Transfer Pricing Course
PSAK 24IMBALAN KERJA1Latar BelakangUntuk melaporkan perubahan kewajiban imbalan pasti dan aset program didefinisikan dengan cara yang lebih mudah dipahamiBeberapa opsi penyajian diizinkan dalam standar yang ada, membatasi komparabilitas opsi ditiadakanAmandemen diperlukan untuk mengklarifikasi area dimana keragaman dalam praktik yang ada Penyempurnaan pengungkapan tentang risiko yang timbul dari program imbalan pasti yang diperlukan 22PerubahanPERUBAHAN YANG SIGNIFIKAN Pengakuan keuntungan dan kerugian aktuaria Perubahan komponen imbalan pasti dan aset program Persyaratan pengungkapan
PERUBAHAN LAINNYA Imbalan kerja jangka pendek Pesangon Perubahan penting lainnya
33Perubahan Signifikan4PSAK 24 R 2010PSAK 24 R 20134Pengakuan Keuntungan dan Kerugian AktuariaPendekatan koridorLaporan posisi keuangan liabilitas neto secara signifikan dapat meningkatkan (kerugian aktuaria) atau penurunan (keuntungan aktuaria) pada saat adopsiLaba rugi dan penghasilan komprehensif lain peningkatan volatilitas OCI.Pendekatan laba rugiLaporan posisi keuangan tidak ada perubahan saat adopsiLaba rugi dan penghasilan komprehensif lain peningkatan volatilitas OCI dan mengurangi volatilitas laba rugi.Pendekatan melalui OCILaporan posisi keuangan tidak ada perubahan pada saat adopsiLaba rugi dan penghasilan komprehensif lain tidak ada perubahan pada saat adopsi55Komponen liabilitas imbalan pasti dan aset programBiaya jasa :Biaya jasa kiniBiaya jasa laluKeuntungan / kerugian atas penyelesaianBiaya jasa lalu akan dibebankan ketika ada perubahan atau kurtailmen program terjadi (terlepas dari vested atau tidak vested).
6PSAK 24 R 2010PSAK 24 R 2013Biaya jasa lalu adalah perubahan nilai kewajiban imbalan pasti atau jasa pekerja pada periode-periode lalu, yang berdampak terhadap periode berjalan akibat penerapan awal atau perubahan terhadap imbalan pascakerja atau imbalan kerja jangka panjang lain. Biaya jasa lalu adalah perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa pekerja pada periode-periode lalu, sebagai akibat dari amandemen program (pemberlakuan awal atau pembatalan, atau perubahan, program imbalan pasti) atau kurtailmen (penurunan signifikan yang dilakukan oleh entitas dalam hal jumlah pekerja yang ditanggung oleh program). 6Komponen liabilitas imbalan pasti dan aset programBiaya jasa keuntungan/kerugian penyelesainKeuntungan/kerugian atas penyelesaian diakui pada saat penyelesaian terjadi. Revisi pada komponen keuntungan/kerugian atas penyelesaian:
7PSAK 24 R 2010PSAK 24 R 2013Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian terdiri dari: Perubahan yang terjadi dalam nilai kini kewajiban imbalan pasti Perubahan yang terjadi dalam nilai wajar aset program Keuntungan dan kerugian aktuaria dan biaya jasa lalu yang belum diakui sebelumnya Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian adalah perbedaan antara: Nilai kini kewajiban imbalan pasti yang sedang diselesaikan, sebagaimana ditentukan pada tanggal penyelesaian Harga penyelesaian, termasuk setiap aset program yang dialihkan dan setiap pembayaran yang dilakukan secara langsung oleh entitas sehubungan dengan penyelesaian tersebut 7Komponen Bunga NettoTingkat diskonto mengacu pada bunga obligasi korporasi berkualitas tinggiBunga neto dipandang sebagai komponen yang terdiri dariPendapatan bunga atas aset programBiaya bunga atas liabilitas imbalan pastiBunga atas dampak batas dari asetKonsep mengenai imbal hasil yang diharapan atas program tidak digunakan lagi.88
Komponen pengukuran kembali Keuntungan dan kerugian aktuarial Hasil dari perubahan asumsi aktuaria dan penyesuaian Tidak mencakup perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti karena pemberlakuan awal, amandemen, kurtailmen, atau penyelesaian program imbalan pasti, atau perubahan imbalan terutang berdasarkan program imbalan pasti Imbal hasil atas aset program Entitas mengurangi dengan biaya pengelolaan aset program dan pajak apapun yang terutang oleh program itu sendiri (selain pajak yang termasuk dalam asuransi aktuaria yang digunakan untuk mengukur kewajiban imbalan pasti) Tidak termasuk jumlah yang dimasukan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto Perubahan dampak batas atas aset Tidak termasuk jumlah yang dimasukan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto
99
Pengungkapan persyaratan PengungkapanKarakteristik program imbalan pasti dan risiko yang terkait 1010
Pengungkapan persyaratan PengungkapanJumlah yang timbul dari program imbalan pasti dalam laporan keuangan Entitas mengungkapkan rekonsiliasi dari saldo awal ke saldo akhir dari: liabilitas (aset) imbalan pasti neto, yang menunjukan rekonsiliasi terpisah untuk: aset program; nilai kini kewajiban imbalan pasti; dampak batas atas aset. setiap hak penggantian beserta hubungan antara hak penggantian dan kewajiban terkait. Entitas melakukan pemisahan nilai wajar aset program ke dalam kelas yang dibedakan berdasarkan sifat dan risiko aset tersebut (sesuai pengungkapan yang diharuskan PSAK 68: Nilai Wajar). Entitas mengungkapkan asumsi aktuarial yang signifikan dalam penentuan nilai kini kewajiban imbalan pasti.
1111
Pengungkapan persyaratan PengungkapanJumlah yang timbul dari program imbalan pasti dalam laporan keuangan Komponen rekonsiliasi1212
Pengungkapan persyaratan Pengungkapan13Jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan 13Perubahan lainnya1414Perubahan lainnyaDefinisi penyelesaian program Transaksi yang mengeliminasi semua kewajiban hukum atau konstruktif atas sebagian atau seluruh imbalan dalam program imbalan pasti, selain pembayaran imbalan yang tercantum di ketentuan program
Akuntansi untuk pajak terutang program Estimasi kewajiban imbalan pasti termasuk nilai kini pajak terutang program jika pajak tersebut terkait dengan jasa sebelum tanggal pelaporan, atau terkait dengan manfaat yang dihasilkan dari jasa tersebut. Pajak lainnya harus dimasukkan sebagai pengurang imbal hasil aset program
Akuntansi untuk biaya administrasi Biaya administrasi diakui pada saat jasa administrasi diterima. Biaya yang terkait dengan pengelolaan aset program dikurangkan dari imbal hasil aset program 1515Perubahan lainnyaPesangon tidak tergantung pada jasa yang disediakan dimasa depan; adanya jangka waktu yang singkat antara penawaran dan penghentian; diakui ketika entitas tidak dapat lagi menarik tawaran imbalan tersebut (atau diakui lebih awal, jika merupakan bagian dari restrukturisasi yang lebih luas); diukur seperti imbalan kerja. Imbalan bergantung pada jasa yang disediakan di masa depan bergantung pada jasa yang disediakan dimasa depan; adanya jangka waktu yang panjang antara penawaran dan penghentian yang sebenarnya; tersedia di bawah skema yang sedang berlangsung; dicatat sebagai imbalan kerja karyawan.
1616Ruang LingkupImbalan KerjaImbalan Kerja Jangka PendekPesangonImbalan Paska KerjaImbalan KerjaJangka Panjang LainnyaImbalanJangka PendekAbsenBagi hasil atau BonusKontribusiPastiManfaatPastiPast service costCurrentService CostDiterapkan oleh pemberi kerja dalam pencatatan seluruh imbalan kerja, kecuali yang diatur dalam PSAK 53: Akuntansi Kompensasi Berbasis Saham.17PSAK 24 - Imbalan kerjaImbalan kerja yang diberikan kepada pekerja:Imbalan kerja jangka pendekImbalan pasca-kerja,Imbalan kerja jangka panjang lainnyaPesangon Pemutusan Kontrak Kerja (PKK)Imbalan berbasis ekuitasImbalan jangka pendek < 12 bulanImbalan jangka panjang seperti pensiunPesangon PKK diakui sebagai kewajiban dan beban jika, perusahaan berkomitmen untuk:memberhentikan seorang atau sekelompok pekerja sebelum tanggal pensiun normal; atau menyediakan pesangon bagi pekerja yang menerima penawaran mengundurkan diri secara sukarela.Imbalan berbasis ekuitas diatur dalam PSAK 53
1818Ruang Lingkup Imbalan Kerja19Tidak mengatur pelaporan oleh program imbalan kerja (PSAK 18)Imbalan kerja diberikan melalui:program formal;peraturan perundang-undangan atau peraturan industri; atau kebiasaan yang menimbulkan kewajiban konstruktif. 19DefinisiAset Program (plan assets)aset yang dimiliki oleh dana imbalan kerja jangka panjang (selain instrumen keuangan terbitan entitas pelapor yang tidak dapat dialihkan)polis asuransi yang memenuhi syarat.
20DefinisiBiaya jasa kini kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti pasti atas jasa pekerja dalam periode berjalan.Biaya jasa lalu kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti pasti atas jasa pekerja dalam periode lalu yang berdampak pada periode berjalan.Keuntungan dan kerugian aktuarial karena penyesuaian perbedaan asumsi dan dampak perubahan asumsi
21DefinisiImbalan kerja seluruh bentuk pemberian dari entitas atas jasa yang diberikan oleh pekerjaImbalan kerja jk panjang lainnya Imbalan kerja yang diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan saat pekerja memberikan jasa terkait. Imbalan kerja jk pendek imbalan kerja yang jatuh tempo 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa.
R201422Definisi23Imbalan kerja menjadi hak hak atas imbalan kerja yang tidak bergantung pada aktif atau tidaknya pekerja pada masa depanImbalan pascakerja imbalan kerja yang terutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya.Program imbalan pascakerja pengaturan formal/informal dimana entitas memberikan imbalan pascakerja bagi satu atau lebih pekerja.
DefinisiProgram iuran pasti entitas membayar kpd pengelola dana, tidak ada kewajiban entitas untuk membayar iuran lebih lanjut jika pengelola dana tidak cukup membayar jasaProgram imbalan pasti program imbalan pascakerja yang bukan merupakan program iuran pasti.
24KewajibanKewajiban hukum didasarkan pada suatu ketentuan hukum :kontrak kerja antara perusahaan dan karyawanUndang-Undang Ketenagakerjaan No 13 tahun 2003 hukum yang mengikat perusahaan dan karyawan
Kewajiban konstruktif :berdasarkan praktik baku masa lalu, danmenimbulkan ekspektasi kuat bahwa entitas akan melaksanakan tanggung jawab tersebut.
25Imbalan Kerja Jangka PendekJatuh tempo 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa.Jenis:
Upah, gaji, jaminanCuti berimbalan jangka pendekUang bagi laba/ utang bonusImbalan non moneterTidak ada asumsi aktuaria, jangka pendek sehingga tidak didiskontokan.26Contoh imbalan jangka pendek uPengakuan dan PengukuranDiakui saat pekerja telah memberi jasaLiabilitas jangka pendek sebagai:Liabilitas setelah dikurangi yang telah dibayar, beban dibayar dimuka jika terjadi kelebihan pembayaranBeban atau pernyataan lain membolehkan sbg biaya perolehanCuti berimbalan jangka pendekBoleh diakumulasi diakui pada saat pekerja memberikan jasa cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi diakui saat cuti terjadi27Contoh imbalan jangka pendek uImbalan - CutiEntitas mengakui biaya ekspektasian imbalan kerja jangka pendek dalam bentuk cuti berbayar :dalam hal cuti berbayar dapat diakumulasi, pada saat pekerja memberikan jasa yang menambah hak atas cuti berbayar di masa depan.dalam hal cuti berbayar tidak dapat diakumulasi, pada saat cuti terjadi.Entitas mengukur biaya ekspektasian dari cuti berbayar yang dapat diakumulasi sebagai jumlah tambahan yang diharapkan akan dibayar oleh entitas akibat hak yang belum digunakan dan telah terakumulasi pada akhir periode pelaporan.28IlustrasiPT. A memiliki 5 karyawan yang diberikan cuti berimbalan sebesar Rp 100.000 untuk 5 hari kerja. Selama tahun 2012, karyawan yang cuti 5 hari 1 orang sedangkan sisanya cuti 3 hari kerja.JIKA TIDAK DIAKUMULASIBeban cuti berimbalan1.700.000 (5+(4x3)x100.000)Kas1.700.000JIKA DIAKUMULASIBeban cuti berimbalan1.700.000 (5+(4x3)x100.000)Kas1.700.000Beban cuti berimbalan800.000 (4x2)x100.000)Utang gaji800.000
29Ilustrasi Imbalan Kerja Jangka PendekKaryawan Perusahaan XYZ diberikan hak untuk cuti tahunan yang dapat diakumulasikan cuti tahunan.Cuti tahunan yang tidak terpakai dapat dialihkan tanpa batas waktu dan harus dibayar secara tunai ketika karyawan meninggalkan perusahaan. Data beberapa tahun terakhir menunjukkan. karyawan menggunakan akumulasi cuti tahunan mereka selama periode lebih dari dua tahun. Pertanyaan Haruskah akumulasi cuti tahunan tidak terpakai tersebut diklasifikasikan sebagai imbalan kerja jangka pendek di bawah PSAK 24 (r2013)? Cuti tahunan yang tidak terpakai tidak akan memenuhi definisi manfaat jangka pendek karena tidak diharapkan akan diselesaikan seluruhnya dalam waktu 12 bulan setelah jasa yang diberikan oleh karyawan. 30Contoh imbalan jangka pendek uProgram Bagi Laba dan BonusSyarat pengakuan biaya pembayaran bagi laba dan bonus1Ada kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif sebagai akibat dari peristiwa masa lalu2Dapat diestimasi secara andalKewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran.31Contoh imbalan jangka pendek uPengungkapanPengungkapan dalam laporan keuangan jumlah gaji yang diterima oleh manajemen kunci direksi dan komisaris
Imbalan kerja jangka pendek untuk manajemen kunci sesuai dengan PSAK 732Contoh imbalan jangka pendek uImbalan PascakerjaElemen dari Proses PensiunEntitas
Investasi Manfaat(Pembayaran)Kontribusi Dana PensiunPekerja33Imbalan PascakerjaImbalan pascakerjaTunjangan purnakaryaImbalan pascakerja lainProgram imbalan pascakerjaImbalan pastiIuran pastibergantung pada substansi ekonomis dari setiap program
34Contoh imbalan jangka pendek uImbalan Paska KerjaEMPLOYERPENSION FUNDEMPLOYEECONTRIBUTIONSBENEFITDefined Contribution PlansDefined Benefit PlansDEFINEDVOLATILEVOLATILEDEFINEDRISK LIMITRISK LIMIT35Dana PensiunUndang-undang No.11 tahun 1992 tentang Dana Pensiun Program pascakerja dilakukan dengan pemupukan dana yang dikelola secara terpisah dari kekayaan pendiri, tidak diperkenankan membentuk cadangan dalam perusahaan untuk pembayaran imbalan kerja.Program yang didanai atau funded perusahaan menyediakan dana untuk pembayaran pensiun.Dana pensiun :Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) khusus untuk perusahaan pendiri atau mitra pendiri.Dana Pensiun Lembaga Keuangan (DPLK) dibentuk oleh bank atau perusahaan asuransi jiwa program pensiun iura. Peserta karyawan dari berbagai perusahaan (multi pemberi kerja) ataupun perorangan.
36Jenis ProgramKewajiban hukum terbatas pada jumlah yang disepakati sebagai iuran yang terpisah.Risiko aktuaria ditanggung pesertaProgram Iuran PastiProgram Manfaat PastiPerusahaan wajib menyediakan imbalan yang dijanjikan kepada pekerja maupun mantan pekerja.Resiko investasi dan aktuaria menjadi tanggungan perusahaanBentuk Program Program Multipemberi kerjaProgram Jaminan SosialProgram imbalan pasti yang Membagi Risiko antara Entitas SepengendaliImbalan yang dijamin37Program Multipemberi KerjaKlasifikasiSesuai ketentuan programProgram Iuran PastiProgram Imbalan Pastimelaporkan bagian proporsionalnya atas kewajiban imbalan pasti, aset program dan biaya yang terkait dengan program tersebut dengan cara yang sama dengan program imbalan pasti lainnya; danmengungkapkan informasi yang dipersyaratkan.Jika informasi memadai tidak tersebut iuran pastiProgram multipemberi kerja adalah program iuran pasti atau program imbalan pasti (selain program nasional jaminan sosial) yang:menyatukan aset yang dikontribusi dari beberapa entitas yang tidak sepengendali; danmenggunakan aset tersebut untuk memberikan imbalan kepada para pekerja dari lebih satu entitas, dengan dasar bahwa tingkat iuran dan imbalan ditentukan tanpa memperhatikan identitas entitas mempekerjakan pekerja tersebut.38Program Jaminan Sosial
39Program Iuran PastiPengakuan dan PengukuranPengungkapanjumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran pasti.Informasi program iuran pasti untuk personel manajemen kunci40Iuran PastiMisal Juni 20X5, iuran pensiun yang harus dibayar oleh PT ABC untuk bulan tersebut Rp 5.000.000. Jika iuran tersebut dibayar semua maka jurnal yang dibuat adalah:BebanRp 5.000.000KasRp 5.000.000Jika baru Rp 3.000.000 dibayar, sisanya belum dibayar sampai akhir Juni 20X0. Maka jurnalnya adalah :BebanRp 5.000.000KasRp 3.000.000Liabilitas jk pendekRp 2.000.000
41Program Imbalan PastiEntitas menghitung kewajiban hukum dan konstruktifKewajiban konstruktif entitas tidak memiliki pilihan realistis selain membayar imbalan kerja Contoh ketika perubahan dalam kebiasaan entitas menyebabkan memburuknya hubungan kerja antara entitas dan para pekerjanya
42Program Manfaat PastiPerusahaan memiliki kewajiban hukum dan konstrukstif untuk memenuhi pembayaran imbalan setelah pekerja pensiun.Mungkin tidak didanai, seluruhnya atau sebagian didanaiImbalan dihitung dengan asumsi aktuarial asumsi demografi dan keuangan.Dana diakumulasikan dalam Aset ProgramRisiko atas manfaat pasti:Risiko aktuarial jumlah kewajiban imbalan pasti berbeda dari yang diharapkan karena perubahan asumsi aktuariaRisiko investasi hasil investasi atas aset program berbeda dari yang diharapkan.RISIKO MENIMBULKAN KEUNTUNGAN/KERUGIAN AKTUARIAL43Program Manfaat Pasti - tahapSurplus atau Defisit :Menggunakan teknik aktuaria Projected Unit Credit untuk membuat estimasi yang andal atas biaya akhir entitas dari imbalan yang menjadi hak pekerja sebagai pengganti jasa mereka pada periode kini dan laluMendiskontokan imbalan nilai kini kewajiban imbalan pasti dan biaya jasa kini.Mengurangi nilai wajar aset program dari nilai kini kewajibanMenentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti neto sebagai jumlah defisit atau surplus pembatan aset imbalan pastiMenentukan jumlah yang diakui dalam laba rugibiaya jasa kini, biaya jasa lalu bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto dampak keuntungan atau kerugian atas penyelesaian, Menentukan pengukuran kembali atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto yang akan diakui sebagai penghasilan komprehensif lain keuntungan / kerugian aktuaria, imbal hasil aset program tidak termasuk bunga neto, perubahan lain.44Program Manfaat PastiBeban tersebut dihitung sebesar nilai neto dari :Biaya Jasa, yang mencakup Biaya Jasa Kini, Biaya Jasa Lalu, dan Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian (settlement).Ditambah (dikurang): Beban (Pendapatan) Bunga Neto;Neraca liabilitas atau aset tergantung mana yang lebih besar dari keduanyaJika muncul aset maka dinilai yang terendah dari nilai surplus dan nilai aset ceiling.45Program Manfaat PastiNilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti (NKKIP)Nilai Wajar Aset Program(NWAP)Faktor-faktor:Biaya Jasa:Biaya Jasa KiniBiaya Jasa LaluKeuntungan (kerugian) atas PenyelesaiaanBiaya BungaRemeasurement (Keuntungan dan kerugian aktuarial)Pendapatan BungaIuran atau PenarikanRemeasurement (Keuntungan dan kerugian aktuarial)Liabilitas Imbalan Pasti (di Neraca) +/+ Nilai kini kewajiban imbalan pasti -/- Nilai wajar aset program yang digunakan untuk menyelesaikan kewajiban secara langsung
Ekuitas (di Neraca) +/- Penghasilan komprehensif lain pendapatan atau kerugian Laporan Posisi Keuangan47Pada Laporan Laba Rugi Diakui sebagai beban atau penghasilan 48Aset Imbalan PastiApabila jumlahnya negatif (= ASET), maka tentukan yang lebih rendah: Surplus program imbalan pasti, dan Batas atas aset yang ditentukan dengan menggunakan tingkat diskoto.Aset imbalan pasti kelebihan dana:Entitas mengendalikan sumber dayaPengendalian akibat peristiwa masa laluManfaat ekonomi tersedia dalam bentuk pengurangan iuran.Batas atas aset nilai kini dari manfaat masa depan dari pengurangan iuran atau pengembalian kas.49Nilai Kini Kewajiban ImbalanEntitas menggunakan metode Projected Unit Credit untuk menentukan nilai kini dari kewajiban imbalan pasti, biaya jasa kini dan biaya jasa lalu.Kewajiban masa depan dihitung dari nilai kini (present value) kewajiban yang dibayarkan di masa depanMenerapkan keteraturan yang memadai (sufficient regularity) jumlah yang diakui dalam laporan keuangan tidak berbeda secara material dari jumlah yang akan ditentukan pada akhir periode pelaporan.50
50Pengukuran liabilitas (aset) Imbalan PastiEntitas menentukan jumlah liabilitas (aset) imbalan pasti neto dengan keteraturan yang memadai sehingga jumlah yang diakui dalam laporan keuangan tidak berbeda secara material dengan jumlah yang akan ditentukan pada akhir periode pelaporan.Aktuaris berkualifikasi dianjurkan tetapi tidak diwajibkan.Hasil perhitungan diperbaharui jika ada transaksi dan perubahan material.51Nilai Kini Kewajiban ImbalanFaktor yang mempengaruhi nilai kini kewajiban imbalan:Biaya jasa kini penambahan pensiun karena masa kerja karyawan dalam satu periode.Biaya jasa lalu jika entitas merubah program imbalan atau karena penerapan pertama kali program saat karyawan telah mendapat hak.Kurtailmen dan penyelesaian kurtailmen perubahan kententuan programKeuntungan dan kerugian penyelesaian biaya bunga neto
5252Metode Penilaian Aktuarial Projected Unit Credit Digunakan untuk menentukannilai kini kewajiban imbalan pastibiaya jasa kini yang terkaitbiaya jasa lalu (jika dapat diterapkan) sering kali disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang diperhitungkan secara pro rata sesuai jasa atau sebagai metode imbalan dibagi tahun jasa)
menganggap setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahan imbalan53Jika jasa pekerja meningkat Jika jasa pekerja meningkat secara material di tahun-tahun belakanganAlokasikan imbalan secara garis lurus sejak jasa pekerja pertama kali menghasilkan imbalan sampai dengan tidak lagi menghasilkan tambahan imbalan yang material
54Asumsi Aktuarial55Asumsi Aktuarial
56Tingkat diskonto tingkat diskonto rata-rata tertimbang tunggal (single weighted average discount rate)mencerminkan perkiraan jadwal pembayaran imbalan dan mata uang yang digunakan dalam membayar imbalan.56Asumsi AktuarialKewajiban imbalan pascakerja memperhitungkan57Biaya Jasa Lalu 58Aset ProgramSesuai dengan ketentuan paragraf 57Pengukuran nilai wajar nilai pasar atau estimasiTidak termasuk aset program:Iuran yang masih harus dibayar oleh pemberi kerja kepada dana terpisah
Instrumen keuangan pemberi kerja yang tidak dapat dialihkan dan dikuasai oleh dana terpisah 59Penggantian :
Jika pihak lain akan mengganti pengeluaran bagi kewajiban manfaat pasti:Mengakui bagian dalam penggantian tsb sebagai aktiva terpisah Berdasar nilai wajar; perlakuan seperti aktiva program Dalam Laporan Laba Rugi Beban imbalan pasti disajikan secara neto setelah dikurangkan dengan penggantian
60Hasil Aset ProgramDiakui pada Laporan Laba Rugi keuntungan / kerugian penyelesaianPerbedaan hasil aset program dengan realisasi keuntungan / kerugian penyelesaianTermasuk termasuk di dalam keuntungan dan kerugian penyelesaian61Kurtailmen dan Penyelesaian Program (Settlements)
Pengakuan keuntungan atau kerugian saat terjadinya kurtailmen atau penyelesaian Unsur keuntungan atau kerugianperubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti;perubahan nilai wajar aktiva program; keuntungan dan kerugian aktuarial dan biaya jasa lalu yang belum diakui sebelumnyaSebelum mentukan dampak kurtailment entitas mengukur kembali kewajiban (dan aktiva program terkait), gunakan asumsi aktuarial kini 62Penyajian Saling hapus antara aktiva terkait suatu program dengan kewajiban terkait program lainnya DIHARUSKAN, apabila pemberi kerja: Memiliki hak secara hukum Mempunyai maksud untuk menyelesaikan kewajiban secara neto, atau merealisasi surplus pada satu program sekaligus menyelesaikan kewajiban program yang lainTidak ada ada ketentuan pembedaan aset dan kewajian lancar atau tidak lancarTidak ada ketentuan penyajian biaya jasa kini, hasil program dan biaya bunga63Pengungkapan 64Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya6565Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya66Diakui sebagai liabilitastotal nilai neto dari jumlah:Nilai kini kewajiban imbalan pasti pada akhir periode pelaporanDikurangi dengan nilai wajar dari aset program pada akhir periode pelaporan (jika ada) selain kewajiban yang harus dilunasi secara langsung
66Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya67entitas harus mengakui total nilai neto dari jumlah berikut ini sebagai beban atau pendapatan:67Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja (PKK)68Syarat mengakui pesangon PKK sebagai liabilitas dan beban: Entitas berkomitmen untuk memberhentikan seorang atau sekelompok pekerja sebelum tanggal pensiun normal; atauEntitas berkomitmen untuk menyediakan pesangon PKK bagi pekerja yang menerima penawaran mengundurkan diri secara sukarelaAB
68Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja (PKK)69Entitas berkomitmen melakukan PKK jika, dan hanya jika entitas memiliki rencana formal terinci untuk melakukan PKK, dan secara realistis kecil kemungkinan untuk dibatalkan. PengukuranJika jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah periode pelaporan harus didiskontokan dengan tingkat diskonto di slide sebelumnya (no. 34)PengungkapanLiabilitas kontingensi jika terdapat ketidakpastian mengenai jumlah pekerja yang bersedia menerima tawaran pesangon PKK.69Efektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015Penerapan lebih dini diperkenankan Berlaku retroaktif dengan 2 pengecualianTanggal Efektif7070Ilustrasi 1Imbalan kerja perusahaan:71Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0200.000Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X0200.000Biaya Jasa Kini30.000Tingkat Diskonto10%Iuran24.000Imbalan16.000Nilai Kini Kewajinan imbalan akhir 20X0250.000Nilai wajar aset akhir 20X0222.000Ilustrasi 1JURNAL UMUMMEMO Beban Kas PendKomprehensif Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Aset Saldo awal (200.000)200.000 Biaya jasa kini 30.000 (30.000) Biaya bunga 20.000 (20.000)Pendapatan bunga (20.000)20.000 Iuran (24.000)24.000 Imbalan 16.000(16.000)Rugi Aktuaria Liabiilitas16.000 (16.000) Rugi Aktuaria Aset Program6.000 (6.000) Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntung) akturial Jml tahun berjalan30.000 (24.000)22.000(28.000) (250.000)222.000 Saldo Akhir22.00072KerugianJurnal73Bebanpensiun30.000Pendapatan Komprehensif Lain22.000Kas24.000Liabilitas28.000
LiabilitasNilai kini Kewajiban (250.000)Aset Program 222.000Net Liabilitas manfaat pensiun (28.000)EkuitasPendapatan komprehensif lain - kerugian22.000
Ilustrasi 2Imbalan kerja perusahaan:74KETERANGANNilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X1250.000Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X1222.000Rugi Aktuaria OCI Awal 20X122.000Biaya Jasa Kini34.000Tingkat Diskonto10%Iuran26.000Imbalan20.000Nilai Kini Kewajinan imbalan Akhir 20X1279.500Nilai wajar aset Akhir 20X1276.600Ilustrasi 2JURNAL UMUMMEMO Beban Kas Pendapatan Komprehensif Liabilitas Keweajiban ProgramAset Program Saldo awal 22.000 (28.000) (250.000) 222.000 Biaya jasa kini 34.000 (34.000) Biaya bunga 25.000 (25.000) Pendapatan bunga(22.200) 22.200 Iuran (26.000) 26.000 Imbalan 20.000 (20.000) Penurunan (kenaikan) kewajiban (9.500) 9.500 Selisih aktuaria Aset Program (26.400) 26.400 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntungan) akturial 36.800 (26.000)(35.900)25.100(14.900) (2.900)(279.500)276.60075Jurnal76Bebanpensiun36.800Liabilitas manfaat pensiun25.100Kas26.000Pendapatan Komprehensif Lain35.900
LiabilitasNilai kini Kewajiban (279.500)Aset Program 276.600Net Liabilitas manfaat pensiun (2.900)EkuitasPendapatan komprehensif lain 14.900
TERIMA KASIHProfesi untukMengabdi pada NegeriDwi [email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martani/
Akuntan
