ÂPURAÇÃO DO E-lAlUR/lACS/iRlPIS/COFINS (Resumo dos Ajustes e Controles por Contas Analíticas e Subcontas) (Aplicável ao lucro Real e ao lucro Presumido)- lei nº 12.97312014 + DESTAQUES: • CONTAS E SUBCONTAS - Obrigatoriedade para ajustes na apuração do e-Lalur e e-Lacs • JUROS CAPITAL PRÓPRIO - Novas Alíquotas e Limite dedutível • GANHO DE CAPITAl- Nova Alíquota tributável • ESTIMATIVA MENSAL - Novos percentuais para determinar a Base de Cálculo do IR • Pj RESULTANTE DE INCORPORAÇÃO - novo regime de tributação • SUBVENÇÃO PARA INVESTIMENTOS - Alterado o critério para Isenção do IR • DEPRECIAÇÃO DO IMOBILIZADO - Momento fiscal da dedutibilidade • PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - Príncipais cuidados na hora de calcular o lRP]/CSLL • "CPP" ou "CPRB" - Resumo da opção que traz melhor economia tributária • VARIAÇÃO CAMBIAL - Mudança de critério durante o ano • PIS/COFINS - Receita Financeira • CSll Novas Alíquotas
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ÂPURAÇÃO DO E-lAlUR/lACS/iRlPIS/COFINS (Resumo dos Ajustes e Controles por Contas Analíticas e Subcontas) (Aplicável ao lucro Real e ao lucro Presumido)- lei nº 12.97312014
+ DESTAQUES:
• CONTAS E SUBCONTAS - Obrigatoriedade para ajustes na apuração do e-Lalur e e-Lacs
• JUROS CAPITAL PRÓPRIO - Novas Alíquotas e Limite dedutível
• GANHO DE CAPITAl- Nova Alíquota tributável
• ESTIMATIVA MENSAL - Novos percentuais para determinar a Base de Cálculo do IR
• Pj RESULTANTE DE INCORPORAÇÃO - novo regime de tributação
• SUBVENÇÃO PARA INVESTIMENTOS - Alterado o critério para Isenção do IR
• DEPRECIAÇÃO DO IMOBILIZADO - Momento fiscal da dedutibilidade
• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO - Príncipais cuidados na hora de calcular o lRP]/CSLL
• "CPP" ou "CPRB" - Resumo da opção que traz melhor economia tributária • VARIAÇÃO CAMBIAL - Mudança de critério durante o ano
• PIS/COFINS - Receita Financeira
• CSll Novas Alíquotas
CAPíTULO I - INTRODUÇÃO ............................................................. 23
2.2. Novas NBC publicadas a Partir de 12.11.2013 - Efeitos Tributá-rios ................................................................................................... 25
2.3. Quais Empresas Obrigadas às Regras Contábeis Internacionais.. 26
2.4. Quadro-resumo Conteúdos por Capítulos da Lei ..................... 26
3. NOVA LEGISLAÇÃO FISCAL X CONTABILIDADE SOCIETÁRIA....... 30
4. NORMAS EDITADAS PELA RFB CONSOLIDA AS ALTERAÇÕES DA LEI Nº 12.973/2014 ................................................................................ 31
5. VIGÊNCIA DA LEI Nº 12.97312014....................................................... 33
1. PROCEDIMENTOS INICIAIS PARA ADOÇÃO DA LEI........................ 35
1.1. Entendendo o que foi Início e Fim do RTT (Regime Tributário Transitório) .................................................................................. 35
1.2. Adoção Inicial das Regras Fiscais da Lei em 2014....................... 36
1.3. Opção Inicial pela Manutenção do RTT em 2014 ....................... 37
1.4. Local da "Opção pela Lei em 20 H" .... ........................... .............. 37
12 Apuração do e-Lalur/LACSIIRlPIS/Cofins
1.5. Obrigações Fiscais Principais .................................................... 39
1.6. Operações de Incorporação, Fusão e Cisão - IniciaL.................. 39
1.7. Diferença Inicial do Ativo e Passivo em 31.12.2013/2014........... 40
1.7.1. Diferença positiva do Ativo em 2013/2014 ..................... 40
1.7.2. Diferença negativa do Ativo em 2013/2014..................... 43
1.8. Prejuízos Não Operacionais Saldos Iniciais............ ................... 49
1.9. Contrato de Concessão de Serviços Públicos Inicial................. 49
1.10. CPC (Novos Pronunciamentos Contábeis) a Serem Publicados. 50
LU. Resumo sobre Adoção Inicial da Aplicação da Lei nº 12.973...... 52
2. DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AOS SÓCIOS NO REGIME DO LU-CRO REAL.............................................................................................. 53
2.1. Lucros Apurados no Período 2008 a 2013 - Isenção do IRFonte - Lucro Rea1.......................................... ........................................ 53
2.2. Lucros Apurados no Ano de 2014 Lucro ReaL......................... 54
2.3. Enfoque Contábil/Societário na Distribuição de Lucros.............. 55
2.4. Lucros Apurados a Partir de 2015 ............................................... 56
3. DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AOS SÓCIOS - NO REGIME DO LU-CRO PRESUMIDO .. ......... ..... .... ................................ ................ ....... .... ... 57
3.1. Lucros Apurados no Período 2008 a 2013 Isenção do IRFonte 57
3.2. Lucros Apurados no Ano de 2014 - Lucro Presumido ................ 57
3.3. Lucros Apurados a Partir de 2015 Lucro Presumido................. 60
4. JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO OCP) PERÍODO DE 2008 A 2014 61
5. MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (MEP) - PERÍODO DE 2008 A 2014...................................................................................... 61
6. CONTROLE POR SUBCONTAS- PROCEDIMENTOS A PARTIR DE 2015 ........................................................................................................ 62
CAPíTULO III-AJUSTEAVAlOR PRESENTE (AVP) EAJUSTEAVAlOR JUSTO (AVJ)......................................................................................... 65
1. AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) - CPC 12 ..................................... 66
1.1. Ativos Decorrentes de Operações de Longo Prazo ...................... 66
1.1.1. Aspectos contábeis Apuração do AVP no Ativo Contas a Receber ................................................................................... 66
1.1.2. IRP]/CSLL - Aspecto fiscal e AVP do Ativo...................... 67
1.1.3. Controle por subcontas e livro Razão Auxiliar................ 70
Sumário 13
1.2. Passivos Decorrentes de Operações de Longo Prazo ................... 71
1.2.1. Aspectos contábeis - Apuração do AVP no Passivo -Contas a Pagar .... ..... .............. ..... ............ ... ..... ............ ..... 71
1.2.2. IRPj/CSLL - Tratamento fiscal do AVP do Passivo .......... 74
1.3. PIS/Cofins - AVP na Apuração da Base de Cálculo e dos Créditos. 80
1.3.1. Base de Cálculo do PIS/Cofins - AVP............................... 80
1.3.2. Créditos de PIS/Cofins - Regra geral- AVP ..................... 82
1.4. Receita Bruta e o AVP................................................................... 84
1.5. Lucro da Exploração e AVP.......................................................... 85
1.6. Ganho e Capital- AVP na Baixa de Bens do ANC ....................... 85
1.6.1. Lucro Presumido (IRPj/CSLL) - Ganho de capitaL........ 85
1.6.2. Lucro arbitrado (IRPj/CSLL) - Ganho de capital............ 87
1.6.3. Lucro real (IRPj/CSLL) - Ganho de capital..................... 87
1.7. Arrendamento Mercantil e AVP ................................................... 88
1.8. Variação Cambial - Ajuste a Valor Presente. ..... ... ........... ............. 89
2. AJUSTE A VALOR JUSTO (AVj) - CPC 46 ............................................. 89
2.1. Diferença entre "Ajuste a Valor justo (AVj) " , "Ajuste a Valor Presente (AVP)" e "Ajuste a Valor Recuperável (AVR) " ............... 89
2.2. Avaliação de Ativo ou Passivo a Valor justo (AVj) - Lucro Real.. 90
2.2.1. Ganho com base no Valor justo....................................... 90
2.2.2. Perda com base no Valor justo ........................................ 95
2.3. Mudança do Lucro Presumido para Lucro Real - Avaliação a Va-lor justo....... ... .... ......................... ............................... ..... ... ... ...... 96
2.4. Subscrição de Capital Social Feita por Meio de Bens a Valor jus-to - Lucro ReallCSLL......... ........... ........ ............ ............... ............. 98
2.4.1. Ganho de bem avaliado ao Valor justo - SubscriÇão de capital.............................................................................. 98
2.4.2. Perda de bem avaliado ao Valor justo - Subscrição de
2.7. Lucros Distribuídos aos Sócios Lucro Presumido ..................... 130
2.8. Regime de "COMPETÊNCIA" ou de "CAIXA" Lucro Presu-mido............................................................................................. 133
2.9. Avaliação a Valor justo (AVj) - Lucro Presumido ........................ 134
2.10. Arrendamento Mercantil na Arrendadora - Lucro Presumido ..... 135
2.11. Permuta de Imóveis - Lucro Presumido ...................................... 135
2.12. Alienação do Bem (ANC) - Lucro Presumido.............................. 136
2.13. Resultante de Incorporação ou Fusão.......................................... 137
2.14. Resumo da Apuração do Lucro Presumido.................................. 137
2.15. SubContas no Regime do Lucro Presumido ................................ 143
Sumário 15
CAPíTULO V - PIS E COFINS ............................................................... 145
2. IMPORTAÇÃO - PIS/COFINS - REGIME NÃO CUMULATIVO ............ 151
3. REGIME NÃO CUMULATIVO - PIS/COFINS........................................ 151
3.1. Base de Cálculo da Incidência do PIS/Cofins - Exclusões da Re-ceita Bruta .................................................................................... 151
3.2. Créditos PIS/Cofins - Regime Não Cumulativo........................... 154
3.2.1. Tipos de créditos do PIS/Cofins - Novidades e exemplos 154
3.2.2. Arrendamento financeiro - Crédito na pessoa jurídica ar-rendatária................................................................................ 156
3.2.3. Vedado tomar crédito do PIS/Cofins ............................... 157
3.2.4. Ajuste a Valor Presente (AVP) - Crédito de PIS/Cofins ... 158
3.2.5. Créditos de PIS/Cofins nos contratos de concessão de serviços públicos ............................................................. 159
3.2.6. Ativo Não Circulante mantido para venda - PIS/Cofins.. 161
4. SOCIEDADES DE ADVOGADOS E SOCIEDADES COOPERATIVAS PIS/COFINS .................. ............................................................... ........... 163
5. CONSTRUÇÃO CIVIL - PRORROGAÇÃO DO PRAZO NO CUMULA-TIVO - PIS/COFINS ................................................................................ 163
CAPíTULO VI - REGRAS ESPECÍFICAS PARA IRPj/CSll ..................... 165
1. AMORTIZAÇÃO DO INTANGÍVEL (CPC 04)....................................... 165
2.3.2. Tratamento tributário no IRP]/CSLL - Contraprestações AMO.............................................................................. 170
2.4. Contratos Não Tipificados como Arrendamento MercantiL....... I7l
2.4.1. Elementos contabilizados como arrendamento mercan-til por força de normas contábeis .................................... 171
2.5. Arrendamento Mercanúl- Crédito PIS/Cofins na Contraprestação. 172
2.6. Arrendamento Mercantil Não Sujeito à Lei nº 6.099/1974 - Cré-ditos de PIS/Cofins....................................................................... 173
3. ATIVIDADE IMOBILIÁRIA - COMPRA. E VENDA, LOTEAMENTO, INCORPORAÇÃO E CONSTRUÇÃO DE IMÓVEIS .............................. 176
3.1. Pennuta de Imóveis Momento da Tributação da Parcela do Lu-cro Bruto ...................................................................................... 176
3.2. Venda a Prazo ou em Prestações (Recebimento depois do Fim do Período) - Compra e Venda, Loteamento, Incorporação e Construção de Imóveis.............. .................... ....... ......... ....... ....... 178
3.3. Reconhecimento da Receita Aspecto Contábil (ICPC 02 e OCPC 01) .................................................................................... 180
3.4. Permuta de Unidade Imobiliária e Ativo ..................................... 181
4. BEM DE PEQUENO VALOR REGISTRADO PARA DESPESA - LIMITE 182
5. CONTRATO DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PúBLICOS (ICPC 01) ...... 184
5.1. Receita de Contrato de Concessão de Serviço Público Lucro Real. 186
5.2. Estimativa Mensal Lucro Real- Concessão de Serviço Público 187
5.3. Receita de Contrato de Concessão de Serviços Públicos - Lucro Presumido ou Arbitrado .............................................................. 188
5.4. PIS/Cofins - Receitas de Contratos de Concessão de Serviços Públicos. ......... ..... ................................... ........ ....... ...................... 188
5.5. PIS/Cofins - Créditos nos Contratos de Concessão de Serviços Públicos ....................................................................................... 189
5.6. Contrato de Concessão de Serviços Públicos Adoção Inicial da Lei em 2013/2014 ........................................................................ 189
5.7. Ativo Financeiro Reconhecimento da Receita - Lucro Real...... 190
Sumário 17
6. CUSTOS ESTIMADOS DE DESMONTAGENS (CPC 25 E 27) .............. 190
6.1. Registro Contábil......................................................................... 190
6.2. Dedutilidade dos Custos de Desmontagem ................................. 191
1I.5. Ganho por Compra Vantajosa (Deságio) - Incorporação, Fusão ou Cisão ....................................................................................... 213
11.6. AVJ na Sucedida Transferida para a Sucessora - Incorporação, Fusão ou Cisão ............................................................................ 215
11. 7. Evento Realizado com Controlada por Estágio Incor-poração, Fusão e Cisão ................................................................ 216
11.8. Participação Societária Avaliada a Valor Justo ....... ...................... 217
11.9. Incorporação de Empresa Não Controlada.................................. 217
11.10. Incorporação, Fusão e Cisão Ocorrida até 31.12.2017................ 218
11.11. Resultante de Incorporação ou Fusão.... ....................... ............... 22.0
17.3. Ponto de Vista Fiscal- Desdobramento do Custo ....................... 241
17.4. Compra Vantajosa (Deságio) Participação Avaliada pelo MEP. 244
17.4.1. Investimento avaliado pelo MEP Compra vantajosa (deságio) .......................................................................... 244
17.4.2. Compra vantajosa (deságio) - Participação não avaliada pelo MEP ......................................................................... 246
17.5. Regras para Realização do MEP em cada Balanço ....................... 246
17.6. Registro do MEP e dos Lucros Recebidos pela Investidora - Con-tabilização e Tratamento Fiscal do MEP ...................................... 247
17.6.1. Registro contábil do MEP ................................................ 247
17.6.2. Tratamento fiscal do resultado do MEP Nacional e ex-terior ................................................................................ 248
17.7. Constituição e BaLxa do Saldo do "Mais-valia" ou "Menos-valia" ou Ágio na Investidora................................................................. 249
17.7.1. Pela constituição da "mais-valia" e "ágio" ....................... 249
17.7.2. Baixa pelo valor igual da "mais-valia" na investidora...... 250
17.7.3. Baixa da "mais-valia" Diferentes bens de sua origem ou superior. .... .................. ..................... ............... ......... 252
17.7.4. Constituição e baixa da "menos-valia" na investidora.... 253
Sumário 19
17.8. Amortização da "Mais-valia", "Menos-valia" e do "Ágio! Goodwill" .. .......................... ................. ...... .......... .... .............. 255
17.9. Ganho ou Perda de Capital na Venda de Participação Societária sujeita ao MEP ............................................................................. 256
17.10. Aquisição de Participação Societária em Estágios........................ 257
17.11. Subscrição de Capital Social Feita por Meio da Entrega de Bens - Ganho ou Perda........ ...................................... ..... .............. .... .... 259
18. PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS E PREJUÍZOS FISCAIS.................. 261
18.1. Saldo de Prejuízo Não Operacional em 31.12.2013 .................... 261
18.2. Regra Vigente a partir de I g.01.2014/2015 - Ativo Não Circulante 261
19.2. Regras Fiscais para Dedutibilidade da Receita do Prêmio ........... 266
20. RECEITA BRUTA E RECEITA LÍQUIDA - AMPLIADO O SEU CON-CEITO ................................................................................................. 267
21. SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTO (CPC 07)................................. 270
21.1. Aspecto Contábil- Receita de Subvenção.................................... 270
21.2. Aspecto Fiscal do IRPj/CSLL - Receita de Subvenção ................. 271
21.3. Receita de Subvenção no Lucro da Exploração ........ ................... 273
27. CSLL NO SETOR FINANCEIRO NOVAS ALÍQUOTAS....................... 279
27.1. Alíquotas da CSLL ....................................................................... 280
27.2. Lucro Real Trimestral- 3Q Trimestrel2015 Qul./Ago./Set.) (artigo 2Q da IN RFB nQ 1.591/2015) ....................................................... 280
27.3. Lucro Real com Base na Receita Bruta Mensal (Artigo 3Q da IN RFB nº 1.591/2015) ..................................................................... 281
Sumário 19
17.8. Amortização da "Mais-valia", "Menos-valia" e do "Ágio/ Goodwill" ............ ................. ...................... ............... ........ ..... 255
17.9. Ganho ou Perda de Capital na Venda de Participação Societária sujeita ao MEP ............................... ... ............................... ............ 256
17.10. AquisiçãO de Participação Societária em Estágios........................ 257
17.11. Subscrição de Capital Social Feita por Meio da Entrega de Bens - Ganho ou Perda......................................................................... 259
18. PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS E PREJUÍZOS FISCAIS.................. 261
18.1. Saldo de Prejuízo Não Operacional em 31.12.2013 .................... 261
18.2. Regra Vigente a partir de .01.2014/2015 - Ativo Não Circulante 261
27. CSLL NO SETOR FINANCEIRO NOVAS ALÍQUOTAS....................... 279
27.1. Alíquotas da CSLL ....................................................................... 280
27.2. Lucro Real Trimestral- 39 Trimestrel2015Qul./Ago./Set.) (artigo 29 da IN RFB n9 1.59112015) ....................................................... 280
27.3. Lucro Real com Base na Receita Bruta Mensal (Artigo da IN RFB n9 1.591/2015) ..................................................................... 281
20 Apuração do e-La(ur/LACS/IRlPIS/Cofíns
27.4. Lucro Real com Base em Balancete Acumulado (Balancetes Encerrados a partir de 1º.09.2015 ou 1º.1O.2015) (parágrafo úni-co, artigo da IN RFB nº 1.591/2015) ....................................... 281
27.4.1. Critério para apuração proporcional (a partir .09.2015/1 º.1O.2015) .................................................. 281
27.4.2. Cálculo da CSLL proporcional de Setembro até Dezembro/2015 Critério alternativo (artigo 4º da IN RFB 1.591/2015) ..................................................................... 282
28. DESONERAÇÃO DA FOLHA - OpçÃO PELA TRIBUTAÇÃO DA CPRB.. 283
1.1. Adoção pela Lei em 2014 - Regras Fiscais Aplicáveis ... ......... ... ... 292 1.2. Regime de Apuração dos Lucros, Rendimentos e Ganhos do Ex-
terior ............................................................................................ 292 1.3. Período de 2002 a 2013 - Momento da Tributação dos Lucros do
2. CONTROLADAS NO EXTERIOR - TRATAMENTO TRIBUTÁRIO ....... 294 2.1. Lucros e Prejuízos Oriundos de CONTROLADA no Exterior..... 294
2.1.1. Subconta individualizada de investimento no exterior ... 294 2.1.2. Conversão para real do lucro do exterior.. ................ ...... 295 2.1.3. Ajuste positivo do MEP de controlada no exterior Mo-
mento da tributaçãO do IRPj/CSLL no BrasiL................ 295 2.1.4. Pagamento em parcelas do IRPj/CSLL - Controladas no
exterior ... ...................................... ................................... 296 2.1.4.1. Pagamento em 8 anos do imposto sobre lucros
no exterior........................................................ 296 2.1.4.2. Condição para o pagamento do IR em parcelas
dos lucros do exterior....... .... .... .... ..... ........ ... ...... 300 2.1.4.3. Atualização das parcelas..................................... 300
2.1.5. Prejuízo apurado "antes" e "depois" da Lei de Controla-da no Exterior - Critério de compensação....................... 301
2.1.6. Atividades de afretamento e prospecção e exploração de petróleo e gás... .... ..... .... .... .... .... ........ ... ..... .... ..... ........ ...... 303
2.1. 7. Resultado da filial ou da sucursal no exterior .. ..... .... ...... 304
2.1.8. Equiparação - Coligada à controladora ........................... 304
Sumário 21
2.2. Consolidação de Lucros com Prejuízos de Controladas no Exterior 305
2.2.1. Resultado Positivo da Consolidação de controladas no extelior ............................................................................ 311
2.2.2. Resultado Negativo da Consolidação de controladas no exterior. .... .... ............. ..... ...... ............ .... ..... ...................... 311
2.2.3. Quando não houver consolidação de lucros e prejuízos no exterior......... ............................... ...... ....................... 312
2.2.4. Imposto pago pela controlada no exterior - Dedução na consolidação ................................... '" .... ... .... .... ..... .......... 313
2.3. Deduções do IR Pago no Exterior pela Controlada e Outras....... 314
2.3.1. Compensação do IR pago no exterior - Condição e limite.. 314
2.3.2. Parcela excedente na dedução - Tratamento na CSLL..... 316
2.3.3. Imposto de Renda na consolidação de lucros e prejuízos de controladas no exterior............................................... 316
2.3.4. Incentivo de crédito presumido Atividades específi-cas no exterior............................................................... 316
2.3.5. IRFonte sobre rendimentos obtidos de controlada no exterior............................................................................ 317
2.3.6. Participações da controlada no exterior em pessoas jurí-dicas domiciliadas no Brasil............................................ 318
2.3.7. Preço de transferência - Dedução do valor adicionado ... 319
2.3.8. Resumo das deduções do imposto pago pelas controla-das no exterior....... .... ...... ..................... ........................... 320
2.4. Quadro-resumo - Lucro, Prejuízo, Pagamento em Parcelas e Consolidação na Controlada no Exterior ............. ....... ............ .... 322
3. COLIGADAS NO EXTERIOR TRATAMENTO TRIBUTÁRIO.............. 325
3.1. Lucro de Coligada no Exterior - Momento da Tributação do IRP]/CSLL .............. ............. ......... ...... .... ............... ........ ............... 325
3.2. Descumprimento das Regras pela Coligada no Exterior ............. 327
3.3. IRFonte sobre Dividendos Distribuídos por Coligada no Ex-terior ...................................................................................... 328
3.4. Quadro-resumo sobre Lucro e Prejuízo de Coligada no Exterior.. 329
3.5. Resumo das Deduções do Imposto Pago pelas Coligadas no Ex-terior ............................................................................................ 330
3.6. Equiparação da Coligada à Controladora no Brasil - Reflexo ...... 330
4. DEFINIÇÕES PARA FINS DE TRIBUTAÇÃO DE LUCROS DO EXTE-RIOR ............................ , ........................................................................... 332
22 Apuração do e-Lalur/LACS/IRlPIS/Cofins
4. L Equiparação à Controladora - Conceito .............. ........................ 332
4.2. Renda Ativa Própria e Subtributação - Conceito ......................... 333
5. DEMONSTRATIVOS A SEREM TRANSMITIDOS VIA SPED ECF ........ 334
5.L Demonstrativo de Resultados no Exterior ................................... 335
5.2. Demonstrativo de Consolidação .................................................. 335
5.3. Demonstrativo de Prejuízos Acumulados no Exterior................. 336
5.4. Demonstrativo de Rendas Ativas e Passivas ................................ 337
5.5. Demonstrativo do Imposto Pago no Exterior .............................. 337
5.6. Demonstrativo de Estrutura Societária ........................................ 338
5.7. Demonstrativo de Resultados no Exterior Auferidos por Inter-médio de Coligadas em Regime de Caixa... ......................... ........ 338
6. PESSOA FÍSICA RECEBE LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DO EXTERIOR.............................................................................................. 339
7. TRATADOS OU CONVENÇÕES INTERNACIONAIS PARA EVITAR A BITRIBUTAÇÃO...................................................................................... 340