Psak 61-akuntansi-hibah-pemerintah-ias-20-gov-grant-240911

PSAK 61AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAH DAN PENGUNGKAPANBANTUAN PEMERINTAHBANTUAN PEMERINTAH

Presented:Dwi MartaniDwi Martani

1

Ruang Lingkup

Akuntansi dan pengungkapan atas hibahi t hpemerintah

Pengungkapan atas bentuk lain bantuanpemerintah

2

Ruang Lingkup – Tidak Termasuk

Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibahpemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkanpemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkandampak dari perubahan harga atau informasi tambahanyang memiliki sifat serupaBantuan pemerintah yang diberikan kepada entitasdalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukanlaba atau rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaatg p j ,yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitaspajak penghasilanP ti i i i t h d l k ilik titPartisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas

3

Definisi

Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansipemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupunpemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupuninternasional

Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifikkepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhip p y gkualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikansecara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhikondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/ataukondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/ataupembangunan infrastruktur di daerah yang sedangberkembang atau pemberlakuan batasan perdaganganterhadap pesaingterhadap pesaing

4

Definisi (2)

Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalambentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagaibentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagaiimbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masadepan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitandengan kegiatan operasi entitas tersebut tidak termasukdengan kegiatan operasi entitas tersebut, tidak termasukjenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintahyang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangannormal

5

Definisi (3)

Hibah yang terkait dengan aset hibahpemerintah yang kondisi utamanya adalahbahwa entitas yang memenuhi syarat harus

l k k b li b tmelakukan pembelian, membangun ataumembeli aset jangka panjang. Kondisi tambahanmungkin juga ditetapkan dengan membatasimungkin juga ditetapkan dengan membatasijenis atau lokasi aset atau periode aset tersebutdiperoleh atau dimilikipHibah yang terkait dengan penghasilan hibahpemerintah selain yang terkait dengan aset

6

Hibah Pemerintah – Pengakuan

Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai:entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebutentitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut, danhibah akan diterima

Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibahdengan hibah

Hibah pemerintah yang menjadi piutang atas kompensasi beban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkaitbeban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkait di masa depan diakui dalam laba rugi pada periode hibah menjadi piutang

7

Hibah Pemerintah – Pendekatan

Pendekatan modal >>> luar laba rugiHibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada p y y g ppembayaran kembaliHibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya

Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugiHibah adalah penerimaan dari selain pemegang sahamHibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban)Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan

j k bij k fi k lperpanjangan kebijakan fiskal

Pendekatan penghasilan yang digunakan

8

Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter

Nilai wajar aset nonmoneter dapat dit t kditentukan

Aset dan hibah pada nilai wajar

AlternatifAset dan hibah pada jumlah nominal

9

Hibah Pemerintah – Penyajian

Hibah pemerintah terkait dengan asetPenghasilan ditangguhkan, atauPengurang jumlah tercatat aset

Hibah pemerintah terkait denganp gpenghasilan

Pendapatan (laba rugi), ataup ( g ),Pengurang beban

10

Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali

Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi (prospektif)akuntansi (prospektif)

Hibah pemerintah terkait dengan asetp gMengurangi penghasilan ditangguhkan, atauMeningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan seandainya tidak adapenyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi)

Hibah pemerintah terkait dengan penghasilanSaldo kredit tangguhan yang belum diamortisasiJika melebihi diakui segera dalam laba rugiJika melebihi, diakui segera dalam laba rugi

11

Bantuan Pemerintah

Tidak memiliki nilai memadai, misal saran t k i d Cteknis dan pemasaran cuma-Cuma

Tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal, misal kebijakan p g g , jpengadaan yang menghasilkan sebagian penjualan entitasp j

12

Pengungkapan

Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibahpemerintah termasuk metode penyajianpemerintah, termasuk metode penyajianSifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalamlaporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuanpemerintah yang mana entitas memperoleh manfaatlangsung atas bantuan tersebutKondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yangKondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui

13

Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi

Tanggal efektif1 Januari 2012Penerapan dini diperkenankan

Ketentuan transisiKetentuan transisiPerubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25), atauDiterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi tagihan atau harus dibayar kembali j g ysetelah tanggal efektif

14

Ilustration 1

The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:

The government makes a grant to a start-up entity writing teaching software for children with learning difficulties. The purpose of the grant is to help with general financing on start up and there are no further conditions attaching to the grantfinancing on start up, and there are no further conditions attaching to the grant. The grant should be recognised in full immediately that it is receivable. This grant has been provided for the purpose of giving immediate financial support to the entity.

A manufacturing entity sets up a plant in an area of high unemployment. A grant of CU4 million is receivable if it continues to employ at least 100 people over a period of four years. It is highly probable it will do so. CU2 million of the grant is to be received immediately and a further CU2 million is receivable in four years’ time.Since there is reasonable assurance that the conditions attaching to the grant will be met, the grant is recognised as income evenly over the four year period in , g g y y pwhich the entity incurs the costs of employing the 100 people.

15

Ilustration 1

The following government grants should be recognised in profit or g g g g ploss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:

An agricultural research entity is given land that belonged to the government to l b d i i f i h dset up a new laboratory and to investigate new farming methods.

This is a grant related to a non-monetary asset and, as such, it should probably be recognized when the costs of constructing the laboratory are incurred. Treatment will depend on the specific circumstances and whether there are conditions relating to the gift of land.

Free technical advice is provided by government employees to help an export entity to market its new technology in North Americaentity to market its new technology in North America.Free technical advice is likely to be a grant that cannot reasonably have a value placed upon it and therefore should not be recognized.

16

Ilustration 2

An entity purchased an item of equipment for CU100,000on 1 January 2007. It will depreciate this machinery on astraight-line basis over its useful economic life of fiveyears, with a zero residual value. Also on 1 Januaryyears, with a zero residual value. Also on 1 January2007, the entity received a government grant ofCU10,000 to help finance this equipment.

Under the netting-off method the grant and theequipment should be shown in the statement ofcomprehensive income for the year to 31 Decembercomprehensive income for the year to 31 December2007 and in the statement of financial position at thatdate as follows:

17

Ilustration 2

Statement of financial positionProperty, plant and equipment

Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000)D i ti (18 000) (CU90 000 / 5 )Depreciation (18,000) (CU90,000 / 5 years)Carrying amount 72,000

Statement of comprehensive incomeExpense: Depreciation CU18,000

Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position y pat that date as follows:

18

Ilustration 2

Statement of financial positionProperty, plant and equipment

Cost 90,000 (CU100,000 less grant of CU10,000)D i ti (18 000) (CU90 000 / 5 )Depreciation (18,000) (CU90,000 / 5 years)Carrying amount 72,000

Statement of comprehensive incomeExpense: Depreciation CU18,000

Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position y pat that date as follows:

19

Ilustration 2

Statement of financial positionP t l t d i tProperty, plant and equipmentCost 100,000Depreciation (20,000) (CU100,000 / 5 years)( ) ( y )Carrying amount 80,000Deferred income 8,000 (CU10,000 less amount recognised in

profit or loss in year of CU2,000)profit or loss in year of CU2,000)

Statement of comprehensive incomeExpense: Depreciation CU20,000Income: Deferred income CU2,000 (CU10,000 / 5 years)

Note: The overall profit effect is the same with each method but theNote: The overall profit effect is the same with each method but the presentation is different.

20

Review 1

Which TWO of the following statements are correct gaccording to IAS20 Government grants and government assistance?A Any adjustment needed when a government grant becomesA. Any adjustment needed when a government grant becomes

repayable is accounted for as a change in accounting estimateB. In respect of loans from the government at an interest rate of

0% an imputed interest charge should be made in profit or loss0%, an imputed interest charge should be made in profit or lossC. Where conditions apply to a government grant, it should only be

recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be metconditions will be met

D. A government grant should not be recognized until it is received in cash

21

Review 2

The Cuanza Company purchased a major new piece of p y p j pmachinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful life of 10 years assuming a zero residual valueuseful life of 10 years, assuming a zero residual value. Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this

himachinery.According to IAS20 Government grants and government assistance, which, if either, of the following methodsassistance, which, if either, of the following methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 December 20Xof financial position at 31 December 20X

22

Review 2

A. Method 1 onlyB. Method 2 onlyyC. Neither methodD. Method 1 or Method 2

23

TERIMA KASIHDwi MartaniDepartemen Akuntansi [email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martanihttp://staff.ui.ac.id/martani08161932935 atau 081318227080

24