Проблеми і перспективи розвитку аудиту в Україні: Монографія

1

,

50-

,

2012

2

657.6 65.052.9(4 )2-218

4 29 2011 .)

:. – , , -

-,. – ,

. – ,

: / 91 . . ., . . – : « »,

2012. – 220 .

ISBN 978-966-7952-71-6

,,

– ( ,, , , ).

, -,

., , , -

V -.

.

© , 2012ISBN 978-966-7952-71-6 © « », 2012

3

.................................................................................................4

1........................................6

1.1. ................................................................61.2. .................................................................211.3. .............................................331.4. ............................................45

2........................64

2.1. « ».......................................642.2. , ................752.3. ..................................................................83

3., ,

....................................................963.1. .............................................................................963.2. .................................................................................1183.3. ...............................................................................1313.4. ...........................................157

4.................................................168

4.1. .........................................1684.2. ............................................1774.3 ..........................................1894.4 ........................................197

................................................208

4

, -, -

, -. -

-, , -

., , -

, , -, -

. , . -

, , -.

., -

, – -, « ». -

, -, , , -

, , -

, « » , , , .

, , -

, -.

. ,

, .

-, -

-

5

, , , , -.

-,

.

, . -

, , . -

, - « ».

:., . (1.1; 1.3; 3.4),., . (3.2),., . (1.4; 3.1),., . (1.2; 4.1; 4.3),., . (3.3),., . (2.3; 4.2),., . (2.1),., . (4.4.),

. (2.2)

6

1

1.1.

, «», « » -

, . , -,

-, . -

, , , , , -

-, volens – nolens -

, , -

. -, , , -

,,

--

. --

, -, -

.,

, , -,

., ,

, -, .

,

, , -

7

( , , -,

, , -, -, , ).

-.

-,

, -, .

, :– – ,

, ,

-.

, ,, ; -

; ; , ( -

« » ); -; -

; -, , , , -

;– , , -

; ; ( ) -

( );– , -

, – ( ) ( ).

, – , ;

; , -, , , -

.

. , : , , , ,

8

. . : «» , , -

. . – . – .

. – , »1.-

, , . : « -

, , , , – , ,

. - – , ,

, … , , ,

. , , ,

. , , ,

»2.

( ), , ,

. , .

, « -», « », « », « », « »

, , , , , -

, . , -. -

, , --

, , , ,

, , . -

1 . . / . . – :», 2001. – . 18

2 . / ; . .- . . – .: , 2009. – . 10.

9

– , , , .

. . -

., , -

, ,

. ,

, , -,

. -

, -

– ., , , -

– , ,, . , -

, , , . , (

) -,

., -

, ,,

.,

, . ,

., -

( 100% ), .

( -, , -

, , -, , )

.

10

, 1861 .

50 ( 1917 .), - (1917 – 1991 . .) , -

. . -, . -

, , -, – (

, -,

, -: 1)

; 2) , -, ; 3) ,

, -; 4) -

, , , , 40%, , -

, ; 5) , 3. . :

, -, »4.

( -), 20 -

- « -

, , -, .

( , ) , , , ( -

, , ) -…»5.

, –

, . -3 . . : . . – .: Book chamberinternational, 1992. – . 1984 . . : . . – .: Book chamberinternational, 1992. – . 198.5 . -

( ) /. , . // . 2011. – 4. – . 22.

11

, , -, -

. ( -

, , , ) , .

:– ( , , , -

, -, );

–. -

. . -

, ( ) -. , -

, );

– , , , -

( , , , , ) -, , .

, , ,

. , -

, , ,

, -.

-, « » , -

-, ,

. , , . , -

, ( ), , -

, -, -

.

12

,

, -. -

:,

, ,,

, -.

, ( -

), ( ( ) ) ) . -

;-

, ,

.

. -, -

, . ,, ;

, -, .

. 6 ; ; ( , , ,

); ; - ( , -

, , -).

. ,

, .

6 . . / . .- : .», 2001.- . 33

13

, - – . –

. .

.

.

« » ). . : «– , , ,

. »7.

. ( ) -

(IFAC – International Federation of Accountants), -, -

1 2011 . --

8 -: «

, , »,

, 123 , , , -

. ., -

, . , « -

» . , -

. , -, -

, , , , , , , -

, ., 100 .

,

7 . . / . .- : .», 2001.- . 37.

8 2009 / . .. .- .: , 2010.- 123 ( ) .

14

. , -,

, ( , , -

, .?). « » ,

( ) , –-

, , ? , , ?

, , .

, (

) ( ), -, -

, .

, – ,

. , ,

, ,.

, ,

, ,

( ) - ( ).

-. -

, , -, , -

( , ). -, -

. ,

15

« », , , « -

», (

, ), , .

. , 100 -, 20 , ,

2000 (100 20). , , -

-, . 1.1:

. 1.1 -, . –

-, – -

-.

1.1

, 9

.1 2 3 , 4 -

5 6 -

7 -

8 9 « –

»-

10 -, -

-, -

-

9 . / . //; . .

., . . . – : « », 2005. – . 85–86.

16

, , , :

« » , -

, , – . , « »

, . « » -

, « – , . -

, – , , – , –»10. , -

, -, « » , ,

,

. « »

, – ,

, , --

, -. , -

-.

, , , -, , , , , . -

, , , -

. -

10 . [ . .] / .- .: : Terra Fantastica,2008. – . 159.

, ,.)

17

,

- ( ).

, -, , -

, ) ( -

). -

, « »

, , --

11. -

( -) -

. -, -

« » . -

, , .

, -.

. - 1993 , -

. . -. , 20

, , -, .

« » , , « -

». -, , ,

« » . 11 . . . . / . . – .:

, 2004. – 128 .

18

, , - ( ) 70- . -

, , , , -, , .

, , -

? , --

, . - – -

, . , , , , -

. ( . credo –) – ; , –

, , ! -» – «

, »12. « »,

« » « » -, 70 - – – , , -

, , , --

. ? ?, !

, ,. , , ,

?,

( ?) , ( ),

., -

– ,

.

12 / .: ., .- .: ., 2010. – . 431

19

( - 10-20%), , (80%).

, , , -, , -

, , , -, ,

, , , . , -

-, -

. ( )

, -, -

. , , , -

.-

( 1971 .) , -

. , (

). --

.-

, -

, .-

, , , , -

. -

, « » , , , .

, , --

, -

20

( – , -, , , , -

, -, .).

-. ,

– , , -, , ,

, , , , , -. , -

, , , . ,

– , -. -

, ,

, ., ,

, , .

– , ,, , -

.-

( – , , -)

., , -

, --

, .-

:– -

– ;

–.

– -. -

21

, , ,

, , ,

.-

, , , -

. , -

. -.

« » , – « -»

, , .

1.2.

-, ,

, -. ,

, -, -

,.

, -, :

;-

;, -

.-

, , , -, , ,

, .

22

-,

. --

., -

, -

., -

. , -

-.

-, , -

, .-

: , -. ,

, . -

-, .

, -,

, . , , , ,

13., -

, , , , , -

. , .

, , ,

, .-

, : . . . , .

13 / [ ]. – : http:// www.ru.wikipedia.org/wiki/ .

23

, . , , . , . ,. , . . . (1770 –

1831) , , .

.. .

. , , -

, , ,14.

:-

, ;

-,

, ;, -

;,

;,

( );-

;, -

, , -

.. (1798 – 1857) , -

, . . -

, , , , -

, . , . , -

14 . . .1 / . . : , 1999. – . 124-127.

24

, 15.

. (1818 – 1883) ,, . .

, -. ,

, , ,

. , ,, 16.

. (1902 – 1994) :

1) , ;2) , ,

, . " "

"" 1934 . -

, -, .

, -. ,

, , ( ) -

« »,

17., -

, -, .

, -. , -

. , -,

.

15 / [ ]. – : http: www.//ariom.ru/wiki/OgjustKont.16 . / . . – .: ,1957. – 215 .17 . / . ; [ .]. – .: ,1983. . 34–35

25

, , ,

– ., -

. , -. -

:, , ,

. , -, ,

.,

, ,. ,

, , .. (1924 – 1994) « -

» , 18.

, .

, , -,

. , , -

, .. (1922 — 1995) « »

. , . , -, .

. -, , ,

, , 19., -

, .

18 . / . ; [ .]. –., 1986. . 52

19 . / . ; [ .]. – .: , 1975. – . 22-24.

26

, , -. , -

,

.-

, , -,

., -

., 150- , ,

XIX . ,

.

. , .

-, 1882 . , -

-. .

, 20. . .

. . -, . , . , . .

, . , . -

, .

, . , -:

;;

, ;

-21.

20 Lourence R. Dickce Auditing / R. Lourence, 1905. . 195-20621 Ruud . Auditing as verification of financial information. / . Ruud. – Norwegian UniversityPress, 1989. . 46–48

27

-:

1) ;2) .

. , ,

, .

- XIX – XX

, , – -.

, - , .

. , , , , -, -

.. 1912 -

« : », - ( ) « ».

. , -,

, , 22.

. - « »,

-. , ,

-

., XX -

. ., 1961 . « »23, -

, :1. .

22 . / [ , , , ];. . . : , 1997. 542 .

23 autz R.K. The Philosophy of Auditing / R.K. autz, H.A.Sharaf.- American Accounting Asso-ciation, 1961.- P.39.

28

2. .3. -

.4. -

.5. .6. .7. .8. -

.. -

. , – . . ,

, , , , , , -

, ,

. ..

», , . .

, -, ,

24.

. . , :, -

, ;

, ;, ( -

, , ,);

25. 70- XX -

, ,

24 . [ .] / . . – .: G , 1993.-496 .25 . / . ; [ .]; .- .: ,1995. 398 .

29

. ,.

, -, , -

. , . . « » 1983 ,

, ,,

, , 26.

, -, -

, . ( -

) ( ).90- XX

, .

, . -. -

, « », « »,

, : , -.

, « », , . ,

, . .

-, ,

. 20

, : ,. , . , . , . , .

, . , . , . ., ,

: », : . , . , ,

26 Sherer, M. Auditing and Accountability. [ ] / M.Sherer, D.Kent.- London,UK, 1983. – : http: // www.lib.ua-ru.net/diss/liter/69961.

30

. 27.

-,

-28. ,

.,

, . -, , :

29. « : »

-. , -

, 30.,

, . , ,

– , , ,: – , – . , -

, , .

« : »31. -, -

.-

, -, , , ,

, -. , -

27 . : / , , ,. – .: , 1996. – 283 .

28 . : [ « » -] / . .- : », 2002.- 672 .

29 . / . .- : -, 1998.- 192 .

30 . : [ ] / . . – .: ,2003.- 260 .31 . : / . . – : " ",2006. – 323 .

31

, , , .

, , -, -

: , , , , .

, -, -

, , -.

-. -

, .

-, , , -

. --

.. -

ISO 9000. , -

, -, .

. ,

-.

-,

, , .

, -, -

( .1.1.)..1.1., -

:

32

1. , , . ;

2. , . -;

3. , , , -

( ): . , . , . -, . ;

XIX .

XX .

XX .

XX .

XXI .

--

’

-

. 1.1.

4. , , . . ,

, -;

5. , , --

., ,

, . ,

33

, , -

, .

1.3.

-,

. 100-150

, -

-. -

, .

, ., , -,

, . 32, -.

, . , -, , :33

, -

, ;,

, .

, -, , -

, , ? ?

? , ,

. , -, -

32 . / . , . . – .: –, 2004. – 376 .

33 . : : / . . – : », 2006. – . 237.

34

. -, ,

, , -, -

, ,

.-

, . , -

-, , . -

, «, -

, …»34, – , « -

-»35.

, .

, - – , , , -

. « ( -, , ,

, -,

»36. : «-

, , , , (

– .), . , ,, , ,

-».37

34 . : : / .. – , 2006. –. 237

35 . / ; [ .]. – .: ,1975.- . 40.36 . – . 43.37 . – . 44.

35

. . ,

, « » , , , -

, . « -, -

»38. , -, -

, .

, -. ,

, , -

« » , , . -

, , , , .

, , -

, --

.,

, . – . , .

. , -:39

( . )

( . ) ( . )

( . ) ( . )

( . ), ( . )

38 . / ; [ .]. – .: ,1975.- . 49.39 . : : / . . – , 2006. – .236.

36

. .

-, ( -

, , ), -. ,

-. –

, ,

– . -, , .

, -,

.-

, ,

. , --

. , .

, , , -

, , , -

, ,.

(, -

, ,), .

,

. ( . 1.2)40.

40 . : : / . . – , 2006. –. 258.

37

, , , ( )

, -, -

. ,

( , ).

1.2 ( )

1) , 2) , 3) , 4) – « -», 5) , 6) -

, 7) , 8) , 9) . – . -

.,

.1) ; 2) ; 3)

; 4) , ; 5)

, .--

, .

. ( . 1.2.)41.

:

– -;

– , -;

(1. – , , ; 2.

( ); 3. - ( , , , , )).

41 . : : / . . – , 2006. –. 266.

38

, , , - – ( ,

, ); ( -, ); ( , -

, , , ), ( ,, , ), .

. 1.2. ( . )

1) ; 2) ;3)

-:

1. -, , -

-

2. --

,

:1.2.3. -

4.5.6.

1.

--

--

2. ( -)

3.

-

-

()

-,

-

39

, -, (

, , -

-, , -

). , , , -

.

. , »42.

, ,,

..

, , -

. , , -

, – -,

, . ,-

. , . 1.3.,

( , , ), .,

.

, . -

, . --

, .

42 / . , . , . ; . . . . . -. – .: , 1997. – 542 .

40

:1.2.3.

--

-

-

-

-

-

( , , , ,, , , -

.)

, , , , .

( )

-

( )

( , -,

)

( , -, -

)

( , -)

, , , -, ,

. 1.3. . ( .)

41

, . ,

. , ,

, . --

, , , -,

. --

, -

.

( , ).

, -, -.

. -. -

, . . .43,

, ( -, , , , , ), ,

, , ,

, , , .

, - – -

. -, , , -

, . ?

, -, ,

43 . : / . , . . – .: ,2007. – 176 .

42

, ,-

. –

-,

, , -.

. . « -».

, -, , ,

. ,

, .,

, , , . -

., ,

– , ( , , , , , .).

-, . , -

, , , -

- (

). , -

,, -

, . ( )

. , -

. - ( )

( ).

43

-

, -. -

, --

.-

, -.

-, -

, , ( ) ,

, , .-

, - ( ),

, -

. -,

., ,

), , , ( . 1.4.).. 1.4.

. , , -

., , ,

, - , -

.-

, – -

, , --

. -, , , ,

, , .

44

. 1.4. ( . )

, -.

: ,,

( , -, )

, -

( -,

)

( -, , -, , -

)

– , -

( -

, )

– ,

()

-

, -, ,

---

( , -, , , , -

).

, , , .

( , , )

45

. -, ,

-.

– , , , -

. ( , , ,

) ,

.

-, -

, .

1.4.

. , -, – 44.

, , .

-, -

. . . , " ,

, , , , -

"45. 1993 . « -

» . 20 -

44 [] / . // . – 2005 7. – .:

http://gaap.ru/articles/52544/.45 . / . ; . . . . . . – .: ,

, 1995. – . 8-9.

46

. , -

, - ( ), -

-, ,

., , -

, , - ( -

). , , -, -

, -46. -

-, -

-.

-: , ,

, 47, 48.

, , , ,49, ( , ), -

, -50.

-, -

, , , , , , . .

. -, . , . , . , . , .

, . , . , . ,

46 . « »: ?. / // . – 2010. – 5. – . 39.

47 . . . . . , .: – . -, 1983. – . 603

48 . .: – . , 1985. – . 19749 . ., ., . .

. – .: . 1998. . 20150 / . . . . . – .: , 1996. – .307

47

, . -

, . , . , . , . -, . , . , . , . ,

. , . , . , . , . -, . , . , . . -

. , . , . , ., . , . , . , .

, . ,

, , .

, .

, -,

--

– .

, . ,

, , ,

, ., -

-.

, , , ,

, , . , « »

, -,

51. -, , , -

51 . « »: ?. / // . – 2010. – 5. – . 39.

48

, , -, , -

. 2009 .

5375 « » 25 2009 . 52. -

– -.

2010 . ,

- « » -

- 29 2010 .53.

-, -

, , :? , -

??

?

, -?

?

, , . , , , . -

, , ,. , -

– , -

) , ( -) .

-. :

52 . [ ]. :http://gska2.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=3658753 . [ ]. :http://www.apu.com.ua/files/temp/213930089.doc

49

; " " -

;;

;;

;

( , )., 2004

IFAC ( ), 2004, 2005 2006 2007 , -

-. , -

, , . , , « », «» « », -

, -54.

– , -, -

. , ., « », 55,

., , .

, , .

, , -

, « » .

( « »

54 . [ ].:http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/redko.pdf -

.55 [ ].

: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=524 .

50

), ,, .

, .

, , , . « »

, « » -, -

-, .

, , , . , -

. – , -

, . -

, , , -

. -, .

--

, , 56, -

, -.

,-

. , ,

, . -

, : , , .

56 . .[ ].:http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_1/NV-2009-1_38.pdf

.

51

, , , , , , - « » -

., 14 , « », : -

; , ; ; ;

; ; -; ; ;

; ; ; -.

: -?, , -

, ? , -, ? -

– « » „ -” ?

« » -, , -

. -

: . 57, , . , .58, . 59, . 60. -

, , , -, , , ,

. ( ),

, ( -, –

, , --

).

57 . -: / . – .: , 2005. – . 38-45.

58 . : , , : / ., .,.– .: – , 2002. – .35-37.

59 . : . . / . – .: , 2002. – . 20-22.60 . : . / ., . – 4- ., . . – .:

, 2004. – .47-50.

52

« » 3 , « - – , -

, - ( ) » 61.

, , « –

-, ( -

) ( -) » «

( ), , -»61.

6 , « ,

, " " " -

»62., -

, :1. ,

, –?

, , , . -

, « » . -

- « » « ». ,

, -.

2. -.

, -, -

, -

61 : . – ,14.09.2006. [ ]. : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-

in/laws/main.cgi?nreg=3125-1262 . [ ]. :http://www.apu.com.ua/files/temp/213930089.doc

53

« »63, , , -, -

-. , 240 « -

» , -, -

-, . , , -

-,

( .102) 64, . ,

, , -, ,

( . 7 -)65. , -

.3. , : , , , -

, , -, -

,.

4. -, , -

( , 7 570 « -»66), , , -

. -. -

– « » 63 .

/ . , . . [ ]. -: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Nvuu/Ekon/2010_29_1/statti/64.htm

64 , : 2007 / . . . , . , . , . , . . ,

. . – .: « « », 2007. – . 307.65 , : 2007 / .

. . , . , . , . , . . ,. . – .: « « », 2007. – . 194.

66 , : 2007 / . . . , . , . , . , . . ,

. . – .: « « », 2007. – . 556

54

, « -, , -

-» ( .7 570).5. -

, , -. ,

-, 240 « -

» ( . 103-106)67 250 « -

» ( .39)68.6. – ,

. , ,

, . -

, , ,

« ».,

" " – .

( ) , ,, ,

( . , .69, . , , . , . 70).

, , -, , .

. . « – ,

67 , : 2007 / . . . , . , . , . , . . ,

. . – .: « « », 2007. – . 307-308.68 , : 2007 / .

. . , . , . , . , . . ,. . – .: « « », 2007. – . 331

69 . . / . , . ; [ . .]. – .: , 2003.– .17-18.70 / . , , . , . .; .

. . – .: , , 1997 – . 26-31.

55

,,

»71.

. , -,

: – , -

,

., ,

. , -, , -

,, , -, -

. , , -

73 « », ., « « » . -

. , »72. , ,

.

. , , , -

, 30%, - – 15%, 45% – , -

( , , ).

, 10% 73.

71 . . / ., .; . . – .: , 2003. –c. 7.72 [ ].

: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=524 .73 . / . , . // -

« » [ ]. : http://www/expertra.com.

56

, ,

,

, , .

-, -

, .

60% -, , -

, -, , .

, -

. , , , ,

, -, , ,

-, -

.

. , -

, , .-

. --

, , -, -

, . -,

, .

, -, -

. -

57

, , " " -

. .

, -. , -

-. ,

, ., . « -

-, , -

, , -, , , – »74.

-. -

, , , - on-line ,

. , , --

, -. –

, . ,

., , ,

, -. , «

– »75. -, -

. , ,

,

74 " " [ ]. :http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=18&ArtID=337.75 . , -

/ [ ]. :http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=18&ArtID=720- .

58

, -.

, -,

. , , , , ,

. , -. -

, , - « », .

.

. , ( ) , , ( ) -

, ., , -

, ( -

), . (

, , , « » -

, .), , -,

. , -. -

«due diligence», -. ,

?-

, , -

. « -» , , ,

. , , , -, , -

. -.

– -,

59

., , , -

.:

, --

. ,

, . ,

. , « -

-. ,

: , – »76. -

, , -, ,

-.

, , -,

, , , , -

, -.

, ,.

» « » -.

. 9 », -

. -

( ) ( ( ), ), -

, , , ,

; ( ), 76 [ ]. -

: http://gaap.ru/articles/49644/ .

60

. , .1 « -

, -»77.

, , , ,

, -. -

, .

, -,

, , -.

, 79% --

78. , " " , , ,

, , , , , " -

" " ", , " -" –

?79., -

--

., -

, -,

-, .

, -

.

77 . [ ]. :http://www.apu.com.ua/files/temp/213930089.doc.78 . ( ) / . // -

. – 2010. – 4. – . 54.79 " " [ ]. :http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=18&ArtID=337

61

- –

« ». ,

., -

. , -. -

, , - « » .

,. ,

, . , -

: , , -

, , -.

- – . -

PCAOB (Public Company Accounting OversightBoard – ,

), 80. PCAOB , -

. cookingthe books: , -

– « », – -, -

. , , -,

., , -

, . ,

, . «Sarbanes-oxley» , -

80 . . - [ ] /

. // ( ). – 2009 10. – -.: http://gaap.ru/articles/49608/

62

, --

. .

, , -. , ,

, , -, .

-. , , -

, . -

.-

. ), ( -

) -. « », -

, « ».

– « », -.

, , . , -

, , . « », , -

., , :

, ,. -

, . , ,

, .

, , ,-

. , -, .

63

, -. ,

. , . , , ,

. , .

-, -

, , , -.

2

2.1. « »

, ( , , ,

) 50 - ( ).

--

, .

, , -

– .

, . -

20 – ., -

, , . -,

, , . -

, , -

, -

. -, , .

. -, : . ,

. , . , . , . ,. , . , . , . , .

, . , . , . , . ,. , . . -

65

, . , . , . , . , ., . , . . , -

, -.

, , -

, . ,

. :, -

;.-

, .

;

;,

;

, - « »

81.

-. -

., , -

, .

-. 2001 . , , -

, , --

.81 . / . // -

. – 2005. – 1(6). . 93.

66

, , ,

. 82.,

XVIII . -

XX : , , -

. , -

, -, , -

.-

, . XX

, – –

.,

, – , -. “ ” -

, , ,

. , -

, , . -

-, . , ,

, -, -

, .

--

, -

82 . . , : ( -). / . , . , . . 2 .

1.] X : , 2007. – C. 154

67

, ( . 83, . ,

. , ., 84, . , . , . -85, . , . 86, . 87, . -

88, . 89., -

, . -, ,

, , ..

,,

, , .

. , ,

. , , -

-.

:-

, , ;;

, -;

83 . . / . , . . [ . 2- , -]. – : , 2004. – 292 .

84 . . , : ( -). / . , . , . . [ 2 .

1.] X : , 2007. – 163 . (452 .)85 . : : . . / . , . ,

. – .: , 2010. – 584 .86 . : -

/ ., ., . – .: , 2008. – 472 .87 . / . // -

. – 2005. – 1(6). . 93 – 100.88 . / . – : “

”, 1998. – 192 .89 . : . . / . – .: , 2002. – 322 .

68

-.

- ( . 2.1.).

( -)

-

. 2.1.

, , , -, , –

. -, , -

-. ,

, , -.

,, , -

69

, , , ,

.. 2.1. , -

– ( )

.. , -

, , -, .

2.1.90. 2.1

- -

, ,, -

( -);

( -); -

,

-)

-, -

( -)

( ), ,, , ,

, , , -,

,

- ; -,

, , -; -

; -

-, -

. , , -

90 . : -. / . , . , . – .: , 2008. – . 360.

70

, , , . -

, -, -

, .

-.

., ., ., – , ,

-,

, , -, , -

, -91.

:) – , -

, ;) – ,

;) – , -

( . 92, ., ., . - 93, . 94.

95.., ., . -

,

91 . : -. / . , . , . – .: , 2008. – . 345.

92 . / . . – .: “ ”, 2000.-573 .93 . : -

. / . , . , . – .: , 2008. – 472 .94 . / . – : “

”, 1998. – 192 .95 . : “ ” -

./ . – [2- .], – : “ ”, 2002. – 672 .

71

. , -.

, , -

. ( ) -

, , .

, , 96. --

, , -, , -

, , ,,

, , -, , -

, -.

,

, , -,

, .

- “ -

”, :

, , , , -

;;

-;

97.

96 . / . , . . [ . 2- , -]. – : , 2004. – c. 229

97 . : -. / . , . , . – .: , 2008. – . 362.

72

, -, -

: , , , , -98.

-, -

, -, -

. , -. ,

, , ( -

)., , -

). , ,, -

.

-, -

, -.

, -

. , ,

.-

; ; -; ; -

; , .

98 . . , : ( -). / . , . , . . 2 .

1.] X : , 2007. – C. 155.

73

() -

, 99.-

, -100. -

. ,

( ) - ( )

.,

( . 101, . , . 102, ., . , . 103, . , . -

, . 104, . 105) - ( . 2.2.).

--

, -,

. -, -

, , .

-: , -

.

99 . : -. / . , . , . – .: , 2008. – . 364

100 . . : . . / . , . – [2- . ] – .: , 2005. – C. 277

101 . : “ ” -./ . – [2- .], – : “ ”, 2002. – 672 .

102 . . / . , . . [ . 2- , -]. – : , 2004. – 292 .

103 . . , : ( -). / . , . , . .- 2 .

1.] X : , 2007. – . 163.104 . : : . . / . , . ,

. – .: , 2010. – 584 .105 . /. . – : “

”, 1998. – 192 .

74

;-

;-

.

;;

;, -

.

- ;;

-.

; ( ) -

;-

( ).

--

;-

;

;-

.

. 2.2.

, -, , ,

, , .

-.

, , ,

75

, -. -, -. -

( ) , , , .

-,

, , -. : ; , -

; ; .

- ( , ), -

-.

2.2. ,

, , , -, -

, -

. --

. -

, -. -

, , -.

, ,, , -

. « » , 106. -

106 / : ., . –.: ., 2010. – . 512.

76

, ,

, « » , -

. --

, -,

. , -

., -

– . -.

, -,

., -

. , , , -

. -, -

, -

. ,

. - ( , , , ) -

( , , -, , ),

-.

, -, .

-,

-.

77

2.2

. - - - -. -

-

-

- -

-

-- -

-, -

,

, ,

.

-

-- -

,

-- ,

-, -

--

-, -

,.

-

--

- ( -

, -

)

--

-

, -,

-

, . -

-

-.

-

-

-- -

-

-- -

, ,. , -

--

,

-

, -

--,

,

,

-

- -, -

,

, -

.

-, -

, --

-

, -

,

,

,

,

, ,,

.

---

, ,,

-

,

- -,

--

,-

, ,

,--

.

-

-,

.

-

-, -

, -, ,

-

.

--

, -.

-

78

-, -

: ( .2.2). -

: -, ,

, , ;

-, , .

: , -, , , , -

. , , --

. ( , -

), ( -, , ).

, --

, , . -

, , , . -

-, , , .

, , , , -

., -

( 50 ) ,

. - ( ,

, ), -, , ,

( , -, ( ), -, ).

, ,

79

, , , -, , -

, , -, , -

, .

, , ), ( ,, ).

, , -, , .

-, -

, . . , -

-.

, -, . ,

, -.

. -, -

. , -

. -

107. 90- . . .

– , , , , -

, . -

, -.

, -, -

, , , , -, -

.107 . ( ): [ ]

. // . – 2006. – 8. – . 34 – 35.

80

-, ,

, , , , , ,

, - ,

, .-

-.

. -., -

, ,. ,

, -.

, , , , , -

, , .

.

, -

. --

, . --

, .

, -

, , -, , -

81

, , . -, . -

, , , , , .

, . -

– .

, , -

. , , -

, -108. -

-. -

-,

– ,-

. -,

, , -, .

:,

, -, .

, , ,. -

.

, ,

.,

, ,

108 . : . ,. , . . – : , 2007. – . 165.

82

, -, , , -

, -, -

., -

, ,, -

, -.

, -

, -,

, , ,

.-

, -, , , -

, , ,-

, .

, -,

.-

, - ( , , , , ),

( -), -

, , , -, , -

, ,, .

-. -

-, -

83

. -

. , -

.: -

, , , , , , ,

, , . -

. , -.

2.3.

, ,

. , , -

. ( ., . classification . classis –

facio – ) – , - ( , ) , , -

. " ". -

( ), -.

( ), , -, , , ,

109., -

, -, -

. -

:;

;

109 . [ ]. – :http://uk.wikipedia.org/wiki/ .

84

, .

, . ,

, , 30 ( . 2.3).

2.3,

.,

-/

.

.

.

.

..

., -

.

+ + + + 4+ + + + 4

+ + + + + + + 7+ + + + + + + 7

- + + + + + + 6

+ 1+ 1

+ + + + + + 6+ 1

+ 1+ 1+ 1+ 1+ 1

+ 1+ + + + + 5

+ + 2+ 1+ 1+ 1+ + 2+ + 2+ 1+ 1+ 1

+ 1+ 1

5 5 4 10 6 7 5 13 7 62

85

. 2.3. . , – (

), - ( ), ( ),

( 4 ), 20 . , , -. ,

, . -

, , , ,.

. “ ” -, . , -

. -,

, 110. – , -

, , -. , -

, , , ,

, . ,

., , . -

, , , -. -

. -,

. , , , . -

, , . ,

., ,

,110 . . . / . -

, . , . .: , 2005. – . 31

86

, , , , ,

. , - — -

, , . ( -, , ),

, , , , -

. , -, ,

( . — ). , ,

, . -, ,

. , -, ,

., -

, . ( ), , ( -

) ., -

— -

. , , ,

— ., , -

. , ., . -

, .

, . ,

, , .

: (

);

87

, ( ,, , );

, ( , );

( -);

( )., ,

, , , , -. . 2.4).

2.4

’ -.

( , -, ).

1.

,.

,

, ,

, --

, , - ( , )

- ( , )

.

2. --

-

--

.

88

- . , , :

, ;-

;.

-. -

.- -

, -, -

-, , , -

.

3. -

-,

.

,,

4. -,

, , -, .

-,

, -.

- -, -

, -,

.-

.

5.

---

-

.6. -

-, -

-, -

89

, , -.

:1)

, – ,

, , -

, , ;

2) , -, (

), , -, ;

3) -.

, -111.

-,

.-

( , -, ). -

, .

, . -, -, , -

, , , -

. ( , ,

, , ), , . ( )

.-

, -111 « » N 3126-XII 22.04.93[

]. – : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3125-12

90

. - « ». -

, --

, , , -

-, , ( -

, ) - ( , -

) .

, 112:,

;;

;

,.

.-

, - ( . 113, . 114, . , .

, . , . 115, . 116, . -117, ., .118).

. , " , -, ,

112 "» 25.03.2006 . 361 ,

29.11.2006 . 1673[ ]. – :http://www.mediapro.com.ua/documents/normativ/html.php?file=346113 . : . . . . – .: . ,1995. – 393 .114 . .; [ . .] / . , . ; [ . . . -

] – .: , 1995. – 558 .115 . . , . , . , . ; [ .

.].- . . . . – .: , , 1997. – 542 .116 . : / . – [2- ., . .] – -

: . « », 2002. – 672 .117 . : . [ ] / . — .: , 2002. — 322 .118 . : . , . . – .: , 1996. –

. 176.

91

. -, , -

, "119. -

, , . ., . -

, . , . 120, .121, . , .122, , -

, , , -, , -

, , , -, ,

.

, – - –

,

– . 1949

. , , -, -

. ,

, , , .

. , -

– , , , ,

.

119 . : . . . . – .: . ,1995. – . 7.120 ., ., . :

: . / . . . . — : , 2004. — 564 .121 . : . . – .: “ ”, 2002. – 223 .122 , . [ ] / . , . . – 5- ., . . – . :

, 2006. — 448 .

92

-. : , -

, 123. -, ,

– ( . -124, . 125), .

: , -, , 126. -

. , .. . ( )

: , 127. -,

, ,. -

( ) , -, , -

.

, , , , ,

. .

. -, , -. , -

-, , -

128. . , ,

,,

( , , -

123 . . , . , . , . ; . . . . . . – .: , , 1997. – 542 .

124 . : . / . — .: , 2002. – 322 .125 . : . ./ . . – .: “ ”, 2002. – 223 .126 . : / . .– .: ” ”, , 2001.– C. 46.127 , . : [ . .] / . , . ; [ . . . -

] – . : , 1995. – . 540.128 . . . / . , . . – .: ,1996 . – . 23.

93

, , )

, 129. --

(INTOSAI), - (economy), (efficiency) (effectiveness)

.-

. ---

. -: ) -

, , -; )

, -, , -

; ) -,

-130.

, -

, , , -. -, .

, -.

, , -. , -

, . ,

, , -

. – -

129 . / . . – .:, 2009 . – . 20.

130 . . / , .. – ., 2006. – . 24.

94

-,

. 131, – ,-

, 132. , .

, , ( -) .

-,

, .

, .

, ,

, -, -

. -.

,, . -

, .

, . – .

, -, -

. ,

, -, -

.

131 . : . . / . , . . – :”, 2002. – 504 .

132 . : : / ., ., .; . . . . — : , 2004.

— 564 .

95

. .133. :

1) -;

2) ;3)

.. B.I. -

, ,

134. . . (audit automation)

, 135:: -

(creation of time budgets, allocation of staff to functions), --

(calculation of financial ratios for analytical review);: (standard

documentation), (summary of results), - (flowcharting);

: (recording of time and costs).

, -

. --

.

133 . : . / . . – .: , 2005. – 286 .134 . : [ . .] / . . – .: ,1993. – .12.135 Manson S., McCartney Sc., Sherer M. Audit Automation: Improving Auality or Keeping up Ap-pearances? // Current issues in auditing. — 3 rd ed. — London: Paul Chapman Publishing Ltd,1997. – 342 p.

96

3., ,

3.1.

, « » « », -

, -. , , , -

.?» , -

, – , ,. ,

, , , , – ,

. -, , ,

« » ., -

, , , ,, -

, -, -

.,

« », 90 - « » « »

, ,

, .-

, , ,, « » « »,

, , -, , -

, .

, -

, ,

97

, -, , -

, . -

, -, , -

, -.

, ,, , -

, -, -

, , . -

, ,

, ---

. , -

.

90- ., , -

. , , -,

, -,

.

. -, , -

, .

. « ( « » « ») – , , »136.

136 . 3- . – .: , 1968-1979. –. 39.

98

– , »137.

-: « « » :

, ( ,, ); , -

, »138.-

( . 139). -.

( ). - « » , -

« » , .:

– – – . « » – -, .

» , - ( , – ,

). , , , : –

.140)., -

, 60- – 70- . , , , -

, « ». -

, ., 1972 : « -

– 1) , -; 2) »141.

, , – ( , -) ,

137 . / . : . . , . . ,. . , . . . – .: . , 1983. . 436

138 : / . . –. 6- . – : , 2008. – . 502.

139 . , -. [ ]. – : http://psylib.ukrweb.net/books/dekar01/index.html

140 . : ; - / . . – .: , 2000.

141 . . . . . . – .: , 1975. – . 281

, ,

99

( ) : , , , -

142.,

« », -

, –143.

, ., , -

« ».-

, - ( ), ,

144.,

, " ". . , "... , -

. , -

"145. – , , -, , , , -

, , , .146.

. . « » « -» 147.

, .

142 . http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0.143 . / . -

. – .: , 2010. – 464 .144 . . [ -

]. – : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/redko.pdf145 . . / . – ., 1989. – . 5-6146 . : . / ., -

., ., . – : " ", 2003.- . 319147 . . : , : [ ] / B. C. -

. – : , 2000. – . 31

100

, , ,

, - « » « ». -

.-

(B.C. 148, . 149, . 150, B.C. 151). -

, -, -

.--

. , , - 1958 , : , , -

, , , , , . -, 1950 , -

: 1) , ; 2); 3) , ; 4) -

; 5) ; 6) -; 7) ; 8) :

( . 152, Lionel Ruby 153)., . , « -

»154. – , -

, -. ,

: « , -

148 . : , : [ ] / B.C. -. – : , 2000. – 104 .

149 . : : [ ] / . . – . : ,2003. – 260 .150 . : : [ ] / . . – . : -

, 2008. – 493 c.151 B.C. : [ ] / B.C. . – -

: . , 1998. – 191 .152 . / . . – ,1958. – 157 .153 Ruby, L. Logic : An Introduction / Lionel Ruby. – New York : J. B. Lippincott Company, 1950.– 496 p.154 Wallage Ph. Internationalizing audit : a study of audit approaches in the Netherlands / PhilipWallage // European Accounting Review. – 1993. – No. 3. – P. 555–578.

, ,

101

( , , ), , , »155.

, -, .

. , », « », « », « », « »

, , , « » « »

, ., . . ,

, : (); ; ( ); -

( , -, ); ; ; -; ( )156. ,

, -, , –

, .. . -

, , – -: ( ) – -

– 157. - « » « ». « » -

, , ( ). ,

-, . . . -

. : ,, , , ( ), ,

, .. . , -

158.

155 Hayes R. Principles of auditing: an international perspective / Rick Hayes, Arnold Schilder,Roger Dassen, Philip Wallage. – 2nd ed. – McGraw-Hill, London, 2005. – . 23.156 . . : : [ ] / . . . – . :

, 2008. – . 12157 . : : [ ] / . . – .: ,2003. – . 141–142158 B.C. : [ ] / B.C. . –

: . , 1998. – . 32

102

. , – , « »?

« »? . , , -

, « ,, -

, -, »159. -

, « -» , , « -

» .

, -.

( ) ( -). ,

, , ,

. , , . -

, « -» « ».

, , -,

. , , -

– « », « ».

( ), -, .

, . , «

, ?» . , ? -? ,

, ? -

, , « – », « – » ,

159 . . : : / . . . – : -. – 2006. – . 265

, ,

103

-.

" ",, , ,

" ". , -,

-. ,

« » , . « » -

( - …),

.-

, , -, , ,

, -, , -

-, .

, , - « ».

, -, , .

« -» « ».

, - ( . 160, . , . ,

. 161).. ., -

, « -». , , « -

». , -, – 1) , -

-, ; 2) ,

160 . / . ; . . . . . . ., . .: 3-

., . – .: ; , 2010. 464 .161 . .

/ ., ., .. – .: : , 2003.

104

;3) ,

.,

, .. , -

, – - «

) »).

: ( -

). ( , , -

, , ).I. . :1.1. , -

.);1.2. ( , , );1.3. ( ,

, );II. . :2.1. ( , ,

, );

2.2. ;2.3. ( , );2.4. ( );2.5. ( ,

, );2.6. ( , );III. . :3.1. ( ,

, );3.2 ( , , ).

. 3.1.).

- - -

-

- - -- - -

-

- -

- - - -

…

- -

-

--

--- - - -

- --

- - -

- -

……

…

- -

--

……

…

-

. 3.1

,

106

:-

« »; « » « », -, ;

« -»

(«due diligence»).-

, , -, -

, – --

, , -, , -

162. , -.

-, ,

. -.

( ) , XX .

. -, -

, , , , , , , -. ,

, , , () , .

, , -, , ,

, " " .

, , , -

. . .

: ». :

162 : / . A.M. . – .: , 1998.- . 98 .

, ,

107

, , , ..

, , , .

. - – ,

. 1961 . . -163, . 164, . 165. -

, :1. .2. .3. , , -

.4. -

( ).5.

-.

6. , , -, .

7. -,

.8. -

. 1985 . , , , -

, . : " , , -

, , ". -.

-.

. . : « ,

-

163 Mautz K., Sharaf H. The philosophy of auditing. – American Accounting Association, 1993. –299 p.164 Lee I. Corporate audit theory. – London: Chapman and Hall,1993. – 206 p.165 . / . . – .: G: « », 1993. –496 .

108

»166.

. , -.

. . .

, 167.

, , : , , -

, ( ) -

., ,

168., , .

, . . , -

, ., :

1. - 30 %.

2. .3. .

:1. -

.2. 50 % -

.3. – , – -

75 %.4. .

:1. -;

166 . : / . . – .: « », , 2001. – .23.167 . / . // . – 1993. –

11. – . 36 – 38.168 . [ ]. – :http://www.minfin.gov.ua/dokument/8/073/06.pdf.

, ,

109

2. ;3. -

;4. , -

, -;

5. ,-

( )., -

().

,

, : ( , -

);-

( ) ;, , ,

;.

, ., , -

, , . « , » -

169. -, , , , ,

. ( ) , « -

( , , , -) -

, »168. -, , , -

, , , , ,

, -, , . ,

169 . . [ -].– : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/redko.pdf

110

. , . - « ,

, ». , ( -

), , -,

., -

, -, IFAC .

, -. ,

, , .

. ( .170, .171, B.C.172,

.173, .174) ( .175, .176, -.177, ., .178, . 179)

180.

170 . : : [ ] / . . – .: ,2003. – 260 .171 . : : [ ] / . . – .: -

, 2008. – 493 c.172 B.C. : [ ] / B.C. . – -

: . , 1998. – 191 .173 . : : [ ] / . . . – : -

. – 2006. – 324 .174 . : / . .– .: « », ,2001.– 402 .175 . : / ..- 2- ., . . – :

, “ ”, 2002. – 672 .176 . ( ) / . . – .: ,1994 – 366 .177 . : / . .– .: « », 1996 – 320 .178 : : / ., . .- 2-

., .- : “ -”, 2004.- 456 .

179 . : .- 2- ., . . / . . – .: ”, , 2001. – 363 .

180 , , , : 2010 / . .: ., .,

., ., .

, ,

111

– , -.

( ) , -

:1. ( ), « »

;2. ;3. ;4. .

, , .

, ( -

) .

, , 640

() – .

, , ,, ( , ) -

.-

, , , -

., -

. -.

, ,

, -.

« » , .

. -, .

, -,

112

, : , -

; ; , ,

-. ,

.-

., . -

, , , ,, , , ,

, -, .

– , , -, , ,

.-

. , -" " , – ( -

) , " -" " " , , – -

. « » ( , , )

, , ,. ,

, , ., , -

, , -.

-. , ,

. , -, . -

, , - ( ) ( ,

). , , , -. -

, , -

, ,

113

, . -, , -

, -, , . -

, -, , -

, .,

. , -, , ,

". , ,

.

. , . -, , ,

, . , -

. , : , -

, , , , ,

( – ), -,

181., , , -

. , , -

, ) .

, ,

, . -,

. - " , -

" ( .). , , -

181 . : . / [ ., -., ., .]. – : " ", 2003. – . 305.

114

, -.

., .). -, -

. , , - ( .

.), , , « » -.

. : « – , -

-,

182, , , .

, , : ( -

), , , ,

: . ,

, , . , :

;;

;.

-, , -

. « » , , , ,

. , -,

. , -, -

, , -. ,

-182 . : . / [ ., -

., ., .]. – : " ", 2003. – . 387.

, ,

115

, . -

, . , « -

, -. -

, »183.

, . -

, ( ) -, , ,

, , , , , .-

: , ; -; ; ,

, .

, ( , , , , ,

). -

. , , ,

:1)

;2) ( -, , , ) ;3) , -

( ) .,

, -.

, -

.-

. , , 183 . . : . . .: . . .. .-

. ., 1989.

116

, -, – 184.

, :, -

« » , ,;

--

;

, .

, , -

.

, ( .185, B.C.186, -

.187, .188, ., . .189, - 190).

, ,

. -, -

.

184 . .

http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/naukma/Econ/2010_107/06_ivahnenkov_sv_abstract_ukr.pdf185 . : : [ ] / . . – .: ,2003. – 206 .186 B.C. : [ ] / B.C. . – -

: . , 1998. – 192 .187 . : / . . – .: « », , 2001.– 402 .188 . : .- 2- ., . . / .- :

, “ ”, 2002. – 672 .189 : : / ., . .- 2-

., .- : “ -”, 2004.- 456 .

190 . : . .- 2- ., . / . . – .: ”, , 2001. – 363 .

, ,

117

- ( ) ,

:1- – ( -

).2- – (

).3- – , (

, -).

,-

, -,

, -

-,

( , ,, ).

, , 2008 2012 . , -

, -, -

, -, , -

.,

. , -

-.

,

. . -

" " , -, , ,

118

, , -.

, ,

, -.

, -. , ,

, , -. -

, .

« », « ».

, , . , « » , .

:, -

, ,, -

. , , , »191.

-, . -

, , , , -, –

, -.

3.2.

, -. , «

», -. « » -

,

191 . ( - 30 1973 .) http://nsu.ru/classics/pythagoras/Lacatos.pdf

, ,

119

. -, : -

, . - ( . 3.1)

3.1 « »

1. – ., .,.

2. – ., ., .,

., ., .

3. – , -, -

, , -

., .,.

4. – , .,.

5. – -: ,

.

., .

6. – -

.

7. – , ., .,.

8. – .

9. – - ., .

10. – ,

, -,

-

.,.

, , , , ,

, -.

, -

120

, , ,

, ,, .

, -,

, , -

, .

, – -.

. , 90-

» , , -

( , , - – – ). -

, , , -

, . , -

) -.

,, ,

, , , - ( ). -

, , -, ,

- ( )

, « » «» .

-. -

-

, ,

121

. . , -

: . , - ( . 3.2).

3.2

.

.

-- .

...

.,.

.

.

., .

.

1.

:, -

, , -, , -

, , -, , -

, ,

+ + + +

2

:, -

, , -

+ +

3.:, ,

+ + +

4.

:, -

, , -, -

+ +

* . 192.

. 3.2 ,

. . , " , , ,

,

192 . : : / . -, . , . ; . . . . – : , 2004. –

564 .

122

, , -, "193.

" " -,

, . ,

. , .

, -, : , ,

, -;

( ); , ,

,, .

. . 194. , -

, , , ,, ,

, , ., , ,

. -

, ( ). ,

, -

. -, .

-.

. ? . :

, ,

193 . / . ; [ .]; . .- .: ,1995. 398 .194 . / . , . . – 5- ., . . – . :

, 2006. – . 18

, ,

123

. , , ,

, , , -, ( ., .)195

, , -, , , -

. -. , . , . ,

. , , " -

, "196., " "

", , , -, .

, , , . , .

-, , ,

, . -, , -

, , . , -

, --

.

, , 2000 ,

. 3.3) 90,0% 2000 . 10,8% 2011 ., -.

. , -,

: 197.

195 . . / . , . . – .: , 1996 .196 / . , , . , . .; [ .];

. . – .: , , 1997. – . 19.197 . : : / . -

, . , . ; . . . . – : , 2004.-22 .

124

3.3,

. ( )

2000 2005 20111. 90 70,9 10,8

2. 3,5 9,0 6,0

3. , - 2,3 2,0 2,5

4. 3,1 11,3 60, 2

5. , , - 0,1 1,2 11,8

6. ,

, )1,0 5,6 8,7

: ;

;

, , , -, . -

.

( –, ). , -

, . -,

, , ), , ,

« ».-

, , -. -

. « » , ( -

) , -. , -

, ,

, ,

125

, : ,.

« ( – . – , -, – ) ». -

( , , -). , , : « -

», «»,

, , , »,

, «». ,

, -. -

« », ,. . . 198 -

» -, . ,

« »,. -

. : – – – -, , – : – – .

, -, ,

. ,

, , -,

, , . -

, – . -. ,

, .

, . , -

, ,

, , – -198 : -

, . 8.- : , 2008. – . 49-61.

126

, . , , ,

, , , , , .

, « » -.

. « -» ( ,

. . ) , , . -

, , , , , -

. , -

« » -, ,

, , , . :

. -

(), , -

. . -:

,

: ,

, ».

, « » « » « » -

, ( ) , - ( ,

). ., . ,

, , ( ), - (

). « » -

, ,

127

. . --.

. « », , -

: , , ( -), , , ,

, , , -, , ,

, , -.199.

, « », , :

- ( , ) -

( , – );

, ;, , ,

--

( )., , -

, -, , -

, . - 100-150 . , -

, , : -, , ,

, .,

. ? - – ! -

, , -.

, , -, -

199 . [ -]. :http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/redko.pdf

.

128

. , , , , -

( -, ), – ( )200.

, – ? , ,

« » – -, « » – , . , -, , , -

, . , -

, ? ! – ( ) ( ). -

« ». -, , -

, , ,

, -, ,

, , « », – , ,

, -.

( -), .

-, ( )

, -. ( ) ? -

– , -

-.

, -. -

, .,

200 . . -.

/ . . – , 2009.

, ,

129

, -. , ,

, – .

. , – -

( ): , – . -

, -,

, ,

. – -. – -

.. ,

, , ( ) -

. ,

, , , ), – ( -

, ), , -. ?

«»

. ( ), -

, -. ,

. . ? . , -: « -

» , «, ,

, »201. ,

.201 . . , . , « -

», 4.- 2008 .

130

-, -

. :– ,

, . , ( )

, , – -

;– . , -

. – ;

– . -, , – . ,

, , .

, , -, , « -

» . ,, , , .

: « » , -, ,

( ). –

. , . - – « ». « -» ,

« » . -, , –

. , ( ), ( )

.

, -,

, --

, --

. -

, ,

131

: , -, , , -

, , , , -, « », , , « »,

, , « » , -, , , « », « -

», .

, , , -

,, , .

, , ,

, , , , , -

.

, -.

, , , .

, , -, .

-, , -

-.

, ,

.

3.3

-,

-, .

, .

132

-: « »

, - -

, -

. « », -

, , -. ,

: – , -

, »202. -: ,

,, -

, 203.

., -

, , -,

. -

, , -, -

., , -

, , -

,

204. -, « » ,

, .

202 . [ ]. –: http://www.iia-ru.ru/

203 . [ -]. – : http://www.iteam.ru/publications/corporation/.../article_3212/

204 . - / . / . – 2000. – 4– . 18

, ,

133

, -

, -

, , -

, , -, . ,

, .

-, -

( ) , ,

, -, , , -

. -

-, ,

, , -.

() -

. , -

, ! ,

.-

, , .

, -, -

205. -,

205 . - [ ]. – :

http://www.rusnauka.com/32_PVMN_2011/Economics/7_97614.doc.htm

134

, -, " ", -, " "

. -, -

206.-

, -, -

, -,

. , . , , -

207.

, , , -

-.

-: Lehman Brothers ( : $691

. 80 ), General Motors ( -: $91 .), Washington Mutual ( : $327,9 .), -

Conseco ( : $61 .), Chrysler( : $39 .), Thornburg Mortgage ( : $36,5 .), PG&E(Pacific Gas and Electric Co) ( : $36 .). -

WorldCom ( : $103,9 .) – -, $11 .

- (Bernie Ebbers) 25 . 2001 ,

, -, Enron ( : $65,5 .). -

206 : [ -]. – : http://www.dsbrickworks.com/osnovn-zasadi-auditu/255-sut--osnovn-

vdmnnost-vnutrshnogo-auditu.html207 .

[ ]. – :http://www.rusnauka.com/5_PNW_2010/Economics/59296.doc.htm

, ,

135

208. , , .

-.

« » (Arthur Andersen), -

, . ,

, " " " ": Deloitte&Touche Deloitte Touche

Tomatsu International, Ernst& Young, KMPG Waterhouse, s& Lybrand.

,

.,

. , ---

. -,

-.

, -, -

. ,

.

, , , -

. -, . -

,, -

, -.

208 [ ]. – :http://www.rate1.com.ua/ua/ekonomika/virobnictvo/1466

136

, -,

. --

, . , -

, , ,

– .209

– ,,

, -, -

,, ,

. , -,

. , -, , , ,

-.

( -, , )

, -, -

.-

. «DoingBusiness» ( ) 2010 142 -

183 , , (72), (120), (47), (74). 2006 -

14 , -.

210.

209 . . : . . . . : 08.00.09 / . ; " . -

". – ., 2009. – 22 .210 , .

/ . // . – 2011. – . 23 – 28. [ ]– : http://economy.nayka.com.ua/

, ,

137

,,

. ,-

, « – » (Raider -, ).

, ,, .

-: ,

; (); -

-,

»; ; - ( )

( -); ,

-,

. , .

, : ., . , . , . , . , . .

-. , . , . ,

. , . , . , . , . , . ,

. , . , , , -

, -

. 2009-2011 . . ( .

211, . 212, . 213)

211 . :, , : . ... . : 08.00.09 [

] / . ; , . – ., 2009. – 40 .

138

. 214; . 215 . 216) , ,

, --

.,

, -, , -

. - « », « »,

» , -

.

, .

«»,

, ,

-. –

, -

.

212 . -: , , : . ... . : 08.00.09 [ -

] / . ; . . , . – ., 2010. – 40 .

213 . : : . .... . : 08.00.09 [ ] / . ; . . , -. – ., 2011. – 40

214 . . : . ... . .: 08.00.09 / . ; " .

". – ., 2009. – 22 .215 . : .

.... . . : 08.00.09 [ ] / . ; . . . .– ., 2010. – 21 .216 . : : .

.... . . : 08.00.09 [ ] / . ; . . -

. . – , 2010. – 20 .

, ,

139

, , ,

. , -

. -

., -

- « » -

., -

( . . 217), -, -

, . , , -

, -, « -

», , -, -

., -

. , -, -

, , , , .

, 218:, -

», «… -, -

»219. . . , -

217 . . / . . –, -2011, 22 .

218 . : : / . -, . , . ; . . . – : , 2004. – .

141.219 . . / . –

, -2011 – . 226

140

, -220.

, , -,

, -: -

, 221.. . . , – -

, -, -

222, . ,

-223.

. . , – -, -

( ) -

224, . . -, -

( )

, , , -225.

. « » : « – , .

, -,

, , ,

220 . : /. , . // : . –

2008. – 3. – . 5-14221 . / . . – .: KPMG: « », 1993. – . 466;

. / – .: , 1995. – . 26222 . : [ . .] / . , . ; . . . – : -

, 2003. – . 14223 . : [ . .]; .

– .: ; , 1992. – . 87224 . : ,

/ . , // . – 2005. – 8-9..63-73 – .64

225 . : . – 2- , . / . .- -: « », 2002. – .188

, ,

141

, -, »226.

, -

-,

, , -, -

.. . . . -

, -, -

227, . . , – , -

--

228., -

, ( -

, , .), -,

.,

-.

, . ,

229. . , « –

, , -, »230. -

, ,

226 . . . – .: « « », 2008.– .310227 . : / , . , .

, . – , 2003. – .19228 . : / . – .:

, 208. – .53229 : . . 3- – .: , , 2002. – 363 .230 . : . . / . . – .: , 2007.– . 28

142

, -, -

, , -, .

. , «, -

»231, -

, , ,

, -

, , .

. --

,

232.. . , « -

( , ) – -,

--

»233..

, . ( -)

-, ,

, -234.

. .

231 . /. // – 4 – 2002 – . 51-60.

232 . /. – .: « », 2000.– . 212.

233 . . / . -, . . – .: « », 1999.– . 6.

234 . . / – []. – : http://science.ncstu.ru/articles/econom/2009_09/16.pdf/file_...

, ,

143

, , -, -

-, -

235. ,

, -, , , –

., . 236, . 237

, , --

., -

: ( .238, -

., ., ., .239, .240); -

( . 241,., ., ., .242, .243); -

(.244, .245); ; -

235 ., . . – .: , , 1999. – 336 .236 . / . – 2- . – .: , 2004. – . 20.237 . : . . / . – 2- .– .: « »: ,2001. – . 61.238 . , / . . –

.: « », 1998. – 464 .239 : / . , . , . . , . . ;

. . . – .: , 2000. – 432 .240 . . / . // . – 2010. – . 6. –

. 50-53.241 . ( ) / . . – .: ,1994 – 366 .242 / . , . , . , . [ . .] /

. – .: , , 1997. – 542 .243 . :

/ . . – .: . , 2004. – 97 .244 . / – .: ,2002. – 160 .245 . : .

.... . . : 08.00.09 [ ] / . ; . . . .– ., 2010. – 21 .

144

( .246); - ( ., ., .247); -

( .248) .-

, , .

- ( ) -

, , -.

: 90- . -

, -, -

, ., -

- « », -

,

, -.

, ,

-.

, -

,

, .,

, -,

246 . . : / . . – .: , 2010. – 224 .

247 . : / . ,, – .: « », 2007. – 177 .

248 . : / . – .: «», 2008. – 400 .

, ,

145

, .

, --

, -, , -

-.

, --

, -, , -

, -.

, -

, , -

, . -

–.

-.

, -

. ,

. , -, -

249.-

, : -. ( -

) , -

-249 . : / . , . ,

. .– .: , 2006. – . 43

146

, ,

. , , -

, , -.

, .

-, « »,

, : ( ), ( -), ( ), .

, . -, , , -, – -

, : , , -

, ; , , , , ,

; 250.

. -

, -, ,

-.

, .

, , -. . .

«… ( ) , , - ( . ), -

, , -, . -

250 [ ]. – :http://www.rate1.com.ua/ua/ekonomika

, ,

147

, , , -, –

. ? .

».251

, .-

( ), ( )»252.

, -,

. , -. , -

, , -

, , -, , , –

.-

, , -.

-?

, , -, ,

. ,

, .

. :

. , -, -

.

251 . . / . . –, -2011, 22 .

252 .

148

, .

.

-,

, . -

-.

-. , -

-, .

-, -

, . , -,

.

-, . -

..

. « -».

. - – , -

- ( ) ,

..253 ( ) -

, , . ,

253 . : ..... . . : 08.00.09 [ ] / . ; . . . .

– ., 2010. – 21 .

, ,

149

, , , -

, ,

. . . , , , , -

254.-

, - ( )

, .

-, ,

-.

-, -

, , , , ,

, ., -

-, .

-, 255.

, , -. -

, , -

, -, .

. . --

254 . : : /. , . , . ; . . . – : ,

2004.. – . 224255 , . [ ] –

: http://bank-audit.ucoz.ua/

150

256,

, , -

, . , -

, -.

, , , ,

,

.,

; -, ; -

., :

, , , , , -.

-, :

– -, -

; – -

, , -, ;

–,

;-

– -, -

; – ,

;

256 , . . / . , . ; .., . . , -

– ., 2006. – 247 .

, ,

151

– ; -; -

; ;

, , -.

-,

.

, , -, -

. -, , -

; , -,

, 257 , ( -

) ; - ( , , )

, , , -

.,

. -,

. -.

, - ( , -

). , -, , -

. , -

( . 3.4)258.

257 . / , . –] – : http://bank-audit.ucoz.ua/

258 . . : . ... . .: 08.00.09 / . ; " .

". – ., 2009. – 22 .

152

3.4

- -

1. ( ) 1.1.

. -

1.2.

. -

( )

( ) .

1.3.

.1.4.

.2.

- -

2.1.

- . -

2.2. -

.

.

2.3. -, -

.2.4.

.3. 3.1.

-,

.

3.2. -

,

.3.3. ,

.

, ,

153

, -, ,

, . --

. -, -

, -. ,

,

, , --

.

, -, -

, - – ,

.

, -

. -

, -

, .

, --

, . ,

, .

.-

. -

.-

154

-. ,

( -)

., -

, , , , .

, , : ,

, . .

-, -

. --

, , -, -.

, , -, ,

. -

, -, - ( ) ( . 3.2.)259.

, ; -; ;

-; .

--

; -;

-.

259 . . : . ... . . : 08.00.09 / . ; " .

". – ., 2009. – 22 .

, ,

155

. 3.2. -

-

-

-

-,

, , ,

-,

– , )

- -;

- -, -

- - (

);- -

( ) ();

- ( )-

-

156

-,-

; -, -

. -

, - ,

.-

, , , - .

-, , , -

, -, , -

, . -

--

, . -

, , , -

. --

, -, -

, -,

,

.,

, --

,

, ,

157

-.

, , : -

, -

, , --

.

3.4.

, -

1993 ., --

, -.

, -, -

.

– -,

.-

, -

. -,

, -

., ,

, -, ,

-. -

– -

158

. , , ( -

) , .

, .

( )., -

-,

, -

( , 70%

( 1 – 3 , – 5 , – 10-15 ) , -

.-

( ) -. ,

, -,

.,

, .

, -, ,

. , , « » , -

. ,, , -

, ( -, , , , , ,

, ). - – -

, , , -

.

, ,

159

,

« » , --

, -

.

,

,,

.

, ,

, -.

--

. ,

. , , , . -

, -.

, ,

-, , -

. --

, .

, , , -

., -

, ,

160

, -, ,

. , .

:, , ;

( ) ;

( , , .);

( -);

-;

, -.

, -, ,

, , -.

-, : , -

, , , ,, , -

, -, -

.

, -

, -, ,

. -

.-

, , , , ,

). -

, ,

161

, , -, ( , , -

, , , , , , , ).

, -, . -

-

.

, , -,

. -, (

, )., -

, , -

, .

( -, -

, ) -, , , , ,

, . -, ,

, , ,, ,

, --

. ( ), , .

« – , -, , , -

, , » 260.. , ( ,

, , , , , , , .), -, -

260 . / . ; [ . .] . , . .. – .: , 1967.- . 93 – 94.

162

261: – ,

;,

( );-

;;

, , , -

, ;

, -;

-. -

, -,

, -. -

, , , -. -

, ; – « » , -

, , , -, ;

-, – , , -

.-

, -,

, 262. ,

( , , , -

261 . / . ; [ . .] . , . .. – .: , 1967.- . 152-160

262 , . – .: , 2006. – 1152 .

, ,

163

– 90%), , -, , , -

, , , ,,

. , , , , -

, -,

, . , , -

, .. : « -

, . -, »263.

, , , , . -

, ,-

. -, , , -

, -.

: , , . -

, . – ,

( ., » « »

; « » , – .). , ,

. , ,

, . , – ; –

»264.

263 . / . // . – 2010.- 1. – . 73.264 . . / [ .. .], . . ., . . – .: , 1976. – .

25.

164

, , , -

. .

« » « » .

, « » -»265.

: ( );

( -);

« » ( -);

( ). « » – , -

, « », . .

– , . « « », -, -. , , , -

« »266.,

» , , , , -

, -»267.

« » --

, . -

– ;--

,

265 . . / [ .. .], . . ., . . . – .: , 1976. – .

25.266 – . 26.267 – . 27–28.

, ,

165

, ;.

, « », « »

, , - « » -

., – -, ,

.--

. , -, -

. , , -

268: « » « »,

. – ;

« » « », -, ;

– . – , -

-, , ,

; « » « »

. « » -, , , « »

; « » « »,

-.

, - (

) , , , -

268 . : / . . – .: , 2005. – . 18-19.

166

. , ,, ,

– . , ,

.

, -.

( ., ., ., -., ., ., ., ., ., -., ., ., .),

( , -, -

, , , ,, , , , ,

, , 269.). 25 -

, 20 12 270, .

2003 . « : » (., ., ., ., .,

., ., ., ., ., .,

.), , , . -

9, (1996 .) « -

»271. , - (« -

») , , , . -

: ; -; ; , ; -

, , ; -272. , -

269 : ./ . ., . , . , . .; . . . – .: , 1996. – . 64.

270 – . 66-69.271 . : . / . , . –

« », 2004. – . 41272 . : . / . , . –

« », 2004. – . 42-44

, ,

167

, , (3 -10

), , . ,

.

. , , -, ,

-.

, -,

, -. -

(), ,

. ? ? !

( 10% ),

. ., . .273

», -.

, -.

273 . . . / . , . , .. – .: « », 2007.- 177 .

168

4.

4.1.

, , ,

, . , -

, , -,

, --

., , -

. -

, , , , , , , , , -

, , , , , , ,

. . 4.1). , - – -

, .,

. : , , ,

, . , -

. 4.1. . -

, -, .

, : , , 274.

274 / [ ].– : http://www.ru.wikipedia.org/wiki/ .

169

. 4.1.

-, -

. .

, , -. , -

. -, , -

275. , -

-. -

, -

275 / [ ].– : http://www.ru.wikipedia.org/wiki/ .

170

, , , -

. ., -

, . -

-.

( -, -

, -, ), -

-276. , ,

. , , -

, , -. ,

, -

. ,

., -

, . --

, - ( , , , )

. , ,277. .

: , -, – -

-, .

, , « », --

276 / [ ]. – :http://www.glossary.ru.277 . : / . //

. – 2009. – 5-6 (155-156) – .60-61.

171

-, -

. , -

( ) , , , , . -

, -278.

, -, -

, -

.. -

, .

« », , --

279. -

. ,

. -, -

, , .

-, -

..

-. ,

, .

: -.

278 . / . . – : , 2007. – . 4.

279 , : 2006 – .:, 2006. – . 580-587.

172

, ,. . , , -

( ), -. , -

, -. -

, , -, , -

. ,, -

, .

-, , , -

.,

, -. , -

(), .

, , -. ,

, , , -, -

. -.

, --

.-

.

. ,, , , -

-.

-,

, , , -

173

, , -.

, ,

, , , -280.

,

. ( -

), -.

, -.

, , , -, ,

.,

-, . -

-. -

, , ,

., -

. , , -

. -, -

, .

, ,,

. -

, .

280 / [ ]. – :http://www.glossary.ru.

174

. :

-;

;-

;-

;

;, -

;--

;.

-,

.. -

, -, -

.

, ,

., -

-.

, , , -, , , -

. -, .

-, . -

175

, . -

, .

: ,, , -

, , , .

-, ,

.-

, , .

-, ,

:;

;;

.: –

, - – , –

, -.

-.

, . -

-.

- – -

.:

;;

176

-;

.-

.

, -, , ,

--

281.-

.:

– -;

– -

;– -

;– , ,

-.

, , .

, , , , -

, . , -

, -.

-, , -

, .

281 « » / [ ]. – :http://zakon.rada.gov.ua.

177

4.2.

. -

.

, , ,, .

--

, -.

, -,

. .

, – -,

.-

, .

, -, , -, , , , 282. -

-, -

, . -

, , -, -

, , ,

.

282 . / . , . , . . – .:, 2007.– . 6.

178

, 283.

, , -

. , --

( . 4.2.).

– .

, -, -

-,

. --

, .

-

, , -

« »

-: ,

, , -

( , . .) -

. 4.2.

, -, . -

-, -

284. --

, .

283 . . / . . – .: , 2004. – .12.284 . , / . -

. – : , 2001. – . 46.

179

, , , , ,

, , . - – , -

, ,.

-, -

. :-

;-

. ( , )-

, -,

, ;

;,-

,

;.

, -,

. :,

;,

, -;

.

. – :

180

1. --

. :;

;.

-, -

. , -

.2. -

. – , -

.:

– -;

– , – , , -

; – – -

, ;

– -.

, -,

. . , , -

, -, .

-, -

, : -; -

; , ; -

181

. -285.

4.1

, ,

, , , , -

., , , ,

, ,, -

, ,

--

( )

, -

, , -: , , , , -

– , , -, . ,

, , -

.,

, . -

( . 4.3.). .

, , , -

, . -

: , , , , -, . -

-, , .

285 . . -.

/ . . – , 2009.- . 10.

182

. 4.3. , 286

,. -

,.

, . , ,

– -. -

, -, .

,

286 . : / . . -: , 1995. – . 24.

, -, - , -

-, -

,-

-

-

-,

183

, , . -, -

,, .

-:

, ;

, ,

( ) -;

, , ;

, , ;

, ,,

;, -

, -;

, -, , -

;, ,

, ,, .

, ,

, , , , -.

, -. . , . :

;;

287.

287 . : [ . .] / . , . – .: , 1995.– . 264.

184

:;

288.. , . -

: ; ; ; ;

289., , -

( ). , ,

, -, -

-. -. , -

:;

; – ;

.-

.

. -290:

1. : , , , , ,

?2. -

?3. , ?4. -

?5. ?

288 . : . / . , . – « », 2004. – . 48.

289 . . . . / . , . – .: -, 2008. – . 188.

290 . . / . . – .: , 2004. – .53.

185

6. - ( , , ),

, ., - « »?

7. « » ), ?

8. (, )?

9. -, -

?10. ?11. , ,

?12. ?14. ?

, ,

.

, ( . 4.2).

, - 10 , – 9 1 .

, . , , . ,

, 291.:

;;

..

. . . , -

292:

291 . . . / . . – .: -, 2004. – . 3.

292 . . /. , . [ . .] . , . .- .:

, , 1998. – . 132.

186

4.2

[ ]

1 - 6-101-5

2. 6-101-5

3. ( ) ( )

6-101-5

4. - , ,

, ,

6-10

1-5

5. -

)

, -, -

,

-

6-10

1-5

6. ( ), -, -

, -,

6-10

1-5

7. ( -)

6-10

1-5

8 - 6-10

1-5

9. --

6- 101-5

10. -

6 -101-5

: -, ; -

-, ;

187

: , -, , -

( , -, , , ).

. -

, , , , -.

293:-

;, -

;.

: , ,,

, .;,

, , , ;

, -

;, -

.

, . : ; -

; -, , ,

, -; ;

; ;. , -

, . -

-.

293 . / . . – [3- . .] – .:, 2004. – 296 .

188

3 5

.4.4.

--

: , , .

« », -, , -. , ,

, .

( ), , .

, , - « »,

« ». « » — «», -

, - (

»). « , » « , ». -

, , ,

--

189

( ) -. -

, « -», -.

, . -

.

, .

4.3

--

. -, : , -

, -,

. – -, , , . -

, -

. ,

. --

. - – , , , , -

, , -

, .

-.

-

-.

190

-, , -

. --

, , – -

, - ( ).

, . , -

«, , , ».

, , ,

-, ,

294.,

,

. , .

-, , .

, ,

, , () ,

.

, , . , ,

, , ., -

294 « , , , » / [ ]. – : http:// www. zakon.nau.ua/doc.

191

-, 295.

- 296, . 4.5.

. 4.5.

, --

.-

, .1. :

295 . : . . / . , . ,. . . : , 2004. . 189.

296 . / . , . // . 2007. 1 (12). . 143.

-

;-

;

-

-

-

-,

-

-.

192

–;

– ;–

;– ;– , -

;–

.2. :

– -;

– -;

– -;

– -;

–;

– ;– -

;–

, ;

– --

.3. -

:– -

, ;– -

, ;–

;– -

;

193

– -

.-

. -, -

. -,

.--

. -

, , .

-, ,

. , . -

, , -, . ,

-

, -297.

-, « -

, , , -».

,, -

, -

.297 . : / ,

, . – : , 2003. – 344 .

194

-,

--

298.

.-

. -, -

, .

--

, -,

, . 4.6., . 4.6., . -

, , -. , , -

., -

. , -

.,

-, , , -

.-

:-

;;

298 / . . // 4- « -

: , ,». 1. – : , 2003. . 107-110.

195

. 4.6.

;-

.. , -

-

,

196

-,

.

.-

, , , , -

, , ,

.-

. , -

, .

--

, ,

. - -

, -299.

. , -, , -

, .-

, , -

.-

-.

, -

: , ,299 . , / . -

. : , 2001. 388 .

197

, , , ,

.

4.4

, 70-, . -

, .-,

, . -,

, .

-

.-

.

, -300. ( -

) . ,

, , , , , -, . , -

, -, , , , , -

, , , .

-, -

. .

, -. -

. ,, , ,

300 Porter B., Hatherly D., Simon Jon. Principles of External Auditing. 3rd edition. – Wiley, 2008. –816 p.

198

. ,

. -. 301,

-.

, -

, -.

, --

, ,

. -.

, , , -

. -: –

, , – , .

, - – . ,

-, ,

– , , .

, – -,

, (. ), -

– ( -

). ( .4.7.), --

301 . / . // , 1997. –7-8 (184-185), .45-49.

199

, 302, -.

.4.7.

, ( . Webof Trust)303, -

( . Semantic Web) --

. -, -

(XML) (RDFa) , XML304.

302 . / . // , 1997. –7-8 (184-185), .45-49.

303 Mahmood Omer. Developing Web 2.0 Applications for Semantic Web of Trust. 4th InternationalConference on Information Technology: New Generations. April 2-4, 2007, Las Vegas, Nevada,USA, 2007, pp. 819 – 824.304 Rippa S., Pushkar M., Sachenko S. Intellectualization of Accounting Systems ( -

). // IEEE International Workshop, IDAACS’ 2007, Dortmund, Germany,6-9,2007, – P.536-538.

-. -

-. -

-. -

-. -

, -

- ( )

-

Web of Trust

-

200

, .,

, .

, -

, - W3C ( . World Wide Web Consortium) ( . 4.8.),

. ( . 4.7. 4.8.), – -

.

. 4.8.

, XML ( . Extensible Markup Language) — , -

.XML- ( . XML Schema) — XML ,

XML .

URI

RDFa-

XML

XML-XML-

-

(Web of Trust)

201

RDFa ( . Resource Description Framework – in – attributes) – -, -

XML.URI ( . Uniform Resource Identifier) —

, , -.

:-

( , , , -),

;

(XBRL – . eXtensible Business Reporting Language – -, IASB – . International

Accounting Standards Board – -, FASB – . Financial Accounting Standards Board –

, .) 305;

.),

. -

, --

.-

, ,,

-; ;

; - ( ,

); ( , -).

-.

305 FASB. Business reporting research project: electronic distribution of business information Nor-walk, CT: Financial Accounting Standards Board, 2000.

202

, -.

50- XX., -

. 306.

, . -, -

, , ., ,

-. (CAATs – . Computer-Assisted Audit Techniques –

)307.

. -, -

: -; -

;

, -; -

.-

CAATs, :: , -

;: ,

.

, ,.

, , . -

, , -

306 . : . . / . . – .: , 2002. – 223 .307 . : [ . .] / . . –

: : , 1992. – 240 .

203

. -, ,

, ., -

, , .

B.C. , : " , -

, , "308, -

.

( ) ,

, - – , .

( )

309.. ,

, ; -, , , ,

.. ,

, ,

310. , -, , .

, ,

, , -.

308 . / . . – : -, 1998. – . 134.

309 . / . . – : -, 1998. – 192 .

310 . : . . / . , .. – .: , 2004. – 568 .

204

, - ( ) -

. ,-

, , , -

.-

, , -. -

311.,

.,

-. -

-, , , -

-. -

, -. -

, , -312.

, -,

, .

, 4 : , ( -

), .

311 . : - / . [ ]; . . . ; -

" . ". – : . –2001. – . 236-246.312 . . Intranet. /

. . , . . . – « ». – 2002. – 416 .

205

:;

;;

-);

- ;

;

.313, .314, Iryna Golyash, Svitlana Sachenko,Serqiy Rippa315, Smieliauskas W., Bewley K.316).

. :,

;,

) , 317.-

318:;

;;

313 . : - / . . [ ] ; . . . . ;

" . ". – :. – 2001. – . 236-246.

314 . ./ . .–.: . – 2007. – 256 .

315 Iryna Golyash. Improving the Information Security Audit of Enterprise Using XML Technolo-gies / Iryna Golyash, Svitlana Sachenko, Serqiy Rippa // IEEE Inretnational Conference on Intelli-gent Data Acquisition and Advanced Computing Systems:Technology and Applications 2011, Pra-gue,Czech Republik, September 15-17, 2011, – P.933-937.316 Smieliauskas W. Auditing: An International Approach / Smieliauskas W., Bewley K.. –McGraw-Hill Ryerson Higher Education. 2006. – 800 p.317 .

/ . , // . – 2007. – 4. – .139-142.318 Iryna Golyash Improving the Information Security Audit of Enterprise Using XML Technolo-gies / Iryna Golyash, Svitlana Sachenko, Serqiy Rippa // IEEE Inretnational Conference on Intelli-gent Data Acquisition and Advanced Computing Systems:Technology and Applications 2011, Pra-gue,Czech Republik, September 15-17, 2011, – P.933-937

206

, .

, -, ,

, , -

. , , -

, -),

, , -,

- ( ).

, .

, , , -

, , -,

.

319. -, -

, -: ,

, . , -

. , -.

319 Iryna Golyash Improving the Information Security Audit of Enterprise Using XML Technolo-gies Iryna Golyash, Svitlana Sachenko, Serqiy Rippa // IEEE Inretnational Conference on Intelli-gent Data Acquisition and Advanced Computing Systems:Technology and Applications 2011, Pra-gue,Czech Republik, September 15-17, 2011, – P. 933-937.

207

-, -

), -, -

. ).

208

:

1. . / . ; [ .]; . . . -.- .: , 1995. 398 .

2. . . , / . . . – .: « », 1998. – 464 .

3. . / [

]. : http://pro-4ot.info/index.php?section=browse&CatID=18&ArtID=720-

.4. . . ( ) / . . -

.– .: , 1994 – 366 .5. . : [ . .] / . , . ; [ . -

. . . ] – .: , 2003. – 560 .6. . . . .

/ . . , . . , . . . – .:, 2005. – 353 c.

7. . . / . . . – .: , 2002.

8. " " [ ]. -:http://pro-

u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=18&ArtID=337.9. / . . , . . , . . , .

. .; . . . . . – .: , ,1997.- 542 .

10. : / . ., . , ., . .; [ . . ]. – .: -

, 1996. – 283 .11. : : / . ., -

. . .- [2- ., . ].- : - “ ”, 2004.- 456 .

12. : / . . , . . , . . -, . . ; [ . . . ]. – .:

, 2000. – 432 .13. . . / . . –

.: , 2002. – 160 .14. . . :

/ . . . – .: « », 1996 – 320 .15. . . / . . -

. – , 1958. – 157 .

209

16. . . / . . . – .: “ ”, 2000.-573 .

17. . . . - / . . , . . – .: « », 1999. –

192 .18. . . -

: / . –.: , 2005. – 356 .

19. . . / . . , . . // -

. – 2007. – 4. – . 139-142.20. .

/ . , . // . 2007.1 (12). . 139-144.

21. . / . . . . , . -. . . – .: , 1967.- 187 .

22. . . - / . . . – .: « », 2000. – 320 .

23. . . /. . . – , . – , 2005. – 1728 .

24. . . : / . . . – [2- ., -. .] – : . « », 2002. – 672 .

25. . . : / . . . – [3- ., -. .]. – .: , 2006.– 512 .

26. . . : : / . . , . . , . . ; [ .

. . . ]. – : , 2004. – 564 .27. . . -

/ . . // . –2011. – . 23 – 28. [ ].– :http://economy.nayka.com.ua/

28. . [3- ].- .: -, 1968-1979.

29. . . / . . . – [3-. .]. – .: , 2004. – 296 .

30. / [ ]. – : http:www.//ariom.ru/wiki/OgjustKont.

31. / [ ]. – : http://www.ru.wikipedia.org/wiki/ .

32. [ ]. – :http://www.rate1.com.ua/ua/ekonomika

33. . --

210

( ) / . , . // . 2011. – 4.

34. . . . / . . . . : , 1999. –444 .

35. . : - / . , . , . . – : , 2003. –

344 .36. . . / . . –

., 1989.37. .

/ [ ]. – :www.iteam.ru/publications/corporation/.../article_3212/

38. . . : / . . [

]; . . . . ; ". ". – : . – 2001.

– . 236-246.39. . . : [ ]. –

: , 1995. – 93 .40. . . / . . , . . . [ . 2- ,

]. – : , 2004. – 292 .41. . ., . : . . / . . -

, . . . – [3- ., . .] — .: ,2007. — 443 .

42. . . , : [] / . . , . .

, . . . X : , 2007. – .1.- 452 .43. . . -

/ . . .– .: . – 2007. – 256 .44. . . : : [ ] / . . .

– : . – 2006. – 324 .45. . . : . . / . . . – [2- .].– .: -

« »: , 2001. – 363 .46. . . : / . . , . . [

.]. – .: « », 2009. – 495 .47. . ., . -

. [ -]. :

http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Nvuu/Ekon/2010_29_1/statti/64.htm

48. . / . //, 1997. – 7-8 (184-185), . 45-49.

49. . . -

211

: / . . . – .: . ,2004. – 97 .

50. . . : . . / . . -, . . , . . . .: , 2004. 310 .

51. . , . .

/ . . – .: , 1998.52. . : [ .

.] / . . – : : , 1992. – 240 c.53. . . : / . . . – .:

”, , 2001. – 402 .54. . . : /

. . // . – 2009. – 5-6 (155-156) – . 60-61.55. . / . , .

// « » [ ]. : http://www/expertra.com.

56. . . : : . / . . -, . . . – : -

« », 2004. – 456 .57. « » N 3126-XII 22.04.93.

/ [ ]. – : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3125-12

58. « » / [ ]. –: http://zakon.rada.gov.ua.

59. . . / . , . . – .: , 1996.

60. . . / . .. – .: , 2009.

61. . . : . ./ . . –.: , 2007. – 286 .

62. . ( 30 1973 .) / [ ]. –

: http://nsu.ru/classics/pythagoras/Lacatos.pdf63. . . : -

. / . . . – .: , 2005. – 286 .64. . .

.http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/naukma/Econ/2010_107/06_ivahnenkov_sv_abstract_ukr.pdf

65. . . : : -. .... . : 08.00.09 [ ] / . . -

; . . , . – .: 2011. – 40 .

212

66. . / . . –.: , 1957. – 215 .

67. . . : / . ., . . , . . . – .: -

, 2006. – 220 .68. . [ ]. – :

http://uk.wikipedia.org/wiki/69. . .

/ . . // 4- - « -

: , -, ». 1. – :

, 2003. . 107-110.70. / [ ]. – -

: http://www.minfin.gov.ua/document/81073/D6.pdf71. [ -

] / , . – : http://bank-audit.ucoz.ua/

72. / . . ., . . , . . . – .: ,

2009. – 576 .73. . . / . .,

. ., . . – .: , 2007. – 240 .74. . . -

.[ ]. :http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_1/NV-2009-1_38.pdf .

75. . . : . / [ -. ., . ., . ., . .]. – -: " ", 2003.-448 .

76. . . / . . . – [2- .]. – .: ,2004. – 304 .

77. . . – . , 1985. –384 .

78. . . / . . , . . /. – 2006. – 15. – . 44-51;

79. : / [ . , . , ., . ]. – .: , 1996. – 283 .

80. . : , / . , . // -

. – 2005. – 8-9. .63-73 – .64.81. . . : . . / . .

, . . – [2- . ] – .: , 2005. – 560 .

213

82. . . : . . / . . ,. . – : “ ”, 2002. – 504 .

83. . / . ; [ .]. – .:, 1975.- 288 .

84. . / ; [ .].- .. – .: , 2009.- 310 .

85. . . / . , . -

. – , 2008. – 246 .86. . [ . .] / .- .:

: Terra Fantastica, 2008. – 668 .87. . . / .

– : , 2007. – 448 .88. . . . . /

. . – .: , 2004. – 128 89. .

/ . // ; . . ., . . . – -

: « », 2005. – 430 .90. . . -

[ ]. – :http://www.rusnauka.com/5_PNW_2010/Economics/59296.doc.htm.

91. . [ ]. – :http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0.

92. . . : / . . , . .. – .: , 2007. – 176 .

93. , : 2007 / . . . . , . . , .

. , . . , . . , . . . – .: « », 2007. – 1172 .

94. , , , -: 2010 / .

.: . ., . ., ., . ., -. .

95. . . . . / . . -. – .: , 2004. – 336 .

96. . . [ ]. – :

http://www.rusnauka.com/32_PVMN_2011/Economics/7_97614.doc.htm97. . .

/ . . – .: , 1979. – 207 .

214

98. [ -]. :

http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=524 .99. / [ : . .

, . . ]. – .: ., 2010. – 768 .100. . . [ -

] / . . , . . . -:http://methodolog.ru/method.htm

101. . . : -; / . . . – .: , 2000.

102. . -: / . . , . . , . -

– .: , 2008. – 472 .103. . . : : . . / . .

, . . , . . – .: , 2010. – 584 .104. : / .

. – .: « », 2003.- 240 c.105. : / .

. . – [ . 2- ]. – : , 2005.106. . . -

: , , : .... . : 08.00.09 [ ] / . . -

; , . – .: 2009. – 40 .

107. . . : / . . – .: « », 2008. – 400 .

108. . . , . . / ., -.; . ., . . . .

, . – .:2006. – 247 .

109. . . Intranet. - / . . , . . . – « -

». – 2002. – 416 .110. . .

: , , : .... . : 08.00.09 [ ] / . . -

; . . , . –.: 2010.

111. . . : : [ ] / . .. – . : , 2003. – 260 .

112. . « »:? / // . – 2010. –

5. – . 39 – 45.

215

113. . : / . , . //

: . – 2008. – 3. – . 5-14.114. . . : . .

– .: Book chamber international, 1992. – 351 .115. . . : . . /

. ., . ., . .; . . . . -. — .: , 2004. — 128 .

116. . / . ; [.]. – .: , 1983.

117. " -»

25.03.2006 . 361 , 29.11.2006 . 1673 [ ]. – :http://www.mediapro.com.ua/documents/normativ/html.php?file=346

118. . . / . . - // . – 2005. – 1(6). . 93 – 100.

119. - [ ] / . . // . – 2005

7. – .: http://gaap.ru/articles/52544/.120. . [ ].

: http://www.apu.com.ua/files/temp/213930089.doc.121. . . . -

: / . -. – .: , 2010. – 224 .

122. . . / ., ., . – .: – , 1998. –

479 .123. .

/ ., ., . // .-2011.- 4. – . 14.

124. . . , / . . . – : , 2001. – 402 .

125. . . / .. // . – 2005. – 20. – . 17-19;

126. . ( ). // / . . – 2010. – 4. – . 51 – 56.

127. . . : : [ ] / . . -. – . : , 2008. – 493 c.

128. . . . .

. – ., 2009.

216

129. . . . - / . . . – , .: – 2011. – 226 .

130. . . : / . ., . . , . – .: « -

», 2007. – 177 .131. . .

]. -:http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/redko.p

df .132. . . [ .] / . . . – .: G

, 1993.- 496 .133. . . / . . , . . .

– .: , , 1999. – 336 .134. B. C. : [ ] / B.

C. . – : . , 1998. – 192 .135. . . : , : [ -

] / B.C. . – : , 2000. – 104 .136. . . : / [ . ,

. , . , . ]. – : 2003. – 164 .137. . -

/ . , . . – .: 2006.138. . . : . . / . . , . . . – .:

, 2008. – 416 .139. . . : . / . . . — .: ,

2002. – 322 .140. -

/ . . // 4- « -

: , , ». 1. – : , 2003.

141. . . - / . . // -

– 4 – 2002 – . 51-60.142. .

. [ ]. – -:www.u6517127.incomesysmonline.com/

143. / [ . . . ]. – .:, 1996. – 608 .

144. / [ ]. –: http://www.glossary.ru.

145. . [ . . . . ]. –.: – . , 1983. – 1600 .

146. . . / . . // -

217

. – 1993. – 11. – . 36-38.147. . . / . . , . . .

– .: – , 2004. – 376 .148. . . ( ): [

] / . . // . – 2006. – 8. – . 31-37;149. . . / . . -

– ]. – :http://science.ncstu.ru/articles/econom/2009_09/16.pdf/file_...

150. . [ -]. – : http://www.iia-ru.ru/

151. . . : / . . . – .: , 2005.– 232 .

152. . . : , , : . / . .,. ., . .– .: – .: 2002. – 556 .

153. : ]. – :

http://www.dsbrickworks.com/osnovn-zasadi-auditu/255-sut--osnovn-vdmnnost-vnutrshnogo-auditu.html.

154. . . . / . . //. – 2010. – . 6. – . 50-53.

155. [ -]. : http://gaap.ru/articles/49644/ -.

156. . . -./ . , . ; [ . .];

. . . , . . .- .: , ,1998. – 576 .

157. . . : . . / . . .– .: – , 2002.-223 .

158. . . - / ., ., -

.: – .: : , 2003.159. . . / . .

// . -1999.- 190 .160. . / . -

; [ .]. – ., 1986.161. . [ . . . ]. . . – .:

, 1972.162. . . :

: . .... . . : 08.00.09 [ -] / . . ; . . . . – : 2010.

– 20 .163. . – .: . ,

218

1983.164. : / . A. M. . – .:

, 1998.-368 .165. . . -

: . .... . . : 08.00.09 [ -] / . . ; . . . . – ., 2010. – 21 .

166. . : -/ . // . – 2009. – . 55-62;

167. . . : -/ . . // . – 2010. –

40. – . 22-27;168. . .

[ ] / . // - ( ). – 2009 10. – -

.: http://gaap.ru/articles/49608/169. . . / . . , . . . – [5- . .

.]. – . : , 2006. — 448 .170. . . : . / . ., . . – [4-

. . .]. – .: , 2004. – 410 .171. . . . / . . -

. – .: , 2004. – 699 .172. . . : -

. . . . : 08.00.09 / . . ; - " . ". – .,

2009. – 22 .173. . .

/ . . / -. – 2000. – 4– . 18.

174. . . /. . .], . . ., . . . -

. – .: , 1976. – 143 .175. . . : -

/ . . , . . , . . . – : -, 2007. – 251 .

176. . - / . // . – 2010.- 1.- . 65-

86.177. Debreceny Roger, Gray Glen L. The production and use of semantically

rich accounting reports on the Internet: XML and XBRL // InternationalJournal of Accounting Information systems, 2 (2001), pp. 47-74.

219

178. FASB. Business reporting research project: electronic distribution of busi-ness information Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board,2000.

179. Hayes R. Principles of auditing: an international perspective / Rick Hayes,Arnold Schilder, Roger Dassen, Philip Wallage. – 2nd ed. – McGraw-Hill,London, 2005. – 692 p.

180. Iryna Golyash, Svitlana Sachenko, Serqiy Rippa. Improving the Informa-tion Security Audit of Enterprise Using XML Technologies. // IEEE Inret-national Conference on Intelligent Data Acquisition and Advanced Com-puting Systems:Technology and Applications 2011, Prague,Czech Repub-lik, September 15-17, 2011, – P.933-937.

181. Lee I. Corporate audit theory. – London: Chapman and Hall,1993. – 206p.182. Lourence R. Dickce Auditing / R. Lourence, 1905.183. Mahmood Omer. Developing Web 2.0 Applications for Semantic Web of

Trust. 4th International Conference on Information Technology: New Gen-erations. April 2-4, 2007, Las Vegas, Nevada, USA, 2007, pp. 819 – 824.

184. Manson S., McCartney Sc., Sherer M. Audit Automation: Improving Aual-ity or Keeping up Appearances? // Current issues in auditing. — 3 rd ed. —London: Paul Chapman Publishing Ltd, 1997. — 342 p.

185. Mautz K., Sharaf H. The philosophy of auditing. – American AccountingAssociation, 1993. – 299 p.

186. Porter B., Hatherly D., Simon Jon. Principles of External Auditing. 3rdedition. – Wiley, 2008. – 816 p.

187. Rippa S., Pushkar M., Sachenko S. Intellectualization of Accounting Sys-tems ( ) // IEEE International Workshop,IDAACS’ 2007, Dortmund, Germany,6-9, 2007, – P.536-538.

188. Ruby, L. Logic: An Introduction / Lionel Ruby. – New York: J. B. Lippin-cott Company, 1950. – 496 p.

189. Ruud . Auditing as verification of financial information. / . Ruud. –Norwegian University Press, 1989.

190. Sarbanes-Oxly Act [ ]. – http://pcaobus. org/about/history/Documents/PDFs/Sarbanes_Oxly_-Act_of_2002.pdf

191. Sherer, M. Auditing and Accountability. [ ] /M.Sherer, D.Kent. – London, UK, 1983. – : http: //www.lib.ua-ru.net/diss/liter/69961.

192. Smieliauskas W., Bewley K. Auditing: An International Approach. –McGraw-Hill Ryerson Higher Education. 2006. – 800 p.

193. Wallage Ph. Internationalizing audit: a study of audit approaches in theNetherlands / Philip Wallage // European Accounting Review. – 1993. –No. 3. – P. 555–578.- www.politik.org.ua.

220

:., . (1.1; 1.3; 3.4),., . (3.2),., . (1.4; 3.1),., . (1.2; 4.1; 4.3),., . (3.3),., . (2.3; 4.2),., . (2.1),., . (4.4.),

. (2.2)

– .,,

05.07.2010 . 60 84/16. Times.

. ..- . .13,95. .- . 14,69.

300 .

« »46011, . , . , 16..: (0352) 43-54-98, 24-47-98; : 43-55-44.

E-mail: [email protected]. Web: www.carte-bl.narod.ru – 4 10. .2001

. .02 924434 11.12.2006 .: 897220

. , . , 6.. 8 097 299 38 99, 42-23-88E-mail: [email protected]