Qd 165 31.12.02 cmkt (d2)

BOÄ TAØI CHÍNH COÄNG HOAØ XAÕ HOÄI CHUÛ NGHÓA NIEÄT NAM

---*--- Ñoäc laäp – Töï do – Haïnh phuùcSoá: 165/2002/QÑ-BTC -----------------------------------

Haø Noäi, ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002

QUYEÁT ÑÒNH CUÛA BOÄ TRÖÔÛNG BOÄ TAØI CHÍNHVeà vieäc ban haønh vaø coâng boá

saùu (06) chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam (ñôït 2)

BOÄ TRÖÔÛNG BOÄ TAØI CHÍNH

- Caên cöù Phaùp leänh Keá toaùn vaø Thoáng keâ coâng boá theo Leänh soá 06-LTC/HÑNN ngaøy 20/5/1989 cuûa Hoäi ñoàng Nhaø nöôùc vaø Ñieàu leä toå chöùc keá toaùn Nhaø nöôùc ban haønh theo Nghò ñònh soá 25-HÑBT ngaøy 18/3/1989 cuûa Hoäi ñoàng Boä tröôûng (nay laø Chính phuû;

- Caên cöù Nghò ñònh soá 86/2002/NÑ-CP ngaøy 05/11/2002 cuûa Chính phuû quy ñònh chöùc naêng, nhieäm vuï, quyeàn haïn vaø cô caáu toå chöùc cuûa boä, cô quan ngang boä;

- Caên cöù Nghò ñònh soá 178/CP ngaøy 28/10/1994 cuûa Chính phuû veà nhieäm vuï, quyeàn haïn vaø toå chöùc boä maùy Boä Taùi chính;

- Ñeå ñaùp öùng yeâu caàu ñoåi môùi cô cheá quaûn lyù kinh teá, taøi chính, naâng cao chaát löôïng thoâng tin keá toaùn cung caáp trong neàn kinh teá quoác daân vaø ñeå kieåm tra, kieåm soaùt chaát löôïng coâng taùc keá toaùn;

Theo ñeà nghò cuûa Vuï tröôûng Vuï Cheá ñoä keá toaùn vaø Chaùnh Vaên phoøng Boä Taøi chính,

QUYEÁT ÑÒNH:

Ñieàu 1: Ban haønh saùu (06) chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam (ñôït 2) coù soá hieäu vaø teân goïi sau ñaây:

- Chuaån möïc soá 01 – Chuaån möïc chung;- Chuaån möïc soá 06 – Thueâ taøi saûn;- Chuaån möïc soá 10 – Aûnh höôûng cuûa vieäc thay ñoåi tyû

giaù ñoái hoaùi

- Chuaån möïc soá 15 – Hôïp ñoàng xaây döïng;- Chuaån möïc soá 16 – Chi phí ñi vay;- Chuaån möïc soá 24 – Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä;

Ñieàu 2: Saùu (06) Chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam ban haønh keøm theo Quyeát ñònh naøy ñöôïc aùp duïng ñoái vôùi taát caû caùc doanh nghieäp thuoäc caùc ngaønh, caùc thaønh phaàn kinh teá trong caû nöôùc.

Ñieàu 3: Quyeát ñònh naøy coù hieäu löïc thi haønh töø ngaøy 01/01/2003. Caùc cheá ñoä keá toaùn cuï theå phaûi caên cöù vaøo saùu chuaån möïc keá toaùn ñöôïc ban haønh keøm theo Quyeát ñònh naøy ñeå söûa ñoåi, boå sung cho phuø hôïp.

Ñieàu 4: Vuï tröôûng Vuï Cheá ñoä keá toaùn, Chaùnh Vaên phoøng Boä vaø Thuû tröôûng caùc ñôn vò lieân quan thuoäc vaø tröïc thuoäc Boä Taøi chính chòu traùch nhieäm höôùng daãn, kieåm tra vaø thi haønh Quyeát ñònh naøy.

Nôi nhaän KT.BOÄ TRÖÔÛNG BOÄ TAØI CHÍNH- Thuû töôùng Chính phuû, caùc Phoù Thuû töôùng Thöù tröôûng

Chính phuû (ñeå baùo caùo)- Vaên phoøng TW Ñaûng- Vaên phoøng Chuû tòch nöôùc- Vaên phoøng Quoác hoäi- Vaên phoøng Chính phuû- Toaø aùn Nhaân daân toái cao Traàn Vaên Taù- Vieän Kieåm saùt nhaân daân toái cao- Vieän kieåm saùt Nhaân daân toái cao- Caùc Boä, cô quan ngang Boä,

cô quan thuoäc chính phuû- UBND caùc tænh, thaønh phoá tröïc thuoäc TW- Sôû Taøi chính-Vaät giaù, Cuïc thueá caùc tænh,

thaønh phoá tröïc thuoäc TW- caùc Toång coâng ty 91- Caùc ñôn vò thuoäc vaø tröïc thuoäc Boä Taøi chính- Coâng baùo- Löu VP, Ban QLUDHT, Vuï CÑKT

HEÄ THOÁNG CHUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN VIEÄT NAM

______________________________________________________________________

Chuaån möïc soá 01

CHUAÅN MÖÏC CHUNG(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTC ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG

01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø yeâu caàu keá toaùn cô baûn, caùc yeáu toá vaø ghi nhaän caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp, nhaèm:a/ Laøm cô sôû xaây döïng vaø hoaøn thieän caùc chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn cuï theå theo khuoân maãu thoáng nhaát;b/ Giuùp cho doanh nghieäp ghi cheùp keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính theo caùc chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn ñaõ ban haønh moät caùch thoáng nhaát vaø xöû lyù caùc vaán ñeà chöa ñöôïc quy ñònh cuï theå nhaèm ñaûm baûo cho caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính phaûn aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù;c/ Giuùp cho kieåm toaùn vieân vaø ngöôøi kieåm tra keá toaùn ñöa ra yù kieán veà söï phuø hôïp cuûa baùo caùo taøi chính vôùi chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn;d/ Giuùp cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính hieåu vaø ñaùnh giaù thoâng tin taøi chính ñöôïc laäp phuø hôïp vôùi caùc chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn.02. Caùc nguyeân taéc, yeâu caàu keá toaùn cô baûn vaø caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính quy ñònh trong chuaån möïc naøy ñöôïc quy ñònh cuï theå trong töøng chuaån möïc keá toaùn, phaûi ñöôïc aùp duïng ñoái vôùi moïi doanh nghieäp thuoäc moïi thaønh phaàn kinh teá trong phaïm vi caû nöôùc.Chuaån möïc naøy khoâng thay theá caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå. Khi thöïc hieän thì caên cöù vaøo chuaån möïc keá toaùn cuï theå. Tröôøng hôïp chuaån möïc keá toaùn cuï theå chöa quy ñònh thì thöïc hieän theo Chuaån möïc chung.

NOÄI DUNG CHUAÅN MÖÏCCAÙC NGUYEÂN TAÉC KEÁ TOAÙN CÔ BAÛN

Cô sôû doàn tích03. Moïi nghieäp vuï kinh teá, taøi chính cuûa doanh nghieäp lieân quan ñeán taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, doanh thu, chi phí phaûi ñöôïc ghi soå keá toaùn vaøo thôøi ñieåm phaùt sinh, khoâng caên cöù vaøo thôøi ñieåm thöïc teá thu hoaëc thöïc teá chi tieàn hoaëc töông ñöông tieàn. Baùo caùo taøi chính laäp treân cô sôû doàn tích phaûn aùnh tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp trong quaù khöù, hieän taïi vaø töông lai.

Hoaït ñoäng Lieân tuïc04. Baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn, nghóa laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå quy moâ hoaït ñoäng cuûa mình. Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc vaø phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính.

Giaù goác05. Taøi saûn phaûi ñöôïc ghi nhaän theo giaù goác. Giaù goác cuûa taøi saûn ñöôïc tính theo soá tieàn hoaëc khoaûn töông ñöông tieàn ñaõ traû, phaûi traû hoaëc tính theo giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñoù vaøo thôøi ñieåm taøi saûn ñöôïc ghi nhaän. Giaù goác cuûa taøi saûn khoâng ñöôïc thay ñoåi tröø khi coù quy ñònh khaùc trong chuaån möïc keá toaùn cuï theá.

Phuø hôïp06. Vieäc ghi nhaän doanh thu vaø chi phí phaûi phuø hôïp vôùi nhau. Khi ghi nhaän moät khoaûn doanh thu thì phaûi ghi nhaän moät khoaûn chi phí töông öùng coù lieân quan ñeán vieäc taïo ra doanh thu ñoù. Chi phí töông öùng vôùi doanh thu goàm chi phí cuûa kyø taïo ra doanh thu vaø chi phí cuûa caùc kyø tröôùc hoaëc chi phí phaûi traû nhöng lieân quan ñeán doanh thu cuûa kyø ñoù.

Nhaát quaùn07. Caùc chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn doanh nghieäp ñaõ choïn phaûi ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát ít nhaát trong moät kyø keá toaùn naêm. Tröôøng hôïp coù thay ñoåi chính saùch vaø phöông phaùp keá toaùn ñaõ choïn thì phaûi giaûi trình lyù do vaø aûnh höôûng cuûa söï thay ñoåi ñoù trong phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính.

Thaän troïng08. Thaän troïng laø vieäc xem xeùt, caân nhaéc, phaùn ñoaùn caàn thieát ñeå laäp caùc öôùc tính keá toaùn trong caùc ñieàu kieän khoâng chaéc chaén. Nguyeân taéc thaän troïng ñoøi hoûi:a/ Phaûi laäp caùc khoaûn döï phoøng nhöng khoâng laäp quaù lôùn;b/ Khoâng ñaùnh giaù cao hôn giaù trò cuûa caùc taøi saûn vaø caùc khoaûn thu nhaäp;c/ Khoâng ñaùnh giaù thaáp hôn giaù trò cuûa caùc khoaûn nôï phaûi traû vaø chi phí;d/ Doanh thu vaø thu nhaäp chæ ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng chaéc chaén veà khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá, coøn chi phí phaûi ñöôïc ghi nhaän khi coù baèng chöùng veà khaû naêng phaùt sinh chi phí.

Troïng yeáu09. Thoâng tin ñöôïc coi laø troïng yeáu trong tröôøng hôïp neáu thieáu thoâng tin hoaëc thieáu chính xaùc cuûa thoâng tin ñoù coù theå laøm sai leäch ñaùng keå baùo caùo taøi chính, laøm aûnh höôûng ñeán quyeát ñònh kinh teá cuûa ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính. Tính troïng yeáu phuï thuoäc vaøo ñoä lôùn vaø tính chaát cuûa thoâng tin hoaëc caùc sai soùt ñöôïc ñaùnh giaù trong hoaøn caûnh cuï theå. Tính troïng yeáu cuûa thoâng tin phaûi ñöôïc xem xeùt treân caû phöông dieän ñònh löôïng vaø ñònh tính.

CAÙC YEÂU CAÀU CÔ BAÛN ÑOÁI VÔÙI KEÁ TOAÙN

Trung thöïc10. Caùc thoâng tin vaø soá lieäu keá toaùn phaûi ñöôïc ghi cheùp vaø baùo caùo treân cô sôû caùc baèng chöùng ñaày ñuû, khaùch quan vaø ñuùng vôùi thöïc teá veà hieän traïng, baûn chaát noäi dung vaø giaù trò cuûa nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

Khaùch quan11. Caùc thoâng tin vaø soá lieäu keá toaùn phaûi ñöôïc ghi cheùp vaø baùo caùo ñuùng vôùi thöïc teá, khoâng bò xuyeân taïc, khoâng bò boùp meùo

Ñaày ñuû12. Moïi nghieäp vuï kinh teá, taøi chính phaùt sinh lieân quan ñeán kyø keá toaùn phaûi ñöôïc ghi cheùp vaø baùo caùo ñaày ñuû, khoâng bò boû soùt.

Kòp thôøi13. Caùc thoâng tin vaø soá lieäu keá toaùn phaûi ñöôïc ghi cheùp vaø baùo caùo kòp thôøi, ñuùng hoaëc tröôùc thôøi haïn quy ñònh, khoâng ñöôïc chaäm treã.

Deã hieåu14. Caùc thoâng tin vaø soá lieäu keá toaùn trình baøy trong baùo caùo taøi chính phaûi roõ raøng, deã hieåu ñoái vôùi ngöôøi söû duïng. Ngöôøi söû duïng ôû ñaây ñöôïc hieåu laø ngöôøi coù hieåu bieát veà kinh doanh, veà kinh teá, taøi chính, keá toaùn ôû möùc trung bình. Thoâng tin veà nhöõng vaán ñeà phöùc taïp trong baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc giaûi trình trong phaàn thuyeát minh

Coù theå so saùnh15. Caùc thoâng tin vaø soá lieäu keá toaùn giöõa caùc kyø keá toaùn trong moät doanh nghieäp vaø giöõa caùc doanh nghieäp chæ coù theå so saùnh ñöôïc khi tính toaùn vaø trình baøy nhaát quaùn. Tröôøng hôïp khoâng nhaát quaùn thì phaûi giaûi trình trong phaàn thuyeát minh ñeå ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính coù theå so saùnh thoâng tin giöõa caùc kyø keá toaùn, giöõa caùc doanh nghieäp hoaëc giöõa thoâng tin thöïc hieän vôùi thoâng tin döï toaùn, keá hoaïch.16. Yeâu caàu keá toaùn quy ñònh taïi caùc Ñoaïn 10, 11, 12, 13, 14, 15 noùi treân phaûi ñöôïc thöïc hieän ñoàng thôøi. Ví duï: Yeâu caàu trung thöïc ñaõ bao haøm yeâu caàu khaùch quan; yeâu caàu kòp thôøi nhöng phaûi ñaày ñuû, deã hieåu vaø coù theå so saùnh ñöôïc.

CAÙC YEÁU TOÁ CUÛA BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH

17. Baùo caùo taøi chính phaûn aûnh tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp baèng caùch toång hôïp caùc nghieäp vuï kinh teá, taøi chính coù cuøng tính chaát kinh teá thaønh caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính. Caùc yeáu toá lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc xaùc ñònh tình hình taøi chính trong Baûng caân ñoái keá toaùn laø Taøi saûn. Nôï phaûi traû vaø Voán chuû sôû höõu. Caùc yeáu toá lieân quan tröïc tieáp ñeán ñaùnh giaù tình hình vaø keát quaû kinh doanh trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø Doanh thu, thu nhaäp khaùc, Chi phí vaø Keát quaû kinh doanh.

Tình hình taøi chính18. Caùc yeáu toá coù lieân quan tröïc tieáp tôùi vieäc xaùc ñònh vaø ñaùnh giaù tình hình taøi chính laø Taøi saûn, Nôï phaûi traû vaø Voán chuû sôû höõu. Nhöõng yeáu toá naøy ñöôïc ñònh nghóa nhö sau:a/ Taøi saûn: Laø nguoàn löïc do doanh nghieäp kieåm soaùt vaø coù theå thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai.

b/ Nôï phaûi traû: Laø nghóa vuï hieän taïi cuûa doanh nghieäp phaùt sinh töø caùc giao dòch vaø söï kieän ñaõ qua maø doanh nghieäp phaûi thanh toaùn töø caùc nguoàn löïc cuûa mình.c/ Voán chuû sôû höõu: Laø giaù trò voán cuûa doanh nghieäp, ñöôïc tính baèng soá cheânh leäch giöõa giaù trò Taøi saûn cuûa doanh nghieäp tröø (-) Nôï phaûi traû.19. Khi xaùc ñònh caùc khoaûn muïc trong caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính phaûi chuù yù ñeán hình thöùc sôû höõu vaø noäi dung kinh teá cuûa chuùng. Trong moät soá tröôøng hôïp, taøi saûn khoâng thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp nhöng caên cöù vaøo noäi dung kinh teá cuûa taøi saûn thì ñöôïc phaûn aûnh trong caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính. Ví duï, tröôøng hôïp thueâ taøi chính, hình thöùc vaø noäi dung kinh teá laø vieäc doanh nghieäp ñi thueâ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø vieäc söû duïng taøi saûn thueâ ñoái vôùi phaàn lôùn thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn, ñoåi laïi doanh nghieäp ñi thueâ coù nghóa vuï phaûi traû moät khoaûn tieàn xaáp xæ vôùi giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn vaø caùc chi phí taøi chính coù lieân quan. Nghieäp vuï thueâ taøi chính laøm phaùt sinh khoaûn muïc “Taøi saûn” vaø khoaûn muïc “Nôï phaûi traû” trong Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa doanh nghieäp ñi thueâ.

Taøi saûn20. Lôïi ích kinh teá trong töông lai cuûa moät taøi saûn laø tieàm naêng nguoàn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn cuûa doanh nghieäp hoaëc laøm giaûm bôùt caùc khoaûn tieàn maø doanh nghieäp phaûi chi ra.21. Lôïi ích kinh teá trong töông lai cuûa moät taøi saûn ñöôïc theå hieän trong caùc tröôøng hôïp, nhö:a/ Ñöôïc söû duïng moät caùch ñôn leû hoaëc keát hôïp vôùi caùc taøi saûn khaùc trong saûn xuaát saûn phaåm ñeå baùn hay cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng;b/ Ñeå baùn hoaëc trao ñoåi laáy taøi saûn khaùc;c/ Ñeå thanh toaùn caùc khoaûn nôï phaûi traû;d/ Ñeå phaân phoái cho caùc chuû sôû höõu doanh nghieäp.22. Taøi saûn ñöôïc bieåu hieän döôùi hình thaùi vaät chaát nhö nhaø xöôûng, maùy moùc, thieát bò, vaät tö, haøng hoùa hoaëc khoâng theå hieän döôùi hình thaùi vaät chaát nhö baûn quyeàn, baèng saùng cheá nhöng phaûi thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai vaø thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa doanh nghieäp23. Taøi saûn cuûa doanh nghieäp coøn bao goàm caùc taøi saûn khoâng thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp nhöng doanh nghieäp kieåm soaùt ñöôïc vaø thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai, nhö taøi saûn thueâ taøi chính; hoaëc coù nhöõng taøi saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp vaø thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai nhöng coù theå khoâng kieåm soaùt ñöôïc veà maët phaùp lyù, nhö bí quyeát kyõ thuaät thu ñöôïc töø hoaït ñoäng trieån

khai coù theå thoaû maõn caùc ñieàu kieän trong ñònh nghóa veà taøi saûn khi caùc bí quyeát ñoù coøn giöõ ñöôïc bí maät vaø doanh nghieäp coøn thu ñöôïc lôïi ích kinh teá.24. Taøi saûn cuûa doanh nghieäp ñöôïc hình thaønh töø caùc giao dòch hoaëc caùc söï kieän ñaõ qua, nhö goùp voán, mua saém, töï saûn xuaát, ñöôïc caáp, ñöôïc bieáu taëng. Caùc giao dòch hoaëc caùc söï kieän döï kieán seõ phaùt sinh trong töông lai khoâng laøm taêng taøi saûn.25. Thoâng thöôøng khi caùc khoaûn chi phí phaùt sinh seõ taïo ra taøi saûn. Ñoái vôùi caùc khoaûn chi phí khoâng taïo ra lôïi ích kinh teá trong töông lai thì khoâng taïo ra taøi saûn; Hoaëc coù tröôøng hôïp khoâng phaùt sinh chi phí nhöng vaãn taïo ra taøi saûn, nhö voán goùp, taøi saûn ñöôïc caáp, ñöôïc bieáu taëng.

Nôï phaûi traû26 Nôï phaûi traû xaùc ñònh nghóa vuï hieän taïi cuûa doanh nghieäp khi doanh nghieäp nhaän veà moät taøi saûn, tham gia moät cam keát hoaëc phaùt sinh caùc nghóa vuï phaùp lyù.27. Vieäc thanh toaùn caùc nghóa vuï hieän taïi coù theå ñöôïc thöïc hieän baèng nhieàu caùch, nhö:a/ Traû baèng tieàn;b/ Traû baèng taøi saûn khaùc;c/ Cung caáp dòch vuï;d/ Thay theá nghóa vuï naøy baèng nghóa vuï khaùc;ñ/ Chuyeån ñoåi nghóa vuï nôï phaûi traû thaønh voán chuû sôõ höõu.28. Nôï phaûi traû phaùt sinh töø caùc giao dòch vaø söï kieän ñaõ qua, nhö mua haøng hoaù chöa traû tieàn, söû duïng dòch vuï chöa thanh toaùn, vay nôï, cam keát baûo haønh haøng hoaù, cam keát nghó vuï hôïp ñoàng, phaûi traû nhaân vieân, thueá phaûi noäp, phaûi traû khaùc.

Voán chuû sôû höõu29. Voán chuû sôû höõu ñöôïc phaûn aùnh trong Baûng caân ñoái keá toaùn, goàm: voán cuûa caùc nhaø ñaàu tö, thaëng dö voán coå phaàn, lôïi nhuaän giöõ laïi, caùc quyõ, lôïi nhuaän chöa phaân phoái, cheânh leäch tyû giaù vaø cheânh leäch ñaùnh giaù taøi saûn.a/ Voán cuûa caùc nhaø ñaàu tö coù theå laø voán cuûa chuû doanh nghieäp, voán goùp, voán coå phaàn, voán Nhaø nöôùc;b/ Thaëng dö voán coå phaàn laø cheânh leäch giöõa meänh giaù coå phieáu vôùi giaù thöïc teá phaùt haønh;c/ Lôïi nhuaän giöõ laïi laø lôïi nhuaän sau thueá giöõ laïi ñeå tích luyõ boå sung voán;d/ Caùc quyõ nhö quyõ döï tröõ, quyõ döï phoøng, quyõ ñaàu tö phaùt trieån;ñ/ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái laø lôïi nhuaän sau thueá chöa chia cho chuû sôû höõu hoaëc chöa trích laäp caùc quyõ;

e/ Cheânh leäch giaù, goàm:+ Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh trong quaù trình ñaàu tö xaây döïng;+ Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh khi doanh nghieäp ôû trong nöôùc hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi söû duïng ñôn vò tieàn teä keá toaùn khaùc vôùi ñôn vò tieàn teä keá toaùn cuûa doanh nghieäp baùo caùo.g/ Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn laø cheânh leäch giöõa giaù trò ghi soå cuûa taøi saûn vôùi giaù trò ñaùnh giaù laïi taøi saûn khi coù quyeát ñònh cuûa Nhaø nöôùc, hoaëc khi ñöa taøi saûn ñi goùp voán lieân doanh, coå phaàn.

Tình hình kinh doanh30. Lôïi nhuaän laø thöôùc ño keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Caùc yeáu toá lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc xaùc ñònh lôïi nhuaän laø Doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø Chi phí. Doanh thu, thu nhaäp khaùc, Chi phí vaø Lôïi nhuaän laø caùc chæ tieâu phaûn aùnh tình hình kinh doanh cuûa doanh nghieäp.31. Caùc yeáu toá doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø Chi phí ñöôïc ñònh nghóa nhö sau:a/ Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc: Laø toång giaù trò caùc lôïi ích kinh teá doanh nghieäp thu ñöôïc trong kyø keá toaùn, phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh thoâng thöôøng vaø caùc hoaït ñoäng khaùc cuûa doanh nghieäp, goùp phaàn laøm taêng voán chuû sôû höõu, khoâng bao goàm khoaûn goùp voán cuûa coå ñoâng hoaëc chuû sôû höõu.b/ Chi phí: Laø toång giaù trò caùc khoaûn laøm giaûm lôïi ích kinh teá trong kyø keá toaùn döôùi hình thöùc caùc khoaûn tieàn chi ra, caùc khoaûn khaáu tröø taøi saûn hoaëc phaùt sinh caùc khoaûn nôï daãn ñeán laøm giaûm voán chuû sôû höõu, khoâng bao goàm khoaûn phaân phoái cho coå ñoâng hoaëc chuû sôû höõu.32. Doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh ñeå cung caáp thoâng tin cho vieäc ñaùnh giaù naêng löïc cuûa doanh nghieäp trong vieäc taïo ra caùc nguoàn tieàn vaø khoaûn töông ñöông tieàn trong töông lai.33. Caùc yeáu toá doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí coù theå trình baøy theo nhieàu caùch trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh ñeå trình baøy tình hình kinh doanh cuûa doanh nghieäp, nhö: Doanh thu, chi phí vaø lôïi nhuaän cuûa hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng vaø hoaït ñoäng khaùc.

Doanh thu vaø Thu nhaäp khaùc34. Doanh thu phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp vaø thöôøng bao goàm: Doanh thu baùn haøng, doanh thu cung caáp dòch vuï, tieàn laõi, tieàn baûn quyeàn, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia…

35. Thu nhaäp khaùc bao goàm caùc khoaûn thu nhaäp phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng ngoaøi caùc hoaït ñoäng taïo ra doanh thu, nhö: thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn taøi saûn coá ñònh, thu tieàn phaït khaùch haøng do vi phaïm hôïp ñoàng,...

Chi phí36. Chi phí bao goàm caùc chi phí saûn xuaát, kinh doanh phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp vaø caùc chi phí khaùc.37. Chi phí saûn xuaát kinh doanh phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp, nhö: giaù voán haøng baùn, chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, chi phí laõi tieàn vay, vaø nhöõng chi phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng cho caùc beân khaùc söû duïng taøi saûn sinh ra lôïi töùc, tieàn baûn quyeàn,… Nhöõng chi phí naøy phaùt sinh döôùi daïng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn, haøng toàn kho, khaáu hao maùy moùc, thieát bò.38. Chi phí khaùc bao goàm caùc chi phí ngoaøi caùc chi phí saûn xuaát, kinh doanh phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp, nhö: chi phí veà thanh lyù, nhöôïng baùn taøi saûn coá ñònh, caùc khoaûn tieàn bò khaùch haøng phaït do vi phaïm hôïp ñoàng,…

GHI NHAÄN CAÙC YEÁU TOÁ CUÛA BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH

39. Baùo caùo taøi chính phaûi ghi nhaän caùc yeáu toá veà tình hình taøi chính vaø tình hình kinh doanh cuûa doanh nghieäp; trong caùc yeáu toá ñoù phaûi ñöôïc ghi nhaän theo töøng khoaûn muïc. Moät khoaûn muïc ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo taøi chính khi thoaû maõn caû hai tieâu chuaån:a/ Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá hoaëc laøm giaûm lôïi ích kinh teá trong töông lai;b/ Khoaûn muïc ñoù coù giaù trò vaø xaùc ñònh ñöôïc giaù trò moät caùch ñaùng tin caäy.

Ghi nhaän taøi saûn40. Taøi saûn ñöôïc ghi nhaän trong Baûng caân ñoái keá toaùn khi doanh nghieäp coù khaû naêng chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai vaø giaù trò cuûa taøi saûn ñoù ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy.41. Taøi saûn khoâng ñöôïc ghi nhaän trong Baûng caân ñoái keá toaùn khi caùc chi phí boû ra khoâng chaéc chaén seõ mang laïi lôïi ích kinh teá trong töông lai cho doanh nghieäp thì caùc chi phí ñoù ñöôïc ghi nhaän ngay vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh khi phaùt sinh.

Ghi nhaän nôï phaûi traû 42. Nôï phaûi traû ñöôïc ghi nhaän trong Baûng caân ñoái keá toaùn khi coù ñuû ñieàu kieän chaéc chaén laø doanh nghieäp seõ phaûi duøng moät löôïng tieàn chi ra ñeå trang traûi cho nhöõng nghóa vuï hieän taïi maø doanh nghieäp phaûi thanh toaùn, vaø khoaûn nôï phaûi traû ñoù phaûi xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.

Ghi nhaän doanh thu vaø thu nhaäp khaùc43. Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh khi thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai coù lieân quan tôùi söï gia taêng veà taøi saûn hoaëc giaûm bôùt nôï phaûi traû vaø giaù trò gia taêng ñoù phaûi xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.

Ghi nhaän chi phí44. Chi phí saûn xuaát, kinh doanh vaø chi phí khaùc ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh khi caùc khoaûn chi phí naøy laøm giaûm bôùt lôïi ích kinh teá trong töông lai coù lieân quan ñeán vieäc giaûm bôùt taøi saûn hoaëc taêng nôï phaûi traû vaø chi phí naøy phaûi xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.45. Caùc chi phí ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh phaûi tuaân thuû nguyeân taéc phuø hôïp giöõa doanh thu vaø chi phí.46. Khi lôïi ích kinh teá döï kieán thu ñöôïc trong nhieàu kyø keá toaùn coù lieân quan ñeán doanh thu vaø thu nhaäp khaùc ñöôïc xaùc ñònh moät caùch giaùn tieáp thì caùc chi phí lieân quan ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh treân cô sôû phaân boå theo heä thoáng hoaëc theo tyû leä.47. Moät khoaûn chi phí ñöôïc ghi nhaän ngay vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong khi chi phí ñoù khoâng ñem laïi lôïi ích kinh teá trong caùc kyø sau.


THUEÂ TAØI SAÛN(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTCngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG

01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn ñoái vôùi beân thueâ vaø beân cho thueâ taøi saûn, bao goàm thueâ taøi chính vaø thueâ hoaït ñoäng, laøm cô sôû ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho keá toaùn thueâ taøi saûn, ngoaïi tröø:a) Hôïp ñoàng thueâ ñeå khai thaùc, söû duïng taøi nguyeân thieân nhieân nhö daàu, khí, goã, kim loaïi vaø caùc khoaùn saûn khaùc;b) Hôïp ñoàng söû duïng baûn quyeàn nhö phim, baêng videùo, nhaïc kòch, baûn quyeàn taùc giaû, baèng saùng cheá.03. chuaån möïc naøy aùp duïng cho caû tröôøng hôïp chuyeån quyeàn söû duïng taøi saûn ngay caû khi beân cho thueâ ñöôïc yeâu caàu thöïc hieän caùc dòch vuï chuû yeáu lieân quan ñeán ñieàu haønh, söûa chöõa, baûo döôõng taøi saûn cho thueâ. Chuaån möïc naøy khoâng aùp duïng cho caùc hôïp ñoàng dòch vuï khoâng chuyeån quyeàn söû duïng taøi saûn.04. Caùc thuaät ngöõ trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau:Thueâ taøi saûn: Laø söï thoaû thuaän giöõa beân cho thueâ vaø beân thueâ veà vieäc beân cho thueâ chuyeån quyeàn söû duïng taøi saûn cho beân thueâ trong moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh ñeå ñöôïc nhaän tieàn cho thueâ moät laàn hoaëc nhieàu laàn.Thueâ taøi chính: Laø thueâ taøi saûn maø beân cho thueâ coù söï chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn cho beân thueâ. Quyeàn sôû höõu taøi saûn coù theå chuyeån giao vaøo cuoái thôøi haïn thueâ.Thueâ hoaït ñoäng: Laø thueâ taøi saûn khoâng phaûi laø thueâ taøi chính.Hôïp ñoàng thueâ taøi saûn khoâng huyû ngang: Laø hôïp ñoàng thueâ taøi saûn maø hai beân khoâng theå ñôn phöông chaám döùt hôïp ñoàng, tröø caùc tröôøng hôïp:a) Coù söï kieän baát thöôøng xaûy ra, nhö:- Beân cho thueâ khoâng giao ñuùng haïn taøi saûn cho thueâ;- Beân thueâ khoâng traû tieàn thueâ theo quy ñònh trong hôïp ñoàng thueâ taøi saûn;- Beân thueâ hoaëc beân cho thueâ vi phaïm hôïp ñoàng;- Beân thueâ bò phaù saûn hoaëc giaûi theå;

- Ngöôøi baûo laõnh bò phaù saûn, hoaëc giaûi theå vaø beân cho thueâ khoâng chaáp thuaän ñeà nghò chaám döùt baûo laõnh hoaëc ñeà nghò ngöôøi baûo laõnh khaùc thay theá cuûa beân thueâ;- Taøi saûn cho thueâ bò maát, hoaëc hö hoûng khoâng theå söûa chöõa phuïc hoài ñöôïc.b) Ñöôïc söï ñoàng yù cuûa beân cho thueâ;c) Neáu 2 beân thoaû thuaän moät hôïp ñoàng môùi veà thueâ chính taøi saûn ñoù hoaëc taøi saûn töông töï;d) Beân thueâ thanh toaùn theâm moät khoaûn tieàn ngay taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn.Thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn: Laø ngaøy xaûy ra tröôùc cuûa moät trong hai (2) ngaøy: Ngaøy quyeàn söû duïng taøi saûn ñöôïc chuyeån giao cho beân thueâ vaø ngaøy tieàn thueâ baét ñaàu ñöôïc tính theo caùc ñieàu khoaûn quy ñònh trong hôïp ñoàng.Thôøi haïn thueâ taøi saûn: Laø khoaûn thôøi gian cuûa hôïp ñoàng thueâ taøi saûn khoâng huyû ngang coäng (+) vôùi khoaûng thôøi gian beân thueâ ñöôïc gia haïn thueâ taøi saûn ñaõ ghi trong hôïp ñoàng, phaûi traû theâm hoaëc khoâng phaûi traû theâm chi phí neáu quyeàn gia haïn naøy xaùc ñònh ñöôïc töông ñoái chaéc chaén ngay taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn.

Khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu:a) Ñoái vôùi beân thueâ: Laø khoaûn thanh toaùn maø beân thueâ phaûi traû cho beân cho thueâ veà vieäc thueâ taøi saûn theo thôøi haïn trong hôïp ñoàng ( Khoâng bao goàm caùc khoaûn chi phí dòch vuï vaø thueá do beân cho thueâ ñaõ traû maø beân thueâ phaûi hoaøn laïi vaø tieàn thueâ phaùt sinh theâm), keøm theo baát cöù giaù trò naøo ñöôïc beân thueâ hoaëc moät beân kieân quan ñeán beân thueâ ñaûm baûo thanh toaùnb) Ñoái vôùi beân cho thueâ: Laø khoaûn thanh toaùn maø beân thueâ phaûi traû cho beân cho thueâ theo thôøi haïn thueâ trong hôïp ñoàng (Khoâng bao goàm caùc khoaûn chi phí dòch vuï vaø thueá do beân cho thueâ ñaõ traû maø beân thueâ phaûi hoaøn laïi vaø tieàn thueâ phaùt sinh theâm) coäng (+) vôùi giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn cho thueâ ñöôïc ñaûm baûo thanh toaùn bôûi:- Beân thueâ;- Moät beân lieân quan ñeán beân thueâ; hoaëc- Moät beân thöù ba ñoäc laäp coù khaû naêng taøi chính.c) Tröôøng hôïp trong hôïp ñoàng thueâ bao goàm ñieàu khoaûn beân thueâ ñöôïc quyeàn mua laïi taøi saûn thueâ vôùi giaù thaáp hôn giaù trò hôïp lyù vaøo ngaøy mua thì khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu (Ñoái vôùi caû beân cho thueâ vaø beân ñi thueâ) bao goàm tieàn thueâ toái thieåu ghi trong hôïp ñoàng theo thôøi haïn thueâ vaø khoaûn thanh toaùn caàn thieát cho vieäc mua taøi saûn ñoù.Giaù trò hôïp lyù: Laø giaù trò taøi saûn coù theå ñöôïc trao ñoåi hoaëc giaù trò moät khoaûn nôï ñöôïc thanh toaùn moät caùch töï nguyeän

giöõa caùc beân coù ñaày ñuû hieåu bieát trong söï trao ñoåi ngang giaù.Giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn cho thueâ: Laø giaù trò öôùc tính ôû thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn maø beân cho thueâ döï tính seõ thu ñöôïc töø taøi saûn cho thueâ vaøo luùc keát thuùc hôïp ñoàng cho thueâ.Giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ ñöôïc ñaûm baûo:a) Ñoái vôùi beân thueâ: Laø phaàn giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ ñöôïc beân thueâ hoaëc beân lieân quan vôùi beân thueâ ñaûm baûo thanh toaùn cho beân thueâ (Giaù trò ñaûm baûo laø soá tieàn beân thueâ phaûi traû cao nhaát trong baát cöù tröôøng hôïp naøo).b) Ñoái vôùi beân cho thueâ: Laø phaàn giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ ñöôïc beân thueâ hoaëc beân thöù ba coù khaû naêng taøi chính khoâng lieân quan vôùi beân cho thueâ, ñaûm baûo thanh toaùn.Giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ khoâng ñöôïc ñaûm baûo: Laø phaàn giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ ñöôïc xaùc ñònh bôûi beân cho thueâ khoâng ñöôïc beân thueâ hoaëc beân lieân quan ñeán beân thueâ ñaûm baûo thanh toaùn hoaëc chæ ñöôïc moät beân lieân quan vôùi beân cho thueâ, ñaûm baûo thanh toaùn.Thôøi gian söû duïng kinh teá: Laø khoaûng thôøi gian maø taøi saûn ñöôïc öôùc tính söû duïng moät caùch höõu ích hoaëc soá löôïng saûn phaåm hay ñôn vò töông ñöông coù theå thu ñöôïc töø taøi saûn cho thueâ do moät hoaëc nhieàu ngöôøi söû duïng taøi saûn.Thôøi gian söû duïng höõu ích: Laø khoaûng thôøi gian söû duïng kinh teá coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ keå töø thôøi ñieåm baét ñaàu thueâ, khoâng giôùi haïn theo thôøi haïn hôïp ñoàng thueâ.Ñaàu tö goäp trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính: Laø toång khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu theo hôïp ñoàng thueâ taøi chính (ñoái vôùi beân cho thueâ) coäng (+) giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ khoâng ñöôïc ñaûm baûo.Doanh thu taøi chính chöa thöïc hieän: Laø soá cheânh leäch giöõa toång khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu coäng (+) giaù trò coøn laïi khoâng ñöôïc ñaûm baûo tröø (-) giaù trò hieän taïi cuûa caùc khoaûn treân tính theo tyû leä laõi suaát ngaàm ñònh trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính.Ñaàu tö thuaàn trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính: Laø soá cheânh leäch giöõa ñaàu tö goäp trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính vaø doanh thu taøi chính chöa thöïc hieän.Laõi suaát ngaàm ñònh trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính: laø tyû leä chieát khaáu taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn, ñeå tính giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu vaø giaù trò hieän taïi cuûa giaù trò coøn laïi khoâng ñöôïc ñaûm baûo ñeå cho toång cuûa chuùng ñuùng baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ.Laõi suaát bieân ñi vay: Laø laõi suaát maø beân thueâ seõ phaûi traû cho moät hôïp ñoàng thueâ taøi chính töông töï hoaëc laø laõi suaát

taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn maø beân thueâ seõ phaûi traû ñeå vay moät khoaûn caàn thieát cho vieäc mua taøi saûn vôùi moät thôøi haïn vaø vôùi moät ñaûm baûo töông töï.Tieàn thueâ coù theå phaùt sinh theâm: Laø moät phaàn cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ, nhöng khoâng coá ñònh vaø ñöôïc xaùc ñònh döïa treân moät yeáu toá naøo ñoù ngoaøi yeáu toá thôøi gian, ví duï: phaàn traêm (%) treân doanh thu, soá löôïng söû duïng, chæ soá giaù, laõi suaát thò tröôøng.05. Hôïp ñoàng thueâ taøi saûn bao goàm caùc quy ñònh cho pheùp beân thueâ ñöôïc mua taøi saûn khi ñaõ thöïc hieän ñaày ñuû caùc ñieàu kieän thoaû thuaän trong hôïp ñoàng ñoù goïi laø hôïp ñoàng thueâ mua.

NOÄI DUNG CHUAÅN MÖÏC

Phaân loaïi thueâ taøi saûn06. Phaân loaïi thueâ taøi saûn aùp duïng trong chuaån möïc naøy ñöôïc caên cöù vaøo möùc ñoä chuyeån giao caùc ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn thueâ töø beân cho thueâ cho beân thueâ. Ruûi ro bao goàm khaû naêng thieät haïi töø vieäc khoâng taän duïng heát naêng löï saûn xuaát hoaëc laïc haäu veà kyõ thuaät vaø söï bieán ñoäng baát lôïi veà tình hình kinh teá aûnh höôûng ñeán khaû naêng thu hoài voán. Lôïi ích laø khoaûn lôïi nhuaän öôùc tính töø hoaït ñoäng cuûa taøi saûn thueâ trong khoaûng thôøi gian söû duïng kinh teá cuûa taøi saûn vaø thu nhaäp öôùc tính töø söï gia taêng giaù trò taøi saûn hoaëc giaù trò thanh lyù coù theå thu hoài ñöôïc.07. Thueâ taøi saûn ñöôïc phaân loaïi laø thueâ taøi chính neáu noäi dung hôïp ñoàng thueâ taøi saûn theå hieän vieäc chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn quyeàn sôû höõu taøi saûn. Thueâ taøi saûn ñöôïc phaân loaïi laø thueâ hoaït ñoäng neáu noäi dung cuûa hôïp ñoàng thueâ taøi saûn khoâng coù söï chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn.08. Beân cho thueâ vaø beân thueâ phaûi xaùc ñònh thueâ taøi saûn thueâ taøi chính hay thueâ hoaït ñoäng ngay taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn.09. Vieäc phaân loaïi thueâ taøi saûn laø thueâ taøi chính hay thueâ hoaït ñoäng phaûi caên cöù vaøo baûn chaát caùc ñieàu khoaûn ghi trong hôïp ñoàng. Ví duï caùc tröôøng hôïp thöôøng daãn ñeán hôïp ñoàng thueâ taøi chính laø:a) Beân cho thueâ chuyeån giao quyeàn sôû höõu taøi saûn cho beân thueâ khi heát thôøi haïn thueâ;b) Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn, beân thueâ coù quyeàn löïa choïn mua laïi taøi saûn thueâ vôùi möùc giaù öôùc tính thaáp hôn giaù trò hôïp lyù vaøo cuoái thôøi haïn thueâ.

c) Thôøi haïn thueâ taøi saûn chieám phaàn lôùn thôøi gian söû duïng kinh teá cuûa taøi saûn cho duø khoâng coù söï chuyeån giao quyeàn sôû höõu;d) Taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn, giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu chieám phaàn lôùn giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ;ñ) Taøi saûn thueâ thuoäc loaïi chuyeân duøng maø chæ coù beân thueâ coù khaû naêng söû duïng khoâng caàn coù söï thay ñoåi, söûa chöõa lôùn naøo.10. Hôïp ñoàng thueâ taøi saûn cuõng ñöôïc coi laø hôïp ñoàng thueâ taøi chính neáu hôïp ñoàng thoaû maõn ít nhaát moät trong ba (3) tröôøng hôïp sau:a) Neáu beân thueâ huyû hôïp ñoàng vaø ñeàn buø toån thaát phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc huyû hôïp ñoàng beân cho thueâ;b) Thu nhaäp hoaëc toån thaát do söï thay ñoåi giaù trò hôïp lyù cuûa giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ gaén vôùi beân thueâ;c) Beân thueâ coù khaû naêng tieáp tuïc thueâ laïi taøi saûn sau khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ vôùi tieàn thueâ thaáp hôn giaù thueâ thò tröôøng.11. Phaân loaïi thueâ taøi saûn ñöôïc thöïc hieän taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ. Baát cöù taïi thôøi ñieåm naøo hai beân thoaû thuaän thay ñoåi caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng (tröø gia haïn hôïp ñoàng) daãn ñeán söï thay ñoåi caùch phaân loaïi thueâ taøi saûn theo caùc tieâu chuaån töø ñoaïn 06 ñeán ñoaïn 10 taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn, thì caùc ñieàu khoaûn môùi thay ñoåi naøy ñöôïc aùp duïng cho suoát thôøi gian hôïp ñoàng. Tuy nhieân, thay ñoåi veà öôùc tính (ví duï, thay ñoåi öôùc tính thôøi gian söû duïng kinh teá hoaëc giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ) hoaëc thay ñoåi khaû naêng thanh toaùn cuûa beân thueâ, khoâng daãn ñeán söï phaân loaïi môùi veà thueâ taøi saûn.12. Thueâ taøi saûn laø quyeàn söû duïng ñaát vaø nhaø ñöôïc phaân loaïi laø thueâ hoaït ñoäng hoaëc thueâ taøi chính. Tuy nhieân ñaát thöôøng coù thôøi gian söû duïng kinh teá voâ haïn vaø quyeàn sôû höõu seõ khoâng chuyeån giao cho beân thueâ khi heát thôøi haïn thueâ, beân thueâ khoâng nhaän phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi sôû höõu do ñoù thueâ taøi saûn laø quyeàn söû duïng ñaát thöôøng ñöôïc phaân loaïi laø thueâ hoaït ñoäng. Soá tieàn thueâ taøi saûn laø quyeàn söû duïng ñaát ñöôïc phaân boå daàn cho suoát thôøi gian thueâ.

Ghi nhaän thueâ taøi saûn trong baùo caùo taøi chính cuûa beân thueâ

Thueâ taøi chính13. Beân thueâ ghi nhaän taøi saûn thueâ taøi chính laø taøi saûn vaø nôï phaûi traû treân Baûng caân ñoái keá toaùn vôùi cuøng moät giaù

trò baèng vôùi giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn. Neáu giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ cao hôn giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu cho vieäc thueâ taøi saûn thì ghi theo giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu. Tyû leä chieát khaáu ñeå tính giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu cho vieäc thueâ taøi saûn laø laõi suaát ngaàm ñònh trong hôïp ñoàng thueâ taøi saûn hoaëc laõi suaát ghi trong hôïp ñoàng. Tröôøng hôïp khoâng theå xaùc ñònh ñöôïc laõi suaát ngaàm ñònh trong hôïp ñoàng thueâ thì söû duïng laõi suaát bieân ñi vay cuûa beân thueâ taøi saûn ñeå tính giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu.14. Khi trình baøy caùc khoaûn nôï phaûi traû veà thueâ taøi chính trong baùo caùo taøi chính, phaûi phaân bieät nôï ngaén haïn vaø nôï daøi haïn.15. Chi phí tröïc tieáp phaùt sinh ban ñaàu lieân quan ñeán hoaït ñoäng thueâ taøi chính, nhö chi phí ñaøm phaùn kyù hôïp ñoàng ñöôïc ghi nhaän vaøo nguyeân giaù taøi saûn ñi thueâ.16. Khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ taøi saûn thueâ taøi chính phaûi ñöôïc chia ra thaønh chi phí taøi chính vaø khoaûn phaûi traû nôï goác. Chi phí taøi chính phaûi ñöôïc tính theo töøng kyø keá toaùn trong suoát thôøi haïn thueâ theo tyû leä laõi suaát ñònh kyø coá ñònh treân soá dö nôï coøn laïi cho moãi kyø keá toaùn.17. Thueâ taøi chính seõ phaùt sinh chi phí khaáu hao taøi saûn vaø chi phí taøi chính cho moãi kyø keá toaùn. Chính saùch khaáu hao taøi saûn thueâ phaûi nhaát quaùn vôùi chính saùch khaáu hao taøi saûn cuøng laïi thuoäc sôû höõu cuûa doanh nghieäp ñi thueâ. Neáu khoâng chaéc chaén laø beân thueâ seõ coù quyeàn sôû höõu taøi saûn khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ thì taøi saûn thueâ seõ ñöôïc khaáu hao theo thôøi gian ngaén haïn giöõa thôøi haïn thueâ hoaëc thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa noù.18. Khi trình baøy taøi saûn thueâ trong baùo caùo taøi chính phaûi tuaân thuû caùc quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn “TSCÑ höõu hình”.

Thueâ hoaït ñoäng19. Caùc khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ hoaït ñoäng (Khoâng bao goàm chi phí dòch vuï, baûo hieåm vaø baûo döôõng) phaûi ñöôïc ghi nhaän laø chi phí saûn xuaát, kinh doanh theo phöông phaùp ñöôøng thaúng cho suoát thôøi haïn thueâ taøi saûn, khoâng phuï thuoäc vaøo phöông thöùc thanh toaùn, tröø khi aùp duïng phöông phaùp tính khaùc hôïp lyù hôn.

Ghi nhaän thueâ taøi saûn trong baùo caùo taøi chính cuûa beân cho thueâ

Thueâ taøi chính20. Beân cho thueâ phaûi ghi nhaän giaù trò taøi saûn cho thueâ taøi chính laø khoaûn phaûi thu treân Baûng caân ñoái keá toaùn baèng giaù trò ñaàu tö thuaàn trong hôïp ñoàng cho thueâ taøi chính.21. Ñoái vôùi thueâ taøi chính phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích kinh teá gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu taøi saûn ñöôïc chuyeån giao cho beân thueâ, vì vaäy caùc khoaûn phaûi thu veà cho thueâ taøi chính phaûi ñöôïc ghi nhaän laø khoaûn phaûi thu voán goác vaø doanh thu taøi chính töø khoaûn ñaàu tö vaø dòch vuï cuûa beân cho thueâ.22. Vieäc ghi nhaän doanh thu taøi chính phaûi döïa treân cô sôû laõi suaát ñònh kyø coá ñònh treân toång soá dö ñaàu tö thuaàn cho thueâ taøi chính.23. Beân cho thueâ phaân boå doanh thu taøi chính trong suoát thôøi gian cho thueâ döïa treân laõi suaát thueâ ñònh kyø coá ñònh treân soá dö ñaàu tö thuaàn cho thueâ taøi chính. Caùc khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ taøi chính cho töøng kyø keá toaùn (Khoâng bao goàm chi phí cung caáp dòch vuï) ñöôïc tröø vaøo ñaàu tö goäp ñeå laøm giaûm ñi soá voán goác ñeå laøm giaûm ñi soá voán goác vaø doanh thu taøi chính chöa thöïc hieän.24. Caùc chi phí tröïc tieáp ban ñaàu ñeå taïo ra doanh thu taøi chính nhö tieàn hoa hoàng vaø chi phí phaùp lyù phaùt sinh khi ñaøm phaùn kyù keát hôïp ñoàng thöôøng do beân cho thueâ chi traû vaø ñöôïc ghi nhaän ngay vaøo chi phí trong kyø khi phaùt sinh hoaëc ñöôïc phaân boå daàn vaøo chi phí theo thôøi haïn cho thueâ taøi saûn phuø hôïp vôùi vieäc ghi nhaän doanh thu.

Thueâ hoaït ñoäng25. Beân cho thueâ phaûi ghi nhaän taøi saûn cho thueâ hoaït ñoäng treân Baûng caân ñoái keá toaùn theo caùch phaân loaïi taøi saûn cuûa doanh nghieäp.26. Doanh thu cho thueâ hoaït ñoäng phaûi ñöôïc ghi nhaän theo phöông phaùp ñöôøng thaúng trong suoát thôøi haïn cho thueâ, khoâng phuï thuoäc vaøo phöông thöùc thanh toaùn, tröø khi aùp duïng phöông phaùp tính khaùc hôïp lyù hôn.27. Chi phí cho thueâ hoaït ñoäng, bao goàm caû khaáu hao taøi saûn cho thueâ, ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong kyø khi phaùt sinh.28. Chi phí tröïc tieáp ban ñaàu ñeå taïo ra doanh thu töø nghieäp vuï cho thueâ hoaït ñoäng ñöôïc ghi nhaän ngay vaøo chi phí trong kyø khi phaùt sinh hoaëc phaân boå daàn vaøo chi phí trong suoát thôøi han cho thueâ phuø hôïp vôùi vieäc ghi nhaän doanh thu cho thueâ hoaït ñoäng.29. Khaáu hao taøi saûn cho thueâ phaûi döïa treân moät cô sôû nhaát quaùn vôùi chính saùch khaáu hao cuûa beân cho thueâ aùp duïng ñoái vôùi nhöõng taøi saûn töông töï, vaø chi phí khaáu hao phaûi ñöôïc tính theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn “Taøi saûn coá

ñònh höõu hình” vaø Chuaån möïc keá toaùn “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”.30. Beân cho thueâ laø doanh nghieäp saûn xuaát hay doanh nghieäp thöông maïi ghi nhaän doanh thu töø nghieäp vuï cho thueâ hoaït ñoäng theo töøng thôøi haïn cho thueâ.

Giao dòch baùn vaø thueâ laïi taøi saûn31. Giao dòch baùn vaø thueâ laïi taøi saûn ñöôïc thöïc hieän khi taøi saûn ñöôïc baùn vaø ñöôïc chính ngöôøi baùn thueâ laïi. Phöông phaùp keá toaùn aùp duïng cho caùc giao dòch baùn vaø thueâ laïi taøi saûn tuyø thuoäc theo loaïi thueâ taøi saûn.32. Neáu baùn vaø thueâ laïi taøi saûn laø thueâ taøi chính, khoaûn cheânh leäch giöõa thu nhaäp baùn vôùi giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn phaûi phaân boå cho suoát thôøi gian thueâ taøi saûn.33. Neáu thueâ laïi taøi saûn laø thueâ taøi chính coù nghóa beân cho thueâ cung caáp taøi chính cho beân thueâ, ñöôïc ñaûm baûo baèng taøi saûn. Khoaûn cheânh leäch giöõa thu nhaäp baùn taøi saûn vôùi giaù trò coøn laïi treân soå keá toaùn khoâng ñöôïc ghi nhaän ngay laø moät khoaûn laõi töø vieäc baùn taøi saûn maø phaûi ghi nhaän laø thu nhaäp chöa thöïc hieän vaø phaân boå cho suoát thôøi gian thueâ taøi saûn.34. Giao dòch baùn vaø thueâ laïi taøi saûn laø thueâ hoaït ñoäng ñöôïc ghi nhaän khi:- Neáu giaù baùn ñöôïc thoaû thuaän ôû möùc giaù trò hôïp lyù thì caùc khoaûn loã hoaëc laõi phaûi ñöôïc ghi nhaän ngay trong kyø phaùt sinh.- Neáu giaù baùn thaáp hôn giaù trò hôïp lyù thì caùc khoaûn laõi hoaëc loã cuõng phaûi ñöôïc ghi nhaän ngay trong kyø phaùt sinh, tröø tröôøng hôïp khoaûn loã ñöôïc buø ñaép baèng khoaûn thueâ trong töông lai ôû moät möùc giaù thueâ thaáp hôn giaù thueâ thò tröôøng. Tröôøng hôïp naøy khoaûn loã khoâng ñöôïc ghi nhaän ngay maø phaûi phaân boå daàn vaøo chi phí phuø hôïp vôùi khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ trong suoát thôøi gian maø taøi saûn ñoù ñöôïc döï kieán söû duïng.- Neáu giaù trò cao hôn giaù trò hôïp lyù thì khoaûn cheânh leäch cao hôn giaù trò hôïp lyù phaûi ñöôïc phaân boå daàn vaøo thu nhaäp phuø hôïp vôùi khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ trong suoát thôøi gian maø taøi saûn ñoù ñöôïc döï kieán söû duïng.35. Neáu thueâ taøi saûn laø thueâ hoaït ñoäng, tieàn thueâ vaø giaù baùn ñöôïc thoaû thuaän ôû möùc giaù trò hôïp lyù, töùc laø ñaõ thöïc hieän moät nghieäp vuï baùn haøng thoâng thöôøng thì caùc khoaûn laõi hay loã ñöôïc haïch toaùn ngay trong kyø phaùt sinh.36. Ñoái vôùi thueâ hoaït ñoäng, neáu giaù trò hôïp lyù taïi thôøi ñieåm baùn vaø thueâ laïi taøi saûn thaáp hôn giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn, khoaûn loã baèng soá cheânh leäch giöõa giaù trò coøn laïi vaø giaù hôïp lyù phaûi ñöôïc ghi nhaän ngay trong kyø phaùt sinh.

37. Caùc yeâu caàu trình baøy baùo caùo taøi chính cuûa beân thueâ vaø beân cho thueâ caùc nghieäp vuï baùn vaø thueâ laïi taøi saûn phaûi gioáng nhau. Tröôøng hôïp trong thoaû thuaän thueâ taøi saûn coù quy ñònh ñaëc bieät thì cuõng phaûi trình baøy treân baùo caùo taøi chính.

Trình baøy baùo caùo taøi chính

Ñoái vôùi beân thueâ38. Beân thueâ taøi saûn phaûi trình baøy caùc thoâng tin veà thueâ taøi chính, sau:a) Giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ taïi ngaøy laäp baùo caùo taøi chính;b) Tieàn thueâ phaùt sinh theâm ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong kyø;c) Caên cöù ñeå xaùc ñònh tieàn thueâ phaùt sinh theâm;d) Ñieàu khoaûn gia haïn thueâ hoaëc quyeàn ñöôïc mua taøi saûn.39. Beân thueâ taøi saûn phaûi trình baøy caùc thoâng tin veà thueâ hoaït ñoäng khoâng huyû ngang theo caùc thôøi haïn:a) Toång soá tieàn thueâ toái thieåu trong töông lai cho hôïp ñoàng thueâ hoaït ñoäng khoâng huyû ngang theo caùc thôøi haïn:- Töø moät (1) naêm trôû xuoáng;- Treân moät (1) naêm ñeán naêm (5) naêm;- Treân naêm (5) naêm.b) Caên cöù xaùc ñònh chi phí thueâ taøi saûn phaùt sinh theâm.

Ñoái vôùi beân cho thueâ40. Beân cho thueâ taøi saûn phaûi trình baøy caùc thoâng tin veà cho thueâ taøi chính, sau:a) Baûng ñoái chieáu giöõa toång ñaàu tö goäp cho thueâ taøi saûn vaø giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu cho vieäc thueâ taøi saûn phaûi thu vaøo ngaøy laäp Baùo caùo taøi chính cuûa kyø baùo caùo theo caùc thôøi haïn:- Töø moät (1) naêm trôû xuoáng;- Treân moät (1) naêm ñeán naêm (5) naêm;- Treân naêm (5) naêm.b) Doanh thu cho thueâ taøi chính chöa thöïc hieän;c) Giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn thueâ khoâng ñöôïc ñaûm baûo theo tính toaùn cuûa beân cho thueâ;d) Döï phoøng luyõ keá cho caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi veà khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu;ñ) Tieàn thueâ phaùt sinh theâm ñöôïc ghi nhaän laø doanh thu trong kyø.41. Beân cho thueâ taøi saûn phaûi trình baøy caùc thoâng tin veà cho thueâ hoaït ñoäng, sau:

a) Khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu trong töông lai cuûa caùc hôïp ñoàng thueâ hoaït ñoäng khoâng huyû ngang theo caùc thôøi haïn:- Töø moät (1) naêm trôû xuoáng;- Treân moät (1) naêm ñeán naêm (5) naêm;- Treân naêm (5) naêm.b) Toång soá tieàn thueâ phaùt sinh theâm ñöôïc ghi nhaän laø doanh thu trong kyø;

Chuaån möïc soá 10AÛNH HÖÔÛNG CUÛA VIEÄC THAY ÑOÅI TYÛ GIAÙ HOÁI ÑOAÙI(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTCngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn nhöõng aûnh höôûng do thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi trong tröôøng hôïp doanh nghieäp coù caùc giao dòch baèng ngoaïi teä hoaëc coù caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi. Caùc giao dòch baèng ngoaïi teä vaø caùc baùo caùo taøi chính cuûa caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi phaûi ñöôïc chuyeån sang ñôn vò tieàn teä keá toaùn cuûa doanh nghieäp, bao goàm: Ghi nhaän ban ñaàu vaø baùo caùo taïi ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn; Ghi nhaän cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi; Chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi laøm cô sôû ghi soå keá toaùn, laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính.02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho vieäc:(a) Keá toaùn caùc giao dòch baèng ngoaïi teä;(b) Chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khi hôïp nhaát caùc baùo caùo naøy vaøo baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baèng phöông phaùp hôïp nhaát hoaëc phöông phaùp voán chuû sôû höõu.03. Caùc doanh nghieäp phaûi söû duïng Ñoàng Vieät Nam laøm ñôn vò tieàn teä keá toaùn, tröø tröôøng hôïp ñöôïc pheùp söû duïng moät ñôn vò tieàn teä thoâng duïng khaùc.04. Chuaån möïc naøy khoâng quy ñònh vieäc chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa moät doanh nghieäp töø ñôn vò tieàn teä keá toaùn sang moät ñôn vò tieàn teä khaùc ñeå thuaän tieän cho ngöôøi söû duïng ñaõ quen thuoäc vôùi ñôn vò tieàn teä ñöôïc chuyeån ñoåi ñoù hoaëc cho caùc muïc ñích töông töï.05. Chuaån möïc naøy khoâng ñeà caäp ñeán vieäc trình baøy caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc giao dòch baèng ngoaïi teä vaø töø vieäc chuyeån ñoåi caùc luoàng tieàn cuûa moät hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi trong baùo caùo löu chuyeån tieàn teä (Quy ñònh taïi Chuaån möïc “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”).06. Caùc thuaät ngöõ trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau:Hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi: Laø caùc chi nhaùnh, coâng ty con, coâng ty lieân keát, coâng ty lieân doanh, hôïp taùc kinh doanh, hoaït ñoäng lieân keát kinh doanh cuûa doanh nghieäp laäp baùo caùo maø hoaït ñoäng cuûa caùc ñôn vò naøy ñöôïc thöïc hieän ôû moät nöôùc khaùc ngoaøi Vieät Nam.Cô sôû ôû nöôùc ngoaøi: Laø moät hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi, maø caùc hoaït ñoäng cuûa noù laø moät phaàn ñoäc laäp ñoái vôùi doanh nghieäp laäp baùo caùo.

Ñôn vò tieàn teä keá toaùn: Laø ñôn vò tieàn teä ñöôïc söû duïng chính thöùc trong vieäc ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính.Ngoaïi teä: Laø ñôn vò tieàn teä khaùc vôùi ñôn vò tieàn teä keá toaùn cuûa moät doanh nghieäp.Tyû giaù hoái ñoaùi: Laø tyû giaù trao ñoåi giöõa hai ñôn vò tieàn teä.Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi: Laø cheânh leäch phaùt sinh töø vieäc trao ñoåi thöïc teá hoaëc quy ñoåi cuûa cuøng moät soá löôïng ngoaïi teä sang ñôn vò tieàn teä keá toaùn theo caùc tyû giaù hoái ñoaùi khaùc nhau.Tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø: Laø tyû giaù hoái ñoaùi söû duïng taïi ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn.Ñaàu tö thuaàn taïi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi: Laø phaàn voán cuûa doanh nghieäp baùo caùo trong toång taøi saûn thuaån cuûa cô sôû nöôùc ngoaøi ñoù.Caùc khoaûn muïc tieàn teä: Laø tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn hieän coù, caùc khoaûn phaûi thu, hoaëc nôï phaûi traû baèng moät löôïng tieàn coá ñònh hoaëc coù theå xaùc ñònh ñöôïc.Caùc khoaûn muïc phi tieàn teä: Laø caùc khoaûn muïc khoâng phaûi laø caùc khoaûn muïc tieàn teä.Giaù trò hôïp lyù: Laø giaù trò taøi saûn coù theå ñöôïc trao ñoåi hoaëc giaù trò moät khoaûn nôï ñöôïc thanh toaùn moät caùch töï nguyeän giöõa caùc beân coù ñaày ñuû hieåu bieát trong söï trao ñoåi ngang giaù.

NOÄI DUNG CHUAÅN MÖÏCCAÙC GIAO DÒCH BAÈNG NGOAÏI TEÄ

Ghi nhaän ban ñaàu07. Moät giao dòch baèng ngoaïi teä laø giao dòch ñöôïc xaùc ñònh baèng ngoaïi teä hoaëc yeâu caàu thanh toaùn baèng ngoaïi teä, bao goàm caùc giao dòch phaùt sinh khi moät doanh nghieäp:(a) Mua hoaëc baùn saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï maø giaù caû ñöôïc xaùc ñònh baèng ngoaïi teä;(b)Vay hoaëc cho vay caùc khoaûn tieàn maø soá phaûi traû hoaëc phaûi thu ñöôïc xaùc ñònh baèng ngoaïi teä;(c) Trôû thaønh moät ñoái taùc (moät beân) cuûa moät hôïp ñoàng ngoaïi hoái chöa ñöôïc thöïc hieän;(d) Mua hoaëc thanh lyù caùc taøi saûn; phaùt sinh hoaëc thanh toaùn caùc khoaûn nôï xaùc ñònh baèng ngoaïi teä;(e) Duøng moät loaïi tieàn teä naøy ñeå mua, baùn hoaëc trao ñoåi laáy moät loaïi tieàn teä khaùc.08. Moät giao dòch baèng ngoaïi teä phaûi ñöôïc haïch toaùn vaø ghi nhaän ban ñaàu theo ñôn vò tieàn teä keá toaùn baèng vieäc aùp duïng tyû giaù hoái ñoaùi giöõa ñôn vò tieàn teä keá toaùn vaø ngoaïi teä taïi ngaøy giao dòch.

09. Tyû giaù hoái ñoaùi taïi ngaøy giao dòch ñöôïc coi laø tyû giaù giao ngay. Doanh nghieäp coù theå söû duïng tyû giaù xaáp xæ vôùi tyû giaù hoái ñoaùi thöïc teá taïi ngaøy giao dòch. Ví duï tyû giaù trung bình tuaàn hoaëc thaùng coù theå ñöôïc söû duïng cho taát caû caùc giao dòch phaùt sinh cuûa moãi loaïi ngoaïi teä trong tuaàn, thaùng ñoù. Neáu tyû giaù hoái ñoaùi giao ñoäng maïnh thì doanh nghieäp khoâng ñöôïc söû duïng tyû giaù trung bình cho vieäc keá toaùn cuûa tuaàn hoaëc thaùng keá toaùn ñoù.

Baùo caùo taïi ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn10. Taïi ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn:(a) Caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä phaûi ñöôïc baùo caùo theo tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø;(b) Caùc khoaûn muïc phi tieàn teä coù goác ngoaïi teä phaûi ñöôïc baùo caùo theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi ngaøy giao dòch;(c) Caùc khoaûn muïc phi tieàn teä ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù baèng ngoaïi teä phaûi ñöôïc baùo caùo theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi ngaøy xaùc ñònh giaù trò hôïp lyù.11. Giaù trò ghi soå cuûa moät khoaûn muïc ñöôïc xaùc ñònh phuø hôïp vôùi caùc chuaån möïc keá toaùn coù lieân quan. Ví duï haøng toàn kho ñöôïc xaùc ñònh theo giaù goác, taøi saûn coá ñònh ñöôïc xaùc ñònh theo nguyeân giaù cho duø giaù trò ghi soå ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû giaù goác, nguyeân giaù hay giaù trò hôïp lyù, giaù trò ghi soå ñöôïc xaùc ñònh cuûa caùc khoaûn muïc coù goác ngoaïi teä sau ñoù seõ ñöôïc baùo caùo theo ñôn vò tieàn teä keá toaùn phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa chuaån möïc naøy.

Ghi nhaän cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi12. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi thanh toaùn caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä hoaëc trong vieäc baùo caùo khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuûa moät doanh nghieäp theo caùc tyû giaù hoái ñoaùi khaùc vôùi tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ñöôïc ghi nhaän ban ñaàu, hoaëc ñaõ ñöôïc baùo caùo trong baùo caùo taøi chính tröôùc, ñöôïc xöû lyù nhö sau:(a) Trong giai ñoaïn ñaàu tö xaây döïng ñeå hình thaønh taøi saûn coá ñònh cuûa doanh nghieäp môùi thaønh laäp, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi thanh toaùn caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä ñeå thöïc hieän ñaàu tö xaây döïng vaø cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái naêm taøi chính ñöôïc phaûn aùnh luyõ keá, rieâng bieät treân Baûng Caân ñoái keá toaùn. Khi TSCÑ hoaøn thaønh ñaàu tö xaây döïng ñöa vaøo söû duïng thì cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh trong giai ñoaïn ñaàu tö xaây döïng ñöôïc phaân boå daàn vaøo thu nhaäp hoaëc chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong thôøi gian toái ña laø 5 naêm.

(b) Trong giai ñoaïn saûn xuaát, kinh doanh, keå caû vieäc ñaàu tö xaây döïng ñeå hình thaønh taøi saûn coá ñònh cuûa doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh khi thanh toaùn caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä vaø ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái naêm taøi chính seõ ñöôïc ghi nhaän laø thu nhaäp, hoaëc chi phí trong naêm taøi chính, ngoaïi tröø cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi quy ñònh trong ñoaïn 12c, 14, 16.(c) Ñoái vôùi doanh nghieäp söû duïng coâng cuï taøi chính döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi thì caùc khoaûn vay, nôï phaûi traû coù goác ngoaïi teä ñöôïc haïch toaùn theo tyû giaù thöïc teá taïi thôøi ñieåm phaùt sinh. Doanh nghieäp khoâng ñöôïc ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn vay, nôï phaûi traû coù goác ngoaïi teä ñaõ söû duïng coâng cuï taøi chính ñeå döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi.13. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh ñöôïc ghi nhaän khi coù söï thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi giöõa ngaøy giao dòch vaø ngaøy thanh toaùn cuûa moïi khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä. Khi giao dòch phaùt sinh vaø ñöôïc thanh toaùn trong kyø keá toaùn, caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñöôïc haïch toaùn trong kyø ñoù. Neáu giao dòch ñöôïc thanh toaùn ôû caùc kyø keá toaùn sau, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñöôïc tính theo söï thay ñoåi cuûa tyû giaù hoái ñoaùi trong töøng kyø cho ñeán kyø giao dòch ñoù ñöôïc thanh toaùn.

Ñaàu tö thuaàn vaøo cô sôû ôû nöôùc ngoaøi14. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh töø caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä veà baûn chaát thuoäc phaàn voán ñaàu tö thuaàn cuûa doanh nghieäp baùo caùo taïi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi thì ñöôïc phaân loaïi nhö laø voán chuû sôû höõu trong baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp cho ñeán khi thanh lyù khoaûn ñaàu tö naøy. Taïi thôøi ñieåm ñoù caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaøi naøy seõ ñöôïc haïch toaùn laø thu nhaäp hoaëc chi phí phuø hôïp vôùi ñoaïn 30.15. Moät doanh nghieäp coù theå coù caùc khoaûn muïc tieàn teä phaûi thu hoaëc phaûi traû ñoái vôùi cô sôû ôû nöôùc ngoaøi. Moät khoaûn muïc maø vieäc thanh toaùn khoâng ñöôïc xaùc ñònh hoaëc coù theå khoâng xaûy ra trong moät khoaûng thôøi gian coù theå ñoaùn tröôùc trong töông lai, veà baûn chaát, laøm taêng leân hoaëc giaûm ñi khoaûn ñaàu tö thuaàn cuûa doanh nghieäp ôû cô sôû nöôùc ngoaøi ñoù. Caùc khoaûn muïc tieàn teà naøy coù theå bao goàm caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn hoaëc caùc khoaûn vay nhöng khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi thu thöông maïi vaø caùc khoaûn phaûi traû thöông maïi.16. Caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh töø caùc khoaûn nôï phaûi traû coù goác ngoaïi teä ñöôïc haïch toaùn nhö moät khoaûn haïn cheá ruûi ro cho khoaûn ñaàu tö thuaàn cuûa doanh

nghieäp taïi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi seõ ñöôïc phaân loaïi nhö laø voán chuû sôû höõu treân baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp cho ñeán khi thanh lyù khoaûn ñaàu tö thuaàn. Taïi thôøi ñieåm ñoù caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi naøy seõ ñöôïc haïch toaùn laø thu nhaäp hoaëc chi phí phuø hôïp vôùi ñoaïn 30.

BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH CUÛA CAÙC HOAÏT ÑOÄNG ÔÛ NÖÔÙC NGOAØI

Phaân loaïi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi17. Phöông phaùp chuyeån ñoåi caùc baùo caùo taøi chính cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi tuyø theo möùc ñoä phuï thuoäc veà taøi chính vaø hoaït ñoäng vôùi doanh nghieäp baùo caùo. Vôùi muïc ñích naøy, caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc chia thaønh hai loaïi: “hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo” vaø “cô sôû ôû nöôùc ngoaøi”.18. Hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo thöïc hieän hoaït ñoäng kinh doanh cuûa mình nhö moät boä phaän cuûa doanh nghieäp baùo caùo. Ví duï, hoaït ñoäng baùn haøng nhaäp khaåu töø doanh nghieäp ôû nöôùc ngoaøi vaø chuyeån soá tieàn thu ñöôïc veà doanh nghieäp baùo caùo. Trong tröôøng hôïp naøy, söï thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi giöõa ñoàng tieàn baùo caùo vaø ñoàng tieàn cuûa nöôùc coù hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi, seõ aûnh höôûng tröïc tieáp ñeán löu chuyeån tieàn teä töø hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo. Do ñoù, söï thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi aûnh höôûng ñeán töøng khoaûn muïc tieàn teä cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi hôn laø khoaûn ñaàu tö thuaàn cuûa doanh nghieäp baùo caùo trong hoaït ñoäng ñoù.19. Cô sôû ôû nöôùc ngoaøi laø ñôn vò hoaït ñoäng kinh doanh ñoäc laäp, coù tö caùch phaùp nhaân ôû nöôùc sôû taïi, söû duïng ñoàng tieàn cuûa nöôùc sôû taïi laøm ñôn vò tieàn teä keá toaùn. Cô sôû naøy coù theå cuøng tham gia vaøo caùc giao dòch baèng ngoaïi teä, bao goàm caû giao dòch baèng ñoàng tieàn baùo caùo. Khi coù söï thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi giöõa ñoàng tieàn baùo caùo vaø ñoàng tieàn cuûa nöôùc sôû taïi, chæ coù aûnh höôûng nhoû hoaëc khoâng aûnh höôûng tröïc tieáp ñeán hieän taïi vaø töông lai cuûa caùc luoàng tieàn töø caùc hoaït ñoäng cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi cuõng nhö doanh nghieäp baùo caùo. Thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi aûnh höôûng ñeán khoaûn ñaàu tö roøng cuûa doanh nghieäp baùo caùo hôn laø ñoái vôùi caùc khoaûn muïc tieàn teä vaø phi tieàn teä rieâng leû cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi.20. Nhöõng ñaëc ñieåm nhaän bieát moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi:(a) Caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc tieán haønh vôùi möùc ñoä ñoäc laäp cao vôùi doanh nghieäp baùo caùo.(b) Caùc giao dòch vôùi doanh nghieäp baùo caùo chieám tyû troïng khoâng lôùn trong caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi.

(c) Caùc hoaït ñoäng ôû nöôùc töï taøi trôï laø chính hoaëc töø caùc khoaûn vay taïi nöôùc ngoaøi hôn laø töø doanh nghieäp baùo caùo.(d) Caùc chi phí veà lao ñoäng, nguyeân vaät lieäu vaø caùc boä phaän caáu thaønh khaùc cuûa saûn phaåm dòch vuï cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc chi traû vaø thanh toaùn chuû yeáu baèng ñoàng tieàn cuûa nöôùc sôû taïi hôn laø ñôn vò tieàn teä cuûa doanh nghieäp baùo caùo.(ñ) Doanh thu cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi chuû yeáu baèng caùc ñôn vò tieàn teä khaùc vôùi ñôn vò tieàn teä cuûa doanh nghieäp baùo caùo;(e) Löu chuyeån tieàn teä cuûa doanh nghieäp baùo caùo laø bieät laäp vôùi caùc hoaït ñoäng haøng ngaøy cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi, khoâng bò aûnh höôûng tröïc tieáp bôûi caùc hoaït ñoäng cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi.Phaân loaïi hôïp lyù töøng hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi coù theå döïa treân caùc ñaëc ñieåm phaân bieät neâu treân. Trong moät soá tröôøng hôïp, phaân loaïi moät hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi laø moät cô sôû nöôùc ngoaøi hay laø moät hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi doanh nghieäp baùo caùo coù theå roõ raøng, do ñoù caàn phaûi ñaùnh giaù ñeå phaân loaïi hôïp lyù.

Hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo21. Caùc baùo caùo taøi chính cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo seõ ñöôïc chuyeån ñoåi theo caùc quy ñònh töø ñoaïn 7 ñeán ñoaïn 16 nhö laø hoaït ñoäng cuûa chính doanh nghieäp baùo caùo.22. Töøng khoaûn muïc trong baùo caùo taøi chính cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc chuyeån ñoåi nhö giao dòch cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc thöïc hieän bôûi doanh nghieäp baùo caùo. Nguyeân giaù vaø khaáu hao taøi saûn coá ñònh ñöôïc quy ñoåi theo tyû giaù taïi ngaøy mua taøi saûn. Neáu taøi saûn tính theo giaù trò hôïp lyù thì söû duïng tyû giaù taïi ngaøy xaùc ñònh giaù trò hôïp lyù. Trò giaù haøng toàn kho ñöôïc quy ñoåi theo tyû giaù taïi thôøi ñieåm xaùc ñònh trò giaù haøng toàn kho. Khoaûn coù theå thu hoài hoaëc giaù trò coù theå thöïc hieän cuûa moät taøi saûn ñöôïc chuyeån ñoåi theo tyû giaù thöïc teá taïi thôøi ñieåm xaùc khoaûn naøy ñöôïc xaùc ñònh.23. Treân thöïc teá, moät tyû giaù xaáp xæ vôùi tyû giaù thöïc teá taïi ngaøy dieãn ra hoaït ñoäng giao dòch thöôøng ñöôïc söû duïng. Ví duï tyû giaù trung bình trong tuaàn hoaëc thaùng coù theå ñöôïc söû duïng cho taát caû caùc giao dòch baèng ngoaïi teä dieãn ra trong thôøi kyø ñoù. Tuy nhieân, neáu tyû giaù hoái ñoaùi dao ñoäng maïnh, vieäc söû duïng tyû giaù trung bình cho moät giai ñoaïn laø khoâng theå aùp duïng ñöôïc.

Cô sôû ôû nöôùc ngoaøi24. Khi chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñeå toång hôïp vaøo baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baùo caùo phaûi tuaân theo nhöõng quy ñònh sau:a) Taøi saûn vaø nôï phaûi traû (caû khoaûn muïc tieàn teä vaø phi tieàn teä) cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc quy ñoåi theo tyû giaù cuoái kyø;b) Caùc khoaûn muïc veà doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc quy ñoåi theo tyû giaù taïi ngaøy giao dòch. Tröôøng hôïp baùo caùo cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc baùo caùo baèng ñoàng tieàn cuûa moät neàn kinh teá sieâu laïm phaùt thì doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí ñöôïc quy ñoåi theo tyû giaù cuoái kyø;c) Taát caû caùc khoaûn cheânh leäch hoái ñoaùi khi chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñeå toång hôïp vaøo baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baùo caùo phaûi ñöôïc phaân loaïi nhö laø voán chuû sôû höõu cuûa doanh nghieäp baùo caùo cho ñeán khi thanh lyù khoaûn ñaàu tö thuaàn ñoù.25. Tröôøng hôïp tyû giaù trung bình xaáp xæ tyû giaù thöïc teá thì tyû giaù trung bình ñöôïc söû duïng ñeå chuyeån ñoåi caùc khoaûn muïc doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi.26. Caùc tröôøng hôïp phaùt sinh cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi khi chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi:a) Chuyeån ñoåi caùc khoaûn muïc doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi ngaøy giao dòch, caùc taøi saûn vaø caùc khoaûn nôï phaûi traû theo tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø;b) Chuyeån ñoåi khoaûn ñaàu tö thuaàn ñaàu kyø taïi cô sôû ôû nöôùc ngoaøi theo moät tyû giaù hoái ñoaùi khaùc vôùi tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ñöôïc phaûn aùnh kyø tröôùc;c) Caùc khoaûn thay ñoåi khaùc lieân quan ñeán voán chuû sôû höõu taïi cô sôû nöôùc ngoaøi.Nhöõng khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi naøy khoâng ñöôïc ghi nhaän laø thu nhaäp hoaëc chi phí trong kyø. Nhöõng khoaûn thay ñoåi tyû giaù naøy thöôøng coù ít aûnh höôûng hoaëc aûnh höôûng khoâng tröïc tieáp ñeán caùc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng hieän taïi vaø trong töông lai cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi cuõng nhö cuûa doanh nghieäp baùo caùo. Khi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc hôïp nhaát nhöng khoâng phaûi laø sôû höõu toaøn boä thì khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi luyõ keá phaùt sinh töø vieäc chuyeån ñoåi vaø gaén lieàn vôùi phaàn ñaàu tö vaøo cô ôû nöôùc ngoaøi cuûa coå ñoâng thieåu soá phaûi ñöôïc phaân boå vaø ñöôïc baùo caùo nhö laø moät phaàn sôû höõu cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi cô sôû ôû nöôùc ngoaøi trong Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát.27. Moïi giaù trò lôïi theá thöông maïi phaùt sinh khi mua cô sôû ôû nöôùc ngoaøi vaø moïi söï ñieàu chænh giaù trò hôïp lyù veà giaù trò

ghi soå cuûa taøi saûn vaø nôï phaûi traû phaùt sinh trong quaù trình mua cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñeàu ñöôïc xöû lyù nhö laø:a) Taøi saûn vaø nôï phaûi traû cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc chuyeån ñoåi theo tyû giaù cuoái kyø nhö quy ñònh taïi ñoaïn 23.b) Taøi saûn vaø nôï phaûi traû cuûa doanh nghieäp baùo caùo ñaõ ñöôïc theå hieän baèng ngoaïi teä baùo caùo, hoaëc laø khoaûn muïc phi tieàn teä, ñöôïc baùo caùo theo tyû giaù taïi ngaøy giao dòch nhö quy ñònh taïi ñoaïn 10(b).28. Vieäc hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi vaøo baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baùo caùo phaûi tuaân thuû caùc thuû tuïc hôïp nhaát thoâng thöôøng, nhö loaïi boû caùc soá dö trong taäp ñoaøn vaø caùc nghieäp vuï vôùi caùc coâng ty trong taäp ñoaøn cuûa moät coâng ty con (Xem Chuaån möïc keá toaùn “Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn voán goùp vaøo caùc coâng ty con” vaø Chuaån muïc keá toaùn “Thoâng tin taøi chính veà caùc khoaûn voán goùp lieân doanh”). Tuy nhieân, moät khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh trong moät khoaûn muïc tieàn teä trong taäp ñoaøn duø laø ngaén haïn hay daøi haïn cuõng khoâng theå loaïi tröø vaøo khoaûn töông öùng trong soá dö khaùc trong taäp ñoaøn bôûi vì khoaûn muïc tieàn teä naøy theå hieän moät söï cam keát ñeå chuyeån ñoåi moät ngoaïi teä thaønh moät ngoaïi teä khaùc vaø ñöa ñeán laõi loã cho doanh nghieäp baùo caùo do thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi. Vì vaäy, trong baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa doanh nghieäp baùo caùo, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñöôïc haïch toaùn laø thu nhaäp hoaëc chi phí, hoaëc neáu noù phaùt sinh töø caùc tröôøng hôïp nhö trình baøy ôû ñoaïn 14 vaø 16 thì seõ ñöôïc phaân loaïi nhö laø voán chuû sôû höõu cho ñeán khi thanh lyù khoaûn ñaàu tö thuaàn.29. Ngaøy laäp baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi phaûi phuø hôïp vôùi ngaøy laäp baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baùo caùo. Tröôøng hôïp khoâng theå laäp ñöôïc baùo caùo taøi chính cuøng ngaøy thì cho pheùp toång hôïp baùo caùo taøi chính coù ngaøy khaùc bieät khoâng quaù 3 thaùng. Tröôøng hôïp naøy, taøi saûn vaø nôï phaûi traû cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc chuyeån ñoåi theo tyû giaù taïi ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi. Khi coù söï thay ñoåi lôùn veà tyû giaù hoái ñoaùi giöõa ngaøy laäp baùo caùo taøi chính cuûa cô sôû ôû nöôùc ngoaøi so vôùi ngaøy laäp baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp baùo caùo thì phaûi coù söï ñieàu chænh thích hôïp töø ngaøy ñoù cho ñeán ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa doanh nghieäp baùo caùo theo Chuaån möïc keá toaùn “Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn voán goùp vaøo caùc coâng ty con” vaø Chuaån möïc keá toaùn “Thoâng tin taøi chính veà caùc khoaûn voán goùp lieân doanh”.

Thanh lyù cô sôû ôû nöôùc ngoaøi30. Khi thanh lyù cô sôû ôû nöôùc ngoaøi, khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi luyõ keá ñaõ bò hoaõn laïi (theo quy ñònh taïi ñoaïn 24.c) vaø lieân quan ñeán cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñoù seõ ñöôïc ghi nhaän laø thu nhaäp hoaëc chi phí cuøng vôùi kyø maø laõi loã veà vieäc thanh lyù ñöôïc ghi nhaän.31. Moät doanh nghieäp coù theå thanh lyù khoaûn ñaàu tö taïi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi thoâng qua baùn, phaùt maïi, thanh toaùn laïi voán coå phaàn hoaëc töø boû taát caû hoaëc moät phaàn voán ôû cô sôû ñoù. Thanh toaùn coå töùc laø moät hình thöùc thanh lyù chæ khi noù laø moät söï thu hoài khoaûn ñaàu tö. Tröôøng hôïp thanh lyù töøng phaàn, chæ coù cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi luyõ keá lieân quan ñeán phaàn voán sôû höõu ñöôïc tính vaøo laõi hoaëc loã. Moät söï ghi giaûm giaù trò keá toaùn cuûa cô sôû nöôùc ngoaøi khoâng taïo neân thanh lyù töøng phaàn. Tröôøng hôïp naøy, khoâng coù phaàn laõi hoaëc loã naøo veà cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi hoaõn laïi ñöôïc ghi nhaän vaøo thôøi ñieåm ghi giaûm.

Söï thay ñoåi trong vieäc phaân loaïi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi32. Khi coù söï thay ñoåi trong vieäc phaân loaïi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi, caùc quy ñònh chuyeån ñoåi baùo caùo taøi chính cuûa hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc aùp duïng keå töø ngaøy thay ñoåi phaân loaïi ñoù.33. Vieäc phaân loaïi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi coù theå thay ñoåi khi coù söï thay ñoåi möùc ñoä phuï thuoäc veà taøi chính vaø hoaït ñoäng vôùi doanh nghieäp baùo caùo. Khi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi laø moät boä phaän khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo ñöôïc phaân loaïi laïi nhö moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi thì cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh töø vieäc chuyeån ñoåi taøi saûn phi tieàn teä ñöôïc phaân loaïi nhö laø voán chuû sôû höõu taïi ngaøy phaân loaïi laïi. Khi moät cô sôû ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc phaân loaïi laïi nhö moät hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå taùch rôøi vôùi hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo, giaù trò ñaõ ñöôïc chuyeån ñoåi cuûa nhöõng khoaûn muïc taøi saûn phi tieàn teä taïi ngaøy chuyeån ñoåi ñöôïc coi nhö laø giaù goác cuûa chuùng trong kyø thay ñoåi vaø caùc kyø tieáp theo. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi hoaõn laïi khoâng ñöôïc ghi nhaän laø thu nhaäp hoaëc chi phí ñeán khi thanh lyù hoaït ñoäng.

TRÌNH BAØY BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH34. Doanh nghieäp phaûi trình baøy trong baùo caùo taøi chính:a) Khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ñöôïc ghi nhaän trong laõi hoaëc loã thuaàn trong kyø;b) Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ñöôïc phaân loaïi nhö voán chuû sôû höõu (theo ñoaïn 12a, ñoaïn 14) vaø phaûn aûnh laø moät

phaàn rieâng bieät cuûa voán chuû sôû höõu vaø phaûi trình baøy caû khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñaàu kyø vaø cuoái kyø.35. Khi ñôn vò tieàn teä baùo caùo khaùc vôùi ñoàng tieàn cuûa nöôùc sôû taïi maø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng, doanh nghieäp phaûi trình baøy roõ lyù do, keå caû khi thay ñoåi ñôn vò tieàn teä baùo caùo.36. Khi coù söï thay ñoåi trong vieäc phaân loaïi hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi coù aûnh höôûng lôùn ñeán doanh nghieäp baùo caùo taøi chính thì doanh nghieäp phaûi trình baøy:a) Baûn chaát cuûa söï thay ñoåi trong vieäc phaân loaïi;b) Lyù do thay ñoåi;c) AÛnh höôûng cuûa söï thay ñoåi trong vieäc phaân loaïi ñeán voán chuû sôû höõu;d) Taùc ñoäng ñeán laõi, loã thuaàn cuûa kyø tröôùc coù aûnh höôûng trong vieäc phaân loaïi dieãn ra ôû ñaàu kyø gaàn nhaát.37. Doanh nghieäp phaûi trình baøy phöông phaùp ñöôïc löïa choïn (theo quy ñònh taïi ñoaïn 27) ñeå chuyeån ñoåi caùc ñieàu chænh veà giaù trò lôïi theá thöông maïi vaø giaù trò hôïp lyù phaùt sinh trong vieäc mua cô sôû ôû nöôùc ngoaøi.

* * *


HÔÏP ÑOÀNG XAÂY DÖÏNG(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTCngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn doanh thu vaø chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng xaây döïng, goàm: Noäi dung doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng; ghi nhaän doanh thu, chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng laøm cô sôû ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính.02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho keá toaùn hôïp ñoàng xaây döïng vaø laäp baùo caùo taøi chính cuûa caùc nhaø thaàu.03. Caùc thuaän ngöõ trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau:Hôïp ñoàng xaây döïng: Laø hôïp ñoàng baèng vaên baûn veà vieäc xaây döïng moät taøi saûn hoaëc toå hôïp caùc taøi saûn coù lieân quan chaët cheõ hay phuï thuoäc laãn nhau veà maët thieát keá, coâng ngheä, chöùc naêng hoaëc caùc muïc ñích söû duïng cô baûn cuûa chuùng.Hôïp ñoàng xaây döïng vôùi giaù coá ñònh: Laø hôïp ñoàng xaây döïng trong ñoù nhaø thaàu chaáp thuaän moät möùc giaù coá ñònh cho toaøn boä hôïp ñoàng hoaëc moät ñôn giaù coá ñònh treân moät ñôn vò saûn phaåm hoaøn thaønh. Trong moät soá tröôøng hôïp khi giaù caû taêng leân, möùc giaù ñoù coù theå thay ñoåi phuï thuoäc vaøo caùc ñieàu khoaûn ghi trong hôïp ñoàng.Hôïp ñoàng xaây döïng vôùi chi phí phuï theâm: Laø hôïp ñoàng xaây döïng trong ñoù nhaø thaàu ñöôïc hoaøn laïi caùc chi phí thöïc teá ñöôïc pheùp thanh toaùn, coäng (+) theâm moät khoaûn ñöôïc tính baèng tyû leä phaàn traêm (%) treân nhöõng chi phí naøy hoaëc ñöôïc tính theâm moät khoaûn phí coá ñònh.04. Hôïp ñoàng xaây döïng coù theå ñöôïc thoaû thuaän ñeå xaây döïng moät taøi saûn ñôn leû, nhö: Moät chieác caàu, moät toaø nhaø, moät ñöôøng oáng daãn daàu, moät con ñöôøng hoaëc xaây döïng toå hôïp caùc taøi saûn coù lieân quan chaët cheõ hay phuï thuoäc laãn nhau veà thieát keá, coâng ngheä, chöùc naêng hay muïc ñích söû duïng cô baûn cuûa chuùng, nhö: Moät nhaø maùy loïc daàu, toå hôïp nhaø maùy deät, may.05. Trong chuaån möïc naøy, hôïp ñoàng xaây döïng coøn bao goàm:(a) Hôïp ñoàng dòch vuï coù lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc xaây döïng taøi saûn, nhö: Hôïp ñoàng tö vaán, thieát keá, khaûo saùt; Hôïp ñoàng dòch vuï quaûn lyù döï aùn vaø kieán truùc;(b) Hôïp ñoàng phuïc cheá hay phaù huyû caùc taøi saûn vaø khoâi phuïc moâi tröôøng sau khi phaù huyû caùc taøi saûn.

06. Hôïp ñoàng xaây döïng quy ñònh trong chuaån möïc naøy ñöôïc phaân loaïi thaønh hôïp ñoàng xaây döïng vôùi giaù coá ñònh vaø hôïp ñoàng xaây döïng vôùi chi phí phuï theâm. Moät soá hôïp ñoàng xaây döïng coù ñaëc ñieåm cuûa caû hôïp ñoàng vôùi giaù coá ñònh vaø hôïp ñoàng vôùi chi phí phuï theâm. Ví duï hôïp ñoàng xaây döïng vôùi chi phí phuï theâm nhöng coù thoaû thuaän möùc giaù toái ña. Tröôøng hôïp naøy, nhaø thaàu caàn phaûi xem xeùt taát caû caùc ñieàu kieän quy ñònh trong ñoaïn 23 vaø 24 ñeå ghi nhaän doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng.KEÁT HÔÏP VAØ PHAÂN CHIA HÔÏP ÑOÀNG XAÂY DÖÏNG07. Caùc yeâu caàu cuûa chuaån möïc naøy thöôøng aùp duïng rieâng reõ cho töøng hôïp ñoàng xaây döïng. Trong moät soá tröôøng hôïp, chuaån möïc naøy ñöôïc aùp duïng cho nhöõng phaàn rieâng bieät coù theå nhaän bieát ñöôïc cuûa moät hôïp ñoàng rieâng reõ hoaëc moät nhoùm caùc hôïp ñoàng ñeå phaûn aùnh baûn chaát cuûa hôïp ñoàng hay nhoùm caùc hôïp ñoàng xaây döïng.08. Moät hôïp ñoàng xaây döïng lieân quan ñeán xaây döïng moät soá taøi saûn thì vieäc xaây döïng môùi taøi saûn seõ ñöôïc coi nhö moät hôïp ñoàng xaây döïng rieâng reõ khi thoaû maõn ñoàng thôøi ba (3) ñieàu kieän sau:(a) Coù thieát keá, döï toaùn ñöôïc xaùc ñònh rieâng reõ cho töøng taøi saûn vaø moãi taøi saûn coù theå hoaït ñoäng ñoäc laäp;(b) Moãi taøi saûn coù theå ñöôïc ñaøm phaùn rieâng vôùi töøng nhaø thaàu vaø khaùch haøng coù theå chaáp thuaän hoaëc töø choái phaàn hôïp ñoàng lieân quan ñeán töøng taøi saûn;(c) Coù theå xaùc ñònh ñöôïc chi phí vaø doanh thu cuûa töøng taøi saûn.09. Moät nhoùm caùc hôïp ñoàng kyù vôùi moät khaùch haøng hay vôùi moät soá khaùch haøng, seõ ñöôïc coi laø moät hôïp ñoàng xaây döïng khi thoaû maõn ñoàng thôøi ba (3) ñieàu kieän sau:(a) Caùc hôïp ñoàng naøy ñöôïc ñaøm phaùn nhö laø moät hôïp ñoàng troïn goùi;(b) Caùc hôïp ñoàng coù moái lieân heä raát maät thieát vôùi nhau ñeán möùc treân thöïc teá chuùng laø nhieàu boä phaän cuûa moät soá döï aùn coù möùc laõi goäp öôùc tính töông ñöông;(c) Caùc hôïp ñoàng ñöôïc thöïc hieän ñoàng thôøi hoaëc theo moät quaù trình lieân tuïc.10. Moät hôïp ñoàng coù theå bao goàm vieäc xaây döïng theâm moät taøi saûn theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng hoaëc hôïp ñoàng coù theå söûa ñoåi ñeå bao goàm vieäc xaây döïng theâm moät taøi saûn ñoù. Vieäc xaây döïng theâm moät taøi saûn chæ ñöôïc coi laø hôïp ñoàng xaây döïng rieâng reõ khi:(a) Taøi saûn naøy coù söï khaùc bieät lôùn vaø ñoäc laäp so vôùi caùc taøi saûn neâu trong hôïp ñoàng ban ñaàu veà thieát keá, coâng ngheä vaø chöùc naêng; hoaëc

(b) Giaù cuûa hôïp ñoàng xaây döïng taøi saûn naøy ñöôïc thoaû thuaän khoâng lieân quan ñeán giaù caû cuûa hôïp ñoàng ban ñaàu.


DOANH THU CUÛA HÔÏP ÑOÀNG XAÂY DÖÏNG11. Doanh thu cuûa hôïp ñoàng xaây döïng bao goàm:(a) Doanh thu ban ñaàu ñöôïc ghi trong hôïp ñoàng; vaø(b) Caùc khoaûn taêng, giaûm khi thöïc hieän hôïp ñoàng, caùc khoaûn tieàn thöôûng vaø caùc khoaûn thanh toaùn khaùc neáu caùc khoaûn naøy coù khaû naêng laøm thay ñoåi doanh thu, vaø coù theå xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.12. Doanh thu cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc xaùc ñònh baèng giaù trò hôïp lyù cuûa caùc khoaûn ñaõ thu hoaëc seõ thu ñöôïc. Vieäc xaùc ñònh doanh thu cuûa hôïp ñoàng chòu taùc ñoäng cuûa nhieàu yeáu toá khoâng chaén chaén vì chuùng tuyø thuoäc vaøo caùc söï kieän seõ xaûy ra trong töông lai. Vieäc öôùc tính thöôøng phaûi ñöôïc söûa ñoåi khi caùc söï kieän ñoù phaùt sinh vaø nhöõng yeáu toá khoâng chaéc chaén ñöôïc giaûi quyeát. Vì vaäy, doanh thu cuûa hôïp ñoàng coù theå taêng hay giaûm ôû töøng thôøi kyø. Ví duï:(a) Nhaø thaàu vaø khaùch haøng coù theå ñoàng yù vôùi nhau veà caùc thay ñoåi vaø caùc yeâu caàu laøm taêng hoaëc giaûm doanh thu cuûa hôïp ñoàng trong kyø tieáp theo so vôùi hôïp ñoàng ñöôïc chaáp thuaän ban ñaàu.(b) Doanh thu ñaõ ñöôïc thoaû thuaän trong hôïp ñoàng vôùi giaù coá ñònh coù theå taêng vì lyù do giaù caû taêng leân;(c) Doanh thu theo hôïp ñoàng coù theå bò giaûm do nhaø thaàu khoâng thöïc hieän ñuùng tieán ñoä hoaëc khoâng ñaûm baûo chaát löôïng xaây döïng theo thoaû thuaän trong hôïp ñoàng;(d) Khi hôïp ñoàng vôùi giaù coá ñònh quy ñònh möùc giaù coá ñònh cho moät ñôn vò saûn phaåm hoaøn thaønh thì doanh thu theo hôïp ñoàng seõ taêng hoaëc giaûm khi khoái löôïng saûn phaåm taêng hoaëc giaûm.13. Söï thay ñoåi theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng veà phaïm vi coâng vieäc ñöôïc thöïc hieän theo hôïp ñoàng. Ví duï: Söï thay ñoåi yeâu caàu kyõ thuaät hay thieát keá cuûa taøi saûn vaø thay ñoåi khaùc trong quaù trình thöïc hieän hôïp ñoàng. Söï thay ñoåi naøy chæ ñöôïc tính vaøo doanh thu cuûa hôïp ñoàng khi:(a) Coù khaû naêng chaén chaén khaùch haøng seõ chaáp thuaän caùc thay ñoåi vaø doanh thu phaùt sinh töø caùc thay ñoåi ñoù; vaø(b) Doanh thu coù theå xaùc ñònh ñöôïc moät caùch tin caäy.14. Khoaûn tieàn thöôûng laø caùc khoaûn phuï theâm traû cho nhaø thaàu neáu hoï thöïc hieän hôïp ñoàng ñaït hay vöôït möùc yeâu caàu. Ví duï, trong hôïp ñoàng coù döï kieán traû cho nhaø thaàu khoaûn tieàn thöôûng vì hoaøn thaønh sôùm hôïp ñoàng. Khoaûn tieàn thöôûng ñöôïc tính vaøo doanh thu cuûa hôïp ñoàng khi:

(a) Chaéc chaén ñaït hoaëc vöôït möùc moät soá tieâu chuaån cuï theå ñaõ ghi trong hôïp ñoàng; vaø (b) Khoaûn tieàn thöôûng coù theå xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.15. Moät khoaûn thanh toaùn khaùc maø nhaø thaàu thu ñöôïc töø khaùch haøng hay moät beân khaùc ñeå buø ñaép cho caùc chi phí khoâng bao goàm trong giaù hôïp ñoàng. Ví duï: Söï chaäm treã do khaùch haøng gaây neân; sai soùt trong caùc chæ tieâu kyõ thuaät hoaëc thieát keá vaø caùc tranh chaáp veà caùc thay ñoåi trong vieäc thöïc hieän hôïp ñoàng. Vieäc xaùc ñònh doanh thu taêng theâm töø caùc khoaûn thanh toaùn treân coøn tuyø thuoäc vaøo raát nhieàu yeáu toá khoâng chaéc chaén vaø thöôøng phuï thuoäc vaøo keát quaû cuûa nhieàu cuoäc ñaøm phaùn. Do ñoù, caùc khoaûn thanh toaùn khaùc chæ ñöôïc tính vaøo doanh thu cuûa hôïp ñoàng khi:(a) Caùc thoaû thuaän ñaõ ñöôïc keát quaû laø khaùch haøng seõ chaáp thuaän boài thöôøng;(b) Khoaûn thanh toaùn khaùc ñöôïc khaùch haøng chaáp thuaän vaø ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy.

CHI PHÍ CUÛA HÔÏP ÑOÀNG XAÂY DÖÏNG16. Chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng bao goàm:(a) Chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán töøng hôïp ñoàng;(b) Chi phí chung lieân quan ñeán hoaït ñoäng cuûa caùc hôïp ñoàng vaø coù theå phaân boå cho töøng hôïp ñoàng cuï theå;(c) Caùc chi phí khaùc coù theå thu laïi töø khaùch haøng theo ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng.17. Chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán töøng hôïp ñoàng bao goàm:(a) Chi phí nhaân coâng taïi coâng tröôøng, bao goàm caû chi phí giaùm saùt coâng trình;(b) Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu, bao goàm caû thieát bò coâng trình;(c) Khaáu hao maùy moùc, thieát bò vaø caùc TSCÑ khaùc söû duïng ñeå thöïc hieän hôïp ñoàng;(d) Chi phí vaän chuyeån, laép ñaët, thaùo dôõ maùy moùc, thieát bò vaø nguyeân lieäu, vaät lieäu ñeán vaø ñi khoûi coâng trình;(ñ) Chi phí thueâ nhaø xöôûng, maùy moùc, thieát bò ñeå thöïc hieän hôïp ñoàng;(e) Chi phí thieát keá vaø trôï giuùp kyõ thuaät lieân quan tröïc tieáp ñeán hôïp ñoàng;(g) Chi phí döï tính ñeå söûa chöõa vaø baûo haønh coâng trình;(h) Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc.Chi phí lieân quan tröïc tieáp cuûa töøng hôïp ñoàng seõ ñöôïc giaûm khi coù caùc khoaûn thu nhaäp khaåu khoâng bao goàm trong doanh thu cuûa hôïp ñoàng. Ví duï: caùc khoaûn thu töø vieäc baùn nguyeân lieäu, vaät lieäu thöøa, thu thanh lyù maùy moùc, thieát bò thi coâng khi keát thuùc hôïp ñoàng.

18. Chi phí chung lieân quan ñeán hoaït ñoäng cuûa caùc hôïp ñoàng xaây döïng vaø coù theå phaân boå cho töøng hôïp ñoàng, bao goàm:(a) Chi phí baûo hieåm;(b) Chi phí thieát keá vaø trôï giuùp kyõ thuaät khoâng lieân quan tröïc tieáp ñeán moät hôïp ñoàng cuï theå;(c) Chi phí quaûn lyù chung trong xaây döïng.Caùc chi phí treân ñöôïc phaân boå theo caùc phöông phaùp thích hôïp moät caùch coù heä thoáng theo tyû leä hôïp lyù vaø ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát cho taát caû caùc chi phí coù caùc ñaëc ñieåm töông töï. Vieäc phaân boå caàn döïa treân möùc thoâng thöôøng cuûa hoaït ñoäng xaây döïng. (Chi phí chung lieân quan ñeán hoaït ñoäng cuûa caùc hôïp ñoàng vaø coù theå phaân boå cho töøng hôïp ñoàng cuõng bao goàm chi phí ñi vay neáu thoaû maõn caùc ñieàu kieän chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù theo quy ñònh trong Chuaån möïc “Chi phí ñi vay”)19. Caùc chi phí khaùc coù theå thu laïi töø khaùch haøng theo caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng nhö chi phí giaûi phoùng maët baèng, chi phí trieån khai maø khaùch haøng phaûi traû laïi cho nhaø thaàu ñaõ ñöôïc quy ñònh trong hôïp ñoàng.20. Chi phí khoâng lieân quan ñeán hoaït ñoäng cuûa hôïp ñoàng hoaëc khoâng theå phaân boå cho hôïp ñoàng xaây döïng thì khoâng ñöôïc tính trong chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng. Caùc chi phí naøy bao goàm:(a) Chi phí quaûn lyù haønh chính chung, hoaëc chi phí nghieân cöùu, trieån khai maø hôïp ñoàng khoâng quy ñònh khaùch haøng phaûi traû cho nhaø thaàu.(b) Chi phí baùn haøng;(c) Khaáu hao maùy moùc, thieát bò vaø TSCÑ khaùc khoâng söû duïng cho hôïp ñoàng xaây döïng.21. Chi phí cuûa hôïp ñoàng bao goàm chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng trong suoát giai ñoaïn keå töø khi kyù hôïp ñoàng cho ñeán khi keát thuùc hôïp ñoàng. Caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán hôïp ñoàng phaùt sinh trong quaù trình ñaøm phaùn hôïp ñoàng cuõng ñöôïc coi laø moät phaàn chi phí cuûa hôïp ñoàng neáu chuùng coù theå xaùc ñònh rieâng reõ, coù theå öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy vaø coù nhieàu khaû naêng laø hôïp ñoàng seõ ñöôïc kyù keát. Neáu chi phí phaùt sinh trong quaù trình ñaøm phaùn hôïp ñoàng ñaõ ñöôïc ghi nhaän laø chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø khi chuùng phaùt sinh thì chuùng khoâng coøn ñöôïc coi laø chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng khi hôïp ñoàng ñöôïc kyù keát vaøo thôøi kyø tieáp sau.

GHI NHAÄN DOANH THU VAØ CHI PHÍ CUÛA HÔÏP ÑOÀNG22. Doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ghi nhaän theo 2 tröôøng hôïp sau:

(a) Tröôøng hôïp hôïp ñoàng xaây döïng quy ñònh nhaø thaàu ñöôïc thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch, khi keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy, thì doanh thu vaø chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng ñöôïc ghi nhaän töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh do nhaø thaàu töï xaùc ñònh vaøo ngaøy laäp baùo caùo taøi chính maø khoâng phuï thuoäc vaøo hoùa ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch ñaõ laäp hay chöa vaø soá tieàn ghi treân hoùa ñôn laø bao nhieâu.(b) Tröôøng hôïp hôïp ñoàng xaây döïng quy ñònh nhaø thaàu ñöôïc thanh toaùn theo giaù trò khoái löôïng thöïc hieän, khi keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy vaø ñöôïc khaùch haøng xaùc nhaän, thì doanh thu vaø chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng ñöôïc ghi nhaän töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñöôïc khaùch haøng xaùc nhaän trong kyø ñöôïc phaûn aùnh treân hoùa ñôn ñaõ laäp.23. Ñoái vôùi hôïp ñoàng xaây döïng vôùi giaù coá ñònh, keát quaû cuûa hôïp ñoàng ñöôïc öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy khi ñoàng thôøi thoûa maõn boán (4) ñieàu kieän sau:(a) Toång doanh thu cuûa hôïp ñoàng tính toaùn ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy;(b) Doanh nghieäp thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø hôïp ñoàng;(c) Chi phí ñeå hoaøn thaønh hôïp ñoàng vaø phaân coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính ñöôïc tính toaùn moät caùch ñaùng tin caäy; (d) Caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng coù theå xaùc ñònh roõ raøng vaø tính toaùn ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy ñeå toång chi phí thöïc teá cuûa hôïp ñoàng coù theå so saùnh ñöôïc vôùi toång döï toaùn.24. Ñoái vôùi hôïp ñoàng xaây döïng vôùi chi phí phuï theâm, keát quaû cuûa hôïp ñoàng ñöôïc öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy khi ñoàng thôøi thoûa maõn hai ñieàu kieän sau:(a) Doanh nghieäp thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø hôïp ñoàng;(b) Caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng coù theå xaùc ñònh ñöôïc roõ raøng vaø tính toaùn moät caùch ñaùng tin caäy khoâng keå coù ñöôïc hoaøn traû hay khoâng.25. Doanh thu vaø chi phí ñöôïc ghi nhaän theo phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng ñöôïc goïi laø phöông phaùp tyû leä phaàn traêm (%) hoaøn thaønh. Theo phöông phaùp naøy, doanh thu ñöôïc xaùc ñònh phuø hôïp vôùi chi phí ñaõ phaùt sinh cuûa khoái löôïng coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh theå hieän trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh.26. Theo phöông phaùp tyû leä phaàn traêm (%) hoaøn thaønh, doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø doanh thu vaø chi phí cuûa phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh trong kyø baùo caùo.

27. Moät nhaø thaàu coù theå phaûi boû ra nhöõng chi phí lieân quan tôùi vieäc hình thaønh hôïp ñoàng. Nhöõng chi phí naøy ñöôïc ghi nhaän laø caùc khoaûn öùng tröôùc neáu chuùng coù theå ñöôïc hoaøn traû. Nhöõng chi phí naøy theå hieän moät löôïng tieàn maø khaùch haøng phaûi traû vaø ñöôïc phaân loaïi nhö laø coâng trình xaây döïng dôû dang.28. Keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng xaây döïng chæ coù theå xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy khi doanh nghieäp coù theå thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø hôïp ñoàng. Tröôøng hôïp coù söï nghi ngôø veà khaû naêng khoâng thu ñöôïc moät khoaûn naøo ñoù ñaõ ñöôïc tính trong doanh thu cuûa hôïp ñoàng vaø ñaõ ñöôïc ghi trong baùo caùo keát quaû kinh doanh thì nhöõng khoaûn khoâng coù khaû naêng thu ñöôïc ñoù phaûi ñöôïc ghi nhaän vaøo chi phí.29. Doanh nghieäp chæ coù theå laäp caùc öôùc tính veà doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng moät caùch ñaùng tin caäy khi ñaõ thoaû thuaän trong hôïp ñoàng caùc ñieàu khoaûn sau:(a) Traùch nhieäm phaùp lyù cuûa moãi beân ñoái vôùi taøi saûn ñöôïc xaây döïng;(b) Caùc ñieàu kieän ñeå thay ñoåi giaù trò hôïp ñoàng;(c) Phöông thöùc vaø thôøi haïn thanh toaùn.Doanh nghieäp phaûi thöôøng xuyeân xem xeùt vaø khi caàn thieát phaûi ñieàu chænh laïi caùc döï toaùn veà doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng trong quaù trình thöïc hieän hôïp ñoàng.30. Phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng laøm cô sôû xaùc ñònh doanh thu coù theå ñöôïc xaùc ñònh baèng nhieàu caùch khaùc nhau. Doanh nghieäp caàn söû duïng phöông phaùp tính toaùn thích hôïp ñeå xaùc ñònh phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh. Tuyø thuoäc vaøo baûn chaát cuûa hôïp ñoàng xaây döïng, doanh nghieäp löïa choïn aùp duïng moät trong ba (3) phöông phaùp sau ñeå xaùc ñònh phaàn coâng vieäc hoaøn thaønh:(a) Tyû leä phaàn traêm (%) giöõa chi phí ñaõ phaùt sinh cuûa phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh taïi moät thôøi ñieåm so vôùi toång chi phí döï toaùn cuûa hôïp ñoàng;(b) Ñaùnh giaù phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh; hoaëc(c) Tyû leä phaàn traêm (%) giöõa khoái löôïng xaây laép ñaõ hoaøn thaønh so vôùi toång khoái löôïng xaây laép phaûi hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng.Vieäc thanh toaùn theo tieán ñoä vaø nhöõng khoaûn öùng tröôùc nhaän ñöôïc töø khaùch haøng thöôøng khoâng phaûn aùnh phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh.31. Khi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñöôïc xaùc ñònh baèng phöông phaùp tyû leä phaàn traêm (%) giöõa chi phí ñaõ phaùt sinh cuûa phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh taïi moät thôøi ñieåm so vôùi toång chi phí döï toaùn cuûa hôïp ñoàng, thì nhöõng chi phí lieân quan tôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh seõ ñöôïc tính vaøo chi

phí cho tôùi thôøi ñieåm ñoù. Nhöõng chi phí khoâng ñöôïc tính vaøo phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng coù theå laø:(a) Chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng lieân quan tôùi caùc hoaït ñoäng trong töông lai cuûa hôïp ñoàng nhö: Chi phí nguyeân vaät lieäu ñaõ ñöôïc chuyeån tôùi ñòa ñieåm xaây döïng hoaëc ñaõ daønh ra cho vieäc söû duïng trong hôïp ñoàng nhöng chöa ñöôïc laép ñaët, chöa söû duïng trong quaù trình thöïc hieän hôïp ñoàng, tröø tröôøng hôïp nhöõng nguyeân vaät lieäu ñoù ñöôïc cheá taïo ñaëc bieät cho hôïp ñoàng;(b) Caùc khoaûn taïm öùng cho nhaø thaàu phuï tröôùc khi coâng vieäc cuûa hôïp ñoàng phuï ñöôïc hoaøn thaønh.32. Khi keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng xaây döïng khoâng theå öôùc tính ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy, thì:(a) Doanh thu chæ ñöôïc ghi nhaän töông ñöông vôùi chi phí cuûa hôïp ñoàng ñaõ phaùt sinh maø vieäc ñöôïc hoaøn traû laø töông ñoái chaéc chaén;(b) Chi phí cuûa hôïp ñoàng chæ ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong kyø khi caùc chi phí naøy ñaõ phaùt sinh.33. Trong giai ñoaïn ñaàu cuûa hôïp ñoàng xaây döïng thöôøng xaûy ra tröôøng hôïp keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng khoâng theå öôùc tính ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy. Tröôøng hôïp doanh nghieäp coù theå thu hoài ñöôïc nhöõng khoaûn chi phí cuûa hôïp ñoàng ñaõ boû ra thì doanh thu cuûa hôïp ñoàng ñöôïc ghi nhaän chæ tôùi möùc caùc chi phí ñaõ boû ra coù khaû naêng thu hoài. Khi keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng khoâng theå öôùc tính ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy thì khoâng moät khoaûn lôïi nhuaän naøo ñöôïc ghi nhaän, keå caû khi toång chi phí thöïc hieän hôïp ñoàng coù theå vöôït quaù toång doanh thu cuûa hôïp ñoàng.34. Caùc chi phí lieân quan ñeán hôïp ñoàng khoâng theå thu hoài ñöôïc phaûi ghi nhaän ngay laø chi phí trong kyø ñoái vôùi caùc tröôøng hôïp:(a) Khoâng ñuû ñieàu kieän veà maët phaùp lyù ñeå tieáp tuïc thöïc hieän hôïp ñoàng;(b) Vieäc tieáp tuïc thöïc hieän hôïp ñoàng coøn tuyø thuoäc vaøo keát quaû xöû lyù caùc ñôn kieän hoaëc yù kieán cuûa cô quan coù thaåm quyeàn;(c) Hôïp ñoàng coù lieân quan tôùi taøi saûn coù khaû naêng bò tröng thu hoaëc tòch thu;(d) Hôïp ñoàng maø khaùch haøng khoâng theå thöïc thi nghóa vuï cuûa mình;(ñ) Hôïp ñoàng maø nhaø thaàu khoâng theå hoaøn thaønh hoaëc khoâng theå thöïc thi theo nghóa vuï quy ñònh trong hôïp ñoàng.35. Khi loaïi boû ñöôïc yeáu toá khoâng chaén chaén lieân quan ñeán vieäc öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng thì doanh thu vaø chi phí coù lieân quan tôùi hôïp ñoàng xaây

döïng seõ ñöôïc ghi nhaän töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh.

NHÖÕNG THAY ÑOÅI TRONG CAÙC ÖÔÙC TÍNH36. Phöông phaùp tyû leä phaàn traêm (%) hoaøn thaønh ñöôïc tính treân cô sôû luyõ keá töø khi khôûi coâng ñeán cuoái moãi kyø keá toaùn ñoái vôùi caùc öôùc tính veà doanh thu vaø chi phí cuûa hôïp ñoàng xaây döïng. AÛnh höôûng cuûa moãi thay ñoåi trong vieäc öôùc tính doanh thu hoaëc chi phí cuûa hôïp ñoàng, hoaëc aûnh höôûng ñeán moãi thay ñoåi trong öôùc tính keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng ñöôïc haïch toaùn nhö moät thay ñoåi öôùc tính keá toaùn. Nhöõng öôùc tính ñaõ thay ñoåi ñöôïc söû duïng trong vieäc xaùc ñònh doanh thu vaø chi phí ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû kinh doanh trong kyø xaûy ra söï thay ñoåi ñoù hoaëc trong caùc kyø tieáp theo.

TRÌNH BAØY BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH37. Doanh nghieäp phaûi trình baøy trong baùo caùo taøi chính:(a) Phöông phaùp xaùc ñònh doanh thu ghi nhaän trong kyø vaø phöông phaùp xaùc ñònh phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng xaây döïng;(b) Doanh thu cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc ghi nhaän trong kyø baùo caùo;(c) Toång doanh thu luyõ keá cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc ghi nhaän cho tôùi thôøi ñieåm baùo caùo;(d) Soá tieàn coøn phaûi traû cho khaùch haøng;(ñ) Soá tieàn coøn phaûi thu cuûa khaùch haøng;Ñoái vôùi nhaø thaàu ñöôïc thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch quy ñònh trong hôïp ñoàng xaây döïng (tröôøng hôïp quy ñònh taïi ñoaïn 22a) phaûi baùo caùo theâm caùc chæ tieâu:(e) Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch;(g) Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch.38. Soá tieàn coøn phaûi traû cho khaùch haøng laø khoaûn tieàn nhaø thaàu nhaän ñöôïc tröôùc khi coâng vieäc töông öùng cuûa hôïp ñoàng ñöôïc thöïc hieän.39. Soá tieàn coøn phaûi thu cuûa khaùch haøng laø khoaûn tieàn ñaõ ghi trong hoaù ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch hoaëc hoaù ñôn thanh toaùn theo giaù trò khoái löôïng thöïc hieän nhöng chöa ñöôïc traû cho ñeán khi ñaùp öùng ñaày ñuû caùc ñieàu kieän chi traû theo quy ñònh trong hôïp ñoàng, hoaëc cho ñeán khi nhöõng sai soùt ñaõ ñöôïc söûa chöõa.40. Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch laø soá tieàn cheânh leäch giöõa toång doanh thu luyõ keá cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñaõ ñöôïc ghi nhaän cho tôùi thôøi ñieåm baùo caùo, lôùn hôn khoaûn tieàn luyõ keá ghi treân hoaù ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch cuûa hôïp ñoàng.

Chæ tieâu naøy aùp duïng ñoái vôùi caùc hôïp ñoàng xaây döïng ñang thöïc hieän maø caùc khoaûn doanh thu luyõ keá ñaõ ñöôïc ghi nhaän lôùn hôn caùc khoaûn tieàn luyõ keá ghi treân hoaù ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä tôùi thôøi ñieåm baùo caùo.41. Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch laø soá tieàn cheânh leäch giöõa toång doanh thu luyõ keá cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñaõ ñöôïc ghi nhaän cho tôùi thôøi ñieåm baùo caùo, nhoû hôn khoaûn tieàn luyõ keá ghi treân hoaù ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch cuûa hôïp ñoàng.Chæ tieâu naøy aùp duïng ñoái vôùi caùc hôïp ñoàng xaây döïng ñang thöïc hieän maø caùc khoaûn tieàn luyõ keá ghi treân caùc hoaù ñôn thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch vöôït quaù caùc khoaûn doanh thu luyõ keá ñaõ ñöôïc ghi nhaän tôùi thôøi ñieåm baùo caùo.

* * *


CHI PHÍ ÑI VAY(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTCngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG01. Muïc ñích cuûa chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn ñoái vôùi chi phí ñi vay, goàm: ghi nhaän chi phí ñi vay vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø; voán hoaù chi phí ñi vay khi caùc chi phí naøy lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang laøm cô sôû ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính.02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho keá toaùn chi phí ñi vay03. Caùc thuaän ngöõ trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau:Chi phí ñi vay: Laø laõi tieàn vay vaø caùc chi phí khaùc phaùt sinh lieân quan tröïc tieáp ñeán caùc khoaûn vay cuûa doanh nghieäp.Taøi saûn dôû dang: Laø taøi saûn ñang trong quaù trình ñaàu tö xaây döïng vaø taøi saûn ñang trong quaù trình saûn xuaát caàn coù moät thôøi gian ñuû daøi (treân 12 thaùng) ñeå coù theå ñöa vaøo söû duïng theo muïc ñích ñònh tröôùc hoaëc ñeå baùn.04. Chi phí ñi vay bao goàm:(a) Laõi tieàn vay ngaén haïn, laõi tieàn vay daøi haïn, keå caû laõi tieàn vay treân caùc khoaûn thaáu chi;(b) Phaàn phaân boå caùc khoaûn chieát khaáu hoaëc phuï troäi phaùt sinh lieân quan ñeán nhöõng khoaûn vay do phaùt haønh traùi phieáu;(c) Phaàn phaân boå caùc khoaûn chi phí phuï phaùt sinh lieân quan tôùi quaù trình laøm thuû tuïc vay;(d) Chi phí taøi chính cuûa taøi saûn thueâ taøi chính.05. Ví duï: Taøi saûn dôû dang laø taøi saûn ñang trong quaù trình ñaàu tö xaây döïng chöa hoaøn thaønh hoaëc ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa baøn giao ñöa vaøo saûn xuaát, söû duïng; saûn phaåm dôû dang ñang trong quaù trình saûn xuaát cuûa nhöõng ngaønh ngheà coù chu kyø saûn xuaát daøi treân 12 thaùng.


Ghi nhaän chi phí ñi vay06. Chi phí ñi vay phaûi ghi nhaän vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø khi phaùt sinh, tröø khi ñöôïc voán hoaù theo quy ñònh taïi ñoaïn 07.07. Chi phí ñi vay lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang ñöôïc tính vaøo giaù trò cuûa taøi saûn ñoù (ñöôïc voán hoaù) khi coù ñuû caùc ñieàu kieän quy ñònh trong chuaån möïc naøy.

08. Chi phí ñi vay lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang ñöôïc tính vaøo giaù trò cuûa taøi saûn ñoù. Caùc chi phí vay ñöôïc voán hoaù khi doanh nghieäp chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong öông lai do söû duïng taøi saûn ñoù vaø chi phí ñi vay coù theå xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy.

Xaùc ñònh chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù09. Tröôøng hôïp khoaûn voán vay rieâng bieät chæ söû duïng cho muïc ñích ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát moät taøi saûn dôû dang thì chi phí ñi vay coù ñuû ñieàu kieän voán hoaù cho taøi saûn dôû dang ñoù seõ ñöôïc xaùc ñònh laø chi phí ñi vay thöïc teá phaùt sinh töø caùc khoaûn vay tröø (-) ñi caùc khoaûn thu nhaäp phaùt sinh töø hoaït ñoäng ñaàu tö taïm thôøi cuûa caùc khoaûn vay naøy.10. Caùc khoaûn thu nhaäp phaùt sinh töø hoaït ñoäng ñaàu tö taïm thôøi cuûa caùc khoaûn voán vay rieâng bieät trong khi chôø ñöôïc söû duïng vaøo muïc ñích coù ñöôïc taøi saûn dôû dang thì phaûi ghi giaûm tröø vaøo chi phí ñi vay phaùt sinh khi voán hoaù.11. Tröôøng hôïp phaùt sinh caùc khoaûn voán vay chung, trong ñoù coù söû duïng cho muïc ñích ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát moät taøi saûn dôû dang thì soá chi phí ñi vay coù ñuû ñieàu kieän voán hoaù trong moãi kyø keá toaùn ñöôïc xaùc ñònh theo tyû leä voán hoaù ñoái vôùi chi phí luyõ keá bình quaân gia quyeàn phaùt sinh cho vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn ñoù. Tyû leä voán hoaù ñöôïc tính theo tyû leä laõi suaát bình quaân gia quyeàn cuûa caùc khoaûn vay chöa traû trong kyø cuûa doanh nghieäp, ngoaïi tröø caùc khoaûn vay rieâng bieät phuïc vuï cho muïc ñích coù moät taøi saûn dôû dang. Chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong kyø khoâng ñöôïc vöôït quaù toång soá chi phí ñi vay phaùt sinh trong kyø ñoù.12. Neáu coù phaùt sinh chieát khaáu hoaëc phuï troäi khi phaùt haønh traùi phieáu thì phaûi ñieàu chænh laïi laõi tieàn vay baèng caùch phaân boå giaù trò khoaûn chieát khaáu hoaëc phuï troäi vaø ñieàu chænh tyû leä voán hoaù moät caùch phuø hôïp. Vieäc phaân boå khoaûn chieát khaáu hoaëc phuï troäi coù theå söû duïng phöông phaùp laõi suaát thöïc teá hoaëc phöông phaùp ñöôøng thaúng. Caùc khoaûn laõi tieàn vay vaø khoaûn phaân boå chieát khaáu hoaëc phuï troäi ñöôïc voán hoaù trong töøng kyø khoâng ñöôïc vöôït quaù soá laõi vay thöïc teá phaùt sinh vaø soá phaân boå chieát khaáu hoaëc phuï troäi trong kyø ñoù.

Thôøi ñieåm baét ñaàu voán hoaù13. Voán hoaù chi phí ñi vay vaøo giaù trò taøi saûn dôû dang ñöôïc baét ñaàu khi thoaû maõn ñoàng thôøi caùc ñieàu kieän sau:(a) Caùc chi phí cho vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang baét ñaàu phaùt sinh;(b) Caùc chi phí ñi vay phaùt sinh;

(c) Caùc hoaït ñoäng caàn thieát trong vieäc chuaån bò ñöa taøi saûn dôû dang vaøo söû duïng hoaëc baùn ñang ñöôïc tieán haønh.14. Chi phí cho vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát moät taøi saûn dôû dang bao goàm caùc chi phí phaûi thanh toaùn baèng tieàn, chuyeån giao caùc taøi saûn khaùc hoaëc chaáp nhaän caùc khoaûn nôï phaûi traû laõi, khoâng tính ñeán caùc khoaûn trôï caáp hoaëc hoã trôï lieân quan ñeán taøi saûn.15. Caùc hoaït ñoäng caàn thieát cho vieäc chuaån bò ñöa taøi saûn vaøo söû duïng hoaëc baùn bao goàm hoaït ñoäng xaây döïng, saûn xuaát, hoaït ñoäng kyõ thuaät vaø quaûn lyù chung tröôùc khi baét ñaàu xaây döïng, saûn xuaát nhö hoaït ñoäng lieân quan ñeán vieäc xin giaáy pheùp tröôùc khi khôûi coâng xaây döïng hoaëc saûn xuaát. Tuy nhieân nhöõng hoaït ñoäng naøy khoâng bao goàm vieäc giöõ moät taøi saûn khi khoâng tieán haønh caùc hoaït ñoäng xaây döïng hoaëc saûn xuaát ñeå thay ñoåi trang thaùi cuûa taøi saûn naøy. Ví duï chi phí ñi vay lieân quan ñeán vieäc mua moät maûnh ñaát caàn coù caùc hoaït ñoäng chuaån bò maët baèng seõ ñöôïc voán hoaù trong kyø khi caùc hoaït ñoäng lieân quan ñeán vieäc chuaån bò maët baèng ñoù. Tuy nhieân, chi phí ñi vay phaùt sinh khi mua maûnh ñaát ñoù ñeå giöõ maø khoâng coù hoaït ñoäng trieån khai xaây döïng lieân quan ñeán maûnh ñaát ñoù thì chi phí ñi vay khoâng ñöôïc voán hoaù.

Taïm ngöøng voán hoaù16. Vieäc voán hoaù chi phí ñi vay seõ ñöôïc taïm ngöøng laïi trong caùc giai ñoaïn maø quaù trình ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang bò giaùn ñoaïn, tröø khi söï giaùn ñoaïn ñoù laø caàn thieát.17. Vieäc voán hoaù chi phí ñi vay ñöôïc taïm ngöøng laïi khi quaù trình ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang bò giaùn ñoaïn moät caùch baát thöôøng. Khi ñoù chi phí ñi vay phaùt sinh ñöôïc ghi nhaän laø chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø cho ñeán khi vieäc ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn dôû dang ñöôïc tieáp tuïc.

Chaám döùt vieäc voán hoaù18. Vieäc voán hoaù chi phí ñi vay seõ chaám döùt khi caùc hoaït ñoäng chuû yeáu caàn thieát cho vieäc chuaån bò ñöa taøi saûn dôû dang vaøo söû duïng hoaëc baùn ñaõ hoaøn thaønh. Chi phí ñi vay phaùt sinh sau ñoù seõ ñöôïc ghi nhaän laø chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø khi phaùt sinh.19. Moät taøi saûn saün saøng ñöa vaøo söû duïng hoaëc baùn khi qua quaù trình ñaàu tö xaây döïng hoaëc saûn xuaát taøi saûn ñaõ hoaøn thaønh cho duø caùc coâng vieäc quaûn lyù chung vaãn coù theå coøn tieáp tuïc. Tröôøng hôïp coù söï thay ñoåi nhoû (nhö trang trí taøi saûn theo yeâu caàu cuûa ngöôøi mua hoaëc ngöôøi söû duïng) maø caùc

hoaït ñoäng naøy chöa hoaøn taát thì hoaït ñoäng chuû yeáu vaãn coi laø ñaõ hoaøn thaønh.20. Khi quaù trình ñaàu tö xaây döïng taøi saûn dôû dang hoaøn thaønh theo töøng boä phaän vaø moãi boä phaän coù theå söû duïng ñöôïc trong khi vaãn tieáp tuïc quaù trình ñaàu tö xaây döïng caùc boä phaän khaùc, thì vieäc voán hoaù caùc chi phí ñi vay seõ chaám döùt khi taát caû caùc hoaït ñoäng chuû yeáu caàn thieát cho vieäc chuaån bò ñöa töøng boä phaän vaøo söû duïng hoaëc baùn ñaõ hoaøn thaønh.21. Moät khu thöông maïi bao goàm nhieàu coâng trình xaây döïng, moãi coâng trình coù theå söû duïng rieâng bieät thì vieäc voán hoaù seõ ñöôïc chaám döùt ñoái vôùi voán vay duøng cho töøng coâng trình rieâng bieät hoaøn thaønh. Tuy nhieân, ñoái vôùi xaây döïng moät nhaø maùy coâng nghieäp goàm nhieàu haïng muïc coâng trình treân moät daây chuyeàn thì vieäc voán hoaù chæ chaám döùt khi taát caû caùc haïng muïc coâng trình cuøng ñöôïc hoaøn thaønh.

Trình baøy baùo caùo taøi chính.22. Baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp phaûi trình baøy:(a) Chính saùch keá toaùn ñöôïc aùp duïng cho caùc chi phí ñi vay;(b) Toång soá chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong kyø; vaø(c) Tyû leä voán hoaù ñöôïc söû duïng ñeå xaùc ñònh chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong kyø.

* * *


BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ(Ban haønh vaø coâng boá theo Quyeát ñònh soá 165/2002/QÑ-BTCngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính)

QUY ÑÒNH CHUNG01. Muïc ñích cuûa Chuaån möïc naøy laø quy ñònh vaø höôùng daãn caùc nguyeân taéc, phöông phaùp laäp vaø trình baøy Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.02. Chuaån möïc naøy aùp duïng cho vieäc laäp vaø trình baøy Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.03. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä laø moät boä phaän hôïp thaønh cuûa Baùo caùo taøi chính, noù cung caáp thoâng tin giuùp ngöôøi söû duïng ñaùnh giaù caùc thay ñoåi trong taøi saûn thuaàn, cô caáu taøi chính, khaû naêng chuyeån ñoåi cuûa taøi saûn thaønh tieàn, khaû naêng thanh toaùn vaø khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc taïo ra caùc luoàng tieàn trong quaù trình hoaït ñoäng. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä laøm taêng khaû naêng ñaùnh giaù khaùch quan tình hình hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp vaø khaû naêng so saùnh giöõa caùc doanh nghieäp vì noù loaïi tröø ñöôïc caùc aûnh höôûng cuûa vieäc söû duïng caùc phöông phaùp keá toaùn khaùc nhau cho cuøng giao dòch vaø hieän töôïng.Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä duøng ñeå xem xeùt vaø döï ñoaùn khaû naêng veà soá löôïng, thôøi gian vaø ñoä tin caäy cuûa caùc luoàng tieàn trong töông lai; duøng ñeå kieåm tra laïi caùc ñaùnh giaù, döï ñoaùn tröôùc ñaây veà caùc luoàng tieàn; kieåm tra moái quan heä giöõa khaû naêng sinh lôøi vôùi löôïng löu chuyeån tieàn thuaàn vaø nhöõng taùc ñoäng cuûa thay ñoåi giaù caû.04. Caùc thuaät ngöõ trong chuaån möïc naøy ñöôïc hieåu nhö sau:Tieàn bao goàm tieàn taïi quyõ, tieàn ñang chuyeån vaø caùc khoaûn tieàn göûi khoâng kyø haïn.Töông ñöông tieàn: Laø caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn (khoâng quaù 3 thaùng), coù khaû naêng chuyeån ñoåi deã daøng thaønh moät löôïng tieàn xaùc ñònh vaø khoâng coù nhieàu ruûi ro trong chuyeån ñoåi thaønh tieàn.Luoàng tieàn: Laø luoàng vaøo vaø luoàng ra cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn, khoâng bao goàm chuyeån dòch noäi boä giöõa caùc khoaûn tieàn vaø töông ñöông tieàn trong doanh nghieäp.Hoaït ñoäng kinh doanh: Laø caùc hoaït ñoäng taïo ra doanh thu chuû yeáu cuûa doanh nghieäp vaø caùc hoaït ñoäng khaùc khoâng phaûi laø caùc hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït ñoäng taøi chính.Hoaït ñoäng ñaàu tö: Laø caùc hoaït ñoäng mua saém, xaây döïng, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc taøi saûn daøi haïn vaø caùc khoaûn ñaàu tö khaùc khoâng thuoäc caùc khoaûn töông ñöông tieàn.

Hoaït ñoäng taøi chính: Laø caùc hoaït ñoäng taïo ra caùc thay ñoåi veà quy moâ vaø keát caáu cuûa voán chuû sôû höõu vaø voán vay cuûa doanh nghieäp.


Trình baøy baùo caùo löu chuyeån tieàn teä05. Doanh nghieäp phaûi trình baøy caùc luoàng tieàn trong kyø treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo 3 loaïi hoaït ñoäng: hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính.06. Doanh nghieäp ñöôïc trình baøy caùc luoàng tieàn töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính theo caùch thöùc phuø hôïp nhaát vôùi ñaëc ñieåm kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Vieäc phaân loaïi vaø baùo caùo luoàng tieàn theo caùc hoaït ñoäng seõ cung caáp thoâng tin cho ngöôøi söû duïng ñaùnh giaù ñöôïc aûnh höôûng cuûa caùc hoaït ñoäng ñoù ñoái vôùi tình hình taøi chính vaø ñoái vôùi löôïng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn taïo ra trong kyø cuûa doanh nghieäp. Thoâng tin naøy cuõng ñöôïc duøng ñeå ñaùnh giaù caùc moái quan heä giöõa caùc hoaït ñoäng neâu treân.07. Moät giao dòch ñôn leû coù theå lieân quan ñeán caùc luoàng tieàn ôû nhieàu loaïi hoaït ñoäng khaùc nhau. Ví duï, thanh toaùn moät khoaûn nôï vay bao goàm caû nôï goác vaø laõi, trong ñoù laõi thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh vaø nôï goác thuoäc hoaït ñoäng taøi chính.

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh08. Luoàng tieàn phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh doanh laø luoàng tieàn coù lieân quan ñeán caùc hoaït ñoäng taïo ra doanh thu chuû yeáu cuûa doanh nghieäp, noù cung caáp thoâng tin cô baûn ñeå ñaùnh giaù khaû naêng taïo tieàn cuûa doanh nghieäp töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh ñeå trang traûi caùc khoaûn nôï, duy trì caùc hoaït ñoäng, traû coå töùc vaø tieán haønh caùc hoaït ñoäng ñaàu tö môùi maø khoâng caàn ñeán caùc nguoàn taøi chính beân ngoaøi. Thoâng tin veà caùc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, khi ñöôïc söû duïng keát hôïp vôùi caùc thoâng tin khaùc, seõ giuùp ngöôøi söû duïng döï ñoaùn ñöôïc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh trong töông lai. Caùc luoàng tieàn chuû yeáu töø hoaït ñoäng kinh doanh goàm:(a) Tieàn thu ñöôïc töø vieäc baùn haøng, cung caáp dòch vuï;(b) Tieàn thu ñöôïc töø doanh thu khaùc (tieàn thu baûn quyeàn, phí, hoa hoàng vaø caùc khoaûn khaùc tröø caùc khoaûn tieàn thu ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính);(c) Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù vaø dòch vuï;(d) Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng veà tieàn löông, tieàn thöôûng, traû hoä ngöôøi lao ñoäng veà baûo hieåm, trôï caáp…;

(ñ) Tieàn chi traû laõi vay;(e) Tieàn chi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp;(g) Tieàn thu do ñöôïc hoaøn thueá;(h) Tieàn thu do ñöôïc boài thöôøng do khaùch haøng vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá;(i) Tieàn chi traû coâng ty baûo hieåm veà phí baûo hieåm, tieàn boài thöôøng vaø caùc khoaûn tieàn khaùc theo hôïp ñoàng baûo hieåm;(k) Tieàn chi traû do bò phaït, bò boài thöôøng do doanh nghieäp vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá.09. Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán mua, baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi ñöôïc phaân loaïi laø caùc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh.

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö10. Luoàng tieàn phaùt sinh töø hoaït ñoäng ñaàu tö laø luoàng tieàn coù lieân quan ñeán vieäc mua saém, xaây döïng, nhöôïng baùn, thanh lyù taøi saûn daøi haïn vaø caùc khoaûn ñaàu tö khaùc khoâng thuoäc caùc khoaûn töông ñöông tieàn. Caùc luoàng tieàn chuû yeáu töø hoaït ñoäng ñaàu tö goàm:(a) Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc, bao goàm caû nhöõng khoaûn tieàn chi lieân quan ñeán chi phí trieån khai ñaõ ñöôïc voán hoaù laø TSCÑ voâ hình;(b) Tieàn thu töø vieäc thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc khoaûn taøi saûn daøi haïn khaùc;(c) Tieàn chi cho vay ñoái vôùi beân khaùc, tröø tieàn chi cho vay cuûa ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø caùc toå chöùc taøi chính; tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa caùc ñôn vò khaùc, tröø tröôøng hôïp tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø mua caùc coâng cuï nôï duøng cho muïc ñích thöông maïi;(d) Tieàn thu hoài cho vay ñoái vôùi beân khaùc, tröø tröôøng hôïp tieàn thu hoài cho vay cuûa ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø caùc toå chöùc taøi chính; tieàn thu do baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc, tröø tröôøng hôïp thu tieàn töø baùn caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø baùn caùc coâng cuï nôï duøng cho muïc ñích thöông maïi;(ñ) Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc, tröø tröôøng hôïp tieàn chi mua coå phieáu vì muïc ñích thöông maïi;(e) Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc, tröø tröôøng hôïp tieàn thu töø baùn laïi coå phieáu ñaõ mua vì muïc ñích thöông maïi;(g) Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän nhaän ñöôïc.

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính11. Luoàng tieàn phaùt sinh töø hoaït ñoäng taøi chính laø luoàng tieàn coù lieân quan ñeán vieäc thay ñoåi veà quy moâ vaø keát caáu cuûa

voán chuû sôû höõu vaø voán vay cuûa doanh nghieäp. Caùc luoàng tieàn chuû yeáu töø hoaït ñoäng taøi chính, goàm:(a) Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu;(b) Tieàn chi traû voán goùp cuûa chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu cuûa chính doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh;(c) Tieàn thu töø caùc khoaûn ñi vay ngaén haïn, daøi haïn;(d) Tieàn chi traû caùc khoaûn nôï goác ñaõ vay;(ñ) Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính;(e) Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu.

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh cuûa ngaân haøng, toå chöùc tín duïng, toå chöùc taøi chính vaø doanh nghieäp baûo hieåm12. Ñoái vôùi ngaân haøng, toå chöùc tín duïng, toå chöùc taøi chính vaø doanh nghieäp baûo hieåm, caùc luoàng tieàn phaùt sinh coù ñaëc ñieåm rieâng. Khi laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, caùc toå chöùa naøy phaûi caên cöù vaøo tính chaát, ñaëc ñieåm hoaït ñoäng ñeå phaân loaïi caùc luoàng tieàn moät caùch hôïp lyù.13. Ñoái vôùi ngaân haøng, toå chöùc tín duïng, toå chöùc taøi chính, caùc luoàng tieàn sau ñaây ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh:(a) Tieàn chi cho vay;(b) Tieàn thu hoài cho vay;(c) Tieàn thu töø hoaït ñoäng huy ñoäng voán (keå caû khoaûn nhaän tieàn göûi, tieàn tieát kieäm cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân khaùc);(d) Traû laïi tieàn huy ñoäng voán (keå caû khoaûn traû tieàn göûi, tieàn tieát kieäm cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân khaùc);(ñ) Nhaän tieàn göûi vaø traû laïi tieàn göûi cho caùc toå chöùc taøi chính, tín duïng khaùc;(e) Göûi tieàn vaø nhaän laïi tieàn göûi vaøo caùc toå chöùc taøi chính, tín duïng khaùc;(g) Thu vaø chi caùc loaïi phí, hoa hoàng dòch vuï;(h) Tieàn laõi cho vay, laõi tieàn göûi ñaõ thu;(i) Tieàn laõi ñi vay, nhaän göûi tieàn ñaõ traû;(k) Laõi, loã mua baùn ngoaïi teä;(l) Tieàn thu vaøo hoaëc chi ra veà mua, baùn chöùng khoaùn ôû doanh nghieäp kinh doanh chöùng khoaùn;(m) Tieàn chi mua chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi;(n) Tieàn thu töø baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi;(o) Thu nôï khoù ñoøi ñaõ xoaù soå;(p) Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh;(q) Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh.14. Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp baûo hieåm, tieàn thu baûo hieåm, tieàn chi boài thöôøng baûo hieåm vaø caùc khoaûn tieàn thu vaøo, chi

ra coù lieân quan ñeán ñieàu khoaûn hôïp ñoàng baûo hieåm ñeàu ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh.15. Ñoái vôùi ngaân haøng, toå chöùc tín duïng, toå chöùc taøi chính vaø doanh nghieäp baûo hieåm, caùc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính töông töï nhö ñoái vôùi caùc doanh nghieäp khaùc, tröø khoaûn tieàn cho vay cuûa ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh vì chuùng lieân quan ñeán hoaït ñoäng taïo ra doanh thu chuû yeáu cuûa doanh nghieäp.

Phöông phaùp laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh16. Doanh nghieäp phaûi baùo caùo caùc luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh theo moät trong hai phöông phaùp sau:(a) Phöông phaùp tröïc tieáp: Theo phöông phaùp naøy caùc chæ tieâu phaûn aùnh caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra ñöôïc trình baøy treân baùo caùo vaø ñöôïc xaùc ñònh theo moät trong 2 caùch sau ñaây:- Phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaø chi theo töøng noäi dung thu, chi töø caùc ghi cheùp keá toaùn cuûa doanh nghieäp.- Ñieàu chænh doanh thu, giaù voán haøng baùn vaø caùc khoaûn muïc khaùc trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cho:+ Caùc thay ñoåi trong kyø cuûa haøng toàn kho, caùc khoaûn phaûi thu vaø caùc khoaûn phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh;+ Caùc khoaûn muïc khoâng phaûi baèng tieàn khaùc;+ Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính.(b) Phöông phaùp giaùn tieáp: Caùc chæ tieâu veà luoàng tieàn ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû laáy toång lôïi nhuaän tröôùc thueá vaø ñieàu chænh cho caùc khoaûn:- Caùc khoaûn doanh thu, chi phí khoâng phaûi baèng tieàn nhö khaáu hao TSCÑ, döï phoøng…- Laõi, loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän;- Tieàn ñaõ noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp’- Caùc thay ñoåi trong kyø cuûa haøng toàn kho, caùc khoaûn phaûi thu vaø caùc khoaûn phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh (tröø thueá thu nhaäp vaø caùc khoaûn phaûi noäp khaùc sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp);- Laõi loã töø caùc hoaït ñoäng ñaàu tö.

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu thö vaø hoaït ñoäng taøi chính17. Doanh nghieäp phaûi baùo caùo rieâng bieät caùc luoàng tieàn vaøo, caùc luoàng tieàn ra töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng

taøi chính, tröø tröôøng hôïp caùc luoàng tieàn ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn ñöôïc ñeà caäp trong caùc ñoaïn 18 vaø 19 cuûa chuaån möïc naøy.

Baùo caùo caùc luoàng tieàn treân cô sôû thuaàn18. Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït ñoäng taøi chính sau ñaây ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn:(a) Thu tieàn vaø chi traû tieàn hoä khaùch haøng:- Tieàn thueâ thu hoä, chi hoä vaø traû laïi cho chuû sôû höõu taøi saûn;- Caùc quyõ ñaàu tö giöõ cho khaùch haøng;- Ngaân haøng nhaän vaø thanh toaùn caùc khoaûn tieàn göûi khoâng kyø haïn, caùc khoaûn tieàn chuyeån hoaëc thanh toaùn qua ngaân haøng.(b) Thu tieàn vaø chi tieàn ñoái vôùi caùc khoaûn coù voøng quay nhanh, thôøi gian ñaùo haïn ngaén:- Mua, baùn ngoaïi teä;- Mua, baùn caùc khoaûn ñaàu tö;- Caùc khoaûn ñi vay hoaëc cho vay ngaén haïn khaùc coù thôøi haïn khoâng quaù 3 thaùng.19. Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng sau ñaây cuûa ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn:(a) Nhaän vaø traû caùc khoaûn tieàn göûi coù kyø haïn vôùi ngaøy ñaùo haïn coá ñònh;(b) Göûi tieàn vaø ruùt tieàn göûi töø caùc toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính khaùc;(c) Cho vay vaø thanh toaùn caùc khoaûn cho vay ñoù vôùi khaùch haøng.

Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán ngoaïi teä20. Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc giao dòch baèng ngoaïi teä phaûi ñöôïc quy ñoåi ra ñoàng tieàn ghi soå keá toaùn theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi thôøi ñieåm phaùt sinh giao dòch ñoù. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa caùc toå chöùc hoaït ñoäng ôû nöôùc ngoaøi phaûi ñöôïc quy ñoåi ra ñoàng tieàn ghi soå keá toaùn cuûa coâng ty meï theo tyû giaù thöïc teá taïi ngaøy laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.21. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän phaùt sinh töø thay ñoåi tyû giaù quy ñoåi ngoaïi teä ra ñôn vò tieàn teä keá toaùn khoâng phaûi laø caùc luoàng tieàn. Tuy nhieân, soá cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do quy ñoåi tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng ngoaïi teä hieän göûi phaûi ñöôïc trình baøy rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä nhaèm muïc ñích ñoái chieáu tieàn

vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn taïi thôøi ñieåm ñaàu kyø vaø cuoái kyø baùo caùo.

Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán tieàn laõi, coå töùc vaø lôïi nhuaän thu ñöôïc22. Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp (tröø ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính), caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán tieàn laõi vay ñaõ traû ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh. Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán tieàn laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän thu ñöôïc ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö. Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán coå töùc vaø lôïi nhuaän ñaõ traû ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính. Caùc luoàng tieàn naøy phaûi ñöôïc trình baøy thaønh chæ tieâu rieâng bieät phuø hôïp theo töøng loaïi hoaït ñoäng treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.23. Ñoái vôùi ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính, tieàn laõi ñaõ traû, tieàn laõi ñaõ thu ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, tröø tieàn laõi ñaõ thu ñöôïc xaùc ñònh roõ raøng laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö. Coå töùc vaø lôïi nhuaän ñaõ thu ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö. Coå töùc vaø lôïi nhuaän ñaõ traû ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính.24. Toång soá tieàn laõi vay ñaõ traû trong kyø phaûi ñöôïc trình baøy trong baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cho duø noù ñaõ ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong kyø hay ñaõ ñöôïc voán hoaù theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 16 “Chi phí ñi vay”

Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán thueá thu nhaäp doanh nghieäp25. Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (tröø tröôøng hôïp ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö) vaø ñöôïc trình baøy thaønh chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.

Caùc luoàng tieàn lieân quan ñeán mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con hoaëc caùc ñôn vò kinh doanh khaùc26. Luoàng tieàn phaùt sinh töø vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con hoaëc caùc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø phaûi trình baøy thaønh nhöõng chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.27. Toång soá tieàn chi traû hoaëc thu ñöôïc töø vieäc mua vaø thanh lyù coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo soá thuaàn cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn chi traû hoaëc thu töø vieäc mua vaø thanh lyù.

28. Doanh nghieäp phaûi trình baøy trong thuyeát minh baùo caùo taøi chính moät caùch toång hôïp veà caû vieäc mua vaø thanh lyù caùc coâng ty con hoaëc caùc ñôn vò kinh doanh khaùc trong kyø nhöõng thoâng tin sau:(a) Toång giaù trò mua hoaëc thanh lyù;(b) Phaàn giaù trò mua hoaëc thanh lyù ñöôïc thanh toaùn baèng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn;(c) Soá tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn thöïc coù trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù;(d) Phaàn giaù trò taøi saûn vaø coâng nôï khoâng phaûi laø tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù trong kyø. Giaù trò taøi saûn naøy phaûi ñöôïc toång hôïp theo töøng loaïi taøi saûn.

Caùc giao dòch khoâng baèng tieàn29. Caùc giao dòch veà ñaàu tö vaø taøi chính khoâng tröïc tieáp söû duïng tieàn hay caùc khoaûn töông ñöông tieàn khoâng ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.30. Nhieàu hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính tuy coù aûnh höôûng tôùi keát caáu taøi saûn vaø nguoàn voán cuûa doanh nghieäp nhöng khoâng aûnh höôûng tröïc tieáp tôùi luoàng tieàn hieän taïi, do vaäy chuùng khoâng ñöôïc trình baøy trong baùo caùo löu chuyeån tieàn teä maø ñöôïc trình baøy ôû Thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Ví duï:(a) Vieäc mua taøi saûn baèng caùch nhaän caùc khoaûn nôï lieân quan tröïc tieáp hoaëc thoâng qua nghieäp vuï cho thueâ taøi chính;(b) Vieäc mua moät doanh nghieäp thoâng qua phaùt haønh coå phieáu;(c) Vieäc chuyeån nôï thaønh voán chuû sôû höõu.

Caùc khoaûn muïc cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn31. Doanh nghieäp phaûi trình baøy treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä caùc chæ tieâu tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñaàu kyø vaø cuoái kyø, aûnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng ngoaïi teä hieän giöõ ñeå ñoái chieáu soá lieäu vôùi caùc khoaûn muïc töông öùng treân Baûng caân ñoái keá toaùn.

Caùc thuyeát minh khaùc32. Doanh nghieäp phaûi trình baøy giaù trò vaø lyù do cuûa caùc khoaûn tieàn vaø töông ñöông tieàn lôùn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc söû duïng do coù söï haïn cheá cuûa phaùp luaät hoaëc caùc raøng buoäc khaùc maø doanh nghieäp phaûi thöïc hieän.33. Coù nhieàu tröôøng hôïp trong soá tieàn dö vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng theå söû

duïng cho hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc. Ví duï: Caùc khoaûn tieàn nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc; caùc quyõ chuyeân duøng; kinh phí döï aùn…

Phuï luïc 1(Maãu Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä aùp duïng cho doanh nghieäpkhoâng phaûi laø ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi

chính)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Maãu 1)(Theo phöông phaùp tröïc tieáp)

Ñôn vò tính:………Chæ tieâu Ma

õsoá

Kyø tröôùc

Kyø

naøy

1 2 3 4I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh1. Tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp dòch vuï vaø doanh thu khaùc2. Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù vaø dòch vuï3. Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng4. Tieàn chi traû laõi vay5. Tieàn chi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp6. Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh7. Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanhLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanhII. Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö1. Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc2. Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc3. Tieàn chi cho vay, mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc4. Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc5. Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc6. Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc7. Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chiaLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu töIII. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính

0102030405060420

21

22232425262730

31

323334353640506061

1. Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu2. Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh3. Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc4. Tieàn cho traû nôï goác vay5. Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính6. Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõuLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chínhLöu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (20 + 30 + 40)Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyøAÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teäTieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (50 + 60 + 61)

70

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Maãu 2)(Theo phöông phaùn giaùn tieáp)

Ñôn vò tính:………

Chæ tieâu Maõ

soá

Kyø tröôùc

Kyø

naøy

1 2 3 4I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh1. Lôïi nhuaän tröôùc thueá2. Ñieàu chænh cho caùc khoaûn- Khaáu hao TSCÑ- Caùc khoaûn döï phoøng- Laõi, loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän- Laõi, loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö- Chi phí laõi vay3. Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh tröôùc thay ñoåi voán löu ñoäng- Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi thu- Taêng, giaûm haøng toàn kho- Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi traû (khoâng keå laõi vay phaûi traû, thueá thu nhaäp phaûi noäp)- Taêng, giaûm chi phí traû tröôùc- Tieàn laõi vay ñaõ traû- Thueá thu nhaäp ñaõ noäp- Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh- Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanhLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanhII. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö1. Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc2. Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc3. Tieàn chi cho vay, mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc4. Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc5. Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc6. Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc7. Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän

01

0203040506

080910

11121314151620

21

22

232425262730

3132

33

ñöôïc chiaLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu töIII. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính1. Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu2. Tieàn chi tra voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh3. Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc4. Tieàn cho traû nôï goác vay5. Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính6. Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõuLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chínhLöu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (20 + 30 + 40)Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyøAÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teäTieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (50 + 60 + 61)

3435364050606170

Phuï luïc 2(Maãu Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä

aùp duïng cho ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø caùc toå chöùc taøi chính)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ(Theo phöông phaùp tröïc tieáp)

Ñôn vò tính:…………..

Chæ tieâu Maõ

soá

Kyø tröôùc

Kyø

naøy

1 2 3 4

I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh1. Tieàn chi cho vay2. Tieàn thu hoài cho vay3. Tieàn thu töø hoaït ñoäng huy ñoäng voán4. Traû laïi tieàn huy ñoäng voán5. Nhaän tieàn göûi vaø traû laïi tieàn göûi cho ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø toå chöùc taøi chính khaùc6. Göûi tieàn vaø nhaän laïi tieàn göûi cho ngaân haøng, toå chöùc tín duïng vaø caùc toå chöùc taøi chính khaùc7. Thu vaø chi caùc loaïi phí, hoa hoàng dòch vuï8. Tieàn laõi cho vay, laõi tieàn göûi ñaõ thu9. Tieàn laõi ñi vay, laõi tieàn göûi ñaõ traû10. Laõi, loã mua, baùn ngoaïi teä11. Tieàn thu vaøo hoaëc chi ra veà mua, baùn chöùng khoaùn ôû doanh nghieäp kinh doanh chöùng khoaùn12. Tieàn chi mua chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi13. Tieàn thu töø baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi14. Thu nôï khoù ñoøi ñaõ xoaù soå15. Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh16. Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanhLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanhII. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö1. Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc2. Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc3. Tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc vì muïc ñích ñaàu tö4. Tieàn thu töø baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc vì muïc ñích ñaàu tö5. Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc6. Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc7. Tieàn thu coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia8. Tieàn thu laõi cuûa hoaït ñoäng ñaàu töLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu töIII. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính

0102030405

06

0708091011

121314151620

21

22

23

24

2526272830

31

3233343536405060

1. Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu2. Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh3. Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc4. Tieàn chi traû nôï goác vay5. Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính6. Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõuLöu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chínhLöu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (20 + 30 + 40)Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyøAÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teäTieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (50 + 60 + 61)

6170

Qd 165 31.12.02 cmkt (d2)

Documents