit contul 241 CasaCredit contul 221 ,,Creane comerciale
2. ncasarea mijloacelor bneti din mprumut n casierie:
Debit contul 241 Casa,,
Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt,,
3. Achitarea datoriilor fa de angajai:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
Credit 241 Casa Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile
curente n valut naional
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i
ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile
comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare.
Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide
mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci.
Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se
efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care
trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu
specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume:
ordinul de plat, reprezentnd un ordin de a transfera
beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea
datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii (Anexa
17);
dispoziia de plat trezorerial ntocmit la achitarea datoriilor
privind impozitele, taxele i alte pli la bugetul de stat;
acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd
obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru
marfa livrat sau serviciile prestate n termenul stabilit, la
prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea
serviciilor; delegaie, prin care emitentul cecului d ordin bncii de
a plti o sum determinat de bani la prezentarea unui cec de ctre
beneficiarul de cec; ordinul de incasare Anexa , se utilizeaz
la:
- depunerea numerarului la conturile curente ale titularilor de
ctre titularii acestora, i alte persoane juridice;
- depunerea numerarului ridicat n mod silit de la o ter persoan
de ctre executorii judectoreti n bugetul public naional;
- pentru achitarea la buget a impozitelor i taxelor de ctre
persoanele fizice i juridice, ntreprinderile individuale i
gospodriile rneti, precum i de perceptorii i inspectorii fiscali,
care recepioneaz plile de la persoanele fizice (juridice);
- pentru achitarea de ctre persoanele fizice a serviciilor
acordate de ctre prestatorii de servicii .a".
ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup
fiecare tranzacie bancar, extrase de cont (Anexa 18) cu anexarea la
ele a documentelor. Pentru generalizarea informaiei privind
existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n
contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de
activ 242 Cont curent n moned naional. n debitul acestui cont se
reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit
utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele
perioadei de gestiune. Pe anul 2014 au avut loc mai multe operaiuni
din contul curent al ,,Trimetrica SRL. 1.ncasarea mijloacelor bneti
de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile
prestate:
Debit contul 242 ,,Cont curent n moned naional
Credit contul 221 ,,Creane comerciale
2. ncasarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional
n casierie:
Debit contul 225 Creane ale bugetului,,
Credit contul 242 Cont curent n moned naional,,
3. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane
privind facturile comerciale :
Debit contul 521 Datorii comerciale curente
Credit contul 242 Cont curent n moned naional
4. Achitarea datoriilor fa de organele de asigurri sociale i de
asisten medical:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i
medicale
Credit contul 242 Cont curent n moned naional,,
5. Achitarea cheltuielilor generale si administrative:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative
Credit contul 242 Cont curent n moned naional
6. Achitarea impozitului pe venit
Debit contul 534Datorii fa de buget
Credit contul 242 Cont curent n moned naional
Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se
utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori,
antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri socialei de asisten
medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de
depoziti speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din
casierie i efectuarea altor operaiuni.
Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe
contul curent se reflect nregistrul contului 242 ,,Cont curent n
moned naional .
La sfritul perioadei de gestiunedatele din acest registru se
utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul de numerar.
La deschiderea contului n valut strin, de regul, ntre
ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire
n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestatede banc,
comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc.
Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare
Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente care
desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse
operaiuni n valut strin. Efectuarea operaiunilor n valut strin
necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n
Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile
utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea
Bncii Naionale a Moldovei .Pentru generalizarea informaiei privind
existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat
contul de activ 243 Cont curent n valut strin. n debitul acestui
cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n
credit utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma
mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de
gestiune.
n cadrul contului 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise
urmtoarele subconturi: 243.1 Numerar la conturi n ar; 243.2 Numerar
la conturi n strintate; 243.3 Numerar la conturi legat n afar de
conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i
alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de
decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor
bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive,
carnete de cecuri cu limit de sum, carduri bancare.
Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci
este reglementat de Regulamentul privind decontrile fr numerar n
Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind
organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul
Republicii Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea
mijloacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de
sum, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ
244 Alte conturi bancare. n debitul acestui cont se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n
credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i
reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n
acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i carduri bancare la
sfritul perioadei de gestiune.
Contabilitatea transferurilor n expediie i a documentelor
bneti
Depunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar
pn la finele programului de lucru sau n casele de ncasri serale
poate avea loc prin transmiterea nemijlocit a acestuia la
casieriile bncii sau prin geni sigilate. Pentru generalizarea
informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n expediie,
adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor
potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n
contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ
245 Transferuri de numerar n expediie. n debitul acestui cont se
reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit
nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este
debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la
sfritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile
bancare.
12. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu
reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii
economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca
mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n
componena capitalului propriu se evideniaz:
1. Capitalul statutar (social).
2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
5. Capitalul secundar.
Capitalul statutar (social) reprezint valoarea aporturilor
proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) la
patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor,
prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a
ntreprinderii.
Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a
acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii
Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii (contractul
de constituire i statutul). Formarea capitalului statutar al
ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a
ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative:
contractul de constituire;
statutul ntreprinderii;
certificatul de nregistrare a ntreprinderii;
extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare;
factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii
mrfurilor i materialelor) etc.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari
(participani, membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie
persoane fizice sau juridice. Pentru evidena sintetic a capitalului
statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital social.
La depunerea capitalului social n contul curent al entitii
reflectat n carte la contului 311 Capital social Debit contul 242
Cont curent n moned naional
Credit contul 311 Capitalul social
Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea
i modificarea capitalului statutar. Capitalul suplimentar se
formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt, de
exemplu:
achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la
valoarea ce difer de cea nominal;
revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce
difer de valoarea nominal;
achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar
este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar. Soldul
acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i
Situaia modificrilor capitalului propriu cu cifre obinuite (fr
paranteze) sau debitor se reflect n rapoartele financiare menionate
cu cifre negative (n paranteze).
n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar
situaii n care societatea pe aciuni dobndete (rscumpr, procur)
aciunile proprii plasate anterior, iar societatea cu rspundere
limitat prile sociale de la asociaii si. n asemenea cazuri la
ntreprindere se formeaz capital retras care reprezint valoarea
aciunilor proprii dobndite de la acionari, precum i valoarea prilor
sociale, dobndite de la asociaii si.
Operaiunile economice, n urma crora la ntreprindere se formeaz
capital retras, se efectueaz n diverse scopuri. Astfel, dobndirea
aciunilor proprii poate fi efectuat n vederea:
micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor
retrase;
revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare;
majorrii normei profitului la o aciune i a creterii
(stabilizrii) cursului aciunilor, etc.
Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet,
tip, clas de aciuni (parte social) dobndit de la acionari
(asociai).Pentru evidena sintetic a aciunilor (prilor sociale)
dobndite de la acionari (asociai) este destinat contul de activ 315
Capital retras. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea
aciunilor (prilor sociale) retrase, iar n credit valoarea aciunilor
(prilor sociale) anulate i revndute. Soldul acestui cont este
debitor i se reflect n rapoartele financiare (Bilanul contabil i
Situaia modificrilor capitalului propriu) cu cifre negative (n
paranteze).
13.Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de
personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind
plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i
fizice.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea
capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i
mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere
de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i
pentru o anumit plat.
Datoriile financiare cuprind:
creditele, inclusiv overdrafturile.
mprumuturile.n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare
i mprumuturile pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni
calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor
circulante;
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni
calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i
financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente,
utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt
destinate respectiv conturile: 511Credite bancare pe termen scurt,
512mprumuturi pe termen scurt . Datele despre creditele bancare
sunt expuse n cartela contului 511 care genereaza urmatoarele
formulele contabile:Debit contul 242 Conturi curente n moned
nationala
Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt
411Credite bancare pe termen lung , 412mprumuturi pe termen lung
genereaza urmatoarele formulele contabile:Debit contul 243 Conturi
curente in valuta straina
Credit contul 411Credite bancare pe termen lung
412Imprumuturi pe termen lung.
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt
destinate respectiv conturile: 512mprumuturi pe termen scurt 412
mprumuturi pe termen lung.
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect
sumele creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung
primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor
rambursate.
Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung
nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale
ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru
activele procurate, avansurile primite i serviciile de care
ntreprinderea a beneficiat.
Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de
regul, se efectueaz prin virament, dar sunt posibile i decontri n
numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu
modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se
efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n
Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i
completrile ulterioare (n continuare Regulament) aprobat prin
hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. n Republica Moldova
conform regulamentului,formele de baz ale decontriloe prin virament
se bazeaz pe: ordinul de plat, cererea de plat, acreditivul, cecul,
dispoziia-incosso.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare
furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de
stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor
primite pe termen scurt, ntreprinderea ,,Trimetrica SRL opereaz cu
urmtoarele conturi de pasiv: 521 Datorii comerciale curente, 522
Datorii curente fa de prile afeliate, 523 Avansuri primite curente.
n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor
comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea
datoriei fa de acetia), iar n debit achitarea datoriilor i
utilizarea avansurilor (stingerea creanelor comerciale). Soldul
conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile
comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n
capitolul V din Bilanul contabil, posturile cruia coincid cu
denumirile conturilor specificate.
La procurarea mijloacelor economice de la furnizori la
,,Trimetrica SRL s-au ntocmit urmtoarele formule contabile :
1.Procurarea mijloacelor fixe:
Debit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 521Datorii comerciale
2.Procurarea materialelor
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 521Datorii comerciale
3.Achitarea datorii fa de furnizori
Debit contul 521Datorii comercialeCredit contul 242 Conturi
curente n moned naionalContabilitatea datoriilor calculate
a) Contabilitatea datoriilor fa de personal privind retribuirea
munciiDatoriile fa de personal privind retribuirea muncii se
concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care
se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane
fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i oferta
forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii,
rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform
altor sisteme de retribuire.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul
entitatii aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat
contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii. n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate,
iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este
creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind
retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune .
Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale
perioadei se reflect formula contabil:
1. Salariul seciei comerciale
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuie
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
2. Salariul seciei administrative
Debit contul 713 Cheltuieli administrative
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor
de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice,
ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil
contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri
sociale nr.489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i completrile
ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie
social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii,
ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i
recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de
legislaie.Toi agenii economici, indiferent de formele de
proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru
ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun
contribuii la asigurrile sociale de stat. Pentru evidena sintetic a
defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile
sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea
medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este
destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile sociale i
medicale. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate
privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i
cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de
gestiune.Conform cartelei contului se inregistreaza urmatoare
formula contabilaAchitarea datoriilor privind asigurarile din cont
curent:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i
mediacale
Credit contul 242Cont curent in moneda nationala
c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n
procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i
taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o
totalitate de impozite i taxe divizate n:
generale de stat; locale.Pentru generalizarea informaiei privind
datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor
economice este destinat contul de pasiv 534 Datori fa de buget
bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa
de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate
efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma
datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la
sfritul perioadei de gestiune. Pentru vizualizarea informaiei
privind decontrile cu bugetul se anexeaz analiza contului 534
Datorii fa de bugetul. Relaiile ntreprinderii cu fondatorii i ali
participani n capitalul statutar pot avea un caracter diferit,
reprezentnd creane sau datorii.
Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani
se ine pe fiecare fondator (participant) i pe feluri de datorii.
Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se
nregistreaz n contul de pasiv 536 Datorii fa de proprietari. n
creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile
i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul
acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de
fondatori la finele perioadei de gestiune.
14. Contabilitatea costurilor, cheltuielilor i a veniturilor
Costurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru
fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii
venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie
(prestri servicii), i gsesc ntruchipare material n stocurile
produselor i produciei (serviciilor) n curs de execuie. La finele
fiecrei perioade de gestiune costurile se reflect n Bilanul
contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului financiar al ntreprinderii. Costurile incluse n costul
produciei (serviciilor) cuprind urmtoarele articole: Costurile de
materiale cuprind costul materialelor, carburanilor i lubrifianilor
consumai, pieselor de schimb utilizate n procesul de producie
(prestri servicii).
Consumurile privind retribuirea muncii includ salariile de baz i
suplimentare ale muncitorilor ncadrai n procesul de producie
(prestri servicii), premiile, adaosurile, contribuiile la
asigurrile sociale, calculate n baza salariilor personalului care
particip la procesul de producie.
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i
gestiunea subdiviziunilor (constante i variabile).
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse,
servicii, locuri de efectuare, articole de calculaie. Pentru
evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81 Conturi ale
consumurilor de producie:
811 Activiti de baz
812 Activiti auxiliare, 821 ,,Costurile indirecte de
producie.Particularitatea conturilor specificate const n faptul c
la finele fiecrei perioade de gestiune acestea se nchid prin
conturile contabilitii financiare i nu au sold.
Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei
privind consumurile produciei de baz, adic a fabricrii produselor
(prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date, este un cont de calculaie. n cursul perioadei
de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile
materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile
indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor
rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei de baz. n
creditul contului 811 Activiti de baz se reflect: costul efectiv al
produselor fabricate i serviciilor prestate; costul efectiv al
rebutului definitiv constatat n seciile produciei de baz; costul
reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la valoarea
realizabil net, precum i al materialelor fabricate n seciile
ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811
Activiti de baz se nchide. n acest caz soldul produciei n curs de
execuie se trece n contul 215 Producia n curs de execuie.Contul 812
Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei
privind consumurile subdiviziunilor care sunt auxiliare (secundare)
pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. Contul 821
,,Coturile indirecte de producie este destinat contabilizrii
consumurilor aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor de
producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de
colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul
acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor
stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC
,,Cheltuieli
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care
apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a
ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se
includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se
reflect n Raportul privind situaiile financiare i se scad din
venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar
toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii,
acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente
produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate 711 Costul
vnzrilor. Conform Bilantului Contabil la entitatea Trimetrica SRL
costul vanzarilor pentru anul 2014 a constituit 1607748
(Anexa18)Cheltuielile de distribuie sunt cheltuielile aferente
desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii 712
Cheltuieli de distribuie Cheltuielile administrative cuprind
cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n
ansamblu 713 Cheltuieli administrative. Pentru anul 2014 aceste
cheltuieli au avut o valoare de 565 461 lei (Anexa 18 ). Alte
cheltuieli din activitatea operaionale cuprind cheltuielile care nu
pot fi raportate nici la cheltuieli de distribuie i nici la cele
administrative 714 Alte cheltuieli din activitatea operaionale au
constituit n perioada de gestiune 188490 lei.
2. Cheltuielile ale altor activitii cuprind cheltuielile
suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti.
Acestea cuprind:a) cheltuielile cu active imobilizate 721
Cheltuieli cu active imobilizate;
b) cheltuielile financiare722 Cheltuieli financiare ;
c) cheltueli excepionale 723 Cheltueli excepionale .
3.Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice
obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de
majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la
creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama
aporturilor proprietarilor ntreprinderii.Veniturile se nregistreaz
n baza documentelor primare cum ar fi facturile de livrare a
marfurilor. n funcie de natura activitilor care le genereaz,
veniturile pot fi clasificate n dou grupe:1.Veniturile din
activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:
a) venituri din vnzri , suma crora n anul 2014 constitue 2536
017 lei.b) alte venituri din activitatea operaional, n anul 2014 nu
a fost depistate la ntreprindere.
Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate
conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri din
activitatea operaional. n creditul acestor conturi se nregistreaz n
cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul
anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile
S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de
gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor
financiare.La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele
creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor
611 i 612 se reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului
privind situaiile financiare.
2.Veniturile din alte activiti se subdivizeaz n trei grupe:a)
venituri din operaiuni cu active imobilizatev(contul 621);
b) venituri financiare (contul 622); ;
c) venituri excepionale (contul 623);.
Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor
n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul
(pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de
gestiune, care se reflect n conturi .
15. Calculaia costurilor de producie
Obiectul de eviden a consumurilor reprezint orice domeniu sau
segment de activitate a ntreprinderii pentru care e necesar s se
cunoasc mrimea consumurilor suportate n cursul unei perioade de
gestiune, ex: secia de baz, secia auxiliar.
Obiect de calculaie- o lucracre, un produs n baza cruia se
grupeaz consumurile pentru a determina costul efectiv al
acestora.
Calculaia reprezint un ansamblu de operaiuni economice i
matematice utilizate pentru a determina costurile.
Se deosebesc urmtoarele etape:
documentarea i nregistrarea consumurilor n conturi de consumuri
directe i indirecte;
repartizarea consumurilor activitii auxiliare n componena
activitii de baz;
evaluarea deeurilor i scderea lor din valoarea consumurilor
materiale;
repartizarea consumurilor indirecte de producie pe obiecte de
eviden;
calculul costurilor rebuturilor i scderea lor din valoarea total
a consumurilor de materiale ;
determinarea soldului final a produciei n curs de execuie i
scderea din totalul consumurilor colectate.
Pentru calculaia costurilor se folosesc mai multe metode:
metoda pe comenzi;
metoda pe faze.
Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei
privind consumurile produciei de baz, adic a fabricrii produselor
(prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date. n special, acest cont se utilizeaz pentru
contabilitatea consumurilor ntreprinderilor:
industriale i agricole privind fabricarea produselor;
de construcie, geologice i de proiectri-explorri privind
executarea lucrrilor de construcii-montaj, de prospeciuni geologice
i de proiectare-explorare;
de transport i telecomunicaii privind prestarea serviciilor de
ctre acetia;
alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii
(referitor la materii prime i materiale);
de ntreinere i reparaie a drumurilor.
Contul 811 Activiti de baz este un cont de calculaie. n cursul
perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect
consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii,
consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a
produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei
de baz, ntr-un caz conventional se ntocmesc formulele contabile
:Debit contul 811 Activiti de baz
Credit contul211 Materiale
La suma contribuiilor la asigurri sociale i medicale
Debit contul 811 Activiti de baz
Credit contul531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
Credit contul533 Datorii privind asigurrile sociale i
medicale
n creditul contului 811 Activiti de baz se reflect:
Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor
prestate:
Debit contul216 Produse Credit contul811 Activiti de baz
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 Activiti de
baz se nchide. n acest caz soldul produciei n curs de execuie se
trece n contul 215 Producia n curs de execuie prin formula
contabil:
Debit contul215 Producia n curs de execuie
Credit contul 811 Activiti de baz
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n
curs de execuie se restabilete n contul 811 printr-o nregistrare
invers:
Debit contul811 Activiti de baz
Credit contul215 Producia n curs de execuie.
Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea
informaiei privind consumurile subdiviziunilor care sunt auxiliare
(secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii.
n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea
consumurilor produciilor care asigur:
deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de
energie (energie electric i termic, abur, gaze, ap etc.);
producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea
produselor;
deservirea de transport;
exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile
agricole;
exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie;
reparaia mijloacelor fixe;
fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale,
echipamentelor speciale, matrielor, pieselor de schimb;
fabricarea pieselor de construcie sau mbogirea materialelor de
construcie (n special, la ntreprinderile de construcie);
extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale
nemetalifere;
prelucrarea i tierea lemnului;
murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special, n
alimentaia public, la ntreprinderile agricole i comerciale)
etc.
Contul 821 ,,Costuri indirecte de producie este destinat
contabilizrii consumurilor aferente deservirii i gestiunii
subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont
de colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul
acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor
stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC
,,Cheltuieli.
n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile
sociale pentru personalul administrativ-de conducere i de deservire
al subdiviziunilor de producie:
Debit contul821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
Credit contul533 Datorii privind asigurrile sociale i
medicale.2. Calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale, uzurii
mijloacelor fixe cu destinaie productiv i epuizrii resurselor
naturale:
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul113 Amortizarea imobilizrilor necorporale
Credit contul124 Amortizarea mijloacelor fixe
Credit contul 126 Amortizarea i deprecierea resurselor
minerale.3. Reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea
mijloacelor fixe n stare de lucru:
a) a materialelor utilizate:
Debit contul821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul211 Materiale;b) a remuneraiilor calculate
muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile
sociale:
Debit contul821 ,,Costuri indirecte de producie
Credit contul531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i
medicale.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n
debitul contului 821 ,,Costuri indirecte de producie se repartizeaz
i se includ n costul produselor i serviciilor activitilor de baz i
auxiliare, al altor active sau se trec la cheltuielile perioadei.
Repartizarea consumurilor indirecte se reflect prin formula
contabil:
Debit contul811 Activiti de baz
Debit contul812 Activiti auxiliare
Debit contul714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit contul 821,,Costuri indirecte de producie.
Evidena costurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul
dintre cele mai importante i dificile sectoare de contabilitate ale
ntreprinderii. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii
contabilitii de gestiune (suma total a consumurilor de producie,
costul produselor fabricate, rentabilitatea produciei etc.), ct i
ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor vndute,
serviciilor prestate, mrimea cheltuielilor perioadei etc.). n
exactitatea i oportunitatea calculului acestor indicatori sunt
cointeresai att utilizatorii interni ai informaiei contabile, ct i
cei externi.
Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de evaluare i de
constatare a acestora sunt determinate de prevederile Bazelor
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i SNC
,,Cheltuieli.16. Structura i modul de ntocmire a situaiile
financiare Siruaiile financiare(Anexa 18) reprezint un sistem
reglementat de indicatori financiari generalizatori care
caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a entitatii i
rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul
perioadei de gestiune respective. Ele se ntocmesc conform
formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n
termenele prevzute de legislaia RM, cuprind: Bilanul contabil
(formularul nr.1);Situaiile financiare; Situaia modificrilor
capitalului propriu (formularul nr.3);Situaia fluxurilor de numerar
(formularul nr.4);nota explicativ i anexele
respective.ntreprinderile completeaz toate compartimentele fiecrui
formular al rapoartelor i anexelor la acestea. Rapoartele se
prezint trimestrial i cuprinde informaia privind capacitatea
ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n
termenele stabilite. Conducerea ntreprinderii poart rspundere
integral pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare.
ntocmirea raportului financiar anual la ntreprinderea cuprinde
urmtoarele etape:
1.Lucrri premergtoare
Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se
desfpoar o activitate ampl de pregtire cu scopul de a verifica
oportunitatea i obiectivitatea datelor cace vor fi incluse n
rapoartele financiare. Procesul de prelucrare a datelor contabile n
vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde, n general,
urmtoarele etape:
Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza
documentelor primare) corectitudinii i obiectivitii nregistrrii
acestora n conturile contabilitii analitice.
Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu
rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice.
Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor
acesteia n contabilitate.
nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a
veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultatelor
financiare.
nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de
gestiune, completarea Crii mari i ntocmirea Balanei de
verificare.1. Bilanul contabil- este un raport privind situaia
patrimonial i financiar a ntreprinderii la data de raportare. El se
ntocmete potrivit unui formular unic aprobat e Ministerul Finanelor
al RM. n bilanul contabil se compar perioada de gestiune curent cu
cea precedent. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
Compensrile reciproce ntre posturile de activ i de pasiv ale
bilanului nu se admit. Posturile nscrise n bilan trebuie s
corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu
situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor
patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C.
Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, Bilanul contabil
cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea
situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume:
1) active;
2) capital propriu;
3) datorii.
Ecuaia general a Bilanului contabil este:
activ datorii = capital propriu;activ = capital propriu +
datorii.
La Bilanul contabil ntreprinderea prezint anexe care specific
fiecare post de bilan. Una din cerinele cele mai importante const n
prezentarea situaiei financiare a ntreprinderii obiective i exacte
care poate fi utilizat de toi utilizatorii de informaie.2.Situaile
financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale
pri a rapoartelor financiare care prezint un interes primordial att
pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de
informaii.
Dac n Bilanul contabil se reflect situaia financiar a
ntreprinderii la un anumit moment de timp, n Raportul privind
rezultatele financiare se generalizeaz operaiunile economice
efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de
gestiune.
n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete
trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. n
conformitate cu SNC ,,Prezentarea situaiilor financiare, Raportul
privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect
veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n
cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a
anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului
nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele
din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul
acesteia care reprezint, n fond, o activitate curent ce se
rennoiete continuu.Tehnica de ntocmire a Raportului privind
rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza
rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele
6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii
raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive
(profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar
cele negative (pierderile) n paranteze.
3.Situaia fluxurilor de numeral-este unul dintre formularele
principale ale rapartelor financiare, n care se reflect toate
modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii,
din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti n cursul
perioadei de gestiune respective. Obiectivul ntocmirii Raportului
privind fluxul de numerar const n dezvluirea informaiei
suplimentare despre modificrile intervenite n resursele financiare
ale ntreprinderii din punctul de vedere al ncasrii i plii
mijloacelor bneti. n Raportul privind fluxul de numerar se reflect
fluxurile de numerar i creterea acestora din diferite tipuri de
activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i n legtur
cu decontrile aferente dobnzilor, dividendelor i impozitelor.
Aceste date nu le furnizeaz nici Bilanul contabil, nici Raportul
privind rezultatele financiare.
Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul de
numerar de ctre agenii economici din Republica Moldova este
reglementat de prevederile SNC ,,Prezentarea situaiilor financiare
i comentariile privind aplicarea acestora.
n prezent toi agenii economici din Republica Moldova care
utilizeaz sistemul contabil complet ntocmesc i prezint
utilizatorilor Raportul privind fluxul de numerar trimestrial, cu
total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.Informaia coninut
n raportul specificat permite a aprecia capacitatea ntreprinderii
de a atrage i a utiliza mijloacele bneti i de a determina
necesitile acesteia n resurse bneti pe o perioad determinat.Conform
prevederilor S.N.C., toi agenii economici din Republica Moldova
ntocmesc Raportul privind fluxul de numerar prin metoda direct, n
baza datelor din registrele contabile la conturile de eviden a
mijloacelor bneti (grupa 24) i documentele primare cu total
cumulativ de la nceputul anului de gestiune (n scopul verificrii se
recomand s se utilizeze metoda indirect).
Fluxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe trei
capitole de baz care corespund activitilor desfurate de
ntreprindere:
operaional (de baz) pentru care este creat ntreprinderea i care
n majoritatea cazurilor genereaz venituri de baz;
de investiii care include procurarea i vnzarea imobilizrilor
necorporale, materiale i financiare pe termen lung, acordarea
mprumuturilor;
financiar care este menit s asigure cu resurse financiare
necesare cele dou tipuri precedente de activiti.
4.Situaia modificrilor capitalului propriu constituie o parte
component a raportului financiar anual. Evidenierea indicatorilor
pri