UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
Programul de studiu: Master An I Administrarea Magementul
Afacerilor C1
MANAGEMENT FISCAL
TAXA PE VALOARE ADAUGATA PRINCIPALUL IMPOZIT PE CONSUM
Profesor: Prof. Univ. Dr. Comaniciu Carmen
Student: Finta Fabiola Ioana
SIBIU
ULBS 2012
Management Fiscal
2012
CUPRINS ..CAPITOLUL I
1 2 2 4 5 5 7 97 107 128 128 13 14 14 17 18 18 19 19 20 23
I . CONSIDERATII INTRODUCTIVE Sediul materiei Scop II . TAXA PE
VALOARE ADAUGATA IN SISTEMUL FISCAL Caracterizarea impozitelor
indirecte .. Sfera de aplicare . Sfer de aplicare teritorial .
Persoane impozabile Operaiuni taxabile .. Locul operaiunilor . Fapt
generator i exigibilitatea TVA ... Baza de impozitare .. Cote de
TVA ... Scutiri .. Deduceri .. Obligaiile persoanelor impozabile i
ale anumitor persoane neimpozabile .. Derogari, Regimuri speciale
Consumatori Combaterea fraudei fiscale . BIBLIOGRAFIE
1.1. 1.2.CAPITOLUL II
2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12.
2.13. 2.14. 2.15.
2
ULBS 2012
Management Fiscal
TAXA PE VALOARE ADAUGATA - PRINCIPALUL IMPOZIT PE CONSUM
CAPITOLUL I CONSIDERATII INTRODUCTIVE1.1. Sediul materiei :
1.2. La nivel european Directiva 2006/112/CE a Consiliului din
28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, codific dispoziiile de punere n aplicare a sistemului comun
privind TVA, care se aplic produciei i distribuirii de bunuri i
servicii achiziionate i comercializate n vederea consumului n
interiorul Uniunii Europene (UE). Pentru a asigura c taxa are un
impact neutru, indiferent de numrul operaiunilor, persoanele
impozabile n scopuri de TVA i pot deduce din contul de TVA valoarea
taxei pe care au pltit-o altor persoane impozabile. TVA este
suportat, n cele din urm, de consumatorul final sub forma unui
procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Taxa pe
valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicat
activitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri
i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile
care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n
Uniunea European (UE). Sistemul comun privind TVA se aplic
bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea
consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii
adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de
producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul unui
sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme
identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA
valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la
achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin3
ULBS 2012
Management Fiscal
acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul
operaiunilor. n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul
final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau
serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la
fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de
bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA
achitat pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale
naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su
furnizorilor si. La nivel national TVA este reglementata prin Legea
571/2003 CODUL FISCAL din 22 decembrie 2003 - TITLUL VI Taxa pe
valoarea adugat art. 125-161ind 2, si inimpreuna cu Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscala, modificat si completat.
TITLUL VI conine n principal dou sectiuni. n prima sectiune se
comunicarspunsul la ntrebrile Este operaiunea taxabil?, Este taxa
deductibil? i Cine este obligat la plata taxei datorate?. Acesta
sectiune cuprinde aspectele ce guverneaz aplicarea, colectarea si
plata taxei colectate de ctre persoaneleimpozabile i prezint n
detaliu principiile i condiiile mecanismului de deducere a taxei
aferenta achiziiilor. Cu alte cuvinte, aceste prevederi stabilesc
sfera de aplicare a mecanismului de plt/colectare a taxei stipulnd
cum, cnd i de ctre cine trebuie calculat, colectat i pltit taxa,
precum i sfera de aplicare a mecanismului de deducere. A doua
sectiune stabileste regulile cu privire la respectarea obligaiilor
administrative din punct de vedere al TVA. De fapt, rolul principal
al acestei sectiuni este de a oferi ANAF posibilitatea de a
controla gradul de (ne)respectare de ctre persoanele impozabile a
obligaiilor ce le revin n calitate de contribuabili. Aceste
prevederi reglementeaz modul n care persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s justifice (cerine
privitoare la facturare i evidenele contabile) i s raporteze
(deconturile i declaraiile periodice i de alt natur) TVA colectat i
TVA aferent achiziiilor proprii, pentru care au drept de deducere,
TVA pentru care au drept de rambursare i modalitatea de plata catre
Ministerul Finantelor a sumei totale/partiale a TVA colectat
(proceduri de plat). n plus, a doua sectiune prezinta aspecte
fundamentale cum ar fi obligaia de nregistrare i procedurile
aferente, condiiile i procedurile pentru deducerea TVA i pentru
rambursrile de TVA precum i prerogativele i posibilitile pe care le
are
4
ULBS 2012
Management Fiscal
ANAF pentru a controla i stabili gradul de respectare sau
nerespectare a prevederilor legale de ctre persoanele
impozabile.
1.3.Scop Scop Activitatea financiara a unui stat trebuie sa se
bazeze pe norme, metode, principii, masuri si instrumente concrete
si just aplicate, in vederea constituirii, repartizarii si
optimizarii fondurilor de resurse financiare, in conformitate cu
obiectivele politice, sociale si economice.1 Impozitele pe consum
au menirea sa completeze veniturile fiscale obtinute din impozitul
pe venit si prin modul de calcul contribuie la diminuarea evaziunii
fiscale. Din aceasta cauza, impozitele pe consum cu o amploare
variabila ocupa un loc important in toate sistemele fiscale
moderne. Principalul impozit pe consum este taxa pe valoarea
adaugata (TVA), care este un impozit indirect, un impozit general
pe consum care se stabileste cu ocazia operatiunilor privind
transferul bunurilor si serviciilor prestate cu plata sau asimilate
acestora. Impozitele indirecte au dublu scop : In primul rand,
procurarea necesarului de venituri bugetare, care nu pot fi
asigurate numai pe calea impozitelor indirecte; i. In al doile
rand, frnarea importului i a consumului unor bunuri i servicii din
partea populaiei, bunuri i servicii al cror consum, n special
excesiv, este duntor sntii fizice, morale i mentale a populaiei. Im
pozitele indirecte se pot folosi cu mult abilitate i uurin n
preluarea unei pri ct mai mari din veniturile populaiei, fr ca
aceasta s-i dea seama, cu uurin i imediat, nici asupra numrului
acestora, i nici asupra mrimii lor; altfel spus, n cazul
impozitelor indirecte, populaia nu are de unde s tie, permanent i n
mod concret, povara fiscal la care este supus. Impozitele
indirecte, aa dup cum le arat i denumirea, sunt acele impozite care
nu sunt vizibile, nu sunt cunoscute, nu sunt perceptibile i
comensurabile de contribuabilii persoane fizice i juridice, la
cumprarea produselor i serviciilor. Aceste impozite preiau din
veniturile persoanelor, nu n mod1
Fiscalitatea - intre independenta si interdependenta dr. Carmen
COMANICIU, in Tribuna Economica, nr. 12/2006
5
ULBS 2012
Management Fiscal
direct, vizibil, ci n mod indirect, invizibil, prin mijlocirea
preului, prin includerea lor n preul produselor i tariful
serviciilor. n timp ce la impozitele directe fiecare persoan
cunoate, anticipat termenului de plat, direct impozitul datorat, la
impozitele indirecte acest lucru nu este posibil, ntruct acestea
sunt ascunse n preul produselor sau tariful serviciilor.
CAPITOLUL II TAXA PE VALOARE ADAUGATA IN SISTEMUL FISCAL2.1.
Caracterizarea impozitelor indirecte
2.2. n scopul constituirii resurselor financiare necesare
acoperirii cheltuielilor publice se instituie, pe lng impozitele
directe, i impozite indirecte. Impozitele indirecte sunt vrsate la
buget, de regul, de ctre industriai, comerciani e.t.c., dar sunt
suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare
al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz
veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c ele
micoreaz puterea de cumprare. Unii economiti consider c impozitele
indirecte ar avea un caracter benevol, deoarece renunndu-se la
consumul de bunuri i servicii impozitate exist posibilitatea ca ele
s fie evitate. n condiiile n care impozitele indirecte se percep cu
deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne
fr acoperire. Dac aceste impozite ar fi percepute numai la vnzarea
obiectelor de lux, atunci s-ar putea vorbi de caracterul lor
voluntar, fiinc astfel de bunuri nu sunt indispensabile vieii. In
consecinta, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o
constrngere politic, aa cum se intmpl la impozitele directe, ci de
una de ordin economic. n perioadele cnd o economie nregistreaz un
curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal
ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia
i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte
urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar
sau conducnd la adncirea deficitului bugetar.
6
ULBS 2012
Management Fiscal
Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa
de conjunctura economic. Impozitele indirecte cunosc unmtorele
forme de manifestare: taxe de consumaie, venituri din monopolurile
fiscale, taxe vamale i diferite alte taxe. n rile dezvoltate cel
mai important impozit indirect l constituie taxele de consumaie. De
asemenea, n rile n tranziie taxele de consumaie dein o pondere
apreciabil n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte.
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul
de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care
percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de
consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot
diferi ca structur de la o ar la alta. Taxele de consumaie mbrac
fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea
de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe
generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor,
indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de
producie. Caracteristici: 1) nu sunt nominative, adic nu se cunoate
numele contribuabilului i celelalte date fiscale de identificare,
precum adresa, cod numeric personal (la persoanele fizice), cod
fiscal (la persoanele juridice) etc.; 2) se stabilesc pe consumul
unor produse i servicii, precum buturile alcoolice, tutun, igri,
cafea, jocuri de noroc etc.; 3) nu se determin pe baz de documente
de plat, prin care s i se comunice fiecrui contribuabil impozitul
pe care l are de pltit; 4) sunt cuprinse n preul unor produse i
tariful unor servicii, ceea ce face ca cei ce cumpr produsele i/sau
serviciile respective s nu cunoasc dac acestea conin sau nu
impozite indirecte, dac da, ct de mari sunt acestea (n sum fix
i/sau n cot procentual din preul de vnzare); 5) sunt n corelaie
direct cu consumul, cu cheltuielile populaiei i nu cu venitul i/sau
averea acestora, ceea ce conduce la cote regresive de impozitare;
6) suportatorul este n toate cazurile diferit de pltitor de
exemplu, n cazul alcoolului, la care acciza este stabilit n sum fix
pe unitate de produs, pltitor este unitatea productoare, iar
suportator (contribuabilul adevrat) sunt persoanele fizice i
juridice care consum produsele obinute din acesta, indiferent de
numrul agenilor economici pe la care trece alcoolul pn ajunge s fie
livrat sub forma diferitelor produse. n cazul taxei pe
7
ULBS 2012
Management Fiscal
valoarea adugat, pltitoare sunt unitile productoare, iar
suportator este consumatorul final al produselor supuse T.V.A.; 7)
termenul de plat este diferit la contribuabil fa de pltitori pentru
contribuabili, termenul de plat l constituie data efecturii
cheltuielilor, respectiv data plii produselor i serviciilor care
conin impozite indirecte; pentru pltitori (n general ageni
economici) termenul de plat este stabilit prin lege, respectiv pn
la o anumit dat fie dup data livrrii produsului respectiv, fie dup
expirarea lunii n care s-a vndut produsul respectiv. Statul va
ncasa aceste impozite, dar nu direct de la suportatorii acestora,
ci indirect, prin interpui, prin persoanele juridice (societi
comerciale, regii autonome), i fizice (autorizate s desfoare
anumite activiti), care vnd produse i/sau presteaz servicii supuse
impozitelor indirecte, dintre care cele mai cunoscute sunt taxa pe
valoarea adugat, accizele i taxele vamale. n concluzie, denumirea
de indirecte provine de la faptul c statul nu are posibilitatea s
stabileasc nominal aceast categorie de impozite, n mod direct pe
fiecare persoan; altfel spus, statul nu are posibilitatea s cunoasc
numele i prenumele, adresa, cuantumul impozitului persoanei care
trebuie s plteasc unul sau mai multe impozite indirecte (n funcie
de structura produselor consumate, care conin impozite indirecte) i
care s fie luate n evidena organelor fiscale. n cazul impozitelor
indirecte, chiar prin lege se stabilete c suportator al impozitului
este consumatorul final care, n general, este ceteanul de rnd, iar
pltitor este agentul economic, productor i/sau vnztor. Taxa pe
valoarea adugat este conform art. 125 din Codul Fiscal un impozit
indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform
prevederilor titlului VI din acelasi act normativ. Sfera de
aplicare Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui
stat membru UE de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare
sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de
asemenea supuse TVA. Operaiunile impozabile includ: o livrarea de
bunuri de ctre o persoan impozabil; o achiziiile intracomunitare pe
teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat
membru; o prestarea de servicii realizat de o persoan
impozabil;2.3. 8
ULBS 2012
Management Fiscal
o importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o
ar ter).
O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care
bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta
are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan
impozabil n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat
membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil care acioneaz n acea
calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea,
achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport
noi * i al produselor supuse accizelor * cumprate de alte persoane.
Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri
efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile i de ctre
anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un
plafon minim de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei
pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorul respectiv hotrte
s se nregistreze n scopuri de TVA. Achiziiile intracomunitare de
bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti
nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil
sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa
pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de
profit. n principiu, orice operaiune prevazuta la art. 128-131 din
Codul Fiscal se cuprinde n sfera de aplicare a TVA dac este
efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil definit la art. 127
din Codul Fiscal, care acioneaz n aceast calitate. Insa, in
conformitate cu prevederile art. 126 din Codul Fiscal livrrile de
bunuri i prestrile de servicii prevazute la art. 128 si 129 din
Codul Fiscal sunt subiect de TVA n Romnia numai dac, n conformitate
cu prevederile titlului VI din Codul Fiscal, se indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii: a) livrarea/prestarea este efectuat
de ctre o persoan impozabil prevazuta la art. 127 din Codul Fiscal
care actioneaza ca atare, b) locul livrrii/prestrii se consider a
fi n Romania i c) operaiunile sunt prevazute la art. 128-131 din
Codul fiscal si nu sunt scutite de TVA (cu sau fr drept de
deducere) conform prevederilor Codului Fiscal. Pe de alt parte,
anumite operaiuni se cuprind n sfera de aplicare a TVA chiar dac
sunt efectuate de ctre o persoan neimpozabil. Dac locul
operaiunilor respective se considera a fi n Romnia si nu se aplica
o scutire prevzut de Codul Fiscal, se datoreaz TVA n Romania. n
acest caz persoanele obligate la plata TVA sunt cele prevzute la
articolele 150 151 1 din titlul VI din Codul Fiscal.9
ULBS 2012
Management Fiscal
In cazul in care se stabileste c operaiunea este taxabila n
Romnia precum i persoana obligat la plata TVA, trebuie stabilit
data la care TVA devine exigibil (Capitolul6), care este baza de
impozitare (Capitolul 7) i care este cota de TVA aplicabil
(Capitolul 8). n continuare trebuie stabilit dac persoana obligat
la plata TVA i poate exercita dreptul de deducere a TVA aferent
achiziiilor (Capitolul 9). n final, se reglementeaz msurile ce
trebuie ntreprinse de persoana impozabil pentru a plti TVA datorat,
modul n care i exercit dreptul de a deduce taxa pentru achiziii i
cum trebuie s i in evidenele i s raporteze operaiunile pe care le
desfoar (Partea a II-a). Din punct de vedere al TVA sunt operatiuni
impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii : a. operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie
sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata; b. locul de livrare a
bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133; c.
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o
persoana impozabila , astfel cum este definita la art. 127 alin.
(1) actionand ca atare ; d. livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor sa rezulte sin activitatile economice prevazute la art.
127 alin. (2) (activitatile producatorilor comerciantilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive,
agricole si activitatiile profesiilor libere sau asimilate
acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri
cu caracter de continuitate). In cazul in care cel putin una din
conditiil mentionate anterior nu este indeplinita, operatiunea nu
este impozabila in Romania. Pentru ca o operatiune sa intre sub
incidenta TVA trebuie ca livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii sa fie efectuata cu plata. Acest lucru presupune ca exista
o legatura directa intre operatiune si contrapartida obtinuta.
Exista totusi o serie de operatiuni care, chiar daca nu implica
contrapartida, sunt considerate livrari de bunuri sau prestari de
servicii cu plata2. .2.4.
Sfer de aplicare teritorial
2
Art. 128 alin. (4) si (5) C. Fisc. pentru livrari de bunuri si
art. 129 alin. (4) C. Fisc. pentru prestari de servicii
10
ULBS 2012
Management Fiscal
In cazul in care o operatiune nu este impozabila in Romania nu
insemana ca operatiunea nu intra sub incidenta TVA, ci este posibil
ca ea sa intre sub incidenta TVA in alt stat. TVA intracomunitar nu
se aplic urmtoarelor teritorii tere: Insula Heligoland, teritoriul
Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia i apele italiene
ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul
vamal al Uniunii); o Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile
franceze de peste mri, Insulele land i Insulele anglo-normande . o
Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea
parte din teritoriul Ciprului care nu se afl sub controlul efectiv
al guvernului Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate
teritorii tere. Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele
Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit nu sunt
considerate ri tere, TVA se aplic pe aceste teritorii. Persoane
impozabile Persoana impozabil este persoana care, n mod
independent, desfoar n orice loc orice activitate economic,
indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective.
Pentru incadrarea in persoane impozabile nu se face distinctie
intre persoane fizice sau juridice, ci se pleaca de la
activitatiile desfasurate de acestea. Persoana impozabila nu este
aceeasi cu persoana inregsitrata in scop de TVA sau platitoare de
TVA. O prima situatie : persoanele impozabile care au obligatia sa
se inregistreze in scop de TVA conform prevederilor art. 153
C.fisc. Ele sunt si platitori de TVA; In a doua situatie se
regasesc personale care beneficiaza de regimul de scutire petru
intreprinderi mici, conform art. 153 C fisc; acestea nu sunt
obligate sa se inregistreze in scop de TVA conform prevederilor
art. 153 C.fisc si nu colecteaza TVA la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, fiind neplatitori de TVA. In cazul in care,
totusi presteaza sau primesc servicii intracomunitare sau daca
realizeaza anual achizitii intracomunitare in cuantum mai mare de
10.000 Euro, li se aplica art. 153 ind. 1 C. fisc , trebbie sa se
inregistreze in scop de TVA, avand obligatia in cazul primirii
serviciilor intracomunitare sa determine TVA-ul aferent operatiuni
si sa il livreze la bugetul statului.2.5.
11
ULBS 2012
Management Fiscal
Intr-o a treia situatie se regasec persoanele impozabile care
fac doar operatiuni scutite fara drept de deducere: au acelasi
regim ca persoanele impozabile care beneficiaza de regimul de
scutire pentru intreprinderi mici. Institutiile publice nu sunt
persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de
autoritari publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor
activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte
plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsioni
concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane
neimpozabile sau petru urmatoarele operatiuni: a) activitatile
desfasurate in calitate de autoritari publice , dar care sunt
scutite de taxa conform prevederilor art. 141 C fisc.3; b)
activitati : telecomunicatiiile, furnizarea de apa, gaze, energie
electrica, energie termica, agent frigorific si alte de aceeasi
natura, transport de bunuri si persoane , servicii prestate in
porturi si aeroporturi, livrarea de bunuri noi, produse petru
vanzare, activitatea targurilor si expozitiilor commerciale,
depositare, activitatile organismelor de publicitate commerciala,
activitatile agentiilor de calatorie, activitatile magazinelor
petru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare,
operatiunile posturilor publice de radio si televiziune Persoanele
juridice neimpopzabile, de genul institutiilor publice sau alte
persoane care nu desfasoara activitati economice de o maniera
independenta, in cazul in care efectueaza achizitii intracomunitare
peste nivelul de 100.000 euro/an (sau sub nivel, pe baza de
optiune), trebbie sa se inregistreze in scop de TVA conform
prevederilor 153 und. 1 C fisc. Orice persoana care efectueaza
ocazional o livrard intracomunitara de mijloace de trasnport noi va
fi considerata persoana impozabila petru orice astfel de librare.
Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara
personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata
petru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele
asocierii sau organizatiei respective. Asocierile in participatiune
nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip
joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopri
commerciale, care nu au personalitate juridica si sunt costituite
in temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in
participatiune.3
Scutiri pentru operatiuni in interiorul tarii
12
ULBS 2012
Management Fiscal
Activitatea economic include orice activitate a productorilor,
comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv
activitile miniere i agricole i activitile prestate n cadrul
profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de un angajator
printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice
care dau natere relaiei angajator-angajat, activitile salariailor i
ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod
independent. Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc
de transport nou, transportat n alt stat membru, este de asemenea
considerat persoan impozabil. Un stat membru poate, de asemenea,
considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz, n mod
ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special,
livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului
pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de
terenuri construibile. Statele, autoritile regionale i locale i
alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane
impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca
autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoane
neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei.
Atunci cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme
sunt totui considerate persoane impozabile.2.6. 2.7.
Operaiuni taxabile
Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune
de bunuri corporale n calitate de proprietar. Orice operaiune care
nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare de servicii.
Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a
dispune, n calitate de proprietar, de bunuri mobile corporale
transportate ctre persoana care achiziioneaz aceste bunuri n alt
stat membru. Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE
a unor bunuri care nu se afl n liber circulaie. Constituie, de
asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii a bunurilor care
se afl n liber circulaie i provin dintr-un teritoriu ter.2.8.
Locul operaiunilor Locul unei livrri de bunuri este:
13
ULBS 2012
Management Fiscal
o locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat
livrarea (n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau
transportate); o locul unde se gsesc bunurile la momentul la care
ncepe expedierea sau transportul ctre client (n cazul n care
bunurile sunt expediate sau transportate); o punctul de plecare al
transportului de cltori (n cazul n care bunurile sunt
comercializate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor); o o
locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un
sistem de distribuie a gazelor naturale de pe teritoriul UE sau
prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de
electricitate sau al livrrii de energie pentru nclzire sau pentru
rcire prin reele de termoficare sau de rcire). Locul unei achiziii
intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se ncheie
transportul bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz. Locul
prestrii de servicii ctre persoane impozabile se consider a fi
locul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice
sau, dac serviciul este prestat la un sediu comercial fix pe care
clientul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial
fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde clientul i
are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul prestrii de
servicii ctre o persoan neimpozabil se consider a fi locul unde
prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac
serviciul este prestat de la un sediu comercial fix pe care
prestatorul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu
comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde
prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Exista si
exceptii, sServiciile n cauz le includ pe cele legate de bunurile
imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri, cele
legate de activitile culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educative i de divertisment, cele legate de restaurante i
serviciile de catering i cele legate de nchirierea pe termen scurt
a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al acestor excepii
este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este
consumat. n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare,
neimpozitarea sau denaturarea concurenei, statele membre pot
considera: o locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul
lor ca fiind situat n afara UE, atunci cnd utilizarea i exploatarea
efective au loc n afara UE; o locul prestrii anumitor servicii
situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor, atunci cnd
utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor.14
ULBS 2012
Management Fiscal
Locul importului de bunuri este statul membru n care se afl
bunurile la momentul intrrii n UE.2.9.
Fapt generator i exigibilitatea TVA
2.10. Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special,
faptul generator de TVA intervine i TVA devine exigibil atunci cnd
sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. n cazul
achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine
atunci cnd este efectuat achiziia i TVA devine exigibil n cea de a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei de achiziie. Cu toate
acestea, n cazul n care factura este emis naintea acestei date, TVA
devine exigibil de la data la care este emis factura. ncepnd cu 1
ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva 2010/45/UE, TVA va
deveni exigibil la emiterea facturii sau la expirarea termenului
limit menionat la articolul 222 din aceast directiv, n cazul n care
nu s-a emis nicio factur pn la acea dat. n cazul importului de
bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd
bunurile sunt introduse ntr-un stat membru.2.11. 2.12.
Baza de impozitare
Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru
achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate
elementele care reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau
prestator de la client, n schimbul livrrii sau al prestrii n cauz.
Aceasta include subveniile direct legate de preul operaiunilor
respective. Suma include de asemenea impozitele, drepturile,
prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile
accesorii solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar
exclude anumite reduceri de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale
cheltuielilor efectuate. n cazul importurilor de bunuri, baza de
impozitare este valoarea n vam. Aceasta include impozitele,
drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statului membru
de import i cele datorate ca urmare a importului (cu excepia TVA n
sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.).2.13.
Cote de TVA
15
ULBS 2012
Management Fiscal
Cota standard este de 24%4 si se aplica asupra bazei de
impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de
taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Taxa se determina prin
aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse. Taxa se determina
prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de
impozitare determinate potrivit legii. Ca mod de calcul se aplica
procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei, respectiv
24x100/124 in cazul cotei de standard si 9x100/109 sau 5x100/105 in
cazul cotelor reduse, atunci cand pretul de vanzare include si
taxa. De regula, pretul include taxa in cazul livrarilor de bunuri
si/ sau prestarilor de servicii direct catre populatie, pentru care
nu este necesara emiterea unei facturi potri it art. 155 alin. (7)
din Codul fiscal, precum si in orice situatie in care prin natura
operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si
taxa. Art. 12 alin. (3) lit. (a) din a sasea directiva 5prevede:
Cota standard a [TVA] este fixata de fiecare stat membru ca procent
din baza de impozitare si este aceeasi pentru livrarea de bunuri si
pentru prestarea de servicii. [...] [...] De asemenea, statele
membre pot aplica fie una, fie doua cote reduse. Aceste cote reduse
se fixeaza ca procent din baza de impozitare, care nu poate fi mai
mic de 5% si se aplica numai livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii din categoriile prevazute in anexa H. Prevederile Art.
1406 din C.fiscal: (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:7 a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur
i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite
conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale
acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse
ortopedice;4
Alin. (1) al art. 140 C. fisc. a fost modificat de pct. 44 al
art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.5
77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea
legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri.6
Art. 140 a fost modificat de pct. 107 al art. I din LEGEA nr.
343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.7
Partea introductiv a alin. (2) al art. 140 a fost modificat de
pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie
2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Aceast modificare se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008.
16
ULBS 2012
Management Fiscal
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n
cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (2^1)8
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru
livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a
terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit
locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului
titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de
pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i
centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c)
livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m,
exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului
pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv
taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit
sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea
locuinei nr. 114/1996 , republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr.
50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se
aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi
locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n
cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai
mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei
locuine nu poate depi suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol
aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate
achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n
cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio
locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n
cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare
sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o
cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care
sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea
cu chirie subvenionat unor8
Alin. (2^1) al art. 140 a fost introdus de pct. 7 al art. I din
ORDONANA DE URGEN nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast completare
se aplic ncepnd cu data de 15 decembrie 2008.
17
ULBS 2012
Management Fiscal
persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite
accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n
condiiile pieei. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la
care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la
art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data
exigibilitii taxei. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la
regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art.
134^2 alin. (2). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este
cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
(6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este
cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i
care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile
stabilite de statul membru n care acestea au loc. Cota standard a
TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care,
pn la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %. Statele
membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent
care nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile
prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat
de Directiva 2009/47/CE). Statele membre pot, de asemenea, dup
consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze
naturale, electricitate i nclzire urban. Prin derogare de la
normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote
reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero,
n anumite regiuni. Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de
aderare al celor zece ri care s-au alturat Uniunii Europene la 1
mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost
prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva
2009/47/CE.2.14. 2.15.
Scutiri
Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre
consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare. Cu toate acestea,
atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit
de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la
achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c o TVA
ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac
diferena clar ntre aceast scutire i o cot zero18
ULBS 2012
Management Fiscal
a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care nseamn
c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual. Exist,
de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv
principal este s in cont de locul n care bunurile sau serviciile se
consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor
operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine,
fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie. Scutiri fr drept de
deducere Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt
scutite: o anumite activiti de interes general (cum ar fi
spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri i prestarea de
servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul
colar i universitar i anumite servicii culturale); o anumite
operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii
bancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i
anumite livrri de bunuri imobile. Pentru a facilita schimburile
comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE sunt scutite.
Printre acestea se numr importul final al bunurilor a cror livrare
este scutit n statul membru de import i al bunurilor al cror import
final este reglementat de Directivele 2007/74/CE (bunuri
transportate n bagajele personale ale pasagerilor), 2009/132/CE
(bunuri importate n scopuri necomerciale) i 2006/79/CE (loturi mici
de bunuri cu caracter necomercial). Scutiri cu drept de deducere
Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider
c au fost consumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele
operaiuni sunt scutite cu drept de deducere: o livrrile
intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i
produsele supuse accizelor expediate dintr-un stat membru n altul;
o exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter;
o unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca
exporturi; o prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari
cnd acetia particip la operaiunile legate de exporturi; o unele
operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind
antrepozitele vamale i alte antrepozite. Deduceri O persoan
impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a
deduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz
operaiunile2.16. 19
ULBS 2012
Management Fiscal
respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul
activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a
pltit TVA ntr-un stat membru n care nu este stabilit poate obine
rambursarea acesteia printr-o procedur electronic special. Dreptul
de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite sau
dac persoana impozabil se calific pentru un regim special9. n
anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru
exercitarea dreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc
anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur. Obligaiile
persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile TVA se
pltete: o de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, mai puin n anumite
cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan, n
special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare
invers; o de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar
de bunuri impozabile; o la import, de ctre persoana desemnat sau
recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de statul membru de
import. Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific
sau nceteaz activitatea ca persoane impozabile i s in registre
suficient de detaliate. Persoanele impozabile trebuie s se asigure
c o factur (DE) (EN) (FR) suficient de detaliat este emis pentru
bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt
persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil. Factura
trebuie emis i n alte cteva cazuri. bjr2.17.
Derogari, Regimuri speciale n anumite condiii, statele membre
pot fi autorizate s introduc derogri pentru a simplifica colectarea
TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale. Exist
regimuri speciale de TVA pentru: o ntreprinderi mici; o productori
agricoli (regimul comun forfetar); o bunuri second-hand, obiecte de
art, obiecte de colecie i antichiti;2.18.9
Exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici
20
ULBS 2012
Management Fiscal
o aurul de investiii; o agenii de turism; o serviciile furnizate
pe cale electronic.
vtvy2.19. 2.20.
Consumatori
Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod
direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este
vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular
achiziioneaz bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul
duce el nsui bunurile acas, TVA este pltit n statul membru n care
acestea au fost comercializate i achiziionate. Unele persoane
impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de
asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n
alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea
schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane,
regimul se bazeaz deja pe principiul impozitrii n statul membru de
origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate .
Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt
comercializate la distan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul
se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea
bunurilor vndute anual depete un anumit plafon10, furnizorul
trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac
acest lucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor.
Conform acestui principiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru
de destinaie la cota aplicabil n acel stat. Principiul originii nu
se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt
stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de
destinaie. cwr2.21. 2.22.
Combaterea fraudei fiscale
Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend
fluxuri nejustificate de bunuri i permind ca bunurile s fie
introduse pe pia la preuri anormal de joase. Pentru a combate acest
flagel, Directiva 2008/117/CE introduce urmtoarele msuri:10
35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul membru
21
ULBS 2012
Management Fiscal
o instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind
livrrile intracomunitare de bunuri; o introducerea unei aceeai
perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor sau beneficiar n
contextul tranzaciilor intracomunitare; o reducerea sarcinii
administrative; o autorizarea operatorilor economici s depun
trimestrial declaraiile recapitulative privind livrrile
intracomunitare de bunuri.
* * *Desi directiva numarul 6 a armonizat in mare parte sistemul
comun de taxe aplicate cifrei de afaceri, numeroase diferente inca
exista intre statele membre. In multe domenii, directiva lasa
statelor membre posibilitatea sa aleaga, ceea ce conduce in mod
evident la aplicatii diferite in functie de obiceiurile si de
preferintele nationale Divergente de interpretarea a textelor
comunitare exista intre statele membre, conducand mai ales la
cazuri de neimpozitare sau dubla impozitare a aceleiasi operatii.
In acest context, jurisprudenta de la Curtea de justitie a
Comunitatii europene, a jucat si va continua sa joace un rol de
uniformizator de o mare importanta. Cererile de derogare din partea
guvernelor doresc utilizarea unei scaderi de TVA pentru relansarea
unei activitati economice. Parlamentul polonez a votat cu putin
timp inainte de aderare o scutire de TVA pe furnizarea accesului la
internet a persoanelor fizice care, a priori, pare contrara
dispozitiilor directivei 6. Nepopularitatea Comisiei in ochii
contribuabililor cand guvernul lor national nu poate sa coboare
direct taxa TVA, chiar daca acestea sunt state membre, tot ele au
descis pentru unanimitate Dorinta statelor membre de a putea sa isi
stabileasca liber politica fiscala, adesea considerata drept una
dintre bazele suveranitatii nationale Pentru a rezolva mai ales
problemele prezentate anterior, Comisia Comunitatii europene
continua sa depuna in mod regulat proiecte de directive destinate
sa amelioreze functionarea TVA-ului: sa fie platita in tarile unde
marfa este vanduta si nu in tarile in care este cumparata. Aceste
propuneri sunt22
ULBS 2012
Management Fiscal
totusi dificil de facut sa fie acceptate, toate deciziile
Consiliului de ministrii al Uniunii europene necesitand
unanimitatea statelor membre pentru a fii adoptata. Taxa pe valoare
adaugata este un impozit indirect, pe consum, ceea ce ii ofera
numeroase caracteristici care pot fii vazute ca defecte din anumite
puncte de vedere: 1. Prin definitie, ea apasa cu atat mai mult pe
un agent economic care consuma o parte importanta din venitul sau.
Reprosul asociat este acela ca apasa mai mult asupra saracilor care
consuma o mare parte din venitul lor, decat asupra bogatilor care
au mijloace sa economiseasca mai mult. 2. Nu este un impozit
redistribuit: taxa platita este aceeasi pentru toti, oricare le-ar
fi veniturile. TVA-ul este deci criticat de anumite forte politice
care prefera impozitele progresive. 3. Pentru intreprinderi, chiar
daca ele nu platesc direct TVA, ele maresc pretul final al bunului,
asadar isi reduc pietele si le sanctioneaza: Tvaul fixeaza partea
respectiva de intreprinderi si de stat in cantitatea de bani
cheltuita de consumatori. Asadar, intreprinderile revendica taxele
cele mai reduse posibil pentru sectorul lor de activitate. 4.
Pentru stat, TVA-ul genereaza venituri care depind de consum,
asadar de importanta fluxurilor economice. (si nu de nivelul de
bogatie disponibil). Asta determina dependent finantelor publice in
functie de activitatea economica (exista in mod automat o crestere
fiscal odata cu cresterea economica si invers, o reducere a
resurselor in cazul recesiunii) ceea ce poate fii vazut ca un
inconvenient. In plus,a se interesa maimult de flux decat de stoc
poate sa genereze efecte nefavorabile(stimularea consumului in
detrimental stocului, mai ales in cazul unui stoc evaluat gresit ca
de exemplu resursele natural si mediul inconjurator).
23
ULBS 2012
Management Fiscal
BIBLIOGRAFIE SELECTIVA: CURSURI, TRATATE, MONOGRAFIIo Comaniciu,
Carmen - ULBS Facultatea de Stiinte Economice FISCALITATE Note de
curs 2007 ; o Comaniciu, Carmen - ULBS Facultatea de Stiinte
Economice CONTABILITATE APROFUNDATA suport curs 2006 ; o Comaniciu,
Carmen - FISCALITATE INTERNATIONALA Suport de curs
(www.RegieLive.ro) ; o Stroe, Radu Biblioteca digitala ASE FINANTE;
o Tatu, Lucian; Bragaru Mihai; Sasu Horatiu - IMPOZITE, TAXE SI
CONTRIBUTII, Editura CH Beck, 2011; o Niculeasa, Madalin Irinel
SUMMA FISCALIS. TRATAT DE DREPT FISCAL SI FINANCIAR PUBLIC Editura
Unversul Juridic , Bucuresti 2011.
PERIODICE :o Tribuna Economica 2006 2012;
LEGISLATIE NATIONALA:o Legea nr. 571/22.12.2003 - CODUL FISCAL
modificat si completat de : RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie
2003; HOTARAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004; LEGEA nr. 174 din 17
mai 2004; HOTARAREA nr. 977 din 25 iunie 2004; ORDONANTA nr. 94 din
26 august 2004; LEGEA nr. 507 din 17 noiembrie 2004; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 123 din 24 noiembrie 2004; HOTARAREA nr. 783 din 19 mai
2004; ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004; LEGEA nr. 494 din 12
noiembrie 2004; ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004;
ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005; RECTIFICAREA nr. 19 24
ULBS 2012
Management Fiscal
din 7 ianuarie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie
2005; LEGEA nr. 96 din 14 aprilie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 30
din 28 aprilie 2005respinsa de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 45 din 1 iunie 2005 respinsa de LEGEA nr.
227 din 11 iulie 2005; LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005; LEGEA nr.
164 din 1 iunie 2005; LEGEA nr. 210 din 4 iulie 2005; LEGEA nr. 247
din 19 iulie 2005; ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005; HOTARAREA
nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONANTA DE URGENTA nr. 203 din 22
decembrie 2005; RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; ORDONANTA
DE URGENTA nr. 21 din 16 martie 2006; ORDONANTA DE URGENTA nr. 33
din 19 aprilie 2006; LEGEA nr. 317 din 14 iulie 2006; LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006; HOTARAREA nr. 1.086 din 16 august 2006 abrogata
de HOTARAREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; RECTIFICAREA nr. 343
din 17 iulie 2006; HOTARAREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 110 din 21 decembrie 2006; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 22 din 28 martie 2007; HOTARAREA nr. 667 din 28 iunie
2007; ORDONANTA DE URGENTA nr. 106 din 4 octombrie 2007; ORDONANTA
DE URGENTA nr. 155 din 19 decembrie 2007; ORDINUL nr. 2.463 din 21
decembrie 2007; LEGEA nr. 372 din 28 decembrie 2007; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 51 din 21 aprilie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 50 din
21 aprilie 2008; HOTARAREA nr. 664 din 24 iunie 2008; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 94 din 24 iunie 2008; ORDINUL nr. 1.984 din 26 iunie
2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 127 din 8 octombrie 2008; ORDONANTA
DE URGENTA nr. 91 din 24 iunie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr. 200
din 4 decembrie 2008; HOTARAREA nr. 1.697 din 17 decembrie 2008;
ORDINUL nr. 3.687 din 17 decembrie 2008; ORDONANTA DE URGENTA nr.
29 din 25 martie 2009; ORDINUL nr. 614 din 31 martie 2009;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 34 din 11 aprilie 2009; RECTIFICAREA nr.
34 din 11 aprilie 2009; ORDONANTA DE URGENTA nr. 46 din 13 mai
2009; HOTARAREA nr. 960 din 20 august 2009; ORDINUL nr. 2.524 din
20 august 2009; HOTARAREA nr. 956 din 19 august 2009; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 109 din 7 octombrie 2009; LEGEA nr. 329 din 5 noiembrie
2009; LEGEA nr. 343 din 11 noiembrie 2009; LEGEA nr. 367 din 20
noiembrie 2009; HOTARAREA nr. 1.626 din 29 decembrie 2009; ORDINUL
nr. 3.472 din 29 decembrie 2009; LEGEA nr. 22 din 2 martie 2010
abrogata de LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010; LEGEA nr. 24 din 2 martie
2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 22 din 24 martie 2010; LEGEA nr. 76
din 6 mai 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 54 din 23 iunie 2010;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 58 din 26 iunie 2010; ORDINUL nr. 1.907
din 28 iunie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 30 iunie 2010
aprobata prin LEGEA nr. 88 din 6 iunie 2011; LEGEA nr. 168 din 14
iulie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 82 din 8 septembrie 2010;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 87 din 29 septembrie 2010; LEGEA nr. 188
din 14 octombrie 2010; ORDONANTA DE URGENTA nr. 117 din 23
decembrie 2010; HOTARAREA nr. 1.347 din 23 decembrie 2010;
ORDONANTA DE URGENTA nr. 49 din 31 mai 2011; HOTARAREA nr. 642 din
22 iunie 2011; ORDONANTA nr. 30 din 31 august 2011; LEGEA nr. 71
din 3 iunie 2011; LEGEA nr. 294 din 21 decembrie 2011; ORDONANTA DE
URGENTA nr. 125 din 27 decembrie 2011; 25
ULBS 2012
Management Fiscal
ORDINUL nr. 22 din 6 ianuarie 2012 / ORDINUL nr. 28 din 10
ianuarie 2012.
o DIRECTIVE CE :o o o o o o o o o o o Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 Directiva 2006/138/CE a
Consiliului din 19 decembrie 2006 Directiva 2007/75/CE a
Consiliului din 20 decembrie 2007 Directiva 2008/8/CE a Consiliului
din 12 februarie 2008 Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16
decembrie 2008 Directiva 2009/47/CE a Consiliului din 5 mai 2009
Directiva 2009/69/CE a Consiliului din 25 iunie 2009 Directiva
2009/162/UE a Consiliului din 22 decembrie 2009 Directiva
2010/23/UE a Consiliului din 16 martie 2010 Directiva 2010/45/UE a
Consiliului din 13 iulie 2010 Directiva 2010/88/UE a Consiliului
din 7 decembrie 2010
26