Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades Página 1 de 64 Periodo Fiscal 2014 Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades 1 Periodo Fiscal: 2014 Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda 2015 1 Elaborado por: Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Encargado Estadísticas Fiscales
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Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades · Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias, empresariales
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Periodo Fiscal 2014
Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades1
Periodo Fiscal: 2014
Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda
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Periodo Fiscal 2014
REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda
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Publicación elaborada por Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Diciembre 2015 Tercera Edición Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
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1.1 Índice de gráficos
Gráfico 1. Cantidad de declaraciones. -expresado en unidades- ........................................................................................... 12
Gráfico 2. Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones- ............................................................................. 12
Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia. -expresado en porcentajes- .................................................................. 14
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia. -expresado en porcentajes- .............................................................................. 14
Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico. -expresado en porcentajes- ....................................................... 16
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico. -expresado en porcentajes- ................................................................... 16
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ........................................................................ 17
Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa. -expresado en porcentajes-.................................................................................... 23
Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica. .................................................................................................... 26
Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- .................................................. 35
Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- ...................................... 36
Gráfico 12. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- .............................................. 38
Gráfico 13. Cantidad de declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- .................................. 39
Gráfico 14. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ................................... 41
Gráfico 15. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................................ 42
Gráfico 16. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ...................................................................... 43
Gráfico 17. Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes- ................................................................................... 48
Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes. -expresado en porcentajes- ............. 51
Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- .................................................. 58
Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- ....................................................... 59
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- .............................................. 60
Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- ................................................... 61
Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ................................... 62
Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................................ 62
1.2 Índice de cuadros
Cuadro 1 Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones- .................................................................. 9
Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades -en millones de colones- ............................................................................ 10
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2013-2014 -en millones de colones- ............................................................ 10
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo ............................................... 11
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- .............. 13
Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones- .. 15
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Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- .................................................. 18
Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- ...................................... 19
Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- ............. 20
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones- 21
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- ................ 22
Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones- ......................................... 24
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica. ..................................................................................... 25
Cuadro 14. Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica. .......................................................................... 27
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto pagado. ....................... 27
Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto pagado. ................... 28
Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de impuesto pagado. ................... 29
Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de impuesto pagado. ................. 29
Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto pagado. ........................ 30
Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado. .................................. 31
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- .................................................. 32
Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico. -expresado en unidades-....................................... 33
Cuadro 23. Declarantes con actividad -expresado en unidades- .......................................................................................... 34
Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto. -expresado en unidades y porcentajes- ............... 37
Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica. -Expresado en unidades y porcentajes- ..... 40
Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto. -Expresado en unidades y porcentajes- .................. 40
Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- ............................................... 44
Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- ..................................... 44
Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones-........................... 46
Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones-47
Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- ................ 48
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones – ........................................ 49
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico. ..................................................................... 50
Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por menor. ........................... 52
Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras. .......................................... 53
Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación financiera. ........................................... 53
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler........ 54
Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- .................................................. 55
Cuadro 39. Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades- ....................... 56
Cuadro 40. Declarantes con actividad -Expresado en unidades- ........................................................................................... 57
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto. -expresado en unidades y porcentajes- ............. 59
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2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta se basa en un sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen
distinto para cada tipo de renta según su origen, por lo cual debe de existir un análisis diferenciado, ya
que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a
las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas
jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un
impuesto único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.
Por ello, en primera instancia se presenta el detalle de cada fuente de ingreso dentro del total del
impuesto sobre la renta, para posteriormente profundizar sobre el impuesto a las utilidades, siendo este
el eje central del presente estudio.
El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta durante el 2014 lo realizó el impuesto a las
utilidades, que representó alrededor de un 56,1%, mientras que por otra parte las retenciones en la
fuente son el segundo aspecto más significativo que compone el impuesto sobre la renta con un aporte
del 44,6% aproximadamente.
A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:
Cuadro 1
Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones-
1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Impuesto del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. 3/ Impuesto al patrimonio, banca off shore, entre otros conceptos
Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad
Nacional por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual
no es significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el
tributo y solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.
El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:
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Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades
-en millones de colones-
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia con base en información suministrada por Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente que concierne al impuesto a las utilidades
representa aproximadamente el 88,5% del total para el año 2014, según las cifras oficiales de la
Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural.
Por otra parte, todo lo mencionado en este análisis ha sido realizado con un enfoque en base al período
natural, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma
en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural. Por este
cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades
según tipo de persona y al período fiscal 2013-2014.
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2013-2014
-en millones de colones-
1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal, se puede desagregar en personas jurídicas y
personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del
impuesto por lo que en adelante se separa su análisis. Cabe anticipar que para el periodo 2013-2014,
las personas jurídicas explican el 93,5% de la variación absoluta mostrada.
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Por último, conviene indicar que los 567.160,7 millones de colones del impuesto a las utilidades
generados durante el periodo fiscal 2014, se concentran en 384.376 declaraciones. A continuación el
detalle.
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101 y RUT.
De acuerdo a los datos de la Subdirección de Registro Único Tributario acumulados al 31/12/2014, se
registran 509.489 obligados tributarios activos. Por lo tanto, existe un 75,4% de obligados tributarios que
presentaron su declaración, caso contrario con el restante 24,6%.
3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas2
3.1 Datos globales del análisis
Al analizar el período fiscal 2014, se determina que está conformado por un total de 384.376
declaraciones, de las cuales un 67,1% corresponden a personas físicas, mientras que el restante 32,9%
a personas jurídicas, como se puede observar en el siguiente gráfico:
2 Todas las estadísticas que se proceden a ilustrar, fueron tomadas con base a las declaraciones D-101 categorizadas en
período fiscal, con fecha de corte al 01 julio del 2016. Esto, porque algunas empresas poseen período especial, y aún a junio 2016 se presentaron declaraciones del periodo fiscal 2015. Así las cosas, se trató de contemplar toda la información disponible en periodo fiscal, para la presente investigación, y así ofrecer las cifras más exactas a la realidad tributaria del país.
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Gráfico 13. Cantidad de declaraciones.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
La recaudación por concepto del impuesto pagado para el 2014 osciló los ¢567.160,7 millones, de los
cuales un 6,8% corresponde a las personas físicas; mientras que el restante 93,2% corresponde a las
personas jurídicas. La distribución absoluta según el tipo de persona, sobre el aporte total de la
recaudación puede observarse en el siguiente gráfico.
Gráfico 2. Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
3 Los gráficos y cuadros que se presentan a continuación corresponden al período fiscal 2014.
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Cabe destacar que las personas jurídicas conforman el 32,9% del total de las declaraciones, sin
embargo, estas representan un 93,2% del total de ingresos por concepto del impuesto pagado.
3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia Al realizar el análisis del impuesto sobre las utilidades por provincia, es relevante mencionar que en las
primeras cuatro provincias se acumula el 84,5% de las declaraciones y a su vez 94,8% de la recaudación
total del impuesto pagado, según se puede observar en el siguiente cuadro.
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
La provincia de San José fue la que presentó mayor cantidad de declaraciones (45,6%) y también la
recaudación más significativa del impuesto pagado (64,4%), estos valores incluyen a las personas físicas
y jurídicas. Por otra parte, la provincia que reporta la menor recaudación fue Limón, esta explica
únicamente un 1,5%, de este impuesto para el 2014. Es decir, mientras que en San José se cancela en
promedio ¢2.087.248,8 por declaración, en Limón solo se cancela en promedio ¢607.205,7 por cada
declaración.
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico
El siguiente cuadro ilustra la cantidad de declaraciones y el monto en millones de colones de la
recaudación según sector económico, y se encuentra ordenado de forma ascendente a descendente
respecto a la variable del impuesto.
Cuadro 6.
Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
El sector económico denominado comercio al por mayor y al por menor, es el que refleja la mayor
recaudación con ¢180.600,3 millones, equivalente al 31,8% del total de los ingresos por concepto de
personas físicas y jurídicas. Además, cabe destacar que este sector aunado a otros sectores
económicos, tal es el caso de las industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y
de alquiler; y el sector de intermediación financiera representan cerca del 79,4% del total de la
recaudación.
Al realizar el análisis del monto recaudado por declaración, se aprecia que el sector de suministro de
electricidad, gas y agua es el que mayor aporte genera; esto porque en promedio por cada declaración
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presentada se paga cerca de ¢15.434.492,5; esta cifra se explica mediante los pocos contribuyentes que
pertenecen a dicho sector. Mientras que al realizar el mismo ejercicio para el sector de comercio al por
mayor y al por menor, resulta que por cada declaración en promedio se recauda ¢2.574.231,2.
Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Como se puede observar en el gráfico anterior el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de
alquiler representa el 33,2% de las declaraciones, pero solo constituye el 15,4% de los ingresos (ver
gráfico 6)
En el siguiente gráfico se muestra que el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que
reflejó la recaudación más alta, representando el 31,8%. Por otra parte, este sector constituye
únicamente 18,3% del total de las declaraciones.
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4. Análisis de datos de las personas físicas 4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades.
Como se anotó en el apartado anterior, al analizar las declaraciones del impuesto sobre las utilidades
para el período fiscal 2014, se determinó que existen 257.946 personas físicas con actividad lucrativa
(PFAL), para una recaudación de ¢38.521,6 millones.
Como se observa en el gráfico siete, del total de PFAL 172.036 son declarantes4 y 85.910
contribuyentes5, lo que representa un 66,7% y 33,3% respectivamente del total de declaraciones
presentadas.
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Para realizar un análisis más minucioso sobre las personas físicas y su categorización como
contribuyentes, o bien declarantes, en las siguientes líneas se realiza una desagregación de las
declaraciones a nivel de provincias y sector económico.
4 Para términos de esta investigación, se considera declarante aquella persona física o jurídica que reflejó en la variable
denominada: impuesto del período (casilla 60), un valor igual a cero. Es decir, aquel agente económico que no pagó impuestos, ya sea por inactividad económica, declaración D-101 con perdida en su actividad económica a lo largo del período fiscal, exención del impuesto, entre otros escenarios. A los declarantes también se le denominará Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC), o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC). 5 Se denominará contribuyente, a las personas físicas o jurídicas cuya declaración registre un monto en el impuesto del
período superior a cero. Para este estudio, a los contribuyentes también se les consignará como Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyentes (PFALC) o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC).
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4.1.1 Provincia
Al realizar el análisis concerniente por provincia, podemos acotar que un 41,1% de las declaraciones de
personas físicas del impuesto sobre la renta están localizadas en la provincia de San José,
desagregando este valor se obtiene que un 68,3% son declarantes y un 31,7% son contribuyentes.
Seguidamente se encuentra Alajuela, Heredia y Cartago con un 19,4%, 12,4% y un 11,0%
respectivamente.
Como se puede observar, un 84,0% del total de las declaraciones de las personas físicas se encuentran
concentradas en las primeras cuatro provincias con un total de 216.572 declaraciones de las cuales un
67,5% son declarantes y un 32,5% son contribuyentes.
Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.1.2 Sector económico
En el siguiente cuadro, se resume la distribución absoluta de los declarantes y contribuyentes según el
sector económico al cual pertenezcan, esto de acuerdo con la clasificación del Ministerio de Hacienda
con base en el CIIU 3.
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Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En el cuadro anterior se puede observar la distribución de las declaraciones tanto para los declarantes
como contribuyentes de las PFAL por sector. Se reporta que las actividades inmobiliarias, empresariales,
y de alquiler son el sector económico con mayor aporte, dado que registran alrededor del 32,4% del total
de las declaraciones reportadas durante el 2014. Además, cabe destacar que entre las primeras cuatro
clasificaciones del cuadro anterior, se reporta casi el 69,9% del total de las declaraciones presentadas.
En el siguiente apartado se estudiaran los datos de las personas físicas con actividad lucrativa y cuya
categorización sea contribuyente sobre el impuesto a las utilidades, para posteriormente en otro apartado
analizar la categoría de no contribuyentes (declarantes).
4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente, al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre
las utilidades para el período fiscal 2014, se determinó que existen 85.910 personas físicas con
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actividades lucrativas que les correspondió pagar algún monto por concepto de este tributo, y este valor
representa un 33,3% del total de personas físicas con actividad lucrativa que presentaron declaraciones.
A continuación se analizará la información pertinente de las declaraciones de los contribuyentes, en
donde se realizará una desagregación del monto pagado del impuesto según provincia, sector
económico, y por tramos de ingreso.
4.2.1 Contribuyentes según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 39,1% de los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades
están localizados en la provincia de San José, seguido por un 20,7% en Alajuela, un 11,8% para Heredia
y finalmente entre las provincias con mayor aporte significativo destaca Cartago con un 10,2%.
En lo que respecta a la recaudación, se puede acotar que la provincia de San José es la que mayor
aporte realizó, con un impuesto pagado por parte de los contribuyentes de ¢19.175,0 millones,
representando de esta forma el 49,8% del total del monto recaudado. Por su parte, Limón fue la provincia
que menos aportó con un monto de ¢1.479,4 millones de colones, es decir, únicamente un 3,8%. Es
importante destacar que el 85,1% de la recaudación está concentrada en las primeras cuatro provincias,
con una suma que asciende a los ¢32.789,4 millones.
Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4.2.2 Contribuyentes según sector
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta de la cantidad de declaraciones que
presentaron las PFALC, según sector económico, el que mayor aporte realizó fueron la actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 35,1%.
En lo que respecta a la recaudación, el impuesto pagado por parte del sector de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler, registra el mayor porcentaje de participación con un 42,1%;
seguido por el sector de comercio al por mayor y al por menor con un 15,1%; finalmente también
destacan los servicios sociales y de salud con un 12,4%. Al agrupar estos tres sectores económicos, se
explica en 69,5% el total de los ingresos por concepto de impuesto pagado de las personas físicas con
categoría de contribuyentes.
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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4.2.3 Contribuyentes según tarifa
A continuación se realizará un análisis para las personas físicas con actividades lucrativas, de acuerdo a
las tarifas establecidas para el impuesto sobre las utilidades. Este impuesto se calcula sobre la renta
neta, y para ello se aplica el porcentaje del impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta
neta declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.
Para el año 2014, según el Ministerio de Hacienda hasta el monto de ¢3.339.000 es exento de impuesto,
de ¢3.339.001 a ¢4.986.000 debe cancelar un 10%, de ¢4.986.001 hasta ¢8.317.000 un 15%, de
¢8.317.001 hasta ¢16.667.000 un 20% y si el monto de Renta Neta es mayor a ¢16.667.001 debe
cancelar un 25%.
Como se observa en el siguiente cuadro, un 66,7% de los contribuyentes poseen una renta neta entre el
¢ 3.339.000 y ¢4.986.000 por lo que cancelan un 10% sobre ese monto.
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
El monto más significativo de la recaudación se explica mediante las PFALC que poseen una renta neta
mayor a ¢16.667.001 colones, dado que esta clasificación llegó a pagar un 25% de impuesto sobre la
renta neta reportada.
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Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Es relevante destacar que se encontró con 12.210 del total de contribuyentes que pagaron este
impuesto, poseen una renta neta menor a ¢3.339.000 por lo que están exonerados del impuesto de
renta, sin embargo, en la casilla del impuesto pagado si aparece un monto. Esto se debe a que según el
artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta № 7092, inciso c, son personas con las siguientes
condiciones económicas: a) tienen trabajo personal dependiente, b) tienen algún tipo de jubilación o bien
c) son personas pensionadas. A estos tres tipos de personas se les debe rebajar al monto exento lo
percibido por salario, pensión o jubilación y a esa renta se aplica una tarifa del 10%. Por lo tanto, este
grupo de personas forman parte de los contribuyentes que se indican en el cuadro 11 con tarifa 10%.
4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad)
Al realizar un análisis para la variable de renta neta, se decidió agrupar los datos en seis rangos (ver
cuadro ocho). En términos de contribuyentes, se obtiene como resultado que cerca del 43,2% poseen
una renta neta menor o igual a cuatro millones de colones; seguido de un 44,2% de contribuyentes que
cuentan con una renta neta entre cuatro y ocho millones de colones. Ahora bien, los dos rangos
mencionados anteriormente, cuentan con el 61,6% de la renta neta declarada.
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Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, un tramo muy particular sobre el nivel de renta neta, es el que excede el valor de los
20.000.000, este último rango contempla el 17,5% del total de la renta neta declarada; pero esto a pesar
de que cuenta con tan solo el 2,3% de los contribuyentes.
4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, durante el primero se estudió
el comportamiento en términos generales de aquellos profesionales que se desenvuelven en seis
actividades económicas significativas, estas explican el 41,1% del impuesto pagado. Entre los campos
que se desenvuelven dichos profesionales podemos mencionar: Jurídicas y Notariado; Medicina y
Odontología; Contabilidad y Auditoría6; Arquitectura e Ingeniería; Informática y afines7; Veterinaria; y
finalmente un rubro denominado Otras Actividades (engloba aproximadamente las restantes 245
actividades económicas). Dentro de este diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el
número de contribuyentes y su composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta
gravable y el impuesto sobre las utilidades (impuesto bruto), -el cual se denominará impuesto pagado-
según se muestra en el cuadro nueve.
Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada una de las seis actividades económicas que se consignaron como
6La actividad económica Contabilidad y Auditoría es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Actividades de asesoramiento empresarial y materia de gestión y Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. 7La actividad económica Informática y afines es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Consultores en equipo de informática y Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática.
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significativas, según su relevante participación porcentual sobre el impuesto pagado. Para una mayor
apreciación ver cuadros 15, 16, 17, 18, 19 y 20.
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En primera instancia, se puede acotar que el grupo de profesionales en contabilidad y auditoría es la
categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 8,6%; seguido por las actividades
económicas de medicina y odontología, además de arquitectura e ingeniería, cada una de esta
clasificaciones con un 5,5%.
El análisis sobre el indicador de la renta bruta, arroja que la actividad económica de jurídicas y notariado
fue la que generó mayores ingresos con ¢127.137,1 millones de las seis categorías bajo estudio. Ahora
bien, una vez considerados los costos totales de dicha actividad, la renta neta es la que se encuentra en
primer lugar con ¢46.017,2 millones. De igual forma el impuesto que cancelaron los abogados es el más
representativo con ¢6.210,0 millones, en comparación con las restantes cinco actividades económicas.
También es importante destacar que en promedio los abogados pagan ¢1.351.177,9 por cada
declaración, seguido por medicina y odontología con un monto promedio de ¢844.987,0; mientras que
arquitectura e ingeniería unos ¢484.881,4.
En el siguiente gráfico se puede observar lo mencionado anteriormente, cerca del 41,1% de la
recaudación se encuentra explicada por las seis actividades profesionales mencionadas, de este valor la
clasificación que mayor aporte realizó sobre el impuesto pagado fue la de Jurídicas y Notariados con un
16,1% seguido de Medicina y Odontología con un 10,4%, como ya se dijo anteriormente.
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Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe señalar que si se calcula el impuesto promedio pagado por contribuyente al mes, para
las actividades económicas seleccionadas se obtiene que cada profesional de jurídicas y notariado paga
en promedio ¢112.598,2 mensualmente, siendo este dato el más alto de las seis actividades analizadas.
Sin embargo, en promedio mensualmente cada contribuyente de informática y afines aproximadamente
paga únicamente ¢22.455,7, siendo esta clasificación la que menos impuesto cancela por mes, y
evidenciando una brecha significativa entre estos dos tipos de profesionales; dado que la primera
actividad paga cinco veces más de lo que cancela la segunda al mes. Estos datos y otros se presentan a
continuación.
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Cuadro 14.
Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
a. Jurídicas y notariado
Como se observa en el siguiente cuadro, un 66,6% de los contribuyentes cancelan menos de ¢500.000
de impuesto sobre la renta. Ahora bien, este tramo que contiene dos terceras partes del total de los
contribuyentes, no es el que mayor aporte realiza en términos del impuesto pagado, dado que este
protagonismo lo ejecutan aquellos contribuyentes que registran un nivel de impuesto pagado superior a
los ¢10.000.000. Esta última categoría contiene únicamente el 2,3% de los contribuyentes, sin embargo,
explica el 41,7% del impuesto pagado.
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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b. Medicina y odontología
El siguiente cuadro evidencia que un 72,3% de los contribuyentes cancelan menos ¢500.000 colones de
impuesto sobre la renta, explicando de esta forma solamente el 12,6% de la recaudación del impuesto
pagado. Por otra parte, aquellos contribuyentes que declaran más de ¢3.500.000, representan el 5,3%
del total de contribuyentes en medicina y odontología, y a su vez estos reflejan una participación
porcentual de 53,6% del impuesto pagado.
Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
c. Contabilidad y Auditoria Para esta actividad económica lo acontecido es muy particular, los contribuyentes que cancelan menos
de ¢500.000 del impuesto sobre la renta representan casi el 85%; y a diferencia de los otros
profesionales analizados, este tramo explica en un 26,4% la recaudación (siendo el rango con mayor
aporte porcentual).
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Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de
impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
d. Arquitectura e Ingeniería
Los profesionales de arquitectura e ingeniería que cancelan menos de ¢500.000 de impuesto pagado,
representan cerca del 80% del total de los contribuyentes pertenecientes a esta actividad económica, y
explican a su vez un 21,2% de la recaudación durante el 2014.
Por otra parte, aquellos profesionales dentro de esta categoría que pagan más de ¢3.500.000 de
impuesto sobre la renta, representan el 2,3% de los contribuyentes, sin embargo, reflejan una
participación porcentual de 33,7% sobre la recaudación del impuesto pagado.
Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de
impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
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e. Informática y afines
Esta actividad económica también nos indica que aquellos contribuyentes que se ubican en el primer
nivel de clasificación (hasta 500.000 colones) de impuesto sobre la renta, representan la un 88% del
total, y a su vez son la categoría que mayor aporte porcentual refleja en materia de recaudación sobre el
impuesto pagado con un 35,1%.
Mientras tanto, en el último nivel (mayor a ¢10.000.000) apenas se ubica un 0,1% del total de
contribuyentes, y explican en tan solo un 3% el impuesto pagado, lo cual es algo destacable.
Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
f. Veterinaria
Como se puede apreciar en el siguiente cuadro, un 2,4% de los contribuyentes cancelan más de
¢3.500.000 de impuesto sobre la renta, y representan aproximadamente el 41,1% de la recaudación del
impuesto pagado. Estos profesionales a diferencia de la actividad económica de informática y afines o
contabilidad y auditoría, en el último nivel de clasificación (mayor a ¢10.000.000), es donde más se
explica la composición del impuesto pagado.
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Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente en este documento, al analizar la base de datos de las declaraciones
del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2014, se determinó que existen 172.036 (66,7%)
personas físicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto de impuesto
pagado, los cuales serán denominados como declarantes para términos de esta investigación.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estos declarantes por
provincia y sector económico, a continuación el análisis.
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4.3.1 Declarantes según provincia
Según el análisis de los declarantes por provincia, un 42,1% de las PFALNC del impuesto sobre la renta
están localizados en la provincia de San José, seguido por un 18,7% en Alajuela y un 12,8% y 11,4%
para Heredia y Cartago respectivamente.
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad8 lucrativa según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
En el cuadro anterior, se conceptualiza como declarantes sin actividad lucrativa aquellos individuos que
registren datos igual a cero en la renta bruta y los costos totales de su declaración, caso contrario se
categorizan como declarantes con actividad lucrativa. Como se puede observar, solo 114.783 (66,7%)
declarantes poseen algún tipo de actividad y 57.253 (33,3%) declarantes que no tienen ningún tipo de
actividad.
Es relevante mencionar que un 85,0% de las PFALNC se concentran en las primeras cuatro provincias
mostradas en el cuadro anterior, del cual un 66,5% de estas si presentan actividad y un 33,5% no
presentan ningún tipo de actividad.
4.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de la cantidad de declarantes con y sin
actividad según sector económico, aproximadamente el 31,1% de las 172.036 declaraciones pertenecen
a las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al por mayor y al por
menor; además de otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 16,9% y
13,4% respectivamente.
8 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente a 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Dado que los tres sectores mencionados anteriormente contemplan cerca del 61,5% del total de las
declaraciones, sería importante analizar cómo está compuesta la distribución relativa respecto a la
temática de actividad. El 64,9% de los declarantes de estos tres sectores económicos evidencian algún
tipo de actividad, y por lo tanto el porcentaje de declarantes que se encuentran en contraposición ocupa
un valor de 35,1%.
En adelante conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, ya que no son relevantes de
análisis, y conviene concentrarse finalmente en los declarantes con actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta importante poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se
presenta el siguiente cuadro.
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Cuadro 23. Declarantes con actividad
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 9,7% de los declarantes con actividad registraron
pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 89,6% representa aquellos declarantes que no se
encuentran sujetos al impuesto por cuanto su renta neta no sobrepaso el mínimo, y finalmente el 0,7%
contiene aquellos declarantes que reportan una utilidad igual cero.
4.3.3 Declarantes con pérdidas9
De acuerdo a los registros se cuenta con 114.783 declarantes con actividad durante el año 2014, de los
cuales un 9,7% (11.124 declaraciones) reportaron pérdidas en sus declaraciones. A continuación se
realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.
4.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
La información disponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 42,3% de las
PFALNC que presentaron pérdidas se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por
un 18,7% en Alajuela, un 12,8% y 10,4% para Heredia y Cartago respectivamente.
9 Se denomina pérdidas a aquellos resultados de la variable renta neta, en donde los gastos y costos del declarante superan
la renta bruta.
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Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Se puede destacar que la provincia que registró menos declarantes con pérdidas, fue Limón con un
3,6%, seguido de Guanacaste con un 5,2%.
4.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector económico
En el siguiente gráfico se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron pérdidas por
sector económico. Se tiene que el 26,9% del total de las declaraciones con pérdidas se ubican en el
sector de las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al por mayor y
al por menor; los servicios sociales y de salud; y otras actividades de servicios comunitarios, sociales y
personales con un 24,1%, 8,2% y 8,0% respectivamente.
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Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los dos más significativos que se
pueden apreciar en el gráfico anterior representan el 51,0% de las PFALNC que declararon pérdidas
para el periodo 2014.
4.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
En este último apartado se realizó un análisis según los niveles de renta bruta de los declarantes, para
ello se establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC con pérdidas y en función de su
renta bruta declarada. Se obtuvo como resultado que un 9,8% declararon su ingreso bruto en 0 colones,
es decir, los declarantes ubicados en esta clasificación presentaron gastos, no así ingresos, generando
de esta forma una pérdida y por lo tanto un impuesto igual a cero.
También es importante destacar que aquellos declarantes con ingresos brutos superiores a 3.500.000,
representaron cerca de un 39,4% del total de las declaraciones con pérdidas.
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Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto.
-expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.3.4 Declarantes no sujetos
Considerando la existencia de 114.783 declarantes durante el año 2014, se puede acotar que el 89,6%
(102.849 declaraciones) reportaron no llegar a sobrepasar el mínimo no sujeto en la declaración. A
continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico, actividad económica e ingreso
bruto.
4.3.4.1 Distribución de los declarantes no sujetos según provincia
Los datos del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 42,1% de las PFALNC que
presentaron ingresos no sujetos se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por un
19,0% en Alajuela, un 12,3% y 11,4% para Heredia y Cartago respectivamente.
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Gráfico 12. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Se puede destacar que la provincia que registró menos declarantes con exenciones, fue Limón con un
3,8%, seguido de Guanacaste con un 4,6%.
4.3.4.2 Distribución de los declarantes no sujetos según sector económico
En el siguiente gráfico se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron ingresos no
sujetos por sector económico. Se tiene que el 29,2% del total de las declaraciones con exenciones se
ubican en el sector de las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al
por mayor y al por menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; finalmente
transporte, almacenamiento y comunicaciones con un 15,5%, 15,2% y 10,3% respectivamente.
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Gráfico 13. Cantidad de declarantes con exenciones según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los tres más significativos que se
pueden apreciar en el gráfico anterior representan aproximadamente cerca del 59,9% de las PFALNC
que registraron ingresos no sujetos para el periodo 2014.
4.3.4.3 Distribución de los declarantes no sujetos según actividad económica
El siguiente cuadro ilustra aquellos declarantes no sujetos al impuesto, y se desagrega según las
actividades económicas que se analizaron en el apartado de contribuyentes. Las seis actividades
económicas analizadas anteriormente, explican en su conjunto casi una quinta parte del total de
declarantes que registraron una renta neta positiva, sin embargo, no sobrepasaron el monto mínimo de
¢3.339.000, y por ende no se encuentran sujetos al impuesto. La actividad económica con un mayor
número de declarantes no sujetos al impuesto, lo representa la contabilidad y auditoría con un 7,0%.
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Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica.
-Expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
4.3.4.4 Distribución de los declarantes no sujetos según nivel de ingreso bruto
En este apartado, se realiza un análisis según los niveles de renta bruta de los declarantes, se
establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC no sujetos al impuesto, a continuación la
gráfica.
Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto.
-Expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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Lo relevante de este análisis, recae en apreciar que los 102.849 declarantes mostrados en la tabla
anterior reflejaron una renta neta positiva o utilidad mayor a cero. Sin embargo, ninguno de estos
obligados tributarios pagaron impuestos, debido a que la renta neta por declaración no sobrepasó los
¢3.339.000. Ahora bien, es relevante destacar que un 12,7% de los declarantes no sujetos registran un
nivel de ingreso bruto superior a los ¢10.000.000.
4.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 114.783 declarantes, se reportan alrededor de un 0,7% (810 declaraciones) con una utilidad
igual a cero según los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de
estos contribuyentes que reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.
4.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 45,8% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 16,8%, finalizando con un 14,4% y 11,2% para
Heredia y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con una
utilidad de cero es Limón, con un 2,5%.
Gráfico 14.
Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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4.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 72,1% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 34,0%. Seguido por comercio al por mayor y al por
menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y finalmente enseñanza con
un 14,6%, 14,4 y 9,1% respectivamente.
Gráfico 15.
Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5. Análisis de datos de las personas jurídicas
5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2014,
se determinó que existen 126.430 personas jurídicas, entre las cuales se registró una recaudación de
¢528.639,1 millones.
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Como se observa en el siguiente gráfico, del total de personas jurídicas, 55.314 son declarantes y
71.116 contribuyentes lo que representa un 43,8% y 56,2% respectivamente del total de declaraciones
presentadas.
Gráfico 16. Cantidad de declarantes y contribuyentes.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
La información disponible permite calcular la concentración de estas declaraciones tanto a nivel de
contribuyentes como declarantes, esto según provincia y sector económico. A continuación, en los
siguientes apartados se realizará un análisis para contribuyentes y declarantes.
5.1.1 Provincia
Un 54,6% de las declaraciones correspondientes a personas jurídicas del impuesto sobre la renta, están
localizados en la provincia de San José, del cual un 44,2% son declarantes y un 55,8% son
contribuyentes. Seguido de San José, se encuentra Alajuela y Heredia con un 13,4% y 10,5%
respectivamente.
Como se puede observar en el siguiente cuadro, un 85,5% del total de las declaraciones de las personas
jurídicas se encuentran concentradas en las primeras cuatro provincias, con un total de 108.095
declaraciones, de las cuales un 42,5% son declarantes y un 57,5% son contribuyentes.
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Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101
5.1.2 Sector económico
A continuación se presenta un desglose de sectores económicos, según la clasificación de la Dirección
General de Tributación, agrupándose en los mismos los contribuyentes y declarantes.
Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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En el cuadro anterior se puede observar la distribución absoluta de las declaraciones tanto para
contribuyentes como declarantes, ambas categorías pertenecen a los datos de las personas jurídicas
según sector económico, donde se tiene que el 34,8% de las 126.430 declaraciones se ubican en
actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, seguido por el sector de comercio al por mayor y al
por menor, con un 21,5%. Es decir, sobre estos dos sectores económicos se concentra el 56,3% del total
de las declaraciones presentadas, y de estas 71.120 declaraciones, el 62,2% y el 37,8% pertenecen a
contribuyentes y declarantes respectivamente.
5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2014,
se determinó que existen 71.116 (56,2%) personas jurídicas con actividades lucrativas que explican la
variación de este impuesto.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estas declaraciones
por contribuyentes según provincia, sector económico, y tramos de ingreso. A continuación el detalle.
5.2.1 Contribuyentes según provincia
La información disponible refleja que un 54,2% de las PFALC del impuesto sobre la renta están
localizados en la provincia de San José, seguido por un 14,4% en Alajuela, 11,1% y 7,8% para Heredia y
Cartago respectivamente.
La provincia de San José es la que contiene la recaudación más significativa con ¢346.356,6 millones de
colones, esto representa un 65,5% del total. Por otra parte, Limón es la provincia que menos recauda
con un monto cercano a los ¢7.056,1 millones de colones, este valor explica la recaudación en
únicamente 1,3%. Es importante mencionar que el 95,5% de la recaudación está concentrada en las
primeras cuatro provincias, con una suma de 505.047,9 millones de colones.
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Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Dado que San José es la provincia con mayor participación porcentual sobre la recaudación, es
importante destacar que en promedio cada contribuyente cancela al año por concepto de impuesto sobre
la renta alrededor de ¢8.990.669,7.
5.2.2 Contribuyentes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta respecto a la cantidad y el monto
pagado en las declaraciones, esto de acuerdo a las PJALC según sector económico, donde se tiene que
el 38,2% de las 71.116 declaraciones se ubican en actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler.
Respecto a la recaudación del impuesto pagado se tiene que el sector más significativo fue el de
comercio al por mayor y al por menor, con el porcentaje de recaudación más alto siendo este de un
33,1%, seguido por industrias manufactureras con un 19,9%; y finalmente resaltar el sector de
intermediación financiera con un 13,8%. Estas tres clasificaciones explican en su conjunto el 66,8% del
total de los ingresos percibidos por parte de los contribuyentes.
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Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
El sector económico de suministro de electricidad, gas y agua es el que en promedio paga más por
declaración, con un monto aproximado de ¢93.082.201,1 colones. Por otra parte, el sector de hogares
privados con servicio doméstico es el que menos paga, en promedio por cada declaración se cancela un
monto de ¢424.337,5 colones.
5.2.3 Contribuyentes según tarifa
Según el Ministerio de Hacienda una persona jurídica con un ingreso bruto hasta ¢49.969.000 debe
cancelar un 10%, de ¢49.969.000 hasta ¢100.513.000 un 20%, y si el monto de renta bruta es mayor a
¢100.513.000 debe cancelar un 30%. Las tasas mencionadas del 10%, 20% y 30% son aplicadas sobre
la renta neta.
Como se observa en el siguiente cuadro, un 59,1% de los contribuyentes declararon ingresos brutos
inferiores a los ¢49.969.000, por lo que cancelan un 10% sobre la renta neta total. Por otra parte, las
tarifas del 20% y 30% cuentan con el 12,8% y 28,1% del total de contribuyentes respectivamente.
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Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Como se puede observar en el siguiente gráfico, el monto más representativo de la recaudación por
concepto del impuesto pagado se localiza en el tramo de renta bruta que supera los 100.513.000 colones
por declaración, con lo cual se llegó a cancelar un 30% del impuesto sobre la renta neta total reportada.
La tarifa del 30% explica en 94,3% la recaudación, por otra parte las tarifas del 20% y 10% representan
el 2,4% y 3,3% respectivamente.
Gráfico 17. Monto recaudado según tarifa
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad)
Al analizar la variable de renta neta según los tramos establecidos en el siguiente cuadro, se obtiene
como resultado que el 63,5% de los contribuyentes poseen una renta neta menor o igual a 5 millones de
colones; seguido por el 21,0% de contribuyentes que poseen una renta neta entre 5 y 15 millones de
colones. Es decir, los dos rangos mencionados anteriormente, cuentan con el 84,5% de los
contribuyentes, sin embargo, apenas constituyen un 10,2% del total de la renta neta.
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones –
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Finalmente, el tramo con mayor aporte sobre el nivel de renta neta, es el que excede el valor de los
¢100.000.000, este último rango contempla el 74,6% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de
que cuenta con tan solo el 2,3% de los contribuyentes.
5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en el primer caso se estudió el
comportamiento de cuatro sectores económicos, siendo estos los más relevantes en relación a la
recaudación del impuesto pagado, dado que representan el 80,3% de la recaudación. Dentro de este
diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su
composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las
utilidades (impuesto bruto), el cual se denominará impuesto pagado, según se muestra en el cuadro 33.
Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada uno de los cuatro sectores económicos que se consignaron como
significativos sobre el impuesto pagado. Es importante destacar que para este análisis individualizado, se
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tomó en cuenta aquellas actividades económicas que ejercieron mayor explicación sobre el dinamismo
del sector en cuestión. Para una mayor apreciación ver cuadros 34, 35, 36 y 37.
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Como se observa en el cuadro anterior, el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
es la categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 38,2%. Sin embargo, apenas
explica el impuesto pagado en 13,5%.
En el caso del indicador de renta bruta, el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que
generó mayores ingresos con 14.372.567,0 millones de colones. Luego de considerar los costos totales
de dicha actividad, en términos de renta neta este sector también se encuentra en primer lugar con
614.735,6 millones de colones. Por lo tanto, el impuesto que cancelaron los de dicho sector es el más
oneroso con 174.786,0 millones de colones, representando esto un 33,1% del total del impuesto pagado.
En el siguiente gráfico se puede observar que el 80,3% de la recaudación se encuentra concentrado en
los cuatro sectores seleccionados, a su vez cabe resaltar que el de mayor recaudación por concepto de
impuesto pagado fue el de comercio al por mayor y al por menor con un 33,1%, seguido por industrias
manufactureras e intermediación financiera con un 19,9% y 13,8% respectivamente.
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Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.1 Comercio al por mayor y al por menor Como se observa en el siguiente cuadro del sector de comercio al por mayor y al por menor, la actividad
económica denominada venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco explica en un 21,1% la
recaudación del impuesto pagado sobre este sector.
Las seis actividades económicas seleccionadas representan cerca del 38,4% de las declaraciones y un
60,2% de la recaudación del impuesto pagado.
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Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por
menor.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.2 Industrias manufactureras
Para este sector, la actividad económica de fabricación de cemento, cal y yeso fue la más representativa
en términos del impuesto pagado, dado que explica al mismo en 11,5%. Sin embargo, es importante
resaltar que este aporte lo realizan únicamente el 0,2% de los contribuyentes de este sector.
En términos generales, se puede acotar que las siete actividades económicas seleccionadas contienen el
10,3% del total de las declaraciones, pero estas explican en su conjunto un 47,8% de la recaudación del
impuesto pagado.
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Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.2.5.3 Intermediación financiera.
La actividad económica denominada otros tipos de intermediación monetaria, fue la más representativa
para este sector, esta reflejó una participación porcentual sobre el impuesto pagado de 74,2%. Este
aporte lo realizó con apenas el 2,1% de los contribuyentes registrados.
Las tres actividades económicas seleccionadas para el sector en cuestión, representan
aproximadamente el 85,1% del impuesto pagado, esto con el 60,6% de los contribuyentes adscritos a
esta clasificación.
Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación financiera.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.2.5.4 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler.
En el siguiente cuadro se puede apreciar cuatro categorías que explican el comportamiento de los
ingresos obtenidos en este sector económico. Básicamente las primeras tres representan un 63,9% del
impuesto pagado, el restante es explicado por la categoría de otras actividades. Además, las primeras
tres clasificaciones contienen el 65,6% de los contribuyentes.
La actividad económica más significativa en este sector, es la actividad inmobiliaria realizada con bienes
propios o arrendados. Esta cuenta con el 46,9% de los contribuyentes, y por si misma explica el
impuesto pagado en 43,2%.
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler.
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre el impuesto a las utilidades.
El impuesto sobre la renta para el período fiscal 2014, reflejó la existencia de 55.314 (43,8%) de
personas jurídicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto del impuesto
pagado, los cuales serán llamados declarantes (PJALNC) en este apartado.
A continuación se presenta la información disponible de los declarantes, esto según categorías como
provincia y sector económico.
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5.3.1 Declarantes según provincia
De acuerdo al análisis de la base de datos, se refleja que un 55,2% de las PJALNC del impuesto sobre la
renta están localizados en la provincia de San José, seguido por un 12,2% en Alajuela y un 9,7% y 5,9%
para Heredia y Cartago respectivamente.
Cuadro 38.
Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se puede deducir que un 47,1% de los declarantes registraron algún tipo de actividad, caso contrario, cerca del 52,9% de los declarantes no poseen ningún tipo de actividad10 según sus declaraciones.
Además, las primeras cuatro provincias, contienen el 83,3% del total de los declarantes sin actividad; así como ellos mismos reportan a su vez el 82,5% de los declarantes que si registran algún tipo de actividad.
5.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de los declarantes con y sin actividad
lucrativa, según el sector económico. Los datos reflejan que el 30,3% de los declarantes se ubican en el
sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por el comercio al por mayor y al
por menor; y otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 18,3% y 8,0%
respectivamente.
10 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente de 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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Es decir, estas tres categorías en su conjunto agrupan cerca del 56,6% de los declarantes; a su vez
estas representan un 56,8% del total de declarantes que registran algún tipo de actividad, y en
contraparte estas mismas clasificaciones explican en 56,4% el total de declarantes que no reportan
actividad lucrativa.
Cuadro 39.
Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
En aras de un análisis más meticuloso, concerniente a los datos de los declarantes que se han expuesto
hasta el momento, conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, esto porque sus
declaraciones no registran datos de ingresos y gastos, caso contrario con aquellos declarantes que si
poseen movimientos en su actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta destacable poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se
presenta el siguiente cuadro.
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Cuadro 40. Declarantes con actividad
-Expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 89,1% de los declarantes con actividad
registraron pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 7,3% representa aquellos declarantes que se
encuentran exentos (debido a que poseían algún tipo de crédito fiscal o acogidos a un régimen especial
que los exonera), finalmente un 3,6% de la población en estudio registraron una utilidad igual a cero y
por lo tanto no pagaron impuesto.
5.3.3 Declarantes con perdidas
Del total 26.068 declarantes con actividad, existen 23.238 (89,1%) que registraron pérdidas según los
datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes
que reportaron pérdidas según provincia, sector, y niveles de ingreso bruto.
5.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
De acuerdo a la base de datos, un 55,1% de los declarantes presentaron perdidas en la provincia de San
José, seguido de Alajuela con un 12,6%, finalizando con un 9,9% y 6,5% para Heredia y Puntarenas
respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con pérdidas es Limón, con
un 2,7%.
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Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector
En lo que respecta a pérdidas según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución de
los declarantes que presentaron pérdidas. Cerca del 64,7% de las declaraciones que registran pérdidas
se concentran en cuatro sectores, estos son: actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler;
comercio al mayor y al por menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y
finalmente la administración pública y defensa, planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
El sector con mayor registro de pérdidas fue el de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
con un 28,0%. Seguido por comercio al por mayor y al por menor; y otras actividades de servicios
comunitarios, sociales y personales con un 19,6% y 8,9% respectivamente.
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Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
Para culminar este apartado, se segmentó el ingreso bruto por niveles y así observar la distribución
absoluta de los declarantes con pérdidas. En el siguiente gráfico se puede apreciar que un 28,4% de los
declarantes registraron gastos, sin embargo, no percibieron ingresos dado que su declaración registra
una renta bruta igual a cero. También se puede resaltar que un 44,8% del total de las declaraciones con
pérdidas tuvieron un ingreso bruto por debajo de los 30.000.000 de colones.
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto.
-expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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5.3.4 Declarantes con exenciones
Del total 26.068 declarantes, se reportan alrededor de 1.890 (7,3%) con algún tipo de exoneración según
los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos
contribuyentes que reportaron pérdidas según provincia y sector.
5.3.4.1 Distribución de declarantes con exenciones según provincia
De acuerdo a la base de datos, un 43,5% de los declarantes presentaron exoneraciones en la provincia
de San José, seguido de Alajuela con un 16,2%, finalizando con un 12,4% y 10,1% para Heredia y Limón
respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con exoneraciones es
Guanacaste, con un 3,8%.
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.4.2 Distribución de declarantes con exenciones según sector
En lo que respecta a las exenciones según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la
distribución de los declarantes que presentaron exoneraciones. Cerca del 74,5% de las declaraciones
que registran exoneraciones se concentran en cuatro sectores, a continuación el detalle de cuales son.
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El sector con mayor registro de exoneraciones fue el de Otras Actividades de Servicios Comunitarios,
Sociales y Personales con un 48,8%. Seguido por Servicios Sociales y de Salud; además de la
Administración Pública y Defensa, Planes de Seguridad Social de Afiliación Obligatoria con un 9,2% y
8,8% respectivamente.
Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 26.068 declarantes, se reportan alrededor de 940 (3,6%) con una utilidad igual a cero según los
datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes
que reportaron pérdidas según provincia y sector.
5.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 46,0% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 13,4%, finalizando con un 12,8% y 11,4% para
Guanacaste y Heredia respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con
una utilidad de cero es Limón, con un 3,8%.
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Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
5.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 64,6% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 26,4%. Seguido por otras actividades de servicios
comunitarios, sociales y personales; además del comercio al por mayor y al por menor con un 14,9% y
11,8% respectivamente.
Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia en base a datos del formulario D-101.
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6. Consideraciones Finales11
El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal 2014 reflejó una variación relativa del 18,1%,
respecto al período fiscal 2013, en donde las personas jurídicas explican el 93,5% de dicho crecimiento.
Específicamente para el 2014, el impuesto a las utilidades ascendió a los 567.160,7 millones de colones,
este monto se explica en un 79,4% mediante cuatro sectores económicos como lo son: comercio al por
mayor y al por menor; industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; y
por último la intermediación financiera. De igual forma, al analizar este valor pero desde una perspectiva
de provincias, resulta importante destacar que propiamente para el 2014 San José, Heredia, Alajuela y
Cartago representaron el 94,8% de este impuesto.
Por otra parte, al analizar la estructura del cómo se compone la recaudación mencionada, se puede
apreciar que las personas físicas aportaron un 6,8% del impuesto a las utilidades para el 2014. Este
aporte lo realizaron únicamente un 33,3% de la cantidad total de obligados tributarios que presentaron
declaraciones, denominados contribuyentes. El restante 66,7% presentó pérdidas, tenían ingresos no
sujetos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y para los términos de la investigación se les conoce
como declarantes. Es importante resaltar que de los contribuyentes mencionados anteriormente, un 3,3%
de esta población tributa sobre una tarifa del 25%, pero representan más de la mitad de impuesto a las
utilidades sobre las personas físicas.
Finalmente, el restante 93,2% del impuesto a las utilidades se explica mediante el aporte realizado por
las personas jurídicas. Esta contribución la efectuaron el 56,2% de la cantidad total de obligados
tributarios que presentaron su declaración, y se les denomina contribuyentes. Mientras que el restante
43,8% presentaron pérdidas, estaban exentos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y por tanto a
ellos se les clasificó como declarantes. Por último, resulta importante destacar que de los contribuyentes
mencionados anteriormente, un 28,1% de esta población tributa sobre una tarifa del 30%, y explica en un
94,3% el impuesto a las utilidades sobre las personas jurídicas.
11 Ver el anexo en caso de requerir una síntesis cuantitativa de la radiografía.
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