“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS” 1 XIV CONGRESO INTERNACIONAL DE LA ACADEMIA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS A.C. (ACACIA) “PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS” MESA: CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FISCAL Autor: MA Ricardo González Álvarez [email protected]Coautores: MA José Antonio Martínez Murillo [email protected]M.A. Silvia Mata Zamores [email protected]Universidad Autónoma de Aguascalientes Av. Universidad 940 C.P. 20131 CD UNIVERSITARIA TEL. 01 449 910 90 73 EXT. 9073 CON MTRO JOSE ANTONIO MARTINEZ MURILLO FAX: 01 449 910 84 61 [email protected]Escuela de Graduados en Administración y Dirección de Empresas (EGADE) del Tecnológico de Monterrey en Monterrey, N. L.DEL 26 AL 30 DE ABRIL 2010 MONTERREY NUEVO, LEON.
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“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS”
1
XIV CONGRESO INTERNACIONAL DE LA ACADEMIA DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS A.C. (ACACIA)
“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS”
“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS”
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Terreno 0 Edificio y Construcciones 0 Maquinaria y Equipo 703,456 737,729 1,445,582 Mobiliario y Equipo de Oficina 164,848 164,848 397,562 Equipo de Transporte 325,450 374,080 458,779 Otros Activos 64,965,231 69,144,574 70,460,444 Actualización Activo Fijo
Depreciación Acumulada
(298,190) -516,887
(759,884) Total Activo Fijo Neto 65,860,795 69,904,344 72,002,483 TOTAL ACTIVO 207,242,885 224,160,056 167,821,730 PASIVO Y CAPITAL Pasivos: Proveedores 55,845,621 66,741,683 30,457,885 Impuestos Por Pagar 1,763,325 2,119,028 1,166,189 Acreedores Diversos 645,230 1,542,221 550,621 PTU Por Pagar 3,175,169 3,735,493 4,031,960 Préstamos Corto Plazo 6,221,585 5,474,139 17,371,371 Total Pasivo Corto Plazo 67,650,930 79,612,564 53,578,026 Préstamos Largo Plazo 67,123,450 65,141,637 35,315,071 Total Pasivos 134,774,380 144,754,201 88,893,097 Capital Contable: Capital Social 2,499,450 2,499,450 13,000,000 Utilidades Acumuladas 63,899,550 69,796,299 57,376,608 Reservas de Capital 172,763 172,763 725,278 Superávit por Reevaluación 0 0 0 Resultado del Ejercicio 5,896,742 6,937,343 7,826,747 Total Capital Contable 72,468,505 79,405,855 78,928,633 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 207,242,885 224,160,056 167,821,730
COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS Cifras en pesos ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS
Conceptos 2006 2007 2008
Ventas
104,100,432
122,471,096
136,078,996
Costo de Ventas
84,853,007 99,827,067
110,918,963
Utilidad Bruta
19,247,425 22,644,030
25,160,033
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Gastos de Administración
1,713,140 2,015,459
2,239,399
Gastos de Venta
8,308,318 9,774,491
10,860,546
Depreciación
185,893 218,697
242,997
Gastos de Operación
10,207,351 12,008,648
13,342,942
Utilidad de Operación
9,040,075 10,635,382
11,817,091 Costo Integral de Financiamiento:
Gastos Financieros
383,136 450,748
500,831
Productos Financieros
(102,503)
(120,592)
(133,991) Pérdida (Ganancia) en Cambios
(312,469)
(367,610)
(408,456)
Total Costo Integral de Financiamiento
(31,836)
(37,454)
(41,616)
Resultado Antes de Impuestos
9,071,911 10,672,836
11,858,707
ISR
3,175,169 3,735,493
4,031,960 PTU - - -
Utilidad Neta
5,896,742 6,937,343
7,826,747 COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS Cifras en porcentajes
BALANCES GENERALES COMPARATIVOS
Conceptos 2006 2007 2008 ACTIVO Activo Circulante: Caja, Bancos e Inversiones 0.7% 0.4% 2.2% Clientes 54.4% 52.9% 30.9% Deudores Diversos 1.3% 2.1% 1.6% Inventarios 9.4% 9.8% 18.4% Pagos Anticipados 2.5% 3.7% 4.0% Total Activo Circulante 68.2% 68.8% 57.1% Activo Fijo: Terreno 0.0% 0.0% 0.0% Edificio y Construcciones 0.0% 0.0% 0.0% Maquinaria y Equipo 0.3% 0.3% 0.9%
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Mobiliario y Equipo de Oficina 0.1% 0.1% 0.2% Equipo de Transporte 0.2% 0.2% 0.3% Otros Activos 31.3% 30.8% 42.0% Actualización Activo Fijo 0.0% 0.0% 0.0% Depreciación Acumulada -0.1% -0.2% -0.5% Total Activo Fijo Neto 31.8% 31.2% 42.9% TOTAL ACTIVO 100.0% 100.0% 100.0% PASIVO Y CAPITAL Pasivos: Proveedores 26.9% 29.8% 18.1% Impuestos Por Pagar 0.9% 0.9% 0.7% Acreedores Diversos 0.3% 0.7% 0.3% PTU Por Pagar 1.5% 1.7% 2.4% Préstamos Corto Plazo 3.0% 2.4% 10.4% Total Pasivo Corto Plazo 32.6% 35.5% 31.9% Préstamos Largo Plazo 32.4% 29.1% 21.0% Total Pasivos 65.0% 64.6% 53.0% Capital Contable: Capital Social 1.2% 1.1% 7.7% Utilidades Acumuladas 30.8% 31.1% 34.2% Reservas de Capital 0.1% 0.1% 0.4% Superávit por Reevaluación 0.0% 0.0% 0.0% Resultado del Ejercicio 2.8% 3.1% 4.7% Total Capital Contable 35.0% 35.4% 47.0% TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 100.0% 100.0% 100.0% COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS
Cifras en porcentajes ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS
Ventas 100.0% 100.0% 100.0% Costo de Ventas 81.5% 81.5% 81.5% Utilidad Bruta 18.5% 18.5% 18.5% Gastos de Administración 1.6% 1.6% 1.6% Gastos de Venta 8.0% 8.0% 8.0% Depreciación 0.2% 0.2% 0.2% Gastos de Operación 9.8% 9.8% 9.8% Utilidad de Operación 8.7% 8.7% 8.7% Costo Integral de Financiamiento: Gastos Financieros 0.4% 0.4% 0.4% Productos Financieros -0.1% -0.1% -0.1% Pérdida (Ganancia) en Cambios -0.3% -0.3% -0.3% Total CIF 0.0% 0.0% 0.0%
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Resultado Antes de Impuestos 8.7% 8.7% 8.7% ISR 3.1% 3.1% 3.0% PTU 0.0% 0.0% 0.0% Utilidad Neta 5.7% 5.7% 5.8%
COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS Cifras en pesos BALANCES GENERALES COMPARATIVOS Análisis de aumentos y disminuciones
36,283,798 Impuestos Por Pagar 1,763,325 2,119,028 355,703 1,166,189 -952,839 Acreedores Diversos 645,230 1,542,221 896,991 550,621 -991,600 PTU Por Pagar 3,175,169 3,735,493 560,324 4,031,960 296,467 Préstamos Corto Plazo 6,221,585 5,474,139 -747,446 17,371,371 11,897,232 Total Pasivo Corto Plazo 67,650,930 79,612,564 11,961,634 53,578,026
-26,034,538
Préstamos Largo Plazo 67,123,450 65,141,637 -1,981,813 35,315,071
-29,826,566
Total Pasivos 134,774,380 144,754,201 9,979,821 88,893,097 -
55,861,104 Capital Contable: Capital Social 2,499,450 2,499,450 0 13,000,000 10,500,550 Utilidades Acumuladas 63,899,550 69,796,299 5,896,749 57,376,608
-12,419,691
Reservas de Capital 172,763 172,763 0 725,278 552,515 Superávit por Reevaluación 0 0 0 0 0 Resultado del Ejercicio 5,896,742 6,937,343 1,040,601 7,826,747 889,404 Total Capital Contable 72,468,505 79,405,855 6,937,350 78,928,633 -477,222 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 207,242,885 224,160,056 16,917,171 167,821,730
-56,338,326
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Activo Circulante: Caja, Bancos e Inversiones 822,391 3,634,850 2,812,459 342.0% Clientes 118,484,781 51,869,899 -66,614,882 -56.2% Deudores Diversos 4,612,731 2,718,793 -1,893,938 -41.1% Inventarios 21,963,144 30,857,858 8,894,714 40.5% Pagos Anticipados 8,372,665 6,737,847 -1,634,818 -19.5% Total Activo Circulante 154,255,712 95,819,247 -58,436,465 -37.9% Activo Fijo: Terreno 0 0 0 0.0% Edificio y Construcciones 0 0 0 0.0% Maquinaria y Equipo 737,729 1,445,582 707,853 96.0% Mobiliario y Equipo de Oficina 164,848 397,562 232,714 141.2% Equipo de Transporte 374,080 458,779 84,699 22.6% Otros Activos 69,144,574 70,460,444 1,315,870 1.9% Actualización Activo Fijo 0 0 0 0.0% Depreciación Acumulada -516,887 -759,884 -242,997 47.0% Total Activo Fijo Neto 69,904,344 72,002,483 2,098,139 3.0% TOTAL ACTIVO 224,160,056 167,821,730 -56,338,326 -25.1% PASIVO Y CAPITAL Pasivos: Proveedores 66,741,683 30,457,885 -36,283,798 -54.4% Impuestos Por Pagar 2,119,028 1,166,189 -952,839 -45.0% Acreedores Diversos 1,542,221 550,621 -991,600 -64.3% PTU Por Pagar 3,735,493 4,031,960 296,467 7.9% Préstamos Corto Plazo 5,474,139 17,371,371 11,897,232 217.3% Total Pasivo Corto Plazo 79,612,564 53,578,026 -26,034,538 -32.7% Préstamos Largo Plazo 65,141,637 35,315,071 -29,826,566 -45.8% Total Pasivos 144,754,201 88,893,097 -55,861,104 -38.6% Capital Contable: Capital Social 2,499,450 13,000,000 10,500,550 420.1% Utilidades Acumuladas 69,796,299 57,376,608 -12,419,691 -17.8% Reservas de Capital 172,763 725,278 552,515 319.8% Superávit por Reevaluación 0 0 0 0.0% Resultado del Ejercicio 6,937,343 7,826,747 889,404 12.8% Total Capital Contable 79,405,855 78,928,633 -477,222 -0.6% TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 224,160,056 167,821,730 -56,338,326 -25.1%
COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS Cifras en pesos
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ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
Efectivo Generado Por Operación: 2007 2008 Utilidad Neta 6,937,343 7,826,747 Depreciaciones 218,697 242,997 Subtotal 7,156,041 8,069,744 Capital de Trabajo: Cuentas Por Cobrar (5,809,331) 66,614,882 Inventarios (2,509,362) (8,894,714) Proveedores 10,896,062 (36,283,798) Impuestos Por Pagar 355,703 (952,839) PTU Por Pagar 560,324 296,467 Suma Capital de Trabajo 3,493,396 20,779,998 Efectivo Generado por Operación 10,649,436 28,849,742 Efectivo Actividades Financieras: Capital Social - 10,500,550 Deudores y Acreedores Diversos (1,037,208) 902,338 Pago de Dividendos 7 (18,804,519) Créditos (2,729,259) (17,929,334) Pagos Anticipados (3,247,187) 1,634,818 Efectivo Por Financiamiento (7,013,647) (23,696,147) Efectivo Actividades de Inversión: Terreno - - Edificio y Construcciones - - Maquinaria y Equipo (34,273) (707,853) Mobiliario y Equipo de Oficina - (232,714) Equipo de Transporte (48,630) (84,699) Otros Activos (4,179,343) (1,315,870) Efectivo Por Inversiones (4,262,246) (2,341,136) Efectivo Generado en el Período (626,457) 2,812,459 Saldo Inicial de Efectivo 1,448,848 822,391 SALDO FINAL EFECTIVO 822,391 3,634,850
COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS Cifras en pesos
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INDICADORES FINANCIEROS
Medición Nombre de razón Formula 2006 2007 2008 LIQUIDEZ
MEDIATA AC/PCP 2.09 1.94 1.79
LIQUIDEZ PRUEBA ACIDA (AC-INVs)/PCP 1.80 1.66 1.21 CAPITAL DE
TRABAJO AC-PCP 73.74
1 74.64
3 42.24
1
APALANCAMIENTO FINANCIERO
PT/CC 1.86 1.82 1.13
ESTRUCTURA FINANCIERA
CC/PT 0.54 0.55 0.89
ENDEUDAMIENTO
DEPENDENCIA BANCARIA
PRE BAN/AT 0.35 0.32 0.31
ENDEUDAMIENTO
PT/AT 0.65 0.65 0.53
MULTIPLICADOR DEL CAPITAL
(PT+CC)/CC 2.86 2.82 2.13
COBERTURA DE INTERESES
UOP/GF 23.59 23.59 23.59
COBERTURA COBERTURA PASIVOS C.P.
EGO/PCP 0.13 0.54
COBERTURA PAGOS CREDITO
EGO/PGO.PRINCIPAL
N.P. N.P.
ROT. DE INVENTARIOS
IPT/(CV/Dias) 82.54 79.20 100.15
MOVILIDAD RECUPERACION CARTERA
CxC/(VN/Dias) 389.65
348.28
137.22
ROTACION PROVEEDORES
PRO/(CV/Dias) 236.93
240.69
98.85
CICLO ECONÓMICO
ROT INVs+CxC-PROV
235.26
186.80
138.52
ROTACIÓN ACTIVOS L.P.
VN/AFN 1.58 1.75 1.89
PRODUCTIVIDAD
ROTACION DEL CAPITAL
VN/CC 1.44 1.54 1.72
ROTACION ACTIVO TOTAL
VN/AT 0.50 0.55 0.81
RENDIMIENTO INV. PROPIA (ROE)
UN/CC 8.14%
8.74%
9.92%
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RENTABILIDAD RENDIMIENTO INV. TOTAL (ROA)
UN/AT 2.85%
3.09%
4.66%
MARGEN DE UTILIDAD NETA (ROS)
UN/VN 5.66%
5.66%
5.75%
COMERCIALIZACIÓN
Participación en el mercado Ventas totales de la zona/ventas por sucursal
Atención al cliente Importe de las devoluciones / ventas totales
Cobertura de la zona por sucursal Numero de clientes atendidos/ promedio anterior
Crecimiento de ventas Ventas actuales/ Ventas periodo anterior
Periodo promedio de cobro 360 días/ rotación de cuenta de Clientes
Periodo de cobro Saldo de Clientes/ventas diarias a crédito
Ventas diarias a crédito Ventas total a crédito/360 días
Efectividad en el crédito Cuentas incobrables anuales / Saldo promedio de Clientes
Generación de flujo de efectivo Ventas de contado / ventas netas totales
Desempeño Ventas presupuestadas/ventas realizadas
Rentabilidad por cliente Ventas por cliente / total de ventas
Margen de contribución Ventas totales/costos variables totales
Inversión promedio en Clientes Costo total de ventas anuales a crédito/rotación de cuentas por cobrar
Rotación de Clientes 360 días/ periodo promedio de cobro
Productividad de las Ventas -accionistas
Ventas totales/capital contable
Productividad de las ventas - pasivo
Ventas netas/capital de trabajo
OPERACIÓN
Eficiencia presupuestal Presupuesto ejercido por
sucursal/presupuesto total asignado Ciclo de operación Antigüedad promedio del inventario + periodo
e cobranza promedio
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Productividad Utilidad neta/ventas netas
Rentabilidad Utilidad neta /capital contable
Gastos sin requerimiento de fondos Depreciaciones / gastos totales
Percepciones al personal Total de sueldos y prestaciones/gastos totales
Desempeño Utilidad presupuestada/utilidad neta
Utilidad marginal Costo de ventas/ventas netas
Utilidad por acción Utilidad neta / numero de acciones
Impacto del financiamiento externo Costo integral de financiamiento/total de gastos
Plazo promedio de proveedores Total de Proveedores/costo de ventasx30
Ciclo operativo Plazo promedio inventarios + plazo promedio de cobro
ALMACÉN
Plazo promedio de inventarios Inventarios/costo de ventasx30 Costo total del inventario Costo total de ordenar + costo total de
mantener Costo total de ordenar Costo de orden( demanda anual/cantidad
pedid Costo total de mantener Cantidad pedida/2 Numero de pedidos Demanda anual/cantidad optima Inventario promedio Cantidad pedida/2 Obsolescencia Total de inventario obsoleto/promedio
inventario RECURSOS HUMANOS
Desempeño Cumplimiento de metas/presupuesto Satisfacción Colaboración en clima laboral Rotación del personal Altas –bajas anuales/numero de
empleados Productividad Total de personal/ resultado del ejercicio Capacitación Personal capacitado anual/Total de
personal
“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS”
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CONCLUSIONES
El control es una función fundamental dentro del proceso administrativo que mide y
evalúa el desempeño y toma la acción correctiva cuando se necesita, cierra el círculo
de este proceso, y a la vez da origen a nuevos proceso de planeación y toma de
decisiones. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador. La
aplicación de un adecuado control en las organizaciones pretende atender dos
finalidades principales: por una parte corregir fallas o errores existentes y por la otra
prevenir nuevas desviaciones en los procesos. Para que el control sea efectivo y logre
sus objetivos, debe llevarse a cabo en forma integral y aplicarse en todo tiempo en la
empresa. El control se apoya en la evolución e inspección de las variables
organizativas para descubrir desviaciones reales o potenciales que influyen o pueden
llegar a influir sobre los objetivos de la empresa. Como quedó expresado anteriormente
se pueden puntualizar algunos aspectos que se deben de privilegiar al aplicar un
efectivo sistema de control y esto es, detectar las áreas neurálgicas de la operación y
focalizar la medidas pertinente para evaluar su desempeño, ya que son las que
sustentan el logro de los objetivos estratégicos de la empresa, como son las finanzas,
comercialización y el recurso humano, entre otros
Es necesario y primordial tener siempre en cuenta la estrecha relación sistémica entre
los distintos índices representativos de las diversas áreas, conceptos, procesos,
actividades y resultados de la corporación, para obtener el control integral
Por ello se procedió a desarrollar y explicar el proceso en forma piramidal, partiendo de
los objetivos finales a lograr, se determinan en forma secuencial los indicadores de las
metas inmediatas inferiores a lograr, a efecto de hacer posible los objetivos
fundamentales.
Un aspecto a tenerse en consideración en todo proceso de control, son los factores
externos, como los que actualmente se manifiestan persistentemente y el seguimiento
o monitoreo que sobre éstos deben efectuarse con el objeto de prevenir y reaccionar
en tiempo y forma ante los desvíos o desequilibrios, que afectan a la empresa.
“PROPUESTA DE INDICADORES PARA MEDIR EL DESEMPEÑO EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE AGROQUÍMICOS”
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La formulación y aplicación de indicadores como herramienta de control en una
unidad, elemento, proceso o sistema puede generar distintos beneficios y logros, sin
embargo, su aplicación indistintamente del proceso que se quiera controlar es
importante porque establece medidas para corregir oportunamente las desviaciones,
de forma que se alcancen los planes exitosamente, se aplica a todo; a unidades, a
personas, determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar cambios,
para que no vuelvan a presentarse en el futuro, localiza los sectores primordiales de la
administración, desde el momento en que se establecen las medidas correctivas,
proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo
como fundamento al reiniciarse en el proceso de planeación, reduce costos y ahorra
tiempo al evitar errores, su aplicación incide directamente en la racionalización de la
administración y consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los
recursos de la empresa.
Por lo tanto un sistema de control a base de indicadores para medir el desempeño y
comportamiento de los factores críticos en una empresa, es una herramienta que
auxiliará a la administración en definir: quién, cómo y cuándo aplicará las estrategias de
control, además de quién tomará y ejecutará las decisiones correctivas en sus
diferentes niveles
Las empresas hoy en día no pueden ni deben ser administradas de la forma en que lo
fueron en el pasado. Los escenarios y problemas son nuevos, requieren nuevas
soluciones, los tiempos se aceleran y las dificultades tienen mayor peso y profundidad,
necesitándose de nuevas formas de evaluación, medición, y análisis, para ser exitosas,
esta es la modesta aportación, y aspiración que encierra la presente propuesta.
BIBLIOGRAFIA KENNEDY RALPH. Estados financieros, forma, análisis e interpretación. LIMUSA Noriega Editores 1997 KOONTZ. HAROLD. Elementos de Administración. McGraw-Hill/Interamericana de México D.F. México: Ed., 1994. -420p.78 ANDREW J DUBRIN Fundamentos de Administración THOMSON Editores México D.F. 2000 GUAJARDO CANTU GERARDO. Contabilidad Financiera. Mc Graw Hill 1999 OCHOA SETZER GUADALUPE. Administración Financiera. ALHAMBRA MEXICANA 1997 MUELLER-GERNON-MEEK. Contabilidad una perspectiva Internacional. Mc Graw –Hill 1999 RAMIREZ PADILLA DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa Mc Graw Hill. 2000 MAUREEN BENNETT. Guía para el crecimiento de la Pequeña Empresa. Cia. Editorial Continental 1992 ANZOLA ROJAS SERVULO. Administración de pequeñas Empresas. Mc Graw –Hill 1995
Propuesta de indicadores para medir el desempeño en una empresa comercializadora de agroquímicos