Probele de Audit
2Conceptul de probe de audit
3Probele de audit adecvate si suficiente
6Utilizarea informatiilor in obtinerea probelor de audit
8Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit
10Inspecia nregistrrilor i a documentelor
11Inspecia imobilizrilor corporale
11Observarea
11Intervievarea
12Confirmarea
13Recalcularea
13Reefectuarea
13Proceduri analitice
13Data intrrii n vigoare
13Perspectiva sectorului public
Probele de audit Totalitatea informatiior obtinute de auditor
pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaza opinia de audit.
Probele de audit cuprind documentele justificative si
inregistrarile contabile care stau la baza situatiilor financiare,
precum si alte informatii.
Conceptul de probe de audit
Probele de audit reprezinta totalitatea informatiilor utilizate
de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazata
opinia de audit, si includ toate informatiile continute in
evidentele contabile care stau la baza situatiilor financiare si a
altor informatii. Nu se asteapta ca auditorii sa abordeze toate
informatiile care exista. Probele de audit, care sunt cumulative ca
natura, includ probe de audit obtinute din procedurile de audit
efectuate pe parcursul auditului si pot include probe de audit
obtinute din alte surse, cur ar fi misiunile de audit anterioare si
procedurile unei firme de control al calitatii pentru acceptarea
clientilor si continuarea contractelor cu clientii deja
existenti.
Evidentele contabile includ, in general evidentele
inregistrarilor initiale si evidentele justificative, cum ar fi
verificari si inregistrari ale transferurilor electronice de
fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal si registrul
inventar, inregistrarile contabile si alte ajustari ale situatiilor
financiare care nu sunt reflectate in inregistrarile contabile
oficiale; alte evidente cum ar fi documente de lucru si foi de
calcul care justifica alocarile costurilor, calculele,
reconcilierile si prezentarile de informatii. Inregistrarile din
evidentele contabile sunt adesea initiate, inregistrate, procesate
si raportate in forma electronica. In plus, evidentele contabile
pot face parte din sisteme integrate care distribuie date si
asigura suport pentru toate aspectele legate de obiectivele de
raportare financiara, operatiuni si conformitate a unei
entitati.
Conducerea este responsabila de ntocmirea situaiilor financiare
pe baza evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine unele
probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin
intermediul analizei i revizuirii, re-efectuind procedurile urmate
in procesul de raportare financiara i reconciliind categoriile
i
aplicaiile aferente ale acelorai informaii. Prin efectuarea unor
astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili daca
evidentele contabile sunt consecvente la nivel intern i sunt in
concordanta cu situaiile financiare. Totui, datorit faptului c
evidentele contabile de sine stttoare nu furnizeaz suficiente probe
de audit pe care sa se fundamenteze o opinie de audit asupra
situaiilor financiare, auditorul obtine si alte probe de audit.
Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de
procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere parti; rapoarte
ale analitilor; date comparabile cu privire la concureni
(etalonare); manuale de control; informaii obinute de auditor din
proceduri dc audit precum intervievrile, observaia i inspecia;
precum i alte informaii constatate de auditor sau disponibile
acestuia care i permit s emit concluzii in urma unui raionament
valid.Probele de audit adecvate si suficiente
Gradul de suficien este msura cantitii probelor de audit. Gradul
de adecvare este msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte,
relevanta si credibilitatea acestora pentru justificarea
categoriilor de tranzacii, a soldurilor de conturi, prezentrilor de
informaii i afirmaiilor aferente sau pentru detectarea denaturrilor
de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este
influenat de riscul de denaturare (cu cat riscul este mai mare, cu
atat mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de
asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct
calitatea este mai ridicat, cu atat mai puine probe vor fi cerute).
In consecina, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor
de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti
mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a
acestora.Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de
audit care sa fie relevante pentru anumite afirmaii, dar nu i
pentru altele. De exemplu, inspectarea evidenelor i a documentelor
referitoare la colectarea creanelor dup sfritul perioadei poate
furniza probe de audit cu privire atat la existena, cat i la
evaluare, dei nu furnizeaz in mod necesar probe referitoare i la
gradul de adecvare al separrii exerciiilor la sfaritul perioadelor.
Pe de alt parte, auditorul obine adesea probe de audit din diverse
surse sau de naturi diferit care s fie relevante pentru aceeai
afirmaie. De exemplu, auditorul poate analiza maturitatea
conturilor de creane i colectarea ulterioara a creanelor pentru a
obine probe de audit aferente evalurii provizioanelor pentru creane
ndoielnice. Mai mult decat atat, obinerea de probe de audit
asociate unei anumite afirmaii, de exemplu, existena fizic a
stocurilor, nu constituie un substitut pentru obinerea de probe de
audit cu privire la o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea
inventarului.Credibilitatea probelor de audit este influenat de
sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n
care sunt obinute. Se pot formula generalizri cu privire la
credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit; totui, astfel
de generalizri fac obiectul unor excepii importante. Chiar i atunci
cnd probele de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot
exista circumstane care s afecteze credibilitatea informaiilor
obinute. De exemplu, este posibil ca probele de audit obinute
dintr-o surs extern independent s nu se bucure de credibilitate dac
acea surs nu este n cunotin de cauz. Dei se recunoate faptul c pot
exista i excepii, urmtoarele generalizri referitoare la
credibilitatea probelor de audit pot fi utile:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din
surse independente din afara entitii. Probele de audit care sunt
obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd
controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente. Probele de
audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea
aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit
obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, intervievri cu
privire la aplicarea unui control). Probele de audit sunt mai
credibile atunci cnd exist sub form de document, fie pe hrtie,
electronic sau de alt natur (de exemplu, o inregistrare scris
simultan a unei ntlniri este mai credibil dect prezentarea
ulterioar in form oral a problematicilor discutate). Probele de
audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect
probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.Un audit
presupune rareori legalizarea documentaiilor, iar auditorul nu este
nici instruit, i nici nu se ateapt de la el a fi un expert in
astfel de legalizri. Totui, auditorul analizeaz credibilitatea
informaiilor ce vor fi folosite ca probe de audit, de exemplu,
fotocopii, facsimile, documente nregistrate pe film, digitale, sau
ale documente in format electronic, lund in considerare inclusiv
controalele exercitate asupra intocmirii i pstrrii acestora, acolo
unde este necesar.Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt
utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul
trebuie sa obin probe de audit cu privire la acurateea i
exhaustivitatea informaiilor. Pentru ca auditorul s obin probe de
audit credibile, informaiile pe care crora sunt fundamentate
procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte.
De exemplu, la auditul veniturilor prin aplicarea preurilor
standard la volumul vnzrilor din evidene, auditorul analizeaz
acurateea informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea
i acurateea datelor referitoare la volumul vnzrilor. Obinerea
probelor de audit referitoare la exhaustivitatea i acurateea
informaiilor produse de sistemul informatic al entitii poate fi
realizat concomitent cu procedura de audit efectiv aplicat
informaiilor atunci cnd obinerea unei astfel de probe de audit
constituie o parte integrant din nsi procedura de audit. In alte
situaii, auditorul poate s fi obinut probe de audit despre
acurateea i exhaustivitatea unor astfel de informaii prin testarea
controalelor executate asupra producerii i pstrrii informaiilor.
Totui, n unele situaii, auditorul poate stabili c sunt necesare
proceduri de audit suplimentare. De exemplu, aceste proceduri
suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de
calculator (TAAC) pentru a recalcula informaiile.In mod obinuit,
auditorul obine o asigurare mai mare din probe de audit consecvente
generate de diferite surse sau de naturi diferite, dect din
elemente dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. In
plus, obinerea probelor de audit din surse sau cu naturi diferite
poate indica faptul c un element individual al probelor de audit nu
este credibil. De exemplu, coroborarea informaiilor obinute dintr-o
surs independent de entitate poate spori asigurarea pe care
auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. In mod contrar,
atunci cnd probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt
consecvente cu probele obinute dintr-o alt surs, auditorul
stabilete ce alte proceduri de audit suplimentare sunt necesare
pentru a soluiona situaia de inconsecven.Auditorul analizeaz relaia
dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilor
obinute. Totui, aspectul legat de dificultate sau de cheltuial
implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei
proceduri de audit pentru care nu exist nici o alternativ.
In procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu
examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n
mod normal, pot fi trase utiliznd abordrile de eantionare i alte
mijloace de selecie a elementelor testate. De asemenea, auditorul
gsete ca fiind necesar s se bazeze pe acele probe de audit care
sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui, pentru a obine
o asigurare rezonabil, auditorul nu se mulumete cu probele de audit
care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de
raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci
cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel,
gradul de suficien i de adecvare al acestora, pentru a susine
opinia de audit.Utilizarea informatiilor in obtinerea probelor de
audit
Conducerea este responsabil pentru prezentarea fidel a
situaiilor financiare care reflecta natura si operatiunile
entitatii. Cand declara ca situatiile financiare ofera o imagine
fidela (sau prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative) in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare
financiara, conducerea face afirmatii, in mod explicit sau
implicit, cu privire la recunoasterea, evaluarea, prezentarea si
descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare i ale
prezentrilor aferente de informaii.Auditorul trebuie s utilizeze
afirmaii pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i
prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul
de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a
denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea
procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz afirmaii
pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele tipuri
de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior
procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate. Alte ISA
iau n discuie situaii specifice n care auditorului i se cere s obin
probe de audit la nivel de afirmaie.
Afirmaiile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele
categorii: Afirmaii cu privire la categoriile de tranzacii i
evenimentele asociate perioadei supus auditului: Apariie -
tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc i sunt
legate de entitatea respectiv. Exhaustivitate - toate tranzaciile i
evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate.
Acuratee - sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor
au fost nregistrate n mod corespunztor. Separarea exerciiilor
financiare - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n
perioadele contabile corecte. Clasificare - tranzaciile i
evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare.
Afirmaii cu privire la soldurile conturilor la sfritul
perioadei: Existen - activele, datoriile i capitalurile proprii
exist. Drepturi i obligaii - entitatea deine sau controleaz
drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale
entitii. Exhaustivitate - toate activele, datoriile i capitalurile
proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate. Evaluare i
alocare activele, datoriilesi capitalurile proprii sunt incluse in
situatiile financiare la valorile corespunzatoare si orice ajustari
rezultate cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat
nregistrate. Afirmaii cu privire la prezentari si descrieri de
informatii: Apariie si drepturi i obligaii-evenimentele.
Tranzaciile si alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de
entitatea respectiv. Exhaustivitate - toate prezentrile de
informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au
fost incluse. Clasificare i inteligibilitate - informaiile
financiare sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar
prezentrile de informaii sunt clar exprimate. Acuratee i evaluare -
informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu fidelitate
i la valorile corespunztoare.Auditorul poate utiliza afirmaiile la
modul descris mai sus sau le poate exprima diferit, cu condiia ca
toate aspectele descrise s fie acoperite. De exemplu, auditorul
poate alege s combine afirmaiile cu privire la tranzacii i
evenimente cu afirmaiile referitoare la soldurile conturilor. Un
alt exemplu este acela cnd nu poate exista o afirmaie separat cu
privire la nregistrarea tranzaciilor i evenimentelor ntr-o alt
perioad, cnd apariia i exhaustivitatea afirmaiilor includ luarea n
considerare a nregistrrii tranzaciilor n perioada contabil
corect.Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit
Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la
concluzii rezonabile pe baza crora s fundamenteze opinia de audit
prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora: S obin o
nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul
intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la
nivelul situaiilor financiare i la nivelul afirmaiilor (procedurile
de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA proceduri de
evaluare a riscurilor); S testeze, atunci cnd este necesar sau
atunci cnd auditorul decide s faca astfel, eficiena operaional a
controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul afirmatiilor (procedurile de audit
desfasurate n acest scop sunt denumite in ISA ca teste ale
controalelor); Sa detecteze denaturrile semnificative de la nivelul
afirmaiilor (procedurile de audit desfigurate n acest scop sunt
denumite in ISA ca proceduri de fond" i includ teste ale detaliilor
penau categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de
informaii, precum i proceduri analitice de fond).Auditorul
efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a
furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul
situaiilor financiare i la nivelul afirmaiilor. Totui, procedurile
de evaluare a riscurilor, in sine, nu ofer suficiente probe de
audit adecvate pe care s se fundamenteze opinia de audit i sunt
completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste ale
controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond.Testele
controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea
riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei
operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze
respectivele controale pentru a susine evaluarea. In plus, atunci
cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente probe de audit
adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale controalelor,
pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional a
acestora.Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a
rspunde la evaluarea aferent a riscurilor de denaturri
semnificative, ceea ce nchide rezultatele testelor asupra
controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a
riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de
precis pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri
semnificative. Mai mult dect att, exist limitri inerente ale
controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului
de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul
modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de fond
efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile
conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu
scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate.Auditorul
utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit. Aceste
proceduri de audit. sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca
proceduri de evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau
proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate de
ctre auditor. In anumite circumstane, probele de audit obinute din
misiuni de audit anterioare pot furniza probe de audit dac
auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana
continu a acestora.
Natura i momentul procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi
afectate de faptul c unele date contabile i alte informaii pot fi
disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente.
Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor,
facturilor i cecurilor pot fi inlocuite de mesaje electronice. De
exemplu, entitile pot utiliza comertul electronic sau sisteme de
procesare a imaginilor. In comertul electronic, entitatea si
clientii sau furnizorii sai utulizeaza calculatoare conectate
intr-o retea publica, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n
mod electronic. Tranzaciile de cumparare, expeditiile, platile,
incasarile de numerar si decontarile in numerar se fac adesea, in
totatlitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre
prile implicate. In sistemele de procesare a imaginilor,
documentele sunt scanate si convertite n imagini electronice pentru
a facilita stocarea i referinele, iar documentele sursa este
posibil s nu se mai pstreze dupa convertirea lor. Anumite
informatii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este
posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dupa o
anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exista fiiere de
back-up (de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea
datelor il pot determina pe auditor s solicite pstrarea unor
informaii n scopul efectuarii de ctre auditor a reviziilor sau a
procedurilor de audit, la momentul la care informaiile sunt
disponibile.Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic,
auditorul poate desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos
prin TAAC.Inspecia nregistrrilor i a documentelor
Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor,
interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur.
Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu
grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora
i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de
eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor
evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l
constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru
obinerea probelor referitoare la autorizare.Unele documente
reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ,
de exemplu, un document care constituie un instrument financiar cum
ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente
poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la
proprietate sau la valoare. In plus, inspecia unui contract
executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de
ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea
veniturilor.
Inspecia imobilizrilor corporale
Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a
activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de
audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu
privire la drepturile i obligaiile entitatii sau la evaluarea
respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de
natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii
stocurilor.Observarea
Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce
este efectuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii
stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii
activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu
privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este
limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de
faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se
desfoar procesul sau procedura respectiv.Intervievarea
Intervievarea const n cutarea de informaii, att financiare, ct i
nefinanciare, de la persoane cu experien, fie din interiorul, fie
din afara entitii. Intervievarea este o procedur de audit utilizat
masiv pe parcursul misiunii i este adesea complementar desfurrii
altor proceduri de audit. Intervievrile pot varia de la intervievri
scrise oficiale, pn la intervievri orale neoficiale. Evaluarea
rspunsurilor obinute prin intervievare reprezint o parte integral a
procesului de intervievare.Rspunsurile la intervievri pot oferi
auditorului informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii
care se coroboreaz cu probele de audit. Alternativ, rspunsurile pot
furniza informaii care difer n mod semnificativ de alte informaii
pe care le-a obinut auditorul, de exemplu, informaii cu privire la
posibilitatea de eludare a controalelor de ctre conducere. In unele
cazuri, rspunsurile la intervievri furnizeaz auditorului o baz
pentru modificarea sau efectuarea unor proceduri suplimentare de
audit.
Pe lng utilizarea intervievrilor, auditorul efectueaz proceduri
de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate. In mod
obinuit, intervievarea nu ofer, n sine, suficiente probe de audit
pentru a detecta denaturrile semnificative de la nivelul
afirmaiilor. Mai mult dect att, intervievarea singur nu este
suficient pentru a testa eficiena operaional a controalelor.Dei
coroborarea probelor obinute prin intermediul intervievrii are
adesea o importan specific, n cazul intervievrilor referitoare la
inteniile conducerii, informaiile disponibile care s susin
inteniile conducerii pot fi limitate. In aceste cazuri, nelegerea
modului n care conducerea i-a respectat n trecut inteniile
declarate referitoare Ia active sau datorii, a motivelor declarate
pentru care a ales s ntreprind anumite actiuni, precum i nelegerea
capacitii conducerii de a urmri un anumit curs al activitatii poate
furniza informaii relevante cu privire la inteniile conducerii.In
ceea ce priveste unele aspecte, auditorul obine declaraii scrise
din partea conducerii care confirm rspunsurile la intervievrile
orale. De exemplu, auditorul obine, n mod normal, din partea
conducerii declaratii scrise referitoare la aspecte semnificative
atunci cnd nu se poate presupune in mod rezonabil c vor exista alte
probe de audit sau atunci cnd celelalte probe de audit obinute au o
calitate mai sczut.
ConfirmareaConfirmarea, care este un tip specific de
intervievare, reprezinta procesul de obinere a unei declaraii cu
privire la o informatie sau la o condiie existenta, direct de la o
ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul cauta confirmarea
direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmarile sunt
utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile
conturilor si componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste
elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea
termenilor contractuali sau ai unor tranzacii pe care o entitate le
are cu tere pri; confirmarea solicitata are scopul de a ntreba dac
au fost aduse modificri contractului si, daca da, care sunt
detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea,
pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor
condiii, de exemplu, absena unui contract secundar" care poate
influena recunoasterea veniturilor.Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei matematice a
documentelor sau a nregistrrilor. Recalcularea poate fi efectuat
prin utilizarea tehnologiei informaiei, de exemplu, obinnd de la
entitate un fiier electronic si folosind TAAC pentru verificarea
acurateei sintezei fiierului.ReefectuareaReefectuarea reprezint
executarea de ctre auditor, in mod independent, a procedurilor sau
controalelor care au fost efectuate initial ca parte a controlului
intern al entitii, fie manual, fie utilizand TAAC; de exemplu,
reefectuarea testului referitor la analiza pematuritati a
conturilor de creante.Proceduri analitice
Procedurile analitice constau n evaluari ale informatiilor
financiare realizate prin intermediul unui studiu al relatiilor
plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile
analitice cuprind, de asemenea, intervievarea fluctuaiilor i a
relaiilor identificare care nu sunt consecvente cu alte informaii
relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile
previzionate. Data intrrii n vigoarePrezentul ISA este aplicabil
auditrilor situaiilor financiare aferente perioadelor ncepnd cu sau
dup data de 15 decembrie 2004.Perspectiva sectorului publicAtunci
cnd desfoar activiti de audit pentru entitile din sectorul public,
auditorul tine cont de cadrul legislativ si de orice alte
reglementri, ordonane sau ordine ministeriale relevante care
afecteaz mandatul de audit, precum fi de orice alte cerine speciale
privind auditul. La realizarea afirmaiilor cu privire la situaiile
financiare, pe lng cele prezentate acest ISA, conducerea declar c
tranzaciile si evenimentele au fost conforme cu legislaia n vigoare
sau cu cerinele autoritilor corespunztoare. Carte 2, p. 162
ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un audit
al situaiilor financiare", ofer discuii pe marginea asigurrii
rezonabile avnd n vedere c aceasta este asociat unui audit al
situaiilor financiare.