Caracteristica general a ntreprinderii
Cuprins
Pag.Introducere
Tema 1. Organizarea contabilitatii in cadrul entitatii..3Tema 2.
Contabilitatea activelor nemateriale5Tema 3. Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung.7Tema 4. Contabilitatea arendei
(leasingului)10Tema 5. Contabilitatea stocurilor..11Tema 6.
Contabilitatea creantelor.15Tema 7. Contabilitatea mijloacelor
banesti..17Tema 8. Contabilitatea investitiilor...18Tema 9.
Contabilitatea capitalului propriu..19Tema 10. Contabilitatea
datoriilor20Tema 11. Contabilitatea cunsumurilor si
cheltuielilor23Tema 12. Contabilitatea veniturilor.27Tema 13.
Rapoartele financiare ale entitatii28
Inchieiere
Anexe
1.Organizarea contabilitii in cadrul intreprinderii.
ntreprinderea este o societate pe aciuni de tip deschis care
activeaz n baza legislaiei Republicii Moldova cum ar fi: Legea cu
privire la antreprenoriat i intreprindere , Legea cu privire la
societile pe aciuni Nr. 1134 XIII din 02.04.1997, Politica de
contabilitate (anexa 1) i a altor acte normative i regulamente
interne. Scopul principal al societii l constituie obinerea
profitului i asigurarea sursei stabile de venit pentru acionarii
si. Pentru aceasta ntreprinderea desfoar urmtoarele tipuri
principale de activitate: Fabricarea, mbutelierea, pstrarea i
comercializarea berei i a altor buturi alcoolice . Fabricarea,
mbutelierea, pstrarea i comercializarea buturilor rcoritoare.
Fabricarea, mbutelierea, pstrarea i comercializarea apei minerale.
Activitatea de laborator i folosirea utilajului modern i a
tehnologiilor noi de fabricaie a buturilor. Desfacerea n condiii
exclusive i neexclusive a produselor i serviciilor diferitor ageni
economici i asigurarea infrastructurii pentru ntegrarea produciei
acestora n compania republicii. Capitalul statutar al societii pe
aciuni constituie 36198073, 00 lei. Aciunile ntreprinderii snt
distribuite astfel: Efes Brewieries International Group 96,504 %
Persoane fizice 3,496% Capitalul social este divizat n 1447922 de
aciuni ordinare nominative nematerializate. Toate aciunile ordinare
clasa nti au aceeai valoare nominal de 25 lei. Organele de
conducere a societii snt: 1. Adunarea general 2. Consiliul societii
3. Comisia de Cenzori. 4. Organul executiv al Comitetului de
Conducere.La ntreprinderea Mixt Efes Moldova Vitanta Brewery,
inerea evidenei contabile se face n baza Statutului , Politicii de
contabilitate (anexa 1), bazndu-se pe prevederile SNC 1 Politica de
contabilitate, n care se stabilesc principiile, conveniile,
regulile i procedeele de inere a contabilitii i a ntocmirii
rapoartelor financiare i desigur se conduce de sistemul de
reglementare normativ a contabilitii a Republica Moldova,
principalele acte normative fiind: Legea Republicii Moldova cu
privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 3.01.1992;
Legea contabilitii Republicii Moldova nr.426-XIII, din 4.04.95;
Legea cu privire la societile pe aciuni nr.1134-XIII din
02.04.1997; Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la
reforma contabilitii 24.12.1997; Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare; Planul de conturi contabile al
activitii economico-financiare a ntreprinderilor; Legea Republicii
Moldova Privind investiiile strine, nr.998-XII din 01.04.98, cu
modificrile i completrile ulterioare; Standardele Naionale de
Contabilitate ale Republicii Moldova i comentariile la ele; Codul
fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997; Legea
anual a bugetului de stat i a asigurrilor sociale de stat etc.
Societatea ine evidena contabil n partid dubl i ntocmete dri de
seam financiare, statistice i de specialitate n modul stabilit de
legislaie i regulamentele societii. Societatea ine documentaia
respectiv a evidenei contabile unde se nscriu n volum deplin de
date veridice care reflect veniturile bneti i cheltuielile,
activele i pasivele, profitul i pierderile, operaiile fcute n valut
strin, mprumuturile i alt informaie necesar pentru reflectarea
acivitii ei economico-financiare. Responsabilitatea pentru tinerea
documentaiei, o poart directorul financiar i contabilul ef. .M Efes
Vitanta Moldova Breweri S.A. fiind o ntreprindere mare, pentru
organizarea i inerea contabilitii are nevoie de 15 contabili care
la rndul lor se supun directorului financiar. Pentru a obine
rezultatele adecvate secia contabilitate i pune cteva obiective
principale: 1. furnizarea informaiei privind patrimoniul
ntreprinderi, 2. inerea evidenei sintetice i analitice a tuturor
ativelor i pasivelor precum i furnizarea datelor pentru luarea de
diciziilor, 3. efectuarea decontrilor, 4. calculul costului de
productie, 5. calculeaz i pltete ipozitele, 6. ntocmirea i
prezentarea la timp a darilor de seam i a rapoartelor
financiare.Secia de contabilitate este format din sectoare, cum ar
fi: a) Sectorul aprovizionare materiale. Acest sector generalizeaz
toat informatia privind intrarea materialelor, consumul lor i a
servicilor primite. b) Sectorul de calcul are drept scop inerea
evidenei i calculului salariului i compensaiilor de natere i
incapacitate temporar de munc. Cu ajutorul sistemului automatizat,
sectorul dat colecteaz mai uor informaia privind timpul lucrat i
sarcina de lucru ndeplinit. c) Sectorul mijloace fixe are ca
sarcini de baz : - Calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe
la ntreprindere, - Calculul uzurii mijloacelor fixe, - Calculul
reevalurii din reparaii. d) Sectorul casa , fiind o subdiviziune
aparte, ea duce evidena operativ a mijloacelor bneti . Pentru
inerea evidenei corecte i ct mai veridice, rspunztor este
contabilul-ef , care ntroduce datele n sistemul informaional . e)
Sectorul de desfacere se ocup cu evidena operaiilor privind
comercializarea mrfurilor din Depozitul de producie finit .
Sectorul dat elibereaz facturi fiscale i facturi de expediie, cazul
cnd contribuabilul nu este pltitor de TVA. n obligaia acestui
sector este controlul aspra primirii mrfii i verificarea
autenticitii cu datele reale i la ieirea mrfurilor se verific dac
banii pentru marf au sosit la contul de decontare, iar mai apoi se
livreaz marfa. Toate sectoarele din Secia de contabilitate au
legtur ntre ele i snt controlate de contabilul-ef, care este ajutat
de vice-contabil-ef. Funciile contabilului-ef la ntreprinderea
analizat snt: Planificarea lucrului contabilitii. Alctuirea
tabloului circuitelor documentelor . Delegarea sarcinilor fiecrui
contabil n parte. S indice termenele de prezentare a raportului de
lucru a fiecarui contabil. S ntocmeasc bilanul contabil. S
ntocmeasc Declaraia privind impozitul pe venit din activitatea de
antreprenoriat. Sectoarele analizate mai sus snt conectate la un
sistem automatizat al evidenei contabile. La sfritul lunii se
efectiaz controlul ntre contabili privitor la existena a acelorai
sume n diferite compartimente ale contabilitii . Toate rapoartele
contabile snt prezentate contabilului-ef nu mai trziu de data de 8
a lunii urmtoare lunii gestionare. La Efes Vitanta aproape tot
sistemul de inere a evidenii contabile este automatizat, fiecare
contabil are la locul de munc : computator de tipul Pentium IV,
printer cu lazer i acces liber la xerox. Toate computatoarele snt
conectate la o reea unic, care apoi se divizeaz n microreele,de
exemplu fabrica de bere. Rspunderea pentru aceste reele o poart
Secia Tehnologii Informationale avnd sarcina de asigurare a
securitii datelor i repararea mainilor de calcul. Dac ne referim la
programul folosit de ntreprindere la inerea evidenei contabile,
atunci aflm c este un program procurat din strintate i se numete
SAP. Acest program performant din punct de vedere al prelucrrii
masive a informaiei , asigur o flexibilitate nalt la ntroducerea
noilor tipuri de documente registre i rapoarte. Contabilii ntroduc
numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat
prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i
analitic, rapoarte i anexele lor. Fiecare contabil are codul su i
poate avea acces numai la conturile pe care le gestioneaz, neavnd
posibilitatea de a se conecta la alte conturi, astfel asigurnd
securitatea informaiei. Persoana care are acces la toat reeaua i s
intre n baza de date a ntreprindreri este administratorul. La
ntreprinderea analizat mai este permis accesul la internet. La
sfritul zilei datele din sistem sunt colectate i nscrise pe discul
fix. Drile de seam financiar anual a Societii trebuie s fie
verificat i confirmat prin avizele Comisiei de Cenzori i
Organizaiei de audit nu mai trziu de termenul stabilit de legislaie
pentru prezentarea drilor de seam autoritilor financiare locale.
Controlul de audit al documentaiei Societii se efectueaz din contul
ei de ctre o firm independent de audit care la propunerea
Consiliului Societi se confirm la adunarea general a acionarilor.
Controlul de audit al documentaiei i al rapoartelor financiare va
fi exercitat n conformitate cu Standartele Internaionale de
Contabilitate. La decizia Consiliului Societii poate fi efectuat
controlul repetat al activitii ntreprinderii pe contul ei.
Comitetul de conducere va asigura auditorilor acces liber la
documentaia societi i va asigura corectarea tuturor greelilor
depistate n cadrul controalelor de audit. Controlului de audit, al
crui obiect este exerciiu economico-financiar, societatea este
supus la decizia adunrii generale a acionarilor. Controlul de audit
extraordinar al activitii economico-financiar a societii se
efectueaz n temeiul deciziei instanei judectoreti competente sau la
cererea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau la cererea
acionarilor care dein cel puin 10% din aciunile cu drept de vot ale
societi. Dac acest control este iniiat de ctre instana judectoreasc
competent, atunci plata serviciilor de audit se efectueaz de
societate, iar n cazul cererii acionarilor se pltesc de ctre aceti
acionari. Principalele prevederi ale actelor de control i ale
deciziilor organelor de stat care au exercitat controlul asupra
activitii societii vor fi aduse la cunotin de ctre Consiliul
Societii Adunrii Generale a Acionarilor. Societatea i persoanele cu
funie de rspundere poart rspunderea, n conformitate cu legislaia,
pentru neglijena n inerea evidenei contabile i n ntocmirea drilor
de seam finaciare i de alt ordin, pentru prezentarea cu ntrziere a
lor creditorilor, acionarilor i autoritilor publice stabilite de
legislaie, precum i pentru publicarea informaiei neveridice despre
activitatea societii. Comitetul de Conducere ntocmete raportulanual
privind activitatea societii i l prezint Adunrii Generale a
Acionarilor Societii.
2. Contabilitatea activelor nemateriale pe termen lung Activele
nemateriale reprezint active nebneti identificate care nu mbrac
forma material, snt controlate de ctre ntreprindere pot fi
utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea de producie,
comer sau n alte tipuri de activiti , precum i n scopuri
administrative sau snt destinate pentru a fi predate n folosin
pesoanelor juridice sau fizice. Activul nematerial se constat ca
activ n cazul n care :a) exist o certitudine ntemeiat c
intreprinderea va obine avantaj economic ca urmare a utillizrii
activului.b) Valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de
certitudine. Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile
aferente procurrii activului material se constat ca cheltuieli ale
perioadei de gestiune .La Efes Vitanta Moldova Brewery se gsesc
urmtoarele active nemateriale : Cheltuieli de constituire Brevete
pentru fiecare produs Embleme comerciale Licene de producie a berei
i a buturilor nealcoolice Programe informatice Activele nemateriale
constatate se estimeaz la valoare de intrare care este egal n cazul
cumprrii cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele
nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind
dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i
pregatirea acestora pentru utilizarea conform destinaiei, protecia
juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a
activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul
(nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a
activelor.Valoarea activului nematerial trebuie s fie repartizat
sistematic de la data constatrii iniale a acestuia. La ntreprindere
pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active
nemateriale este un cont de activ, n debitul acestui cont se
reflect valoarea de intrare sau valoare reevaluat a activelor
nemateriale procurate de la teri, n credit se reflect valoarea de
bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate
la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. n
cadrul operatiunilor contabile la Compania Efes Vitanta S.A. se
ntlnesc subconturile :a) 1111 Cheltuieli de constituireb) 1113
Brevetec) 1114 Embleme comercialed) 1115 Licene de produciee) 1116
Programe informatice, cum ar fi Sap, Soft, Nocado.f) 1117 Casete
video, Film de prezentare Evidena analitic a activelor nemateriale
se ine pe tipurile acestora. La Efes Vitanta Moldova Brevery S.A.
intrarea activelor nemateriale are loc doar prin intermediul
contului 112 Active nemateriale n curs de execuie, n care
preleminar sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind
punerea lor n funciune. Documentele primare pot fi documentele care
atest proprietate asupra activelor nemateriale. Drept exemplu,
putem lua instalarea programei de evidenta a salariului, folosind
ca baza actului de recepie-predare nr.42 (anexa 2.1) n valoare de
202202,80 lei, cu o durat de funcionare util de 5 ani. Deci n cazul
dat se va reflecta urmtoarea formul contabil (anexa 2.2): Debit 111
Active nemateriale, subcontul 1116 Programe informatice - 202202,80
lei Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie 202202,80 lei
Odat cu darea n exploatare a activului nematerial, n cadrul
companiei se calculeaz amortizarea activului ncepnd din luna
ulterioar lunii primirii acestuia n funciune . Pentru reflectarea
amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113
"Amortizarea activelor nemateriale". Contul dat este un cont de
pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii
activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a
acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent
activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la
finele perioadei de gestiune. Acest cont cuprinde aceleai
subconturi ca i la 111"Active nemateriale " La Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A. pentru calculul amortizrii activului nematerial se
folosete metoda casrii liniare,in baza politicii de contabilitate,
conform creia suma amortizrii este repartizat uniform pe parcursul
duratei de funcionare util. Deci, la ntreprinderea analizat
amortizarea activului nematerial se calcul anual n mod automatizat
(anexa 2.3), de unde se vede nsi calculul:
Calculul amortizrii==40440,56 lei anuala , iar lunar 3370,05 lei
(40440,56 : 12) . Respectiv formula contabil a calculului
amortizrii se reflecta astfel : Debit 712801 Cheltuieli comerciale
40440,56 lei Credit 113600 Amortizarea programelor informatice
40440,56 lei Evidena analitic a amortizarii activelor nemateriale
la Efes Vitanta S.A. se ine n Borderoul de eviden a amortizrii
activelor nemateriale ,n care se nregistreaz valoarea activului
nematerial intrat, norma amortizrii i amortizarea calculat ncepnd
cu luna ulterioar de la data punerii n funciune. Activele
nemateriale pot fi scoase din activitatea economico-financiar a
ntreprinderii din diferite motive : expirarea duratei de exploatare
util-termenul de valabilitate contractual rezilierea contractului
de licen casarea activului nematerial din motivul utilizrii
neeficiente Ieirea activelor nemateriale din circuitul economic al
ntreprinderii Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. poate fi din cauza
expirrii duratei de exploatare utile, de exemplu la sfritul lunii
noiembrie 2007 a fost uzat 100% programa informatic 1 C
Contabilitate se reflect urmtoarea formul contabil: Debit 113000
Amortizarea programei informatice 1 C Contabilitatea Credit 111000
Programa informatic 1 C Contabilitate
In 2008 nu a fost scos din folosinta nici un activ nematerial.La
finele periodei de gestiune informaia privind amortizarea activelor
nemateriale se cumuleaz pe toate conturile de conturile de
consumuri i cheltuieli i se reflect n Bilanul Contabil .
3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Activele
materiale pe termen lung reprezint activele care pot fi utilizate
in cadru ntreprinderii o perioad mai mare de un an n activitatea
economico-financiar a ei pentru atingerea diferitor scopuri
productive i neproductive. Evidena activelor, definiia crora a fost
explicat mai sus se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Dup componena i
omogenitatea, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n
urmtoarele grupe :1. Active materiale n curs de execuie 2. Terenuri
3. Mijloace fixe n cadrul activelor materiale n curs de execuie se
includ cheltuielile aferente achiziionrii utilajului care necesit
montaj, construirii cldirilor, edificiilor etc. La Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A n cadrul activelor materiale n curs de execuie
se includ construciile n curs de execuie i utilajul destinat
instalrii. Terenurile reprezint un imobil limitat n spaiu cu
capaciti de regenerare care poate fi folosit pentru desfurarea
activitii la ntreprinderi. Deci la ntreprinderea analizat se duc
evidena la 7,44 ha terenuri cu construcii . Mijloacele fixe sunt
active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de
legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un
an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea
lucrrilor i prestarea serviciilor sau utilizarea lor n scopuri
administrative. ntreprinderea S.A. Efes Vitanta Moldova Brewery
avnd un potenial mare, dispune de o vast nomenclatur a mijloacelor
fixe. Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123
Mijloace fixe" care este un cont de activ. n debit se reflect
valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit
valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i
arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I
al bilanului contabil. n componena mijloacelor fixe care se afl la
aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 123100 Cldiri
123200 Construcii speciale. 123300 Maini, utilaje i instalaii de
transmisie 123400 Mijloace de transport 123600 Alte mijoace fixe".
Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai
timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este introdus n
toate documentele primare prin intermediul fiei de inventar, datele
din aceste fie fiind inserate n memoria calculatorului. Mijloacele
fixe la ntreprinderea analizat pot fi procurate contra plat de la
diferii furnizori. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe
se consider data punerii n funciune a obiectului. De la aceasta dat
ncepe calculul uzurii mijloacelor fixe. Mijloacele fixe la intrare
se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:a.valoarea de
cumprare a mijloacelor fixe.b.cheltuieli de
transport-aprovizionare. La S.A. Efes Vitanta Moldova Brewery s-au
procurat 2 masini de spalat sub presiune cu accesoriile date,
documentul ce atest aceast procurare este Factura fiscal Nr.
SX2092077 (anexa 3.1) care este eliberat de furnizor unde este
indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie
transferate mijloacele bneti pentru mijloacele fixe procurate.
Sosit la ntreprindere acest mijloc de calcul necesit instalare i
deci pn la predarea n folosin se duce evidena lui n contul 1212
Utilaj destinat instalrii, fiind ntocmit formula contabil: Debit
l212 Utilaj destinat instalrii 48132,50 lei Debit 5342 Datorii
privind TVA 9626,50 lei Credit 5211 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale achitate n ar 57759,00 lei Dup ce mijlocul de
calcul este instalat el se trece din debitul contului 1212 Utilaj
destinat instalrii n creditul lui i debitul contului 1233 Maini,
utilaje i instalaii de transmisie. Pentru darea n exploatare a
masinii de spalat s-a ntocmit Procesul verbal de primire predare a
mijloacelor fixe (anexa 3.2) n care se arat: Data intrrii. Termenul
de utilizare.Caracteristica tehnic a obiectului. Acest document se
ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n
momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Procesul verbal de
primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei
i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i
sintetic a mijloacelor fixe, ntocmindu-se formula contabil:Debit
123 .3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie" 57759,00 leiCredit
121.2 Utilaj distinat instalrii 57759,00 lei n procesul exploatrii
mijloacelor fixe, la rndul su acestea treptat se uzeaz. Uzura se
calculeaz n dependen de:- mrimea valorii uzurabile - durata de
utilizare. Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de
intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea
probabil rmas se stabilete de fiecare ntreprindere pentru fiecare
obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s
fie obinute dup exploatarea termenului de utilizare a mijlocului
fix. Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe
aflate n gestiunea ntreprinderii. Evidena analitic a uzurii
mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte. Pentru evidena
sintetic a uzurii este destinat contul de pasiv 124 Uzura
mijloacelor fixe". n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit
casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate
a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de
gestiune. La societatea Efes Vitanta Moldova Brewery" se folosete
metoda casrii liniare. Uzura se determin reieind din termenii reali
de funcionare util i valoarea uzurabil (anexa 1):- cldiri 20-65 de
ani;- construcii 5-40 de ani;- inventarul gospodresc i de producie
2-10 ani; Deci, n exemplul menionat mai sus, calculul uzurii
masinii de spalat sub presiune se face prin metoda casrii liniar.
La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd
datele necesare calculului uzurii. Norma uzurii va fi egal cu
raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util,
deci pentru o masina de spalat durata de funcionare stabilit de
ctre comisie este 4 ani, atunci norma uzurii fiind de 25%.Masinele
de spalat au fost date n exploatare n luna aprilie, deci uzura se
va ncepe a se calcula ncepnd cu luna mai, ea constituind 1203,31
lei .Totodat uzura anual 14439,75 lei este determinat n
mainograma-registru de calcul a uzurii (1203,31*12). Evidena
analitic a uzurii mijloacelor fixe la Efes Vitanta S.A. se ine n
Borderoul de eviden a uzurii mijloacelor fixe (anexa 3.3), n care
se nregistreaz valoarea mijlocului fix intrat, norma uzurii i
uzurii calculate ncepnd cu luna ulterioar de la data punerii n
funciune. Astfel formul contabil pentru calculul uzurii lunare va
fi urmtoarea: Debit 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i
ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 1203,31 lei Credit
1243 Uzura mainilor, utilajelor, instalaiilor de transmisie
-1203,31 lei.La fel dup metoda liniar mai poate fi calculat uzura
urmtoarelor mijloace fixe :1. Calculul uzurii mijloacelor fixe
aflate n secia achiziii se reflect prin formula contabil: Debit
7139 Alte cheltuieli generale i administrative Credit 124 Uzura
mijloacelor fixe 2. Calculul uzurii mijloacelor fixe aflate n secia
de marketing se reflect prin formula contabil :
Debit 7128 Alte cheltuieli comerciale Credit 124 Uzura
mijloacelor fixe 3. Calculul uzurii cldirii seciei de fierbere, se
reflect prin formula contabil:Debit 8131 Uzura, cheltuieli privind
repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie Credit
124 Uzura mijloacelor fixe Documentele ce atest ieirea dau dreptul
de a efectua modificri n fia de inventar la rubrica "ieiri" i dau
dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123. La
ntreprinderea analizat n luna aprilie 2008 comisia a decis s caseze
cteva mijloace fixe. Casarea frigiderelor-vitrina are loc n
conformitate cu procesul-verbal de casare Nr.61(anexa 3.4) i
formula contabil:Debit 124 Uzura mijloacelor fixe 11736,12 lei
Credit 123 Mijloace fixe 11736,12 lei La fel n cadrul ntreprinderii
n perioada analizat s-a efectuat vnzarea unui automobil n baza
Actului de predare-preluare a automobilului (anexa 3.5) , iar
pentru efectuarea vnzrii s-a ncheiat un Contract de vnzare cumprare
Nr.15/HR din 29.01.2008 (anexa 3.6).Deci, se ntocmete Ordinul cu
privire la realizarea automobilului (anexa 3.7), n care se prevede
uzura fizic a automobilului i scoaterea lui de la balana
ntreprinderii, reflectnd urmtoarele formule contabile:1. Decontarea
uzurii acumulate pn la vnzare Debit 1244 Uzura mijloacelor de
transport 30348,69lei Credit 1234 Mijloace de transport 30348,69
lei2. Casarea valorii de bilan a mijlocului de transport: Debit
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung
15955,62 lei Credit 1234 Mijloace de transport 15955,62 lei La
realizarea mijlocului fix s-a indeplinit Factura de expediie Nr.
077619 (anexa 3.8) i deci n urma acestei operaiuni ntreprinderea
obine venit din ieirea activului material pe termen lung
reflectndu-se formula contabil : Debit 241 Casa 5000 lei Credit
6212Venit din ieirea activelor materiale pe termen lung 4166,67 lei
Credit 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 833,33 leiSpre
sfritul anului n luna octombrie la ntreprinderea Efes Vitanta
Moldova Brewery se efectueaz inventarierea i rezultatele
inventarierii sunt expuse ntr-un Proces-verbal privind
inventarierea i ea se face analogic ca i la materiale i deci voi
meniona procedura de inventariere n capitolul
urmtor.4.Contabilitatea arendei Arenda reprezinta un acord
,potrivit caruia arendatorul cedeaza arendasului contra unei plati
dreptul de utilizare a activului in decursul unei perioade de timp
convenite.In functie de gradul de repartizare intre arendator si
arendas a riscurilor si avantajelor aferente utilizarii si
detinerii activelor arendate,arenda se subdivizeaza in operationala
si finantata.La Efes Vitanta Moldova Brewery avem doar arenda
operationala,adica riscurile si avantajele aferente folosirii si
detinerii activelor arendate ramin pe seama arendatorului.In cazul
aplicarii acestei forme de arenda arendatorul transmite activele
sale arendasului pe un termen anumit pentru satisfacerea
necesitatilor temporare.La expirarea termenului de arenda activele
se restituie arendatorului.Pe durata termenului de arenda
operationala arendasului i se transmite numai dreptul de folosire a
bunurilor arendate ,iar drepturile si obligatiile de proprietar
apartin arendatorului.Aceasta formeaza stabilitatea componentei
entitatii.Intreprinderea practica cum predarea in arenda a
activelor ,cit si arendarea altor careva active de care se
presupune necesitatea.In asa fel intreprinderea data poate fi
analizata din punct de vedere ca arendas si ca arendator.In primul
pas analizez pozitia a Efes Vitanta Moldova Brewery ca arendas(acel
agent economic care primeste un bun contra plata).Pe data de 30
ianuarie 2007 I.M. Efes Vitanta Moldova Brewery a incheiat un
contract de arenda Nr.1300 operationala cu MondiorS.R.L.,a unui
depozit ce se afla pe adresa str.Voluntarilor
15,mun.Chisinau,contra plata ce constituie 20 MDL inclusiv TVA
pentru 1m2.(anexa 4.1).Plata este efectuata in fiecare
luna,corespunzator in decursul anului arendatorul elibereaza
factura fiscala lunar si actul lucrului indeplinit,eu am luat ca
exemplu factura fiscala nr.XT0471385 din 19 iunie 2008(anexa
4.2).Reflectam calculul platii de arenda: Debit 712Cheltuieli
comerciale -35367,71 leiDebit 226.1 Creante preliminate privind
decontarile cu bugetul-7073,54 lei Credit 521.1 Facturi de achitat
in tara - 42441,25 leiLocalizarea acestei facturi este in registrul
de procurari a perioadei respective(anexa 4.3). Plata pentru
furnizor se efectueaza in baza contului (anexa 4.4) si se
elibereaza ordin de plata (anexa 4.5).Se intocmeste urmatoarea
formula contabila,inchidem datoria fata de furnizor: Debit 521.1
Facturi de primit din tara -42441,25 lei Credit 242.1 Facturi de
achitat in tara -42441,25 leiIn al doilea caz analizam pozitia
intreprinderii de arendator (agentul economic care ofera un bun
contra plata). Pe data de 12 aprilie 2005 I.M. Efes Vitanta Moldova
Brewery a incheiat un contract de arenda operationala cu
Daramax-ComS.R.L (anexa 4.6).Plata s-a efectuat pentru 2 luni
consecutive,conform urmatoarelor facturi fiscale:SW0727172 din
30.04.08 (anexa 4.7) si SW0727181 din 30.05.08(anexa 4.8).S-au
intocmit urmatoarele formule contabile: Pentru luna aprilie: Debit
228.1 Creante pe termen scurt privind arenda -8421,48 lei Credit
612.2 Venituri din arenda curenta -7017,90 lei Credit 534.2 Datorii
privind TVA -1403,58 lei Pentru luna mai: Debit 228.1 Creante pe
termen scurt privind arenda -8941,31 lei Credit 612.2 Venituri din
arenda curenta -7451,09 lei Credit 534.2 Datorii privind TVA
-1490,22 leiDaramax-ComS.R.L ne-a platit datoria pentru aceste 2
luni pentru servicii in baza dispozitiei de plata Nr.290 din 19
iunie 2008 (anexa 4.9).S-a intocmit urmatoarea formula contabila:
Debit 241.1 Casa in valuta nationala -17322,40 lei Credit 228.1
Creante pe termen scurt privind arenda -17322,40 lei
5. Contabilitatea stocurilorStocurile sunt cantiti de materiale
care se acumuleaz n depozitele unitilor economice ntr-un anumit
volum i o anumit structur, pe o perioad de timp determinat cu un
anumit scop.Valorile materiale cuprind acele valori care se afl la
dispoziia ntreprinderii i sunt destinate pentru a fi consumate la
prima lor utilizare, pentru a fi nregistrate ca producie n curs de
execuie, pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor
n procesul de producie, pentru ntreinerea mainilor, utilajelor i
pentru alte scopuri. La ntreprinderea Efes Vitanta Moldova Brewery
S.A. Stocurile de mrfuri i materiale sunt divizate n urmtoarele
categorii: a) materiale;b) obiecte de mic valoare i scurt durat;c)
producia n curs de execuie;d) produse;e) mrfuri.n activitatea
unitii economice se folosesc n numr mare diverse materiale, care se
clasific n dependen de dou criterii.:I. Dup destinaia i rolul lor n
procesul de producieII. Dup calitile fizice i tehnice I. O importan
deosebit pentru organizarea corect a evidenei stocurilor de
materiale reprezint clasificarea lor dup destinaia i rolul lor n
procesul de producie. Conform acestei clasificri valorile materiale
se mpart n urmtoarele:a) 2111 materia prim i materia de baz b) 2112
semifabricate cumprate i articole de completare c) 2113 combustibil
d) 2114 ambalaj i materiale pentru ambalaje.e) 2115 piese pentru
schimb f) 2116 alte materiale etc.II. n vederea organizrii raionale
a contabilitii i exercitrii controlului asupra folosirii
materialelor n producie i n legtur cu sortimentul lor mare,
ntreprinderile de producie folosesc o clasificare mai detaliat a
materialelor din punct de vedere al nsuirii lor tehnice i fizice:
clase, grupe, feluri, sortimente. Pentru clasificarea materialelor
dup acest criteriu la ntreprindere se ntocmesc nomenclatoare de
materiale, n care se arat clasele, grupele, sortimentele folosite,
precum i numrul de eviden a materialelor.Fiecarui tip de materiale
i se atribuie un numr care se numete nomeclatorul materialelor.
Acest numr se arat n orice document primar i codul se atribuie
astfel nct s se poat depista uor grupa materialului. Aceast
codificare permite o eviden analitic att computerizat, ct i manual.
Prin intermediul fiei de magazie acest cod este introdus n toate
documentele primare ce atest micarea acestui material.
ntreprinderea Efes Vitanta Moldova Brewery necesit aprovizionarea
cu bioxid de carbon de la S.A. Franzelua. colaboratorul Pogreban I.
este delegat la S.A. Franzelua dup materiale i i se elibereaz
documentul numit delegaie" (anexa 5.1), care este de strict eviden
i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a
delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de
delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul.Evidena
analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor unde
sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde
este delegat. Dup 5 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul
trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i
drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt
facturile fiscale i de expediie eliberate de ctre furnizor. n cazul
exemplului nostru de ctre S.A. Franzelua este eliberat spre plat
Factura fiscal Nr.XT0591218 (anexa 5.2), dup care odat cu primirea
materialului la depozit se ntocmete documentul Ordin de plata
(anexa 5.3). Deci pentru nregistrarea acestei operaiuni la
ntreprinderea analizat se reflect urmtoare formul contabil: Debit
2111 Materia prim i materia de baz 30732,00 lei Debit 5342 Datorii
privind TVA 6146,40 lei Credit 5211 Datorii fa de facturile
comerciale de achitat n ara 36878,40 lei
Pentru S.A. Efes Vitanta Moldova Brewery o importan mare acord
calitii materiei prime solicitnd astfel de la furnizori
Certificatul de calitate.Dup ce materialele i materia prim au
intrat la depozit magazinierul introduce la intrri n Fia de magazie
, care este un document centralizator ce arat starea de facto a
stocului de un anumit tip de materiale, el este ntocmit de
magazinier odat cu producerea schimbrilor n stoc, intrri sau ieiri
de la depozit.n fiecare 10 zile aceste fie sunt controlate de
contabilul responsabil de evidena la acest depozit, s corespund cu
datele din sistemul automatizat de contabilitate, dup ce a
verificat soldurile contabilul responsabil este prezent la fiecare
control i pune data controlului. Fia de magazie se deschide odat cu
intrarea unui nou tip de material i ei i se pune un cod care
corespunde cu codul materialului. Ele se pstreaz n cartotec care
este la fiecare magazinier, totodat ele sunt ntreinute att
automatizat, ct i manual.Aceste fie sunt pstrate timp de 3 ani dup
ce ele au fost scoase din uz.Documentele ce atest ieiri i dau
dreptul de a efectua modificri n fia de magazie la rubrica ieiri i
de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a
contului 211 sunt urmtoarele:Fia limit de consum (anexa 5.4) care
este un document prin care se face eliberarea materiei prime i
materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe
baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este
ndeplinit de ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie
semnturile efului depozitului, eful seciei i normator, n ea este
pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun
dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia de producie la sfritul
lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute la
sold n luna viitoaren baza fiei limite de ridicare a valorilor
materiale se observ micarea materialelor n cadru ntreprinderii i se
fac urmtoarele formule contabile:Debit 211.6 Materie prim i
materiale n producie Credit 211.1 Materie prim i materiale la
depozit La fel din depozit se elibereaz n baza cererii materiale
seciei de marketing efectundu-se formula contabil:Debit 712.1
Cheltuieli privind operaiile de marketing Credit 211.1 Materie prim
i materiale la depozit
Obiecte de mic valoare i scurt durat se consider bunurile cu o
valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca
mijloace fixe (3000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu
sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de
valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecie, echipamente i dispozitivele de uz
general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare).
n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt incluse i
construciile speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri).
Obiectele de mic valoare i scurt durat se clasific n dependen de
mai multe criterii:1. Dup locul de gsire: obiecte n depozit obiecte
n exploatare2. Dup pre : obiecte valoarea iniial a cror nu depete
1/2 din limita stabilit (3000 de lei); obiecte valoarea iniial a
crora depete 1/2 din limita stabilit (3000 de lei)Evaluarea, ca la
orice ntreprindere, este un procedeu al metodei contabilitii care
capt valene deosebit de importante ntr-o economie de pia i const n
trecerea obiectelor de eviden din etalon natural n cel
valoric.Conform paragrafului 99 din Standardele Internaionale de
Contabilitate nr.2 Contabilitatea stocurilor, evaluarea reprezint
un proces de determinare a sumelor bneti la care elementele
rapoartelor financiare trebuie s fie recunoscute i incluse n bilan
i n raport privind rezultatul financiar.Evaluarea valorilor
materiale vizeaz trei momente diferite:1. La intrarea n patrimoniu
este denumit valoarea iniial;2. La ieire sau la darea n consum a
materialelor este denumit evaluarea curent.3. La ntocmirea
rapoartelor financiare evaluarea de bilan.Regula general de
evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de
intrare care poate fi: Pentru bunurile achiziionate de la teri
valoarea de cumprare plus cheltuielile privind achiziionarea
stocurilor de materiale, care la rndul su cuprind valoarea de
cumprare, taxele vamale, precum i cheltuielile de transport legate
nemijlocit de achiziionarea materialelor. Rabaturile comerciale,
sumele returnrii materialelor i sumele altor corecii se scad la
determinarea cheltuielilor de achiziionare. Pentru bunurile obinute
din producia proprie costul efectiv al consumurilor de producie
care cuprinde consumurile materiale directe, consumurile directe de
retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie. La
Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. evidena stocurilor de mrfuri i
materiale se ine la: stocurile de matriale i materie prim dup
metoda FIFO; obiectele de mic valoare i scurt durat dup metoda
FIFO; produsele finite lund n considerare consumurile directe
materiale, consumurile salariale i consumurile indirecte de
producie. pentru mrfurile i reeaua comercial de distribuie se aplic
metoda vnzrii cu amnuntul. n componena obiectelor de mic valoare i
scurt durat sunt incluse: instrumente i dispozitive cu destinaie
general i special; utilaj de schimb; ambalaj tehnologic; inventar
de producie i uz casnic; mbrcminte special i dispozitive de
producie; construcii i dispozitive provizorii; aparate de msur i
control;etc.Pentru realizarea contabilitii obiectelor de mic
valoare i scurt durat se folosete contul 213 Obiecte de mic valoare
i scurt durat, care este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n
stoc i n folosin, precum i a construciilor provizorii prevzute n
lista de titluri edificate de ntreprindere. Contul dat este un cont
de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare
a obiectelor intrate i a construciilor speciale, iar n credit
trecerea la cheltuieli a valorii uzurabile i valoarea bunurilor
materiale uzurabile obinute din lichidarea obiectelor. Soldul este
debitor i reprezint existena la ntreprindere la finele perioadei de
gestiune a obiectelor de mic valoare i scurt durat i construciilor
provizorii.La contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat pot
fi deschise urmtoarele subconturi: 2131 Obiecte de mic valoare i
scurt durat n stoc 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n
exploatare ntreprinderea Efes Vitanta Moldova Brewery vinde
Intreprinderii IASA SRL. Colaboratorul Pascari M. este delegat la
IASA SRL i i se elibereaz documentul numit delegaie" (anexa 5.5),
care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din
buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de
contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei
aprovizionare i nsui delegatul.Evidena analitic a acestor delegaii
se face n Registrul delegailor unde sunt nscrise bunurile materiale
care trebuie procurate i firma unde este delegat. Dup 3 zile de la
eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe
fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative
pentru aceste dri de seam sunt facturile fiscale i de expediie
eliberate de ctre furnizor. n cazul exemplului nostru de ctre .M
Efes Vitanta Moldova Breweri S.A este eliberat spre plat Factura
fiscal Nr.VT 241324(anexa 5.6) Reflectarea n contabilitate a
produselor finite se realizeaz cu ajutorul contului 2161 Produse
finite, care asigur evidena existenei i micrii stocurilor de
produse finite. Este un cont de active circulante materiale, cu
funcie contabil de activ, n debitul cruia se evideniaz valoarea
produselor finite intrate n gestiune, valoarea la pre de
nregistrare a produselor finite aduse de la teri precum i plusurile
de inventar. n creditul contului se evideniaz valoarea produselor
finite vndute, precum valoarea produselor finite livrate prin
magazinele proprii de desfacere i lipsurile de inventar. Soldul
debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor
finite existente n stoc n cadrul .M. Efes Vitanta evidena
stocurilor de producie finit, produselor n curs de execuie, precum
i a semifabricatelor se efectueaz prin metoda costului normativ,
ntruct aceast metod reflect obiectiv cheltuielile suportate de
ntreprindere pentru a produce produsul dat costul de
producie.Costul efectiv de producie este format din consumuri:a)
Consumuri de materiale;b) Consumuri privind retribuirea muncii;c)
Consumuri indirecte de producie. Operaiunile economice specifice
micrii i gestiunii produselor sunt obinerea produselor i
semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit,
efectuarea controlului calitii i identificare produselor rebutate
sau necorespunztoare sub aspect calitativ, prestarea serviciilor i
executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi, vnzarea produselor
ctre clieni, eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum
intern. La rndul su, operaiunile specificate se nregistreaz n bonul
de predare, bonul de consum, sau n alte documente primare interne
care justific micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n
cazul costatrii rebutului se ntocmete actul de rebut n care se
consemneaz produsele sau semifabricatele rebutate definitiv sau
constatate ca produse reziduale. Eliberarea produselor i
semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaz n factura
fiscal . Evaluarea i nregistrare n contabilitate a stocurilor de
produse se realizeaz la costuri de producie efectiv sau la preuri
prestabilite (standard sau normat). Produsele se consider finite
dac ele au fost predate la depozit nu mai trziu de ora 24 a ultimei
zile a perioadei de gestiune respective. Produsele i articolele,
care n-au trecut pn la acest timp toate fazele de prelucrare i n-au
fost primite de ctre comisia tehnic, se include n componena
produciei neterminate i se reflect prin formula contabil:Debit 215
Producia n curs de execuie Credit 811 Producia de baz De regul,
toat producia fabricat este predat la depozit sub rspunderea
gestionarului, n urma ntocmirii documentelor necesare de
primire-predare a produselor persoanei cu rspundere material.
Producia fabricat este destinat n general pentru vnzarea ei n afara
ntreprinderii, ns o parte din ea poate fi folosit n interiorul
ntreprinderii. Inventarierea stocurilor de produse finite n scopul
asigurrii utilizrii raionale a stocurilor de mrfuri n procesul
activitii ntreprinderii o mare nsemntate o are controlul asupra
existenei i pstrrii lor. Una din metodele cele mai efective pentru
efectuarea controlului este inventarierea. n conformitate cu legea
despre contabilitate inventarierea stocurilor dc mrfuri trebuie
efectuat nu mai rar de o dat pe an (inventarierea total).
Inventarierea parial trebuie efectuat sistematic n cursul anului.
Efectuarea inventarieri este obligatoare la schimbarea
proprietarului ntreprinderii sau nregistrarea lui, lichidarea
ntreprinderii, la stabilirea unor furturi, deteriorrii produselor
de la depozit, n caz de incendiu sau calamiti naturale.Scopul
principal al inventarierii const n reflectarea existenei efective a
produselor finite n mrimi naturale i valorice la locul lor de
pstrare. Toate datele privind inventarierea comisia le reflect n
Sechestru de inventariere a produselor care este semnat de toi
membrii comisiei i de ctre magaziner care confirm prin aceasta c
toate bunurile au fost verificate n prezena dumnealui i c el este
de acord cu rezultatele inventarierii valorilor n mrfuri i
materiale .Dac magazinerul nu este de acord cu rezultatele
inventarierii el trebuie totui s semneze menionnd c cu datele
inventarierii nu este de acord. Pentru fiecare caz de abateri
gestionarii responsabili dau lmurire n scris, iar comisia de
inventariere stabilete cauzele abaterilor i vinovaii, caracterul
lor, modul de regularizare a diferenelor i restituirea pierderilor
potrivit procesului verbal al edinei comisiei de inventariere.
6. Contabilitatea creanelor
n cadrul .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. ca n oricare alt
ntreprindere exist o multitudine de relaii economice i juridice cu
cumprtorii de produse finite, cu bugetul de stat privind plata
impozitelor i taxelor, cu personalul ntreprinderii i cu alte
persoane juridice i fizice. Creanele constituie o parte a activelor
care sunt achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i
juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului. n
interiorul ntreprinderii analizate creanele au urmtoarea componen :
n funcie de termenul de achitare se deosebesc :1. Creane pe termen
lung 2. Creane pe termen scurt n funcie de coninutul economic se
deosebete:1. Creane aferente facturilor comerciale 2. Creane
aferente decontrilor cu bugetul 3. Creane ale personalului 4.
Creane aferente veniturilor calculate 5. Alte creane Creane
aferente facturilor comerciale Relaiile cu clienii i cumprtorii
ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea
de produse, i mbrac forma unor drepturi de crean fa de client.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu
expedierea produselor, mrfurilor. n aceste condiii furnizorul are
dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea
informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o
durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i
clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile
prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt
privind facturile comerciale. n debitul lui se reflect formarea
creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n
credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele
datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La
contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi:2211 "Facturi de
primit din ar2212 Facturi de primit din strintate Livrarea
produselor finite n urma crora apar creanele comerciale se
efectueaz n baza facturii fiscale, unde o deosebit atenie calcului
corect a sumei TVA aferent produselor livrate, suma total fr TVA,
valoarea total a livrrii i informaiile legate de conturile de
decontare. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente
facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor pe termenul de
formare i de achitare a acestora.Creanele pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca
urmare a impozitelor stabilite transferate la buget n avans a
sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor TVA. La .M. Efes
Vitanta Moldova Brewery S.A. creanele privind decontrile cu bugetul
apar sub forma accizelor aferente procurrilor pentru trecerea
ulterioar n cont, impozitului pe venit achitat n avans n decursul
anului reinut la sursa de plat, TVA pentru trecerea n cont calculat
de la avansurile primite i altor impozite i taxe republicane i
locale achitate n avans sau pltite n plus. Pentru generalizarea
informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor
privind decontrile cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget,
conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul
acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit
impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i
sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA pltit i
primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea
datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele
de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus
recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune.n componena contului 225 Creane pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul pot fi deschise urmtoarele subconturi:2251
Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit2252 Creane pe
termen scurt privind TVA2253 Creane pe termen scurt privind
accizele.La suma diferenei dintre taxa pe valoare adugat pltit i
cea primit se reflect:Debit 225 Creane pe termen scurt privind
decontrile cu bugetulCredit 5342 Datorii privind taxa pe valoare
adugat Evidena sintetic i analitic a creanelor bugetului se ine n
registrul pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrilor
cu bugetul care este ntocmit n mod automatizat.Contul 226 Creane
preliminare este destinat generalizrii informaiei privind sumele
taxei pe valoarea adugata de recuperat, aferenta valorilor n mrfuri
si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere.
Acest cont este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect
sumele TVA, aferente facturilor de plat pentru stocurile de mrfuri
i materiale, serviciile prestate, care urmeaz a fi trecute la
decontrile cu bugetul, iar n credit sumele TVA, compensate pentru
achitarea datoriilor fata de buget, realizate n perioadele de
gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint suma TVA care va fi supus decontrilor cu
bugetul.Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului,
inclusiv ale titularilor de avans. Creanele personalului snt
datoriile angajailor fa de ntreprindere pot aprea n urma acordrii
avansurilor spre decontare, comercializrii mrfurilor angajailor cu
achitarea n rate, recuperrii daunei materiale i altor operaii, cum
ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii.
Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de
activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul
acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale
personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor
pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint
datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale
personalului se ine pe fiecare debitor, pe feluri de creane, pe
termen de apariie i achitare a acestora. Creanele personalului
privind retribuirea muncii apar n cazul acordrii avansurilor contra
remuneraiilor. La acordarea avansului, casierul ntocmete o
Dispoziie de plat, n care se indic suma, aceast dispoziie trebuie s
fie semnat de ctre conductor i contabilul-ef. Pentru executarea
unor sarcini de serviciu, persoanelor numite titulari de avans, li
se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt
destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care
includ cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie
tur-retur), cheltuieli privind cazarea, diurna. Componena i modul
de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de
Regulamentul privind 2Modul de delegare a lucrtorilor
ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din RM2. Delegatului
i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor
justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor
privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de
transport se achit conform tarifelor minimale. Delegatului i se
compenseaz cheltuielile efective privind cazarea. La 3 martie
2008,a fost inaintata o cerere pentru delegare de catre directorul
general Guner Alpercem pentru plecarea pe 3 zile in
Turcia,Istambul(anexa 6.1).La 4 martie i s-a eliberat ordinul de
delegare (anexa 6.2).Astfel prin dispozitia de incasare Nr.11 a
fost primit din banca 130$ (anexa 6.3). Pentru deplasare a fost
eliberat avans prin Dispoziia de plat Nr.13 (anexa 6.4 ) Debit
2411Casa n valut naional -130 $=1446,41 lei Credit 2432,,Conturi
valutare in strainatate- 130 $=1446,41 lei
Debit 227202Creane pe termen scurt ale titularilor de avans130
$=1445,41 lei Credit 2411 Casa n valut naional 130 $=1446,41 lei La
sosirea din deplasare n baza documentelor justificative anexate a
fost ntocmit decontul de avans Nr.27 (anexa 6.5 ) Debit 7138
Cheltuieli de deplasare 129$=1435,28 lei Credit 5322 Datorii fata
de personal privind alte operatii 129$=1435,28 lei Titularul de
avans nu a folosit toata suma avansului acordat sau a afectuat
cheltuieli din contul avansului,dar care nu sint confirmate in
modul stabilit,la suma respectiva se intocmeste formula contabila.:
Debit 5311,,Datorii privind retribuirea muncii -1$=11,1262 lei
Credit 5322 ,, Datorii fata de personal privind alte operatii-
1$=11,1262 lei Informaiile totalizatoare privind contul analizat
snt reflectate n registrul de eviden sintetic a contului dat, mai
apoi snt reflectate n Cartea Mare. La categoria Alte creane se
refer i datoriile debitoare privind reclamaiile.Reflectarea sumei
reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, se
efectueaz doar dac preteniile au fost naintate i recunoscute de
reclamant. Evidena analitic este efectuat pe fiecare reclamant. 7.
Contabilitatea mijloacelor bneti
n procesul desfurrii activitii economico financiare .M. Efes
Vitanta Moldova Brewery S.A. ntreine diverse relaii cu membrii
colectivului, cu alte ntreprinderi i cu persoane fizice. Totodat la
ntreprindere apar datorii fa de furnizori pentru bunurile materiale
procurate, fa de personal privind munca prestat, fa de bugetul de
stat i locale privind vrsarea impozitelor i taxelor etc. Decontrile
n cadrul relaiilor sus-numite necesit existena la ntreprindere a
mijloacelor bneti. Mijloacele bneti snt activele cu cel mai nalt
grad de lichiditate ale ntreprinderii i ele pot fi clasificate dup
diferite criterii:I n funcie de locul pstrrii i formele de
existen:1. mijloace bneti n numerar 2. mijloace bneti n conturi
bancare 3. alte mijloace bnetiII n funcie de valut n care snt
exprimate:1. mijloace bneti n valut naional2. mijloace bneti n
valut strin Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea
decontrilor n numerar la ntreprindere, este destinat casieria.
Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria M Efes Vitanta
Moldova Brewery este organizat n conformitate cu Regulile privind
inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova,
aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992.
Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere
material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru
integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat
ntreprinderii. n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti
pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de
serviciu etc. n limita stabilit de ctre bncile comerciale la care
ntreprinderea are deschise conturi de decontare . Toate operaiile
de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de
ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare
semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat
printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de
tampila casierului.Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz
prin Dispoziia de plat, etc. La fel semnate de conductorul i
contabilul-ef al ntreprinderii.. Evidena operaiilor privind
existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se
ine n contul de activ 241 Casa, care cuprinde urmtoarele
subconturi: 2411 Casa n valut naional, 2412 Casa n valut strin. n
debitul acestor subconturi se reflect toate ncasrile de mijloace
bneti n cas, iar n creditul lui plile n numerar. Soldul este
debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la
finele perioadei de gestiune.La sfritul zilei de munc datele
documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n
Registrul de cas (anexa 7.1). Controlul asupra inerii corecte a
Registrului de cas e n rspunderea contabilului-ef al unitii
economice.
8. Contabilitatea investiiilorn funcie de termenul de deinere,
investiiile pot fi: investiii pe termen lung; investiii pe termen
scurtContabilitatea investiiilor pe termen lung se ine n conturile
de activ:131 Investiii pe termen lung n pri nelegate132 Investiii
pe termen lung n pri legate133 Modificarea valorii investiiilor pe
termen lungProcurarea direct i imediat a lor se contabilizeaz prin
formula:Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Credit contul 241 Casa sau 242 Cont curent in valuta
nationalaPentru contabilizarea operaiilor privind investiiile pe
termen scurt sunt destinate conturile:231 Investiii pe termen scurt
n pri nelegate232 Investiii pe termen scurt n pri legate233
Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurtIeirea investiiilor
are loc prin: rambursarea titlurilor de valoare, vnzarea
investiiilor, schimbul lor cu alte active. De exemplu n cazul
vnzrii investiiilor pe termen scurt, pe de o parte are loc
nregistrarea cheltuielilor activitii de investiii la valoarea lor
de intrare, iar pe alt parte are loc constatarea veniturilor:Debit
contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCredit contul 131
Investiii pe termen lung n pri nelegateiDebit contul 229 Alte
creane pe termen scurt sau Debit contul 241 Casa , 242 Cont curent
in valuta nationalaCredit contul 621 Venituri de activitatea de
investiiiDe asemenea are loc reevaluarea anterioar a investiiilor
cedate, ceea ce se reflect astfel:Debit contul 341 Diferene din
reevaluarea activelor pe termen lungCredit contul 621 Venituri din
activitatea de investiiiAceeai sum se reflect ca modificare a
investiiei:Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de
investiiiCredit contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe
termen lungn cazul obinerii diferenei nefavorabile, are loc
nregistrarea cheltuielilor n cadrul aceleiai activiti de
investiii.n cadrul S.A. Efes Vitanta Moldova Brewery" valoarea
investiiilor este alctuit in totalitate de investiii pe termen lung
n pri nelegate din care cote de participaie i aciuni n valoare de
1997450 lei i investiii pe termen scurt n valoare de 8762395 lei
.
9. Contabilitatea capitalului propriu
Capitalul propriu constituie sursa proprie de finanare permanent
a activitii ntreprinderii de ctre proprietari, adic mrimea rmas n
activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena cruia
sunt incluse:1. Capitalul statutar.2. Capitalul suplimentar.3.
Rezervele.4. Profitul nerepartizat.La determinarea capitalului
propriu din mrimea acestuia se scad: capitalul nevrsat. capitalul
retras. pierderea neacoperit. Reflectarea corect n evidena contabil
a tuturor elementelor componente ale capitalului propriu, precum i
modificrilor acestora, este o condiie extrem de important att
pentru aprecierea adecvat a situaiei financiare ntreprinderii, la
un moment dat, ct i pentru gestionarea ulterioar a acesteia. n
componena capitalului propriu o pondere important ocup capitalul
statutar. Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor
proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, fondatorilor) la
patrimoniul acesteia, depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor)
pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Prin alte
cuvinte, capitalul statutar poate fi numit capital de start,
necesar ntreprinderii pentru desfurarea activitii
economico-financiare, care este constituit la nfiinarea societii
fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin
valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele
patrimoniale ale creditorilor i acionarilor.Capitalul social al
societii pe aciuni Efes Vitanta Moldova Brewery este stabilit n
statut (anexa ) i constituie 36198073 lei .Capitalul social este
divizat n 1447922 de aciuni ordinare nominative nematerializate.
Toate aciunile ordinare clasa nti au aceeai valoare nominal de 25
lei. Aciunile ntreprinderii snt distribuite astfel: Efes Brewieries
International Group 96,504 % Persoane fizice 3,496% Conform
planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei
privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul
de pasiv 311 Capital propriu. n credit se reflect mrimea
capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit
micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului
statutar la finele perioadei de gestiune. La fondarea societii pe
aciuni Efes Vitanta Moldova Brewery nregistrrile n contul 311
Capital statutar s-au fcut dup nregistrarea de stat a ntreprinderii
n modul stabilit de legislaie. La suma mijloacelor bneti depuse n
contul achitrii capitalului statutar s-a ntocmit formula
contabil:Debit contul 242 Cont de decontare 36198073 lei Credit
contul 311 Capital statutar 36198073 lei Evidena analitic a
capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai).Din
operaiile de cretere a capitalului statutar rezult capitalul
suplimentar, care reprezint diferena dintre preul de emisiune al
aciunilor (preul de pia) i valoarea nominal a acestora. n practic
se ntlnete rar situaia, n care valoarea de emisiune a noilor aciuni
corespunde valorii nominale.E necesar de menionat, c deoarece
compania este o ntreprindere mixt, deci la fondarea ei au fost
utilizate aporturi n valut strin, n aa fel apare cursulde schimb a
valutei strine n raport cu leul moldovenesc n direcia creterii sau
scderii.n primul caz apar diferene de curs pozitive, care se refer
la majorarea capitalului suplimentar i se reflect n creditul
contului 312Capital suplimentar, n cel de al doilea caz diferene de
curs negative, care se refer la micorarea capitalului suplimentar i
se reflect n debitul aceluiai cont. La S.A. Efes Vitanta Moldova
Brewery capitalul suplimentar constituie 554331 lei. O form de
manifestare a capitalului propriu se consider rezervele pe motiv c
satisfac necesiti de finanare i reprezint beneficii capitalizate.
Rezervele sunt apreciate ca msuri de precauie raional de asigurare
a desfurrii continue i normale a activitii economico-financiare i,
astfel, constituie o realizare a principiului prudenei n
contabilitate. Spre deosebire de capital statutar, rezervele nu
sunt generatoare de dividende.Dup modul de constituire i utilizare
n cadrul ntreprinderii analizate rezervele se structureaz astfel:
Rezerve statutare se constituie anual din profitul net conform
prevederilor din statutul societii n valoare de 15% din capitalul
ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profitul net pn la
atingerea mrimii date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5%
din venitul net al societii. Alte rezerve pot fi constituite
facultativ pe seama profitului net, potrivit deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. Capitalul de rezerv se
plaseaz n active cu lichiditate nalt, fapt care asigur folosirea
lui n orice moment i se folosete numai n cazul insufucienei
profitului i a mijloacelor fondurilor speciale ale societii.
Mijloacele capitalului de rezerv se folosesc pentru achitarea
dividendelor, fondul de stimulare material, acordarea premiilor i
ajutoarelor materiale personalului. Contabilitatea sintetic a
rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt
conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea
lor.Rezervele SA Efes Vitanta se grupeaz n 2 categorii fiind
destinateconturile: 322 Rezerve prevzute de statut.323 Alte rezerve
". Formarea rezervei se reflect conform statutului: Debit 332
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni -
66107744 lei Credit 322Rezerve prevzute de statut 66107744 lei
Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care
nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii
sub form de dividende sau venituri din participaii.
10. Contabilitatea datoriilor
Multitudinea de relaii cu mediul extern al ntreprinderii
genereaz situaii cnd ea are anumite angajamente de ordin financiar,
numite datorii. Contabilitatea datoriilor se face prin intermediul
a dou clase de conturi 4 i 5, n dependen de termen.n cazul apelrii
unui credit n valut, ntreprindere i genereaz datorii financiare.
Faptul c este valutar, cauzeaz apariia unor diferene de curs
valutar, informaia lunar despre care este expediat de banc
ntreprinderii dup fiecare lun n forma unui Extras bancar (anexa
10.1). Aceste diferene se nregistreaz n jurnalul pe contul 4116,
fie la venituri, fie la cheltuieli financiare, dup cum urmeaz:Debit
contul 4116 Credit bancar pe termen lung EUR diferena
favorabilCredit contul 6223 Venituri din diferene de curs
valutariDebit contul 7223 Cheltuieli din diferene de curs valutar-
diferena nefavorabilCredit contul 4116 Credit bancar pe termen lung
EURSimilar se nregistreaz soldul lunar de pe conturile datoriilor
financiare pe termen scurt.Cel mai des, n activitatea operaional,
ntreprinderea n cadrul cu clienii i furnizorii capt datorii
comerciale, care constau din datorii i avansuri. Deosebirea const n
esena lor, datoriile avnd un caracter pur material, avansurile
fiind cu caracter nemijlocit monetar. Orice procurare de mrfuri i
materiale la .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. se nregistreaz
prin contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, care are subconturile:5211 Facturi de achitat n ar5212
Facturi de achitat peste hotare5213 Datorii privind servicii
aferenteDe exemplu, la procurarea materialelor, n baza facturii
fiscale (anexa 5.2)se nregistreaz:Debit contul 211100 Materii prime
i materiale de baz la depozit -30732,00lei Debit contul 5342
Datorii privind TVA - 6146,40leiCredit contul 5211 Facturi de
achitat n ar -36878,40leiObservm c procurarea duce imediat la
micorarea datoriei fa de buget privind taxa pe valoarea adugat.
Evidena procurrilor se duce n Registrul lunar al procurrilor (anexa
10.3), avnd i denumirea de Jurnal pe debitul contului 5342. ntr-un
compartiment aparte n fiecare lun se nregistreaz cumprturile
efectuate prin import. Pn a achita salariul, ntreprinderea se
consider datoare angajailor. Calcularea salariului se face n
creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii. Datoriile privind asigurrile sociale se calculeaz n
creditul contului 533.Ca contribuabil a diferitor impozite i taxe,
ntreprinderea poate avea datorii fa de buget. Subcontul 5341
Datorii privind impozitul pe venit se folosete n operaiile de
calculare i achitare a impozitului pe venit al persoanelor
juridice. Cu ajutorul lui se debiteaz contul 731.Generalizarea
informaiei privind subcontul 5342 Datorii privind TVA, se face
folosind Jurnalul pe debitul contului 5342 i Jurnalul pe creditul
contului 5342. Confruntarea sumelor lunare din aceste dou jurnale,
relev informaia privind situaia decontrilor cu bugetul. Lunar
ntreprinderea prezint Declaraia privind TVA (anexa 10.4). De
asemenea lunar se prezint i Declaraia privind accizele (anexa
10.5), calculat n baza datelor privind producia accizabil vndut.Un
alt impozit la nivel de stat, impozitul pe bunurile imobiliare, are
ca subcont de eviden 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile
imobiliare. Spre exemplu impozitul calculat n Forma BIJ (anexa
10.6) constituie 31970 lei. n jurnalului automatizat deriv
urmtoarea formul:Debit 7134 Impozite, taxe i alte pli, cu excepia
impozitului pe venit - 31970 leiCredit 5345 Datorii privind
impozitul pe bunurile imobiliare -31970 leiAchitarea impozitului e
nregistrat prin formula:Debit contul 5345 Datorii privind impozitul
pe bunurile imobiliare -31970 leiCredit contul 2421 Cont curent in
valuta nationala lei -31970 lei Salariul reprezint orice form de
recompens sau venit calculat fiecrui angajat n baza contractului
individual de munc de ctre patron i depinde de sistemul de
salarizare.Angajarea la lucru i concedierea persoanelor cu funcii
de rspundere i a altor lucrtori ai societii snt efectuate de
Comitetul de Conducere. Toi lucrtorii Societii pe aciuni Efes
Vitanta Moldova Brewery se angajeaz n serviciu n baza de Contract
individual de munc pe termen stabilit, iar munca este retribuit pe
unitate de timp.Modul de ncheiere, modificare i reziliere a
contractelor de munc pe termen stabilit, coninutul contractelor,
chestiunile privind asigurarea realizrii lor se reglementeaz prin
Regulamentul privind sistemul de angajare a personalului prin
contract aprobat de Consiliul Societii.Salarizarea pe unitate de
timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se
precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre
angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin
formula:Sb = Nh* Tarif* Prime, unde:Nb numrul de uniti de timp
lucrate la ntreprindere, care este ora.Tarif compensarea monetar
pentru unitatea de timp lucratPrime toate adaosurle la salariul de
baz.La companie salariile se divizeaz n dou pri:Salariu de baz care
reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i
volumul efectiv lucrat, inclusiv pli suplimentare, diferite prime i
adaosuri la salariu.Salariu suplimentar are n componena sa sumele
pltite personalului pe perioada nelucrat, dar asigurat de stat, cum
este de exemplu plata pentru perioada concediilor i a altor salarii
pe timpul nelucrat .n caz de transferare la alt loc de lucru din
secie n secie sau atribuirea altei categorii sau calificri se face
printr-un Ordin de transfer n baza cererii de transfer a
angajatului sau deciziei administrative. La angajarea salariatului
Tcaci Alexandru n cadrul activitii ntreprinderii salariatul depune
Cerere sau Foaia de angajare (anexa) ctre eful seciei cadre i
directorul ntreprinderii .Toate drepturile i obligaiile snt nscrise
n Contractul individual de munc, unde snt reglementate toate
relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de
munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce
reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii.Dup angajarea lui este
deschis Fia Personal Nr.195 (anexa) sub numrul matricol, cu care
angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului
i timpului de munc. La Efes Vitanta Moldova Brewery fiind un numr
foarte mare de angajai evidena Fielor personale se duce
computerizat . Ordinele i dispoziiile privind micarea personalului
se ntocmesc n dou exemplare: un exemplar pentru secia de eviden a
personalului, iar al doilea exemplar se transmite n contabilitate.
Documentele primare pentru evidena muncii i salariilor pot fi
diferite n dependen de structur, numr, n funcie de ramur i
activitatea economic desfurat de ntreprindere.n cadrul companiei se
folosesc urmtoarele documente primare : Tabel de eviden a folosirii
timpului de munc sau Tabel de pontaj Lista de calcul a salariului
Borderou de calcul a salariului Lista de plat Jurnalul order n
cadrul ntreprinderii Efes Vitanta salariile personalului se
calculeaz n baza Tabelului evidenei zilelor lucrate (anexa), din
care datele cu privire la zilele lucrate sunt incluse n lista de
calcul dup care datele privind salariul de baz, primele se includ n
Fia personal de unde se scad scutirile personale i apoi din venitul
impozabil se calculeaz impozitul pe venit.Pn la nceputul anului
Brsa Vasile a prezentat o Cerere privind acordarea scutirilor la
impozitul pe venit reinut din salariu (anexa). Pentru a analiza
calculul salariului n cadrul ntreprinderii am luat ca exemplu pe
Brsa Vasile, care conform Tabelului de pontaj a frecventat toate
zilele prevzute pentru luna decembrie (anexa). Angajatul sus
nominalizat beneficiaz de o scutire personal n sum de 525 de lei
lunar sau 6300 lei anual (anul 2008).Cu ajutorul Fiei Personale vom
reflecta calculul impozitului pe venit, atunci din venitul acumulat
pe luna decembrie n se scade suma scutirii acumulate i astfel se
obine venitul impozabil.Asupra venitului impozabil se aplic cotele
impozitului pe venit i anume : 7% pentru suma venitului anual ce nu
depete 25200 lei 18% pentru suma venitului anual impozabil ce
depete 25200 lei Suma datorat angajatului este egal cu suma
venitului calculat minus suma reinerilor. Dac angajaii beneficiaz n
cursul lunii de un avans atunci acest avans se include la total
reineri i astfel la sfritul lunii se scad sumele aferente
reinerilor dup care se obine suma datorat angajatului. Pentru
evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se
calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din
salariu. La Efes Vitanta Moldova Brewery evidena analitic se duce
pe secii i pe personal. Calcularea salariului Departamentului vnzri
se face n baza Listei de calcul (anexa 30) n care se reflect
salariu de baz pe secia dat, plata concediilor, buletinele
medicale. n baza Listei de calcul se ntocmete n mod automat
Borderoul de calcul al salariului (anexa 31) i se ntocmesc
formulele contabile :1. Reflectarea calculului buletinelor medicale
(anexa):Debit contul 5331 Datorii Fondului Social Credit contul
5311 Datorii privind retribuirea muncii 2. Reflectarea calculului
salariului:Debit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 5311
Datorii privind retribuirea muncii 3. Reflectarea asigurrii sociale
din salariu (23%)Debit contul 812 Activiti auxiliare Credit 5331
Datorii Fondului Social La fel mai este dus evidena pe fiecare
salariat efectundu-se n mod automat Lista de calcul detaliat pe
salariaii Departamentului vnzri.La compania Efes Vitanta achitarea
salariului se face prin intermediul cardurilor, adic se transfer n
banc suma aferent salariilor dup care fiecare salariat i ridic suma
necesar cu ajutorul cardului, ns aceast modalitate nu se practic de
ctre toi salariaii, de exemplu unii salariai nu accepta aceast
modalitate din motive proprii i deci ei i ridic remunerarea pentru
munca prestat din casierie, la fel din casierie snt remunerai i
salariaii angajai temporar la munc. Precum compania n baza
Dispoziiei de plat se efectueaz formula contabil:Debit contul 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 241
Casa La generalizarea Borderourilor de calcul al salariului pe
fiecare secie se ntocmete conform programei informatice Borderoul
de calcul al salariului general pe ntreprindere, n care salariul se
repartizeaz n dependen de secia n care este calculat.Alte pli
efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului
Muncii, fiecare lucrtor avnd dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n
anul calendaristic. Deci, pentru calculul concedialelor
salariatului avem nevoie de sumele salariilor pe ultimele 3 luni
acestea le putem lua din fiele de achitare.Toat informaia
referitoare la contul 531 i 533 este generalizat n jurnalul order
Nr.8 (anexa) pe baza cruia se ntocmete Cartea Mare pe contul
respectiv.
11. Contabilitatea consumurilor si cheltuielilor Consumurile
reprezit resursele ntreprinderii utilizate pentru pentru fabricarea
produselor n scopul obinerii venitului .Aceste consumuri snt legate
nemijlocit de procesul de producie i se gsesc n componena
stocurilor de produse finite i produciei n curs de execuie
Consumurile care se afl n costul de producie se divizeaz n :
consumuri de materiale care cuprind costul materialelor i materiei
prime , combustibilului pieselor de schimb care snt utilizate
nrmijlocit n procesul de producie consumuri privind retribuirea
muncii includ salariile de baz i suplimentare muncitorilor ncadrai
n procesul de producie , adaosurile , contribuiile la asigurrile
sociale calculate pe baza salariului consumuri indirecte de
producie snt legate de deservirea subdiviziunilor ntreprinderii i
includ cheltuielile de ntreinere i uzura mijloacelor fixe,
obiectelor de mic valoare i scurt durat, salariile i contribuiile
conducerii subdiviziunilor ntreprinderii i alte consumuri
indirecte.Consumurile se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor
documente :1. fi-limit de consum 2. bon de consum 3. factur fiscal
4. raport de producie 5. alte documente.Pentru evidena sintetic a
consumurilor snt destinate conturile : 811 Producia de baz 812
Activiti auxiliare 813 Consumuri indirecte de producieRemarca
principal este c aceste conturi nu au sold la sfritul perioadei de
gestiune.Contul 811 Producia de baz este destinat pentru
reflectarea consumurilor produciei de baz , n debitul acestui cont
se duce evidena consumurilor materiale , privind retribuirea muncii
, consumuri indirecte de producie rebuturile n creditul acestui
cont se reflect costul efectiv al produselor fabricate , costul
efectiv al rebuturilor i la sfritul perioadei se nchide cu producia
n curs de execuie .Deci putem reflecta urmtoarele operaii contabile
n cadru contului analizat: restabilirea soldului produciei n curs
de execuie la nceputul perioadeiDebit 811 Producia de baz Credit
215 Producia n curs de execuie pe parcursul perioade de gestiune n
debitul acestui cont se efectuiazDebit 811 Producia de baz Credit
211 Materiale Credit 531 Datorii privind retribuirea muncii Credit
533 Datorii privind asigurrile Credit 812 Activiti auxiliare Credit
813 Consumuri indirecte de producie n creditul contului se
reflect:Dup utilizarea malului n producie s-au obinut deeuri i ele
pot fi reflectate astfel:Debit 211 Materiale Credit 811 Producia de
baz La finele fiecrei perioade de gestiune contul se inchide
reflectndu-se formula:Debit 215 Producia n curs de execuie Credit
811 Producia de baz La fel din componena consumurilor face parte i
contul 812 Activiti auxiliare care se folosesc pentru generalizarea
informaiei privind consumurile subdiviziunilor care snt auxiliare ,
deci n acest cont pot fi reflectate aprovizionarea ntreprinderii cu
energie , ambalarea produselor reparaia mijloacelor fixe . n
debitul contului se reflect produsele rebutate consumurile directe
i indirecte privind subdiviziunile auxiliare, deci pentru
reflectarea lor se ntocmesc formulele contabile:Debit 812 Activiti
auxiliare Credit 2111 Materie prim i materiale Credit 2112
Semifabricate cumprate Credit 2113 Combustibil Credit 2115 Piese de
schimb Credit 2131 obiecte de mica valoare i scurt durat n stoc
Credit 214 Uzura OMVSD Credit 124 Uzura mijloacelor fixe Credit 521
Facturi de achitat din ar Credit 531 Datorii privind retribuirea
muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale n creditul
acestui cont pot fi reflectate costul efectv la achiziionarea
activelor i a produselor fabricate , costul rebutului din seciile
auxiliare.Pentru evidena consumurilor indirecte de producie este
destinat contul 813 n debitul cruia se acumuleaz consumurile
aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere, deci se
reflect urmtoarele formule contabile:Debit 813 Consumuri indirecte
de producieCredit 1136 Amortizarea programelor informatice Credit
124 Uzura mijloacelor fixe Credit 211 Materiale Credit 531 Datorii
privind retribuirea muncii Credit 533 Datorii privind asigurrile
sociale La finele fiecrei perioade consumurile acumulate n debitul
contului se repartizeaz i se includ n costul produselor activitii
de baz i auxiliare fcndu-se formula contabil:Debit 811 Producia de
bazDebit 812 Activitatea auxiliarCredit 813 Consumuri indirecte de
producie Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele)
care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt
legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de
consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor
(serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare
i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al
perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la SA Efes
Vitanta Moldova Brewery este efectuat conform prevederilor S.N.C. 3
"Componena consumurilor i cheltuielilor".Cheltuielile au loc la
toate tipurile de ntreprinderi, n funcie de direciile efecturii,
acestea se subdivizeaz n 3 grupe:1. Cheltuieli ale activitii
operaionale2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale3. Cheltuieli
privind impozitul pe venit.Cheltuielile activitii operaionale
cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a
ntreprinderii analizate . Aceste cuprind:a) costul vnzrilorb)
cheltuieli comercialec) cheltuieli generale i administratived) alte
cheltuieli operaionaleEvidena cheltuielilor se tine n Raport
statistic nr. 5-c "Consumurile i cheltuielile ntreprinderii".
(anexa)Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile
sintetice din clasa 7 "Cheltuieli". Aceste sunt conturi de activ.
In debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile
(cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform
S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la
sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul
fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se
trec n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din
venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de
gestiune.
n literatura de specialitate exist o difereniere foarte rigid n
ceea ce privete costul produciei finite i preul de producie a
produciei finite. Diferena dintre aceste dou noiuni nu rezult din
faptul c preul apare n urma unei negocieri, iar costul n urma unei
calculaii, aa precum se consider n numeroase materiale didactice,
ntruct ceea ce se negociaz este de fapt profitul, calculele
(costurile) stnd la baza formrii oricror categorii de preuri. De
fapt diferena major ntre preul de fabicare i costul de fabricare
const n aceea c sarcina calculrii costului revine contabilitii de
gestiune, iar sarcina calculrii preului revine contabilitii
financiarePe baza efecturii consumurilor se obine producia finit.
Conform standardelor naionale de contabilitate i planului de
conturi consumurile efectuate pentru producerea produselor finite
(lucrrilor i serviciilor prestate ) se acumuleaz n conturile
contabilitii de gestiune:a) 811 "Producia de baz" este destinat
generalizrii informaiei privind consumuirile pentru fabricarea
produselor i determinarea costului efectiv.b) 812 "Activiti
auxiliare" este destinat generalizrii informaiei privind
consumurile n activitile auxiliarec) 813 "Consumurile indirecte de
producie" este destinat generalizrii informaiei privind consumurile
pentru fabricarea produselor i determinarea costului lor
efectiv.Aceste conturi sunt conturi de Activ n debitul crora se
reflect consumurile efectuate iar n credit producia finit fabricat
sau ca n cazul consumurilor indirecte n credit se reflect
repartizarea consumurilor indirecte asupra produciei de baz
fabricat (lucrrilor i serviciilor prestate).n legtur cu aceasta
Legea Contabilitii permite agenilor economici s detalieze
clasificarea din planul de conturi. De exemplu dac o ntreprindere
confecioneaz mai multe tipuri de produse, atunci ea are dreptul s
descompun contul sintetic 2161 Produse finite n subconturi
analitice care s desemneze fiecare produs n parte. Elaborarea
conturilor analitice se efectuiaz de ctre ntreprindere de
sinestttor lund n consideraie specificul activitii economice pe
care o desfoar. Conturile analitice pentru evidena unora din
produsele finiteI. Buturi slab-alcoolice (21611) 1) bere (216113)
blond (2161131) n sticle (21611311) Vitanta Premium (216113111)
Chiinu (216113112) ARC (216113113) Aurie (216113114) n sticle de
plastic (21611312) Camarad 0,5 l (216113121) Camarad 2,0 l
(216113122)
la halb (n butoaie) (21611313) ARC (216113131) Aurie
(216113132)2) buturi VIP (216114) Red Vodka (2161141) Gin Tonic
(2161142) Caffe Rom (2161143) Caffe Amaretto (2161144) II. Buturi
nealcoolice carbogazoase (21612)1) Ap dulce (216123) n sticle
(2161231) Viva Orange (21612311) Viva Crem-Soda (21612312) Viva
Coacz-Neagr (21612313) Viva Piersic (21612314) Viva Tarhun
(21612315) n sticle de plastic (0,5 l) (21612321) Viva Orange
(216123211) Viva Crem-Soda 216123212) Viva Coacz-Neagr (216123213)
Viva Piersic (216123214) Viva Tarhun (216123215) n sticle de
plastic (1,5 l) (21612322) Viva Orange (216123221) Viva Crem-Soda
216123222) Viva Coacz-Neagr (216123223) Viva Piersic (216123224)
Viva Tarhun (216123225)2) Ap mineral (216124) n sticle (2161241) n
sticle de plastic (2161242) sticle de 0,5 l (21612421) sticle de
1,5 l (21612422) sticle de 2,0 l (21612423)Pentru