EXPERTIZA
EXPERTIZA
A1. Anexele raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul
acestuia (obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii
expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz
contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul
de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz
contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci
i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei
constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri
prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar.
Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin
tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii
expertului(ilor) contabil(i).
C2. Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz
contabil?
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa
cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- Fiecare obiectiv
(intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu
concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie
prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si
sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii
documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza
evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In
cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii
sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc
conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt
suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea
concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie
sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor
si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari
ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului
de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa
se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil
expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si
interpretarea acestora.- Daca raportul de expertiza este intocmit
de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al
capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si
documentat opinia pe care o sustine.
3. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de
expertiz judiciar n situaia n care organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi
recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe
cheltuiala proprie a prilor?Cine stabilete onorariul acestora?
Expertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata
statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin.
1,Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care
expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau
extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele
fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului
se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea
expertizei.4. Care este procedura de nscriere a experilor contabili
n Listele cuprinznd experii contabili pe specializri, care se
transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor
ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare,
respectiv numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai
filialelor, vor ntocmi anual "Lista experilor contabili pe
specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul
aparatului central al Corpului, pn la data de 20 februarie a
fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri",
se va solicita, de la toi experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a
efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea
"Fiei de opiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15
februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura
verificarea "Fielor de opiuni" prezentate de ctre experii contabili
n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n
specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n
consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1
din prezenta procedur, vor fi nscrii numai experii contabili care
i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare
a profesiei, n concordan cu principiul privind competena
profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al
profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n
cursul anului n caz de suspendare sau interdicie a dreptului de
exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului
n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n
Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la
solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale
experilor contabili, i altele, dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a
"Modificri la lista experilor contabili pe specializri" se prezint
exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al
Corpului primete "Listele experilor contabili pe specializri" de la
filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de
rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n
vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor
Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a
fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe
specializri" primite de la filialele Corpului se comunic, dup
aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti -
Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea
modificrilor transmise de filiale.5. Care este procedura de
ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz
penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de
instan, mai muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3)
i acetia au un punct de vedere diferit au obligativitatea ntocmirii
dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea
tuturor condiiilor de form i fond impuseCnd au fost numii mai muli
experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil.Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate
trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau
ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma
profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli
experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i
motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din
oficiu.6. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de
calitate n activitatea de auditare a expertizelor contabile?
Auditul de calitate cuprinde:
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor
i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul
structural);
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale,
examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare
misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic);
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce
privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului
anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp
(auditul de conformitate.7. Care este procedura de urmat pentru un
expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care
a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul
uneia dintre pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze
expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de
incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate
lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele
acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur
Penal, Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz,
presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea
penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a
participa la procesul penal, cu aratarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la
aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
8. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit
s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a
consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una
dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c
se afl n incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare
preedintelui instanei de judecat sau procurorului care
supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior,
c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.Declaraia de
abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de
existena situaiei de incompatibilitate.n cazul n care expertul
contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale
i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de
existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie
s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac
motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge
de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n
edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr
participarea expertului care a declarat c se abine sau este
recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare
se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n
instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care
se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis
sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de
atac9. Care este reglementarea profesional de stabilire a
onorariilor experilor contabili pentru activitatea desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea
I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si
modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si
compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor
autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
10. Care este sediul reglementrilor legale cu privire la
expertizele contabile?
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare se afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994
privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr.
2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri
legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili .
Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional
de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea
societilor Comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a
efectua expertize contabile. Asupra constatrilor, concluziilor,
opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt
denumite Rapoarte de expertiz contabil i chiar dac respect
metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de
specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.11.
Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la
expertizele contabile judiciare?
S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea
experilor contabili, precum i modul de efectuare a expertizelor
contabile , ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu
reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri
opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea
unor mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea
unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul
sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei
urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s efectueze
expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea expertizei
la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat
pentru judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot
participa i experi desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune
altfel. Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i
judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la
numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte
cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de
recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a
expertului. Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile
privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor
care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va
scrie de grefier, dup dictarea preedintelui sau a judectorului
delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de
judector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de
cuprins. Dac martorul nu voiete sau nu poate s semneze, se face
vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n
cuprinsul mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de
grefier i martor, sub pedeaps de a nu fi inute n seam. Locurile
nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu
se poat aduga nimic. Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de
mrturie mincinoas sau de mituire de martor, instana va ncheia
proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale.
Expertul martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s
fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu
deprtarea domiciliului i timpul pierdut. ncheierea instanei este
executorie. n situaia n care expertul nu se nfieaz, instana poate
dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i dea de
ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va
trece ntr-un proces-verbal. Dac este nevoie ns de o expertizare la
faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin carte
potal recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd
ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii
expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n
legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care sunt numii mai muli
experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat
a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a
da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la
despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie. Dac instana
nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut
motivat la primul termen dup depunerea lucrrii. Experii care cer
sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru
luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare,
instana poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere
executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt
instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li
se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.Codul de
procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de
judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei
expertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat n materie penal. Fiecare dintre pri are dreptul
s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea
expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport
scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de
expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt
consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile
stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul
procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur
penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul
public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele
Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului
Internelor i Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s
fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive. Raportul de expertiz contabil judiciar se
depune la organul de urmrire penal sau la instana de judecat care a
dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde: a)
partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei, data cnd
s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, data
i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de
expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urma s
rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac
prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul
expertizei; b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a
expertizei, obieciile sau explicaiile prilor, precum i analiza
acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea
expertului asupra obiectului expertizei. Cnd organul de urmrire
penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de
expertiz fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul. De asemenea,
cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n
scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale
asupra raportului de expertiz. n acest caz, ascultarea expertului
se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor.
Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu
privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune
efectuarea unei noi expertize. Ordonana nr. 2/2000 privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar
prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz, la unitile
la care sunt ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea
expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate. n perioada
n care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii
expertizei tehnice judiciare ncredinate, expertul judiciar nu
primete salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad celelalte
drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonana reglementeaz
de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnic judiciar,
opozabile i expertizei contabile judiciare, n concordan cu
prevederile Codului de procedur civil i Codului de procedur penal.
n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul
trebuie s se deplaseze n alt localitate dect cea n care domiciliaz,
acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de
cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz
aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publice. Suma
stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de
deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de
la numirea expertului, de partea la cererea creia s-a ncuviinat
efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, deschis n acest scop.
Raportul de expertiz nsoit de nota de evaluare a onorariului,
mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al
altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este
cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice
i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus
efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic
judiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea
expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru
depus i de gradul profesional ori tiinific al expertului sau al
specialistului. Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli,
atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se
fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile.12. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib
experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla
CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei
Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune
acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum
sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar
i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc
discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia
i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte
de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar
ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr
ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu
putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii
ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc
manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu
respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite
de Corp.13. Care sunt condiiile n care se impune redactarea
capitolului Considerente personale n raportul de expertiz contabil
judiciar?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila
judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care
expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari
suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei
contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai
daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar
care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de
catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in
raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu
principiul deontologic privind secretul profesional si
confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul
contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se
recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii
recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul
partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea
adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de
expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului
contabil.14. Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele
contabile?Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de
urmtoarele criterii:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se
refer.
III. n funcie de natura juridic.15. Care sunt criteriile de
stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea
desfasurata?.Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau
zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la
nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.Un profesionist
contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul
contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c
se respect normele organismului internaional cu privire la
calitate.Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se
nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un
profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor
sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei
participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii16. Care
sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei
cauze civile cu privire la numirea unui expert contabil n vederea
efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc
prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din
oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care
trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i)
din oficiu sau la cererea prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil
sau experii contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor
contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale
faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,
inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul
contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un
termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i),
care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii
contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este
(sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.17. Care
sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul
unei expertize judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila
judiciara se compune din:- Dosarul cauzei, aflat la instanta de
judecata care a dispus proba cu expertiza contabila- Documentele
justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea
partilor implicate in proces- Procesele verbale intocmite de
organele de control abilitate.- Particularizat, in cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului
penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata - Explicatiile
date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material
documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere
explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu
actele justificative si contabile expertizate, mentionand in
raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta
dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile
implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta
de judecata. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu
poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in
pastrare.1. Care sunt partile componente si elementele de baza ale
unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliai elementele
de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de
expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei
capitole: Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si
cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil. In primul
capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil,
organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au
determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei,
materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de
expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului. In
capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele
expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de
expertul contabil pentru fiecare obiectiv. Capitolul III CONCLUZII
al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al
(a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost
formulat() n Capitolul II DESF URAREA EXPERTIZEI CONTABILE
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n
introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil,
formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile)
fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n
sprijinul beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele
precizri: (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul
contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile.
El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV
CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I). Care sunt
persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua
expertize contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele
care au dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii,
fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR
1. Care sunt prevederile legale privind delegarea i
supravegherea lucrrilor referitoare la expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu
poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau
la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil
poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau
colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra
continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.2. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la
expertizele contabile?
Expertizele contabile sunt reglementate astfel:a) legal : OG
65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati, cu modificarile si completarile
ulterioareb) procedural: Codul de procedura civila si Codul de
procedura penalac) profesional: Regulamentul de organizare si
functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din
20003. Care sunt actele de comportament prin care se manifest
pstrarea secretului profesional i confidenialitatea profesional a
expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul
confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat
cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a
fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.n cazul expertizelor
contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze
doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul
i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile
amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu
sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este
recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i
prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s
fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de
misiuni4. Care sunt actele de comportament prin care se manifest
pstrarea secretului profesional i confidenialitatea profesional a
expertului contabil n cazul unei expertize contabile judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului
contabilProfesionistul contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii
profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de
informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia
cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n
cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate
n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere
pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n
cadrul economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de
profesioniti contabili, este un considerat un confident n
societate. Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al
Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie s respecte
secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut
acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor
contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil
numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere
n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu
documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur
cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de
organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz
contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n
actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la
organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei
interesai l pot consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar,
n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor
civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu
poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua
legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de
cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia.
Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele
sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn
confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili,
este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa
activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se
subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce
include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce
privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s
dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar
dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului
profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n
mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil
aflndu-se alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii
societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n
urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai
numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv
expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui
utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n
cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod
oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil
trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor procedurale
civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur
penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau
secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele
care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate
desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun
mai mult dect i se cere. Codul de procedur penal, chiar
restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din
oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de
exemplu ).
n situaia n care materialul documentar este insuficient,
expertul contabil judiciar este obligat s solicite organului
abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin
depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este
deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz
contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.5.
Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte
expertul contabil n activitatea sa de efectuare a expertizelor
contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se
supuna profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt
explicit definite in Codul etic national al profesionistilor
contabili si se refera la: - integritate- obiectivitate-
independenta- secretul profesional- respectarea normelor tehnice si
profesionale- competenta profesionala- comportarea
deontologicaStandardul profesional nr. 35 privind expertizele
contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice:-
independenta expertului contabil- competenta expertului contabil-
calitatea expertizelor contabile- secretul profesional si
confidentialitatea expertizelor contabile- acceptarea expertizelor
contabile- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile18.
Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil
(Introducerea)?
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila
trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- identificarea
expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume,
prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului-
identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei:
numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile)
sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea
partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant,
parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile
extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa,
domiciliu, numar contract - identificarea imprejurarilor in care a
luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor
in care a fost contractata expertiza contabila.- Enumerarea
obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in
cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract-
Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza
contabila- Nominalizarea materialului documentar care are legatura
cu obiectivele expertizei- Mentionarea datei de depunere a
raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene
decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost
efectuate alte expertize contabile- Precizarea onorariului
provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi
dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare,
cu indicarea numelui expertului/expertilor6. Ce se nelege prin
abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar
ntr-o cauz?Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie
fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate.
mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile
se comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de
ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut
declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate
fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare
dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de
incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr
participarea expertului care a declarat c se abine sau este
recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare
se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n
instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se
abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis
sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de
atac Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul
expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de
recuzare si anume:- cand el, sotul sau, ascendentii sau
descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este
sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna
dintre parti- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in
art. 100 din legea de organizare judecatoreasca- cand sotul in
viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana
la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori
despartit, au ramas copii- daca el, sotul sau rudele lor pana la al
patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se
judeca- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un
caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii - daca
este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti-
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a
primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau
altfel de indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau
rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti,
sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv7. Ce
trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce
privete documentarea expertizelor contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete
documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup
caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de
urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind
efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului
contabil care justific ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare
sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n
drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil
redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note
scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie
redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului
de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii
acestora.8. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei
contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente
trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre
organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu
expertiza.Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de
ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s
cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor
sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin, care trebuie s cuprind:I. Numele expertului sau experilor
contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau
experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei
contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr
a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s
se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil,
inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie
depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau
experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar,
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de
calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii,
care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii
contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile
expertului sau experilor contabili numii, referitoare la subpct. I,
II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament
profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale,
n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal, art.
116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil,
aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu
privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor.
Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte
unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la
efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile
judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea
de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
(Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).Cnd efectuarea
expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau
recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea
expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
9. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau
de expert desemnat de parte?Care sunt drepturile i obligaiile
acestora? Art. 120: Codul de Procedura Penala (3) Partile mai sunt
incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea
expertizei. n cazul expertizelor contabile judiciare, expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea prtilor nu pot
delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizati de ctre
un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un
act procedural (ncheiere de sedint sau ordonant), si prin urmare
trebuie s si ndeplineasc personal si integral mandatul. Cerinta de
mai sus nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un ex\pert
contabil reprezentant, si nici n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, care de regul sunt comandate si contractate cu
cabinete sau societti de expertiz contabil. Contractele ncheiate n
acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care
trebuie executate si persoanele crora le vor fi delegate spre
executare. Rspunderea final ns, n ce priveste continutul si
calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea deexpertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru
nr. 123 DELEGAREA sI SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n continutul si
comentariile ei, trebuie respectat. 10. Cine sunt destinatarii
expertizelor contabile?
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de
specialitate cu obiective precizate, solicitate experilor contabili
nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. Solicitanii
expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora:
a. Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor
care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c
expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt
acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul
judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de
asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile
judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare
dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea
unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a
Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii
expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n
concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de
afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai
destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.11. Comentai
cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s
efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate
anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea
privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai
cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai
cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci
expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i
vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult
dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite
i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului
reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se
ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta
deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar
trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar
nuanate.1. Comentai norma de comportament profesional acceptarea
expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de
expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive
temeinice.Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea
unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de
a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi
refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur.
Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor
n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil
se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c
este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat
n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe
expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat
sub orice form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul
contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau
consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor
aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor
tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac
obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim
opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar
fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul
contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei
pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert
numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de
competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de
parte.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are
obligaia s comunice organului care l-a numit, n scris, situaiile de
mai sus, precum i cele prezentate n normele 3511 i 3512. Toate
comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.12.
Comentai norma de comportament profesional calitatea expertizelor
contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele
contabile.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile
pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu
contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru
asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite,
expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile
celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob
tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s foloseasc
metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest
evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul
recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor
contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil
este un ter n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie
la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de
expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care
trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i
nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organelle de drept
care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea
unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou
expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din
cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n
drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe
care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de
mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s
fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena
profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i
o fundamentare tiinific i expertizelor contabile
extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate
potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor
contabile prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.13. Comentai norma de comportament profesional
competena expertului contabil, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize
contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre
expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se
refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului
privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a
cunotinelor pe care le posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare
i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca
urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul
economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil.
Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil
membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se
supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea
individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.14. Comentai norma de comportament profesional
independena expertului contabil, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii
contabili nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n
efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent
fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar
presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i
impieteze integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu
ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub
incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr
autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie
este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este
obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se
afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n
cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept
i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile
extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre
organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de
toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de
Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale,
care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n
situaiile reglementate de Codul etic naional al profesionitilor
contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la
punctele 3 i 4 de mai sus trebuie s le aduc, n scris, la cunotina
organului care i-a numit, imediat dup numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de
expertiz, va face un examen de independen i va completa o Declaraie
de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de
calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i
rmn pertinente.
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.15. Comentai
norma de comportament profesional resposabilitatea efecturii
expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la
expertizele contabile.
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil.
Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este ntrit prin
jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
COMENTARII
3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile
judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii
religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va
(vor) depune, cu mna pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi
spune adevrul i c nu voi ascunde nimicdin ceea ce tiu. Aa s-mi
ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor)
depune jurmntul: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c
nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.(iii) Expertul(ii) contabil(i)
care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s
nu ascund nimic din ceea ce tiu.3516.2. Toate dispoziiile
procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i
expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea
expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i)
numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se
nfieaz la citarea organelor n drept care l-a (i-a) numit, acestea
sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile
extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre
expertul(ii) contabil(i) i client.
16. Comentai norma de comportament profesional secretul
profesional i confedinialitatea expertului contabil, specific
misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul
confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat
cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a
fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea
unei pri nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s
invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau
evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul
(ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea
unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la divulgarea
coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar.
Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ,
la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de
unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei
pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor
implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la
faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu
confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul
contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.
17. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei
expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penal
n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune
fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat
pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1. Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie
aprilie 2009 pentru mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi
incluse n cheltuieliObiectivul nr. 2 Recalcularea profitului n
funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea
impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie
aprilie 2009Obiectivul nr. 3 Deducerea i calcularea TVA care
trebuia vrsat la buget n aceeai perioadObiectivul 4 Ce acte
normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile
contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate
de la firmele A si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta
venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea
obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri
suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa
aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la
obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de
aplicare a TVA Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului
contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si
tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa
faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de
cercetare penala18. Consideraii despre fora probant a expertizei
contabile judiciare.
n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a
importanei probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind
superioar altor probe; fora de convingere a raportului de expertiz
contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate.
Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut,
ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena
raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare
tiinific , este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei.
n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul
judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia
cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe
baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi
caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze, chiar i n
condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe. Finalitatea
actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a
raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a
dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care
se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei
contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup
examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este
corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune
msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
19. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza
contabila:
Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza
contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, sa
contribuie eficient la solutionarea cauzei. Expertiza contabila
judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea
cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei
ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la
solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului
de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea
expertizei, deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe
baza probelor. Valorificarea expertizei contabile in activitatea
judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre
organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea
expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia
ca raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a
dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din
oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest
lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert
in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment
la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre
alt expert contabil.20. Contractarea expertizei contabile.
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract.
Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de
lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea
lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele
contabile contractate.
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata
statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1,
Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele
contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar),
trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale
contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele
organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale),
acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin
elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost
avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii
contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul
expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de
ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face
prin act adiional la contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse
beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract.
Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele
expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare
capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar,
programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii
expertizelor contabile.
21. Consideraii asupra Raportului de imposibilitate a efecturii
expertizei contabile
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor
de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din
cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar
neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor
supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este
abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea
si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii
expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a
efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat
motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul
care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea
materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza
sunt considerate suspendate. Raportul de imposibilitate a
efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca
si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv
Introducere, Desfasurarea expertizei contabile .Concluzii, cu
precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele
pentru care un -a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.22.
Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind
expertizele contabile referitoare la delegarea lucrrilor de
expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu
poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si,
pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor
raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega
efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ
n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act
procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s
i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n
care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru
efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i
nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt
comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz
contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar
clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele
crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce
privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil,
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau
a reprezentat societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri,
Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
23. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor
privind expertizele contabile referitoare la supravegherea
lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu
poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate
delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si,
pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor
raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega
efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ
n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act
procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s
i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n
care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru
efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i
nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul
sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz
contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar
clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele
crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce
privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil,
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau
a reprezentat societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri,
Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
24. Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale?
Identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a
efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse
de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii
lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea
prtilor prin scrisoare cu aviz de primire. Procedural, dispunerea
expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonant
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi
elemente ca si ncheierea de sedint pentru numirea expertilor
contabili n cauze civile.Expertizele contabile judiciare pot fi
dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal.3514.4. Toate comentariile privind norma general de
baz sunt i rmn pertinente..25. Convocarea prilor in cauze
civile.
identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a
efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse
de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii
lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea
prtilor prin scrisoare cu aviz de primire;Procedural, dispunerea
expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonant
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi
elemente ca si ncheierea de sedint pentru numirea expertilor
contabili n cauze civile.
26. Convocarea prilor in cauze penale
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze
penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur
penal.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instanta de
judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la 24 care sunt chemate prtile, precum si expertul contabil,
aducndu-li-se la cunostint ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil si precizndu-li-se c au dreptul s fac observatii
cu privire la ntrebri si c pot cere modificarea sau completarea
lor. Totodat, prtile sunt ncunostintate c au dreptul s cear numirea
si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s
participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze
penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire penal, care
trebuie s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de sedint pentru
numirea expertilor contabili n cauze civile.27. Cum comentai
problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii
profesionale) dintre doi sau mai muli experi contabili numii de
organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceeai cauz?
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi
experti care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie
s-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De
regul, n expertizele judiciare trebuie motivate separat opinia
expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertuluinumit
din oficiu.Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experi
contabili n aceeasi cauz se ntocmeste un singur raport de expertiz
contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti, opiniile
separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz
contabil sau ntr-o anex a acestuia.
28. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe
sigla (logoul) CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei
Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune
acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum
sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar
dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar
i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc
discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia
i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte
de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar
ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr
ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu
putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii
ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc
manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu
respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite
de Corp.29. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil
care este solicitat de un client s nlocuiasc un alt
liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui
contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de
un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n
exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n
condiiile n care: a obinut din partea clientului autorizarea de a
contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile
necesare privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente
rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri
stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere
respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective;
- a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate
colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i
innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu
este contestat de client;
se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la
colegul su predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea
colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia
imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii
datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului
sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
30. Cum definii expertiza contabil? Dar expertiza contabil
judiciar?
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n
rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate
din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la
cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat ale unor
cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se
numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize
contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce
poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au dobndit
calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu
viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR).
31. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura
juridic?
n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
- civile;
- penale;
- extrajudiciare.
32. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura
principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei?
Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer,
expertizele contabile se clasific
n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea
litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea
unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de
organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni.
33. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul
principal n care au fost solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele
contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de
procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n
afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces
justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel
mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii
probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor
litigii pe cale amiabil.
D19. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei
au concluzii diferite, care va fi expertiza considerat de organul
care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant
preferenial?
Dac n aceeasi cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care
ajunge la concluzii diferite
fat de prima din cauza utilizrii altor criterii si metode de
investigatie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de
a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect
stiintific, respective de mai bun calitate.
20. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac
rabat din punct de vedere al calittii. Independenta si competenta
profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare
si o fundamentare stiintific si expertizelor contabile
extrajudiciare
21. Detaliai elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului
Desfurarea expertizei contabile
din raportul de expertiz contabil.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru
fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s
cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i
faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza
contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor
sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul
calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre
beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar
rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului
contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face
aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a
reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor
de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor
legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i
tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite,
n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt
cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim
situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n
considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor)
sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie
s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli
experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i
motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din
oficiu.
22. Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil
judiciar. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se
semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de expertiza
contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau
contractual.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre
nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua
exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea
care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la
expertul contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de
exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia
solicita acest lucru. Raportul de expertiza contabila judiciara se
depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de
data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de
judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.23.
Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia
expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar
ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila
judiciara se compune din:- Dosarul cauzei, aflat la instanta de
judecata care a dispus proba cu expertiza contabila- Documentele
justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea
partilor implicate in proces- Procesele verbale intocmite de
organele de contro