ROMNIASTATUL MAJOR AL FORELOR TERESTREACADEMIA FORELOR TERESTRE
NICOLAE BLCESCUFACULTATEA DE MANAGEMENT MILITAR
PROCEDEE ALE METODEI CONTABILITIICoordonator:Mr.conf.dr. Popa
GabrielRealizat de:Sd.frt. Dumitru Marius-FlorinGrupa 17 A -
MEF
Anul I
CUPRINS1. Metoda
contabilitii...................................................................................31.1.
Conceptul de
metod.............................................................................31.2.
Procedeele metodei
contabilitii............................................................32.
Procedeele specifice
contabilitii..............................................................62.1.
Bilanul
contabil......................................................................................62.1.1
Funcii.........................................................................................6
2.1.2
Feluri...........................................................................................72.2.
Contul contabil i sistemul de
conturi.....................................................82.2.1.
Definirea i funciile
contului......................................................82.2.2.
Structura
contului........................................................................92.2.3.
Reguli de funcionare a
conturilor.............................................102.2.4.
Planul general de
conturi..........................................................112.3.
Balana de
verificare..............................................................................122.3.1.
Funciile balanei de
verificare..................................................122.3.2.
Clasificarea balanelor de
verificare..........................................132.3.3.
ntocmirea balanelor de
verificare............................................133.
Bibliografie..................................................................................................14
INTRODUCERELucrarea de fa, prin coninutul su, se adreseaz
tuturor celor interesai de bazele teoriei contabile, n primul rnd,
studenilor economiti. Se trateaz noiuni teoretice necesare
deprinderii i nelegerii mecanismelor nregistrrii n contabilitate,
un loc important ocupndu-l contul.
1.1. Conceptul de metodObiectul de studiu al contabilitii se
sprijin pe o metod corespunztoare, care particularizeaz aceast tiin
de celelalte tiine economice[footnoteRef:1]. [1: Ionescu
C.,Contabilitate.Baze i proceduri,Ed.Fundaiei Romnia de
Mine,2006,p.64]
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee care
acioneaz ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i
principiilor cu caracter special, cu ajutorul crora contabilitatea
cerceteaz starea i micarea tuturor elementelor patrimoniale, pentru
a sesiza legturile dintre acestea, iar pe aceast baz, pentru a
calcula rezultatele finale ale activitii i a analiza i controla
activitatea desfurat de unitile patrimoniale respective. La modul
general, metoda este o cale raional de urmat, n vederea atingerii
unui scop, iar procedeul reprezint mijlocul prin care se realizeaz
scopul urmrit. n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se
realizeaz ntre mijloacele economice, pe de o parte i procesele
economice, pe de alt parte.Astfel, procesele economice nu se pot
desfura fr existena mijloacelor economice, iar micrile i
transformrile care au loc n mijloacele economice nu sunt posibile
fr aciunea procedeelor economice care genereaz cerere de mijloace
economice.
1.2. Procedeele metodei contabilitiin scopul realizrii
obiectului su, metoda contabilitii folosete o serie de procedee ce
permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele
economice care au loc n cadrul ntreprinderii. Aceste procedee se
mpart n trei grupe: Procedee comune tuturor tiinelor; Procedee
specifice metodei contabilitii; Procedee ale metodei contabilitii
utilizate i de alte discipline economice.
Procedeele comune tuturor tiinelor: observaia, raionamentul,
comparaia, clasificarea analiza i sinteza. Observaia este faza
iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Se
folosete observaia pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor
economice care se pot exprima valoric. Raionamentul se aplic
pornind de la fenomenele i procesele din cadrul obiectului su de
studiu i care au fost deja observate, s se ajung la concluzii noi
ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a
acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Pe baz de
raionament s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu pasivul i
s-a stabilit influena pe care o produc operaiile economice asupra
activului i a pasivului, regulile care stau la baza reflectrii
tranzaciilor n conturi etc. Comparaia se folosete prin compararea a
dou sau mai multe fenomene sau procese economice care se pot
exprima valoric, cu scopul de a stabili asemnrile i deosebirile
dintre ele, pentru ca pe aceast baz s se trag anumite concluzii.
Exemplu: se compar veniturile cu cheltuielile, pentru a se stabili
rezultatele. Clasificarea reprezint aciunea de mprire, distribuire,
repartizare sistematic pe clase sau ntr-o anumit ordine a
obiectelor sau fenomenelor, n funcie de asemnrile i deosebirile
dintre ele. Analiza constituie procedeul de cercetare a unui
fenomen pornind de la studierea sistematic a fiecrui element
component n parte al acestuia. Analiza contabil este folosit la
nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare. Sinteza
este procedeul care se bazeaz pe trecerea de la particular la
general pentru a se ajunge la generalizare. Este folosit n
operaiile de grupare i centralizare a datelor, pentru a le face din
ce n ce mai sintetice, n scopul generalizrii concluziilor ce se
desprind din analiza acestora.Procedee specifice metodei
contabilitii: bilanul contabil, contul contabil i sistemul de
conturi i balana de verificare. Bilanul este cel mai reprezentativ
procedeu, prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului
ntreprinderii. Prin bilan se prezint i rezultatele finale ale
activitii unitii patrimoniale, la un moment dat, sub form de profit
sau pierdere. Deoarece datele nscrise n bilan reflect situaia
static, bilanul este completat cu o serie de anexe prin care se
explic i se detaliaz anumite date nscrise n bilan. Contul este
procedeul care studiaz att starea iniial i micrile intervenite pe
parcursul unei anumite perioade de timp, ct i starea final a
fiecrui element patrimonial component al patrimoniului. Pentru
fiecare element patrimonial, contabilitatea utilizeaz cte un cont
distinct. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n
scopul realizrii obiectivului su formeaz sistemul conturilor.
Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul altui procedeu
specific denumit balana de verificare. Balana de verificare asigur
respectarea dublei nregistrri, oferind garania exactitii
nregistrrilor efectuare n conturi, precum i a ntocmirii unor
bilanuri reale i complete. Datele nscrise n balana de verificare,
preluate din conturi, stau la baza ntocmirii bilanului
contabil.Procedee utilizate i de alte discipline economice:
documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentaia
const n faptul c operaiile economice sau financiare privitoare la
existena elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnate, n
momentul efecturii lor, n documente care fac dovada nfptuirii
acestora. Datele nscrise n documente trebuie nregistrate n conturi.
nregistrarea se poate face numai dup ce operaiile au avut loc, iar
una dintre cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i
justificarea datelor pe baz de documente. Cu ajutorul documentelor
se asigura verificarea legalitii tranzaciilor, aceasta ducnd la
creterea responsabilitii pentru administrarea patrimoniului.
Evaluarea este procedeul prin care datele din contabilitate sunt
reprezentate printr-o singur unitate de msur, dnd posibilitatea
centralizrii lor, cu ajutorul bilanului. Pentru a putea fi
nregistrate n conturi, trebuie mai nti evaluate prin intermediul
etalonului monetar. Calculaia include toate formele de calcul, se
afl n strns interdependen cu evaluarea i se aplic n domeniul
calculaiei costurilor de producie. Inventarierea-pentru a cunoate
situaia real a patrimoniului, trebuie s se verifice existena
tuturor elementelor patrimoniale nregistrate n contabilitate. Pe
baza constatrilor la care se ajunge n urma inventarierii, se fac
rectificrile necesare n conturi i se stabilesc responsabiliti.
2.Procedeele specifice contabilitii2.1. Bilanul contabilBilanul
este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint
simultan, ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia
economico-financiar a ntreprinderii. Conceptul de bilan desemneaz o
balan cu dou talere, care simbolizeaz valori de mrime egal aflate
fa n fa i n echilibru; ntr-unul din talere este nscris valoarea
activului, iar n cealalt, valoarea pasivului.Activul cuprinde
bunurile economice privite din punctul de vedere al formelor
concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n form
bneasc sursele de provenien a mijloacelor(activelor), modul de
formare a acestora. Denumirile celor dou pri ale bilanului se
sprijin pe caracteristicile obiectelor reflectate: denumirea de
ACTIV reflect trstura bunurile sau mijloacelor de a se afla ntr-o
continu micare i transformare i de a se identifica cu nsi
activitatea ntreprinderii respective, n timp ce PASIVUL arat
caracterul static i dependena surselor, faptul c volumul i
structura acestora sunt determinate de mijloace.2.1.1. Funciile
bilanuluiBilanul ndeplinete mai multe funcii[footnoteRef:2]. [2:
Creoiu Gh.,Bucur I.,Contabilitate Fundamentele i noul cadru
juridic,Ed. All Beck,Bucureti,2004,p.48]
1. Funcia de reflectare i generalizareConform acestei funcii,
bilanul reprezint un sistem de indicatori economico-financiari prin
care se cuprind informaii referitoare la alocarea resurselor i
finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate
din punct de vedere patrimonial.Bilanul contabil cuprinde soldurile
finale ale conturilor din momentul nchiderii exerciiului
financiar-contabil, dup cum urmeaz: n activ sunt cuprinse soldurile
debitoare ale conturilor de activ; n pasiv sunt cuprinse soldurile
creditoare ale conturilor de pasiv.Aceste solduri semnific existene
de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii bilanului,
exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analizSe manifest n procesul de urmrire i
interpretare a modului de realizare a obiectivelor activitii
economice. Se formuleaz concluzii privind factorii care au acionat
asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului. Aceast
funcie pune n eviden date cu privire la: Gradul de
rentabilitate(profitabilitate) al ntreprinderii; Structura
mijloacelor economice Structura capitalului pe cele dou componente-
capitalul propriu i datorii.
3. Funcia de decontare a patrimoniuluiSe realizeaz la sfritul
perioadei de gestiune, la ncheierea anului calendaristic. n acelai
scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare pentru
recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n
acest sens, precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea
patrimoniului.O asemenea funcie este important ndeosebi la
societile comerciale al cror capital s a format prin asociere, mai
ales la societile pe aciuni.2.1.1. Feluri de bilanFunciile
bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.1. Din punct
de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii:a)
Bilanul primar i analitic-se ntocmete la nivelul fiecrei uniti
economice i instituii cu personalitate juridic i cuprinde
patrimoniul angajat n activitatea acesteia.b) Bilanul sintetic sau
centralizator-se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor primare n
conturile naionale i la scara economiei. La nivelul Ministerului
Finanelor Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor
publice.2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii:a) Bilan
iniial-nu conine rezultate economiceb) Bilan de
gestiune(trimestrial,semestrial,anual)c) Bilan final
2.2. Contul contabil i sistemul de conturi2.2.1. Definirea i
funciile contuluiContul poate fi definit ca fiind instrumentul de
baz i cel mai reprezentativ al metodei contabilitii, folosit n mod
curent pentru ordonarea, gruparea i sistematizarea ntr-o form
specific a informaiilor privind existena i micarea elementelor
patrimoniale. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia
existenele de activ i de pasiv n bilanul iniial, ca la finalul
perioadei s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii
bilanului final pe baza relaiei matematice[footnoteRef:3]: [3:
Busuioc M.,Grigore V.,Contabilitate general,Ed.Universitas,
Bucureti,2005,p.65]
Existentele initiale + Cresteri Micsorari = Existente finale
Toate conturile deschise n contabilitatea curent au un anumit
coninut economic, ce este determinat de nsi elementul patrimonial
al crui eviden o asigur. Coninutul economic al contului poate
fi[footnoteRef:4]: [4: Sabu C., Duran I.,Bazele
contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,2007]
a) Mijloc economic cu o anumita destinaie(ex:materii
prime,produs finit, marf, numerar n casierie)b) Surs de
finanare(ex:capital social, credite bancare, datorii fa de
furnizori)c) Proces economic ce antreneaz cheltuieli i venituri(ex:
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea
produselor)d) Rezultat financiar care se prezint sub form de profit
sau pierdere.
Esena contului ca instrument specific pentru nregistrarea
grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor se exprim n funciile
lui.1. Funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a
informaiilor constituie manifestarea obiectiva n domeniul practicii
contabile2. Funcia de cuantificare const n aceea c prin specificul
nregistrrii informaiilor n conturi se creeaz premise, i totodat,
cadrul necesar pentru determinarea i aprecierea mrimii diferitelor
obiecte i fenomene ce se cuprind n obiectul contabilitii;3. Funcia
de informare const n aceea c datele din conturi formeaz sursa
specific de date i informaii pentru cunoaterea mijloacelor
activitii i rezultatele unitii gestionate din punct de vedere
financiar-contabil;4. Funcia contabil const n faptul c toate
conturile deschise n contabilitatea curent aparin activului i
pasivului unitii patrimoniale.
2.2.2. Structura contului
a) Titlul contului (simbolul,denumirea)Acesta trebuie s explice
cu exactitate coninutul procesului economic sau al elementului de
patrimoniu a crui eviden o ine. De regul, coninutul se exprim n
denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:Materiale ,Mrfuri;
ntre conturile de surse avem:Capital social, Creditori.b) Debitul i
credituln mod cu totul convenional debitul reprezint partea dreapt
a contului, iar creditul partea stng, indiferent de tipul acestuia(
de activ sau de pasiv).c) Rulajul contuluiReprezint toate sumele
nregistrate n debitul i/sau creditul unui cont. A debita un cont
nseamn a nregistra o sum n creditul su, iar a credita un cont
nseamn a nregistra o sum n creditul su. Totalitatea nregistrrilor
pe debitul unui cont, n cursul unei perioade, formeaz rulajul
debitor (Rd), iar totalitatea nregistrrilor pe credit formeaz
rulajul creditor(Rc).d) Total sume cuprinde, la modul general, suma
dintre existentul iniial(Si) i micrile(rulajele) conturilorTotal
sume se determin n mod diferit, funcie de coninutul economic al
contului, astfel: La conturile de activ: Tda=Sid+Rd; Tca=Rc La
conturile de pasiv: Tdp=Rd; Tcp=Sic+Rce) Soldul contului reprezint
existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial
pentru care s-a deschis contul respectiv. n principiu el se
stabilete ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul
sumelor creditoare. n situaiile n care soldul este zero, contul nu
are sold i poart denumirea de cont soldat sau balansat.
2.2.3. Reguli de funcionare a conturilornregistrarea
operaiunilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup
anumite reguli, care exprim, n fond, modul de debitare i creditare
a conturilor. Condiia de baz privind nregistrarea corect a
operaiilor, tranzaciilor n conturi o constituie cunoaterea
regulilor de funcionare a acestora.Regula 1: conturile de activ se
debiteaz cu creterile elementelor patrimoniale de activ i
cheltuieli, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin
creditare, cu preluarea soldurilor iniiale din pasivul
bilanului.Regula 2: conturile de activ se debiteaz cu creterile
elementelor patrimoniale de activ i cheltuieli, iar conturile de
pasiv se crediteaz cu creterile elementelor patrimoniale de pasiv i
venituri.Regula 3: conturile de activ se crediteaz cu micorrile
elementelor de activ i cheltuieli, iar conturile de pasiv se
debiteaz cu micorrile elementelor de pasiv i venituri.Regula 4:
conturile de activ prezint sold final debitor sau zero, iar
conturile de pasiv prezint sold final creditor sau zero.Dubla
nregistrare, ca principiu fundamental a metodei contabilitii,
presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou
conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont.Aceast legtur
ntre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz n vederea
nregistrrii unei operaii economice poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o asemenea legtur
se numesc conturi corespondente.
2.2.4. Planul general de conturiClasificarea conturilor const n
sistematizarea lor potrivit caracteristicilor comune i specifice
ale acestora prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe cu scopul de
a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite n contabilitatea
curent.Principalele criterii dupa care se clasific conturile sunt
urmtoarele: coninutul economic al conturilor, funia contabil, sfera
de cuprindere i finalitatea informaiilor pe care le furnizeaz.Din
punct de vedere al coninutului economic, conturile se mpart n
urmtoarele clase: clasa conturilor mijloacelor economice, clasa
conturilor surselor economice, clasa conturilor proceselor
economice i clasa conturilor n afara bilanului.Din punct de vedere
al funciei contabile, conturile se mpart n dou clase: clasa
conturilor de activ i clasa conturilor de pasiv.Din punct de vedere
al sferei de cuprindere se disting dou clase: clasa conturilor
sintetice i clasa conturilor analitice.Pentru organizarea
contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor
din clasa 9 Conturi de gestiune[footnoteRef:5]. [5: OMFP
1802/2014,art.593,alin.4]
Planul de conturi general reprezint matricea ntregului sistem de
conturi, n cadrul creia fiecare cont este delimitat printr-o
denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i grup, n
raport cu un anumit criteriu de clasificare. Codificarea sau
simbolizarea cifric a conturilor are la baz sistemul zecimal de
codificare, potrivit cruia conturile folosite ntr-un sector de
activitate al economiei naionale se mpart n nou clase, fiecare clas
poate cuprinde maxim 9 grupe de conturi, fiecare grup poate
cuprinde 9 conturi sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de
gradul I se poate desfura pe 9 conturi sintetice de gradul II
etc.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr, de la 0
la 9. Planul de conturi cuprinde 9 clase astfel[footnoteRef:6]: [6:
OMFP1802/2014,art.594]
Clasa 1-conturi de capitaluriClasa 2-conturi de active
imobilizateClasa 3-conturi de stocuri i producie n curs de
execuieClasa 4-conturi de teriClasa 5-conturi de trezorerieClasa
6-conturi de cheltuieliClasa 7-conturi de venituriClasa 8-conturi
specialeClasa 9-conturi de gestiune 2.3. Balana de verificareBalana
de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care
permite verificarea corectitudinii sumelor nregistrate n conturi, n
timpul lunii. Ea se ntocmete la sfritul fiecarei luni sub forma
unui tabel enumerativ al conturilor utilizate cu sumele aferente.
Caracteristic balanei este faptul c sumele se cumuleaz de fiecare
dat de la nceputul anului pn la luna de calcul inclusiv.Anual
unitatea patrimonial ntocmete 12 balane de verificare cu caracter
obligatoriu ce dau o imagine de ansamblu asupra mijloacelor
economice, surselor de finanare, cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor financiare.Balana de verificare cuprinde pentru toate
conturile ntreprinderii urmtoarele elemente: Simbolul i denumirea
conturilor, conform planului de conturi; Soldurile iniiale,
debitoare sau creditoare, ale fiecrui cont; Rulajele debitoare i
creditoare; Soldurile finale, debitoare sau creditoare.
2.3.1. Funciile balanei de verificareBalana de verificare
ndeplinete urmtoarele funcii[footnoteRef:7]: [7: Sabu C.,Duran
I.,Bazele contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,2007, p.65]
Funcia de centralizare se realizeaz prin nsumarea tuturor
modificrilor intervenite ntr-o anumit perioad i prin nsumarea
rulajelor tuturor conturilor. Se reflect i n legtura pe care o
realizeaz ntre sistemul de conturi i bilanul contabil. Funcia de
verificare se realizeaz pe baza respectrii principiului dublei
nregistri. Aceast funcie se regsete att n cadrul conturilor
sintetice, ct i in a celor analitice. Funcia de registru contabil a
balanei se manifest n cadrul formei de contabilitate informatice.
Funcia de analiz economico-financiar se realizeaz prin furnizarea
de informaii despre rulajul i soldul fiecrui cont. Prin aceasta se
ofer posibilitatea urmririi situaiei financiare a ntreprinderii n
perioada analizat i stabilirii modului de formare a cheltuielilor,
veniturilor i rezultatelor.
2.3.2. Clasificare balanelor de verificareDup conturile pe care
le cuprind exist dou feluri de balane: Balane generale-cele care
cuprind toate conturile sintetice, iar n unele cazuri i unele
conturi analitice; Balane analitice-se ntocmesc pentru toate
conturile analitice dezvolttoare ale fiecrui cont sintetic.Dup
numrul de egaliti pe care le conin exist urmtoarele forme ale
balanei generale: cu o singur egalitate, cu dou egaliti .a.
2.3.3. ntocmirea balanelor de verificareBalanele de verificare
se ntocmesc, de regul, la sfritul unei perioade de gestiune(
lun,trimestru sau an) i ori de cte ori necesitile impun acest
lucru, n scopul verificrii exactitii nregistrrilor n conturi.Pentru
ntocmirea unei balane se procedeaz astfel: Se trec operaiile din
jurnale n Cartea-mare pn la data cnd urmeaz s se ntocmeasc balana
de verificare; Se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui
cont deschis n Cartea-mare i se stabilete soldul acestora; Se trec
datele din conturile deschise n Cartea-mare n formularul de balan
de verificare; Se adun coloanele balanei de verificare, iar
totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi de coloane trebuie s
fie egale ntre ele. Totalul rulajelor stabilite n cadrul balanei de
verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din
Registru-jurnal.
BIBLIOGRAFIE1. Busuioc M.,Grigore V.,Contabilitate
general,Ed.Universitas, Bucureti,20052. Creoiu Gh.,Bucur
I.,Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic,Ed. All
Beck,Bucureti,20043. Ionescu C.,Contabilitate.Baze i
proceduri,Ed.Fundaiei Romnia de Mine,20064. OMFP 1802/20145. Sabu
C., Duran I.,Bazele contabilitii,Ed.Eurostampa,Timioara,200714