PRIMJENA NOVOG ZAKONA O PDV-U PDV NAKON ULASKA U EU 1
PRIMJENA NOVOG ZAKONA O
PDV-U
PDV NAKON ULASKA U EU
1
SUSTAV OPOREZIVANJA
PDV-om OD 1. 7. 2013.
2
PDV NA PODRUČJU EU
Direktive EU-a
Direktiva 2006/112/EZ
Direktive Vijeća
Uredbe Vijeća
Presude Europskog suda pravde
o Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine
broj 73/18.06.2013)
Pravilnik o PDV-u
3
PODRUČJE PRIMJENE PDV-a
1. tuzemstvo -područje RH
2. EU područje - Europska unija i države članice - područje
utvrđeno ugovorom o osnivanju EU
PDV područje – područje na koje se primjenjuje PDV
Direktiva
carinsko područje
treće područje - određena područja EU koja ne ulaze u PDV
područje
3. treće zemlje - države koje nisu članice EU
4
NAČELA UBIRANJA PDV-A NA
PODRUČJU EU
isporuke dobara
načelo zemlje porijekla za isporuke dobara za krajnju
potrošnju (B2C)
načelo zemlje odredišta za isporuke dobara između poreznih
obveznika(B2B)
2. obavljanje usluga
načelo zemlje primatelja usluge za B2B usluge
načelo zemlje davatelja usluge za B2C usluge
3. izuzeci od općih načela
za isporuke dobara
za usluge 5
PREDMET OPOREZIVANJA
– OPOREZIVE TRANSAKCIJE
1. isporuke dobara unutar EU (intra-EU supply)
isporuke dobara unutar EU
isporuke dobara u tuzemstvu
2. stjecanje dobara unutar EU (intra-EU acquisition)
svih dobara u tuzemstvu
novih prijevoznih sredstava
trošarinskih proizvoda
premještanje poslovne imovine poreznog obveznika
3. trostrani posao (intra-Community triangulation)
4. uvoz dobara (importation of goods)
5. obavljanje usluga (supply of services)
6
ISPORUKE DOBARA UNUTAR EU
7
Isporuke dobara unutar EU
isporuka dobara unutar EU
isporuke dobara uz naknadu koje se obavljaju između
poduzeća sa sjedištima u različitim državama članicama (DČ)
prijenos dobara koja su dio poslovne imovine poreznog
obveznika u drugu DČ
pojedini prijenosi dobara nisu isporuke uz naknadu
(privremeno korištenje i sl.)
mjesto isporuke dobara - mjesto oporezivanja PDV-om
u DČ gdje prijevoz (otprema) počinje ili gdje se nalaze u
vrijeme isporuke ako se ne otpremaju
8
Isporuka dobara
prijenos prava raspolaganja materijalnom imovinom u
svojstvu vlasnika (čl. 7.)
isporukom dobara smatra se i:
prijenos vlasništva nad imovinom uz nadoknadu po nalogu
nadležnih državnih tijela ili u njihovo ime ili na temelju odredbi
zakona
predaja dobara na raspolaganje prema ugovoru o najmu
dobara odnosno o leasingu
prijenos dobara na temelju ugovora prema kojem se plaća
provizija za kupnju ili prodaju
isporuka električne energije, plina, grijanja, hlađenja
9
Isporuka dobara
isporukom dobara uz naknadu smatra se:
korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog
obveznika za njegove privatne potrebe ili za privatne potrebe
njegovih zaposlenika
ako raspolažu njima bez naknade ili ih koriste u druge svrhe
osim za potrebe obavljanja djelatnosti
u cijelosti ili djelomično odbijen pretporez
isporukom dobara uz naknadu ne smatra se:
besplatno davanje uzoraka u razumnim količinama kupcima ili
budućim kupcima
davanje poklona male vrijednosti (160,00 kn)
uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama
10
Oslobođenja za isporuke dobara unutar EU
oslobođene isporuke (čl. 41.)
isporuke dobara u drugu DČ
drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja je prešla prag
stjecanja provjera PDV identifikacijskih brojeva kupaca u drugim
DČ(VIES)
isporuke novih prijevoznih sredstava u drugu DČ
isporuke trošarinskih proizvoda
koji su otpremljeni u drugu DČ poreznim obveznicima ili pravnim
osobama koje nisu prešle prag stjecanja, a plaćaju PDV na stjecanje
trošarinskih proizvoda
isporuke dobara koja se premještaju u drugu DČ
za koje bi postojalo pravo na oslobođenje da su obavljene drugom
poreznom obvezniku
11
Isporuka/stjecanje dobara unutar EU
12
Isporuka/stjecanje dobara unutar EU
oporezive transakcije pri isporuci dobara unutar EU (između poduzeća u
različitim zemljama članicama) oslobođene su PDV-a u zemlji članici poduzeća
– isporučitelja
To znači (uvjeti):
ako hrvatski poduzetnik isporučuje dobra poduzetniku koji je obveznik PDV-a
u drugoj državi članici EU, a
na računu je naveden ispravan PDV identifikacijski broj (zajedno s prefiksom
koji označava državu) kupca i isporučitelja, a što dokazuje da su i kupac i
isporučitelj obveznici PDV-a, te
ako su dobra otpremljena ili prevezena s područja RH-a na mjesto u drugoj
državi, tada
je takva isporuka oslobođena plaćanja PDV-a.
U slučaju da uvjeti nisu ispunjeni hrvatski porezni obveznik (isporučitelj) mora
obračunati „hrvatski“ PDV na računu.
13
Isporuka dobara unutar EU
– mjesto oporezivanja
mjesto isporuke dobara (čl. 12. -15.)
mjesto isporuke dobara bez prijevoza
mjesto isporuke dobara s prijevozom
mjesto isporuke dobara koja se postavljaju
mjesto isporuke dobara na brodovima, zrakoplovima ili
vlakovima
mjesto isporuke dobara putem distribucijskih sustava za
prirodni plin, električnu energiju, grijanje i hlađenje
14
Mjesto isporuke dobara bez prijevoza
dobra koja se ne otpremaju niti ne prevoze (čl. 12. Zakona)
mjesto oporezivanja - mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku
isporuke
Primjer:
Porezni obveznik ‘’A’’ iz Slovenije iznajmio je hrvatskom poreznom
obvezniku ‘’B’’ stroj.
Stroj se nalazi u RH.
Nakon isteka najma, ‘’A’’ odlučuje prodati stroj poduzetniku ‘’B’’.
Mjesto isporuke je RH –dobro se u trenutku isporuke nalazi u RH -
isporuka oporeziva u RH.
Prijenos porezne obveze na hrvatskog poduzetnika (čl. 75. st. 2.). 15
Mjesto isporuke dobara s prijevozom
dobra koja otprema isporučitelj, kupac ili treća osoba u
njihovo ime (čl. 13. st. 1.)
mjesto oporezivanja - mjesto gdje se dobra nalaze na
početku otpreme
Primjer:
Porezni obveznik iz RH isporučio je i prevezao dobra iz
Zagreba kupcu-poreznom obvezniku u Italiju.
Mjesto isporuke dobara je u RH, jer su se dobra na početku
otpreme nalazila u Zagrebu, odnosno u RH.
Isporuka dobra u drugu DČ članicu - oslobođena PDV-a, uz
propisane uvjete.
16
Isporuka dobara unutar EU
isporuka dobara u drugu DČ
kupac (stjecatelj) registriran kao obveznik PDV-a - isporuka oslobođena
PDV-a
PDV obračunava stjecatelj dobara u svojoj DČ kao stjecanje dobara
unutar EU
primjenjujući stopu koja je na snazi u DČ u kojoj završava
prijevoz/otprema
stjecatelj je obvezan prijaviti stjecanje kao obvezu PDV-a u prijavi PDV-a,
kojeg će odbiti u istom poreznom razdoblju
Primjer:
d.o.o. iz RH stječe dobra od dobavljača iz druge DČ
kao stjecatelj obračunava hrvatski PDV
obračunani PDV iskazuje kao obvezu u PDV prijavi i istovremeno pravo
na pretporez
17
Mjesto isporuke dobara unutar
(na području) EU
18
Primjer:
Proizvođač ABC d.o.o. iz Krapine prodao je 100 kom sportskih torbi trgovcu Josefu u Graz (Austrija).
Račun je ispostavljen na 10.000 kuna.
Josef je dostavio svoj austrijski PDV identifikacijski broj.
Sportske torbe su 26. ožujka otpremljena putem DHL-a.
a)prodaja je isporuka dobara unutar EU
b)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara
c)oslobođenje: obzirom
- da je sportske torbe (dobra) prodavatelj ABC d.o.o. otpremio iz Hrvatske u Austriju (iz jedne
države članice u drugu državu članicu) i
- da je Josef porezni obveznik koji djeluje kao takav (dostavio je svoj PDV identifikacijski broj) te -
da će stoga Josefovo stjecanje dobara unutar EU-a u Austriji biti predmet oporezivanja PDV-
om,
ABC d.o.o. za isporuku dobara unutar EU-a oslobođeno je PDV-a
ABC d.o.o. mora:
1.izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra
2.u prijavi PDV-a iskazati oslobođenu isporuku dobara unutar EU u iznosu 10.000 kn
3.u zbirnoj prijavi iskazati isporuku unutar EU
Isporuka dobara unutar EU
isporuka dobara u drugu DČ
kupac (stjecatelj) nije obveznik PDV-a
isporuka oporeziva u zemlji porijekla
izuzetak:
isporuke na daljinu (distance selling) oporezive:
u tuzemstvu (država porijekla) dok isporučitelj ne prijeđe prag
isporuke u nekoj DČ
u državi odredišta kad isporučitelj prijeđe prag isporuke te DČ
isporuke novih prijevoznih sredstava - oporezuju se u zemlji odredišta
trošarinski proizvodi (alkohol i alkoholna pića, duhanski proizvodi i
energenti) -oporezivo u državi odredišta - ne utvrđuje se prag
isporuke 19
Mjesto isporuke dobara unutar
(na području) EU
20
Primjer:
Josef nije porezni obveznik i kupio je jednu sportsku torbu za kupnju u trgovini ABC d.o.o.
Krapina za 100 kuna (PDV uključen).
Nakon toga odvezao se ravno kući u Graz.
prodaja je isporuka dobara unutar EU
a)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara
b)prodaja je oporeziva PDV-om.
Oslobođenje za isporuke dobara unutar EU-a ne primjenjuje se, jer Josef NIJE porezni
obveznik koji djeluje kao takav i Josefovo stjecanje unutar EU u Austriji zato neće biti
predmet oporezivanja PDV-om.
ABC d.o.o. mora:
1. izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra
2. u prijavi PDV-a iskazati transakciju koja podliježe PDV-u (100 kn x 100/125 = 80 kn osnovica,
PDV = 20 kn)
3. zbirnu prijavu ne podnosi
Mjesto isporuke dobara unutar
(na području) EU
21
Primjer:
Josef je mali porezni obveznik i kupio je jednu sportsku torbu u trgovini ABC d.o.o. Krapina za
100 kuna.
Nakon toga odvezao se ravno kući u Graz.
Sportsku torbu koristi za svoje poslovne potrebe
a)prodaja je isporuka dobara unutar EU
b)mjesto isporuke dobara je Krapina – gdje se dobra nalaze kada počinje otprema dobara
c) prodaja je oporeziva PDV-om.
Oslobođenje za isporuke dobara unutar EU-a ne primjenjuje se, jer je Josef mali porezni
obveznik čija stjecanja unutar EU nisu predmet oporezivanja PDV-om.
ABC d.o.o. mora:
1. izdani račun evidentirati u knjizi I-Ra
2. u prijavi PDV-a iskazati transakciju koja podliježe PDV-u (100 kn x 100/125 = 80 kn osnovica,
PDV = 20 kn)
3. zbirnu prijavu ne podnosi
Prag isporuke
isporuke krajnjim kupcima u drugu DČ
mjesto oporezivanja - mjesto isporuke je tamo gdje se dobra
nalaze na početku otpreme (čl. 13. st. 1.)
ako isporučitelj iz neke DČ prijeđe prag isporuka koji je
propisala DČ iz koje su krajnji potrošači – mjesto isporuke
tamo gdje završava otprema ili prijevoz dobara
(čl. 13. st. 6. i 8. Zakona)
PRAG ISPORUKE
vrijednost isporuka dobara koje obavi porezni obveznik iz
jedne DČ krajnjim potrošačima u drugu DČ
propisuje svaka DČ u visini između 35.000-100.000€
Zakon o PDV - prag isporuke = 270.000,00 kn
22
Isporuke na daljinu
oblik prodaje u kojem se roba nudi putem kataloga, prospekata,
reklamiranjem (tisak, radio, televizija) ili putem trgovačkih
predstavnika
prodaja putem kataloga, Interneta, telefona, TV prodaja
kupci:
fizičke osobe
mali porezni obveznici
pravne osobe koje nisu porezni obveznici “grupa trojice “
poduzetnici koji obavljaju oslobođene isporuke
Primjer:
isporučitelj ima sjedište u drugoj DČ, a kupac je u RH
mjesto isporuke je RH ako ukupna vrijednost svih prodaja na daljinu
prelazi prag isporuke (RH 270.000,00 kn) 23
Isporuke na daljinu (čl. 13. st. 3.)
mjesto isporuke je tamo gdje završava prijevoz, uz uvjete:
dobra su isporučena krajnjem potrošaču u drugu DČ
ukupna vrijednost svih prodaja na daljinu prelazi prag isporuka (RH =
270.000,00 kn) ili
isporučitelj se opredijelio za mogućnost da se prodaja na daljinu,
uključivši i prijevoz dobara iz te DČ u RH, tretira kao da se obavlja u
RH (čl. 13. st. 6.)
izuzetak:
nova prijevozna sredstva, trošarinska roba
dobra koja treba sastaviti ili montirati isporučitelj ili netko drugi u
njegovo ime
dobra na koje je u DČ polaska primijenjen posebni postupak
oporezivanja marže
isporuka plina i električne struje
24
Isporuke na daljinu
Primjer: isporuke na daljinu iz DČ u RH
isporučitelj iz druge DČ je prešao prag prodaje na daljinu (kojeg
propisuje RH)
kupac - hrvatski poduzetnik (član grupe „trojice“) nije prešao prag
stjecanja (kojeg propisuje RH)
Obveze isporučitelja:
u RH - obvezan je registrirati se za potrebe PDV-a, podnositi
porezne prijave PDV-a
mora prijaviti prodaju u tuzemstvu (isporuka - prodaja hrvatskom
članu grupe „trojice“) na koju će obračunati i platiti hrvatski PDV
u svojoj (drugoj) DČ - za ove isporuke mora podnositi redovne
porezne prijave i Zbirne (rekapitulacijske) prijave na isporuke
25
Isporuke na daljinu
odustajanje od praga isporuke (čl.13.st.7.,8.i 9. )
isporučitelj iz druge DČ isporučuje dobra na daljinu u drugu DČ (RH)
nije prešao prag isporuka kojeg je propisala RH (270.000,00 kn) u
prethodnoj ili u tekućoj kalendarskoj godini
može odustati od tog praga
pisana izjava PU - Područnom uredu Zagreb
obvezuje ga 2 (dvije) kalendarske godine
Primjer: isporuke na daljinu iz RH u Sloveniju
Porezni obveznik ''A'' d.o.o. iz RH prodaje dobra krajnjim potrošačima u
Sloveniji, a dobra šalje poštom.
Isporuke hrvatskog poduzetnika “A” krajnjim potrošačima u Sloveniji nisu
prešle prag isporuke koji je propisala Slovenija (35.000 €).
Ako “A” odustane od praga isporuka u Sloveniji, mjesto oporezivanja je
Slovenija, bez obzira na vrijednost isporuka (PDV po stopi od 20%).
26
Isporuke dobara koja se postavljaju
isporuke dobara koja sastavlja ili postavlja isporučitelj ili
druga osoba za njegov račun - mjesto oporezivanja - mjesto
gdje se dobra sastavljaju ili postavljaju (čl. 13. st. 10.)
Primjer:
Poduzetnik iz Francuske je isporučio poduzetniku iz RH
proizvodnu liniju koju prema ugovoru treba sastaviti i staviti u
funkciju u Zagrebu.
Mjesto oporezivanja ove isporuke je u RH, jer se dobra
sastavljaju u RH - na isporuku se plaća hrvatski PDV.
Kupac dobara je poduzetnik, pa se francuski poduzetnik ne mora
registrirati u RH – obveza prelazi na hrvatskog poduzetnika
(reverse charge).
27
Isporuke dobara na brodovima,
zrakoplovima ili vlakovima
isporuke dobara na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima
tijekom dionice prijevoza putnika u EU - mjesto oporezivanja -
mjesto početka prijevoza putnika (čl. 14.)
dionica prijevoza - prijevoz između mjesta početka i završetka
prijevoza bez zaustavljanja izvan EU
u slučaju povratnog putovanja - dionica puta je zasebna usluga
prijevoza
Primjer:
U avionu koji leti na relaciji Zagreb - Beč putnicima se prodaju
određena dobra.
Mjesto isporuke dobara je RH, jer je u RH mjesto početka prijevoza
putnika.
Na prodana dobra obračunava se hrvatski PDV.
Na povratnom letu obračunava se austrijski PDV. 28
Isporuke dobara putem
distribucijskih sustava
isporuke dobara putem sustava za prirodni plin, električnu energiju,
grijanje/hlađenje preprodavatelju - mjesto oporezivanja - mjesto gdje
preprodavatelj (distributer) ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu, kojima se
dobra isporučuju, ili prebivalište ili uobičajeno boravište preprodavatelja (čl.15.
st. 1.)
preprodavatelj - poduzetnik koji kupuje i prodaje ova dobra
Primjer:
Isporuka električne energije iz austrijske elektrane koja se dostavlja hrvatskom
poduzeću za distribuciju (preprodavatelju) oporezuje se u RH-a.
ako kupac nije preprodavatelj (krajnji potrošač) - mjesto oporezivanja -
mjesto gdje kupac troši dobra (čl.15. st. 3.)
Primjer:
Austrijsko društvo isporučuje plin putem sustava za distribuciju prirodnog plina
kupcu koji je fizička osoba i koji živi u Zagrebu pa će trebati obračunati
hrvatski PDV-e.
29
Isporuke dobara putem
distribucijskih sustava
Primjer: Isporuka električne energije u Austriju
Proizvođač električne energije iz RH isporučuje električnu
energiju distributeru električne energije u Austriji.
Mjesto oporezivanja isporuke električne energije je Austrija, tj.
mjesto gdje distributer ima sjedište.
Hrvatski porezni obveznik je obavio isporuku koja se oporezuje
u Austriji i načelno bi se tamo trebao registrirati za PDV ili
angažirati poreznog zastupnika.
Ako je Austrija također propisala pojednostavljenje, porezna
obveza prelazi na primatelja isporuke.
30
STJECANJE DOBARA UNUTAR EU
31
Stjecanje dobara
stjecanje dobara unutar EU-a (čl. 9.) - stjecanje prava
raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvu
vlasnika, koju prodavatelj ili stjecatelj dobara otpremi ili preveze u
drugu DČ
stjecanje imovine svog poduzeća iz druge DČ
Prodavatelj - porezni obveznik iz druge DČ
stjecatelji:
porezni obveznik
posebni stjecatelji - ako pređu tzv. prag stjecanja
pravna osoba koja nije porezni obveznik
porezni obveznik koji obavlja isključivo oslobođene promete bez
prava na odbitak pretporeza
mali poduzetnici 32
Stjecanje dobara
uvjeti za postojanje stjecanja dobara unutar EU:
stjecatelj je porezni obveznik koji djeluje kao takav ili pravna
osoba koja nije porezni obveznik
prodavatelj, odnosno isporučitelj dobara iz druge DČ je porezni
obveznik
dobra su otpremljena iz jedne DČ u tuzemstvo
stjecanje novih prijevoznih sredstava - stjecatelj je porezni
obveznik koji djeluje kao takav ili pravna osoba koja nije porezni
obveznik, ali i bilo koja druga osoba
proizvodi koji podliježu trošarinama - ako se trošarina na
stjecanje unutar EU obračunava u tuzemstvu u skladu s
propisima o trošarinama, stjecatelj je porezni obveznik ili pravna
osoba koja nije porezni obveznik
33
Stjecanje dobara
Primjer:
Porezni obveznik ˝A˝ iz Zagreba nabavlja dobra od poreznog
obveznika ˝B˝ iz Njemačke.
Porezni obveznik ˝A˝ daje dobavljaču svoj PDV identifikacijski broj.
Isporuka od strane njemačkog poreznog obveznika je u Njemačkoj
oslobođena PDV-a, a u RH se oporezuje stjecanje od strane
poreznog obveznika A.
Ako porezni obveznik ˝A˝ iz Zagreba nije dao dobavljaču svoj PDV
identifikacijski broj njemački dobavljač mora obračunati njemački
PDV.
Za hrvatskog poreznog obveznika postoji obveza PDV-a na stjecanje.
Povrat njemačkog PDV-a neizvjestan.
34
STJECANJE DOBARA UNUTAR EU
35
Primjer:
Poduzetnik ABC d.o.o. iz Zagreba naručio je od njemačkog trgovca informatičkom opremom B GmbH
iz Berlina (Njemačka) 500 komada prijenosnih PC uređaja za fiskalizaciju u iznosu od 100.000 kuna
(isporuka i račun na dan 26. ožujka).
B GmbH prijenosne PC uređaje za fiskalizaciju isporučuje iz svojeg skladišta u Berlinu vlastitim
vozilom do Zagreba. Poduzetnik ABC d.o.o. je dostavio svoj hrvatski PDV identifikacijski broj.
a) nabava koju je obavilo društvo ABC d.o.o. je stjecanje unutar EU jer su:
- prijenosni PC uređaji za fiskalizaciju (dobra)
- prevezeni iz Njemačke u Hrvatsku (iz jedne države članice u drugu državu članicu) i
- isporučitelj i primatelj su porezni obveznici koji djeluju kao takvi
mjesto stjecanja je unutar EU jer je:
- mjesto gdje prijevoz završava – Zagreb i
- stjecanje unutar EU oporezivo je u Hrvatskoj
• porezna osnovica: 100.000 kn (neto!)
• porezna stopa: 25 % = obveza PDV 25.000 kn
• PDV treba platiti društvo ABC d.o.o. kao osoba koja je obavila stjecanje unutar EU
• obveza obračuna PDV-a nastaje u ožujku
• poduzetnik ABC d.o.o. ima pravo na odbitak pretporeza (koji proizlazi iz njegova stjecanja unutar EU), jer
prijenosne PC uređaje za fiskalizaciju koristi za svoje oporezive transakcije (prodaja trgovcima na malo na
tržnicama i otvorenom prostoru)
Što se ne smatra stjecanjem dobara?
a) stjecanje od strane poreznog obveznika ili pravne osobe koja
nije porezni obveznik ako bi isporuka takvih dobara u tuzemstvu
bila oslobođena PDV-a (čl. 5. st. 1.)
prema čl. 47. st. 1. (međunarodni prijevoz – brodovi i zrakoplovi) i čl.
48. st. 1. t. a), b), c) i d) (diplomatski i konzularni sporazumi)
Primjeri:
Stjecanje dobara za opskrbu zrakoplova od strane hrvatskog
poreznog obveznika – zrakoplovne tvrtke koja pretežni dio prometa
ostvaruje od međunarodnog prijevoza.
Stjecanje dobara za daljnje isporuke u okviru diplomatskih i
konzularnih sporazuma, međunarodnim tijelima, Europskoj uniji, za
potrebe oružanih snaga drugih DČ Sjevernoatlanskog saveza,
isporuke zlata središnjim bankama.
36
Što se ne smatra stjecanjem dobara?
b) stjecanje dobara unutar EU
osim dobara iz čl.5.st.1.toč.a),c) i d) Zakona
osim novih prijevoznih sredstava ili trošarinskih dobara
koje obavi porezni obveznik koji isključivo obavlja oslobođene
isporuke bez prava na odbitak pretporeza ili pravna osoba koja
nije porezni obveznik (posebni stjecatelji)
točka b) se primjenjuje ako je ispunjen uvjet iz čl. 5. st. 2. Zakona -
ukupna vrijednost stjecanja nije iznad 77.000,00 kn (prag
stjecanja)
c) i d) stjecanje unutar EU dobara koja podliježu oporezivanju
marže (preprodavatelji i javna dražba)
37
Stjecanje dobara unutar EU
kupac (stjecatelj) koji nije obveznik PDV-a
pravne osobe koje nisu porezni obveznici
mali porezni obveznici
poduzetnici koji nemaju pravo na odbitak pretporeza
primjena odredbi o pragu stjecanja (77.000,00 kn)
ako ukupni iznos nabave ne prelazi prag stjecanja
isporuka oporeziva u zemlji porijekla
ako ukupni iznos nabave prijeđe prag stjecanja
isporuka oporeziva u zemlji odredišta
stjecatelji moraju imati PDV identifikacijski broj i plaćaju PDV
na stjecanje u državi odredišta
38
Prag stjecanja
vrijednost dobara isporučenih od poreznog obveznika iz druge
DČ tzv. posebnim stjecateljima (čl. 5. st. 2. Zakona)
ukupna vrijednost stjecanja dobara unutar EU tijekom tekuće
kalendarske godine nije veća od 77.000,00 kn
ukupna vrijednost stjecanja dobara unutar EU u prethodnoj
kalendarskoj godini nije prešla iznos od 77.000,00 kn
prag stjecanja se ne utvrđuje za:
porezne obveznike koji obavljaju oporezive isporuke
nabavu novih prijevoznih sredstava
nabavu dobara koja podliježu trošarinama
i uvijek je oporezivo stjecanje u DČ odredišta 39
Prag stjecanja
stjecanje od strane posebnih stjecatelja
npr. ministarstva, komore, mali porezni obveznici
isporuke ovim osobama iz druge DČ - oporezive u državi
porijekla, ako im nabave ne prelaze propisani prag stjecanja
ako prelaze prag stjecanja - isporuka u DČ porijekla
oslobođena, oporezivo stjecanje u DČ odredišta
posebni stjecatelji:
identifikacijski PDV broj
plaćaju PDV na stjecanje
nemaju pravo na pretporez
40
Prag stjecanja
Primjer :
Grad Zagreb nabavlja u 12/2013. opremu iz Austrije.
Grad je prešao prag stjecanja, jer je u razdoblju od 1.7.2013.,
tj. u tekućoj godini imao nabava dobara iz drugih DČ u
vrijednosti od 100.000,00 kn (prešao je prag stjecanja).
U Austriji oslobođena isporuka udrugu DČ.
Oporezivo stjecanje u RH.
Grad Zagreb plaća porez na stjecanje.
Podnosi prijavu PDV-a, ali nema pravo na pretporez.
41
Odustajanje od praga stjecanja
stjecatelj (tzv. posebni stjecatelj) može odustati od praga
stjecanja (čl. 5. st. 4.)
izjava nadležnoj ispostavi PU prije stjecanja dobara za koja ne
želi primjenjivati prag stjecanja
obvezuje ga 2 godine
postaje obveznik PDV-a na stjecanje bez obzira što nije
prešao prag stjecanja, odnosno što su njegove nabave dobara
iz drugih DČ manje od tzv. praga stjecanja (77.000,00 kn)
zaštita financijskih interesa država članica
42
Oslobođenja kod stjecanja
oslobođenja za stjecanje dobara unutar EU (čl. 42.)
ako bi isporuka tih dobara koju obavi poduzetnik bila u svakom
slučaju oslobođena PDV-a u tuzemstvu
ako bi uvoz tih dobara bio oslobođen PDV-a
ako bi stjecatelj u svakom slučaju imao pravo na:
povrat PDV-a prema čl. 67. (povrat PDV-a poreznim
obveznicima koji nemaju sjedište u EU)i
povrat PDV-a prema čl. 68. (povrat PDV-a poreznim
obveznicima sa sjedištem u EU)
43
Plaćanje PDV-a na stjecanje dobara
plaćanje PDV-a na stjecanje (čl. 76.)
smatra se da je PDV plaćen ako je u prijavi PDV-a iskazana
porezna obveza
podmirenje obveze bez novčanog tijeka
prijava za stjecanje dobara (čl. 86.)
za stjecanje dobara od poreznih obveznika iz drugih država
članica
rok za podnošenje: do 20. u mjesecu koji slijedi po završetku
obračunskog razdoblja (mjesečnog)
44
Odbitak pretporeza kod stjecanja
pravo na odbitak pretporeza:
pretporez je i iznos PDV-a plaćen na stjecanje (čl.58.st.3.)
uvjeti:PDV iskazan u prijavi i odgovarajući račun (čl.60.st.1.toč.e))
pravo na pretporez imaju samo stjecatelji - porezni obveznici koji
obavljaju oporezive isporuke s pravom na odbitak pretporeza
tzv. posebni stjecatelji nemaju pravo na pretporez – “grupa trojice”
porezni obveznici koji obavljaju isključivo oslobođene isporuke
bez prava na pretporez
mali porezni obveznici
pravne osobe koje nisu obveznici
45
TROSTRANI POSLOVI
46
Trostrani posao
trostrani posao (čl. 10. st. 1.)
transakcija koju 3 porezna obveznika
iz 3 različite DČ
zaključe za ista dobra
koja su prevezena od prvog isporučitelja posljednjem kupcu
(poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, ali
je registriran za potrebe PDV-a)
ako su ispunjeni uvjeti o poreznom oslobođenju iz čl. 10. st. 2.
primjenjuje se pojednostavljeni postupak (čl. 141. Direktive
2006/112/EZ)
napomena na računu: “prijenos porezne obveze”
mjestom stjecanja dobara unutar EU smatra se mjesto gdje završava
otprema ili prijevoz dobara stjecatelju (čl.27. st.1.) 47
Trostrani posao
stjecanje dobara unutar EU, koje je u skladu s čl. 27. st. 1. Zakona
obavljeno u tuzemstvu, oslobođeno je PDV-a pod slijedećim uvjetima iz
čl. 10. st. 2.:
a)porezni obveznik (stjecatelj) nema sjedište ili prebivalište i nije registriran
za potrebe PDV-a u tuzemstvu, ali je na području EU u nekoj drugoj
državi članici registriran za potrebe PDV-a,
b)stjecanje dobara obavljeno je u svrhu daljnje isporuke dobara koju
obavlja porezni obveznik (stjecatelj) iz točke a) u tuzemstvu,
c) stečena dobra izravno se otpremaju ili prevoze iz druge države članice u
kojoj porezni obveznik iz točke a) stjecatelj nije registriran za potrebe
PDV-a primatelju daljnje isporuke,
d)primatelj daljnje isporuke dobara je porezni obveznik ili pravna osoba koja
nije porezni obveznik, a registrirana je za potrebe PDV-a u tuzemstvu,
e)primatelj iz točke d) plaća PDV. 48
Trostrani posao
radi se o dvije isporuke istih dobra između tri različita trgovca u tri različite
države članice, pri čemu se dobra prevoze samo jednom:
3 države članice, 2 isporuke, 1 prijevoz
1. prvu isporuku obavlja porezni obveznik iz države članice br. 1 prema
trgovcu s važećim PDV identifikacijskim brojem u državi članici br. 2
2. drugu isporuku obavlja trgovac iz države članice br. 2 prema trgovcu (s
važećim PDV identifikacijskim brojem) u državi članici br. 3
3. dobra su prevezena izravno iz države članice br. 1 u državu članicu br. 3.
Porezni obveznik A u državi članici br. 1 prodaje
dobra poreznom obvezniku B u državi članici br. 2
B prodaje dobra C koji je porezni obveznik ili je
pravna osoba koja nije porezni obveznik u državi
članici br. 3
dobra se prevoze neposredno od A do C 49
Trostrani posao – moguća rješenja
kod triangulacije se primjenjuju uobičajena pravila o PDV-u za
utvrđivanje mjesta isporuke
kako bi se utvrdilo gdje se odvija svaka od ovih transakcija,
potrebno je:
1.utvrditi u kojem odnosu se odvija prijevoz dobara: koji se
porezni obveznik dogovorio s kojim poreznim obveznikom o
prijevozu dobara
2.odgovor na to pitanje (koji se obično može naći u ugovorima i
drugoj dokumentaciji koja se odnosi na ove operacije) odredit
će koja od dviju isporuka dobara je isporuka s prijevozom
3.zatim se primjenjuju odgovarajuća pravila za mjesto isporuke
na predmetne isporuke
50
Trostrani posao – moguća rješenja
shematski prikaz mogućih rješenja:
A.stjecanje unutar EU odvija se u državi članici gdje završava otprema
ili prijevoz dobara osobi koja ih stječe
te također
B.i u državi članici gdje porezni obveznik
stječe navedena dobra i registriran je
za potrebe PDV-a
C.ukoliko navedeni porezni obveznik
isporučitelju dostavi svoj PDV
identifikacijski broj iz date DČ
(čak i kada prijevoz koji se odnosi
na stjecanje unutar EU završava u
nekoj DČ)
51
Trostrani posao - primjer B daje svoj PDV identifikacijski broj
poduzetniku A A ispostavlja račun B bez PDV-a A mora prijaviti isporuku dobara unutar EU u Zbirnoj prijavi u DČ 1
dobra se otpremaju izravno iz
DČ 1 u DČ 3 B ima stjecanje u DČ 2 (pod čijim je PDV brojem nabavio dobra od A (čl.27.st. 2.) B ima stjecanje u DČ 3, gdje je završila otprema (čl. 27.st.1.) pojednostavljenje - nema stjecanja u DČ 2 i DČ 3 od strane poreznog obveznika
B ispostavlja račun sudioniku C, s uobičajenim podacima: PDV identifikacijski
brojevi sudionika B i C, opis dobara itd.
B ne obračunava PDV na računu za isporuku, ali mora staviti napomenu da se radi o pojednostavljenom postupku oporezivanja trostranog posla i da je C obvezan platiti PDV na isporuku (prijenos porezne obveze)
B uključuje isporuku u svoju Zbirnu prijavu u DČ 2 C mora obračunati PDV za nabavu od B putem prijenosa porezne obveze A i C podnose Intrastat izvješća svaki u svojoj DČ (1 i 3)
52
Podaci o robnoj razmjeni
podaci o robnoj razmjeni između država članica EU
do ulaska u EU - JCD izvor podataka za statistiku robne razmjene
nakon ulaska u EU - INTRASTAT obrazac – podnosi se elektroničkim
putem carinskoj upravi
obveznik podnošenja svaki poslovni subjekt
koji je obveznik PDV-a
čija vrijednost robne razmjene sa zemljama članicama EU prelazi
prag uključivanja (za 2013. = 1.700.000,00 kn) bilo za otpreme bilo za
primitke ili za oba trgovinska toka
povezanost sa poreznim podacima - iz PDV prijava podaci o prometu
robe sa članicama EU
ažurira se registar poslovnih subjekata (Intrastat registar) 53
ISPORUKE DOBARA IZVAN EU
54
Izvoz dobara
izvoz dobara - isporuke iz RH u zemlje koje nisu članice EU-a
oslobođenje za izvozne isporuke dobara
dobara koja iz RH otpremi ili preveze isporučitelj ili neka druga
osoba za njegov račun izvan EU-a
dobara koja iz RH otpremi ili preveze sam kupac koji nema
sjedište u RH ili neka druga osoba za njegov račun
osim isporuka dobara za opremanje i opskrbu prijevoznih
sredstava u privatne svrhe
55
Izvoz dobara
oslobođenje za izvozne isporuke dobara
isporuke dobara ovlaštenim tijelima koje ih izvoze izvan EU-a
u okviru njihovih humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih
djelatnosti koje obavljaju izvan EU-a
obavljene usluge, uključujući prijevozne i pripadajuće
pomoćne usluge, ako su izravno povezane s izvozom ili
uvozom dobara
oslobođenje u okviru osobnog putničkog prometa - dobra
ukupne vrijednosti veće od 740,00 kn uključujući PDV koja u
osobnoj prtljazi iznose putnici koji nemaju prebivalište ni
uobičajeno boravište na području EU-a
56
Isporuke izjednačene s izvozom
plaćanja PDV-a oslobođene:
isporuke dobara ili obavljanje usluga u okviru diplomatskih i
konzularnih sporazuma
isporuke dobara i obavljanje usluga Europskoj uniji, Europskoj
zajednici za atomsku energiju, Europskoj središnjoj banci ili Europskoj
investicijskoj banci ili organizacijama koje je osnovala EU
isporuke dobara/usluga međunarodnim tijelima, pod uvjetima
propisanim međunarodnim sporazumima
isporuke dobara/usluga na području RH (i u drugu DČ) za potrebe
oružanih snaga država članica Sjevernoatlantskog saveza ili osoblja
koje ih prati
isporuke zlata središnjim bankama
57
ISPORUKA I STJECANJE
PRIJEVOZNIH SREDSTAVA
58
ISPORUKA NOVIH PRIJEVOZNIH SREDSTAVA
porezni obveznik - svaka osoba koja povremeno isporučuje
nova prijevozna sredstva (i fizička osoba nepoduzetnik)
mjesto stjecanja - gdje prijevoz ili otprema dobra završava
isporuka u drugu DČ - oslobođenje
stjecanje u DČ - oporezivo u DČ u kojoj se stječe (registrira i
koristi) bez obzira tko je kupac (stjecatelj)
“stara prijevozna sredstva” - oporeziva u DČ isporučitelja kada
se isporučuju osobama koje nisu porezni obveznici (npr.
građanima) – primjenjuje se poseban postupak oporezivanja
marže za rabljena dobra
59
PRIJEVOZNA SREDSTVA
Prijevoznim sredstvima ako su namijenjena za prijevoz
osoba ili dobara, smatraju se (čl. 4. st. 2.):
a) kopnena motorna vozila radnog obujma motora iznad 48
cm3 ili snage motora iznad 7,2 kW
b) plovila dužine veće od 7,5 m, osim plovila koja se koriste
za plovidbu na otvorenom moru i za prijevoz putnika uz
naknadu, te plovila koja se koriste u komercijalne ili
industrijske svrhe, za ribarenje ili za spašavanje odnosno
pružanje pomoći na moru ili za ribarenje uz obalu
c) zrakoplovi čija težina pri polijetanju iznosi više od 1.550 kg,
osim zrakoplova kojima se koriste zrakoplovne tvrtke koje
posluju uz naknadu uglavnom na međunarodnim linijama
60
NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA
novim prijevoznim sredstvima smatraju se:
kopnena motorna vozila
isporučena unutar 6 mjeseci od datuma prve uporabe
nisu prešla više od 6.000 km
plovila i zrakoplovi
isporučeni unutar 3 mjeseca od datuma prve uporabe
nisu plovila više od 100 sati - plovila
nisu letjela više od 40 sati - zrakoplovi
prijevozno sredstvo smatra se novim ako je zadovoljen jedan
od propisanih uvjeta
61
NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA
pravo na pretporez:
Ima porezni obveznik koji povremeno isporučuje novo
prijevozno sredstvo ima pravo na odbitak pretporeza -
ostvaruje se kod prodaje
u visini PDV-a uključenog u nabavnu vrijednost ili plaćenog pri
uvozu ili na stjecanje iz druge DČ
ograničeno na iznos PDV-a koji bi porezni obveznik bio
obvezan platiti na isporuku novog prijevoznog sredstva da je
ona oporeziva
62
NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA
Prijavljivanje isporuke ili stjecanja:
prijava za stjecanje novih prijevoznih sredstava - 10 dana od dana stjecanja
(čl. 87. st. 1.)
prijava za isporuku novih prijevoznih sredstava - 10 dana od dana isporuke (čl.
87. st. 2.)
Primjer:
Ako fizička osoba iz RH kupi „novo“ prijevozno sredstvo (npr. automobil) u
Njemačkoj i dopremi ga u RH, PDV plaća u RH, a ne u Njemačkoj, DČ gdje
je prijevozno sredstvo nabavila.
Kada prodaje “novo” prijevozno sredstvo i otpremi ga u Sloveniju, isporuka je
kao stjecanje oporeziva u Sloveniji.
63
NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA
Primjer:
Fizička osoba je kupila novi osobni automobil nabavne
vrijednosti 100.000,00 kn i 25.000 PDV-a.
Nakon prijeđenih 5.000 km odlučila je vozilo prodati kupcu u
Sloveniji za 70.000,00 kn.
Ova je isporuka oslobođena PDV-a jer se s aspekta PDV-a
radi o novom vozilu za koje je kupac u Sloveniji kao stjecatelj
obvezan platiti slovenski PDV.
Fizička osoba u Hrvatskoj ima pravo na odbitak PDV-a u
iznosu od 17.500,00 kn (70.000,00 x 25%), i obvezna je
podnijeti prijavu za isporuku novih prijevoznih sredstava.
64
NOVA PRIJEVOZNA SREDSTVA
Primjer:
HR fizička osoba kupi novi automobil za 25.000 Kn + PDV 25% =
6.250 kn.
Prodaje taj automobil talijanskoj fizičkoj osobi nakon 5 mjeseci
(10.000 km) za 30.000 kn.
Automobil se prevozi u Italiju.
Talijanska fizička osoba obračunava talijanski PDV = 30.000 Kn X
20%.
Hrvatska fizička osoba može odbiti HR PDV 30.000 Kn x 25% =
7.500 kn, međutim odbitak je ograničen na iznos do 6.250 kn.
Hrvatska fizička osoba postaje povremeni porezni obveznik za ovu
transakciju. 65
RABLJENA PRIJEVOZNA SREDSTVA
rabljeno prijevozno sredstvo isporučuje:
poduzetnik obveznik PDV-a - drugom poduzetniku obvezniku PDV-a
(B2B)
podliježe oporezivanju PDV-om
prodavatelj (iz jedne DČ) neće zaračunati PDV, ako mu kupac (iz druge
DČ) da svoj PDV identifikacijski broj
preprodavatelj može primijeniti redovni postupak oporezivanja ili posebni
postupak oporezivanja marže
poduzetnik obveznik PDV-a - poduzetniku koji nije u sustavu PDV-a
ili građaninu (B2C)
podliježe oporezivanju PDV-om
isporuka oporeziva u DČ porijekla, ako prodavatelj nije prešao prag
isporuke kojeg propisuje DČ kupca
kada prodavatelj prijeđe prag isporuke (ili ne želi da se isti primjenjuje na
njega), mora se registrirati za potrebe PDV-a u državi odredišta 66
UVOZ DOBARA
67
PDV NA PODRUČJU EU
trgovina sa zemljama članicama EU-a
isporuke dobara iz jedne DČ u drugu
ulazak robe u RH iz DČ - stjecanje dobara unutar EU
isporuka robe iz RH u DČ - isporuka unutar EU-a
nema carinskih kontrola
roba Zajednice
roba koja nema status robe Zajednice
trgovina sa trećim zemljama
uvoz dobara - uvoz iz zemalja izvan područja EU
izvoz dobara - izvoz izvan područja EU
68
UVOZ DOBARA
uvoz dobara - kada se dobra uvoze iz zemalja izvan EU ili
izvan EU područja
svaki unos u EU dobara, koja u skladu sa carinskim propisima
nemaju status dobara EU ili dobara koja su uvezena iz treće
zemlje, pa unutar EU nisu puštena u slobodan promet u skladu
s carinskim propisima
svaki unos dobara u EU sa trećeg područja
mjesto uvoza - gdje se dobra nalaze u trenutku ulaska u EU
uvoz se u načelu oporezuje u DČ gdje se dobra nalaze pri
ulasku u EU (ili mjestu gdje prestaju pojedini carinski postupci)
carinjenje moguće u bilo kojoj DČ
69
UVOZ DOBARA
PDV pri uvozu plaća se u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu s carinskim
propisima
smatra se da je PDV pri uvozu plaćen ako ga porezni obveznik, koji ima pravo na
odbitak pretporeza u cijelosti, iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, za što mu je
Porezna uprava izdala rješenje - podmirenje obveze s odgodom (čl. 76. st. 8.)
porezni tretman pri uvozu:
obračun PDV-a, ako dobro ostaje u RH
oslobođenje, ako se dobro odmah prevozi u drugu DČ
primjena “postupka 42” – carinski postupak (postupak 42 i ponovni uvoz postupak
63 - nema obračuna PDV-a ako je roba namijenjena osobi u drugoj zemlji; i
trošarine, nakon 1.1.2013.; zahtijeva se podnošenjem JCD sa tim postupkom; ne
primjenjuju sve zemlje članice; obveza kontrole je li roba otpremljena u drugu DČ;
dokazivanje - faktura o prodaji osobi u drugoj DČ, CMR da je roba namijenjena radi
otpreme, provjera PDV broja, podnošenje dokaza u pisanom obliku)
poslovni subjekti iz druge DČ mogu obaviti carinjenje robe u RH, a PDV plaćaju u
toj drugoj DČ 70
UVOZ DOBARA
Primjer:
dobra se prevoze iz BiH u RH, ulaze u EU u RH,
oporezivi događaj – uvoz može biti oslobođen PDV-a u RH
ako odmah nakon toga slijedi isporuka navedenih dobara
unutar EU (čl. 44. toč. 26.)
71
UVOZ DOBARA
oslobođenja pri uvozu
čl. 44. propisuje oslobođenje od plaćanja PDV-a pri uvozu dobara,
pobrojanih u 38 točaka
oslobođenje za konačni uvoz dobara čija bi isporuka koju obavi porezni
obveznik u svim slučajevima bila oslobođena pladanja PDV-a na području
RH
oslobođenja u slučaju kada se dobra nakon uvoza isporuče u drugu
državu članicu - podaci Carini
PDV identifikacijski broj izdan u RH
PDV identifikacijski broj stjecatelja, izdan u drugoj DČ, kojemu se
isporučuju dobra
dokaz iz kojeg je vidljivo da su uvezena dobra namijenjena za prijevoz ili
otpremu iz RH u neku drugu DČ
72
OBAVLJANJE USLUGA
73
USLUGE U SUSTAVU PDV-A
obavljanje usluga (čl. 16.) - svaka transakcija koja se ne
smatra isporukom dobara
porezni obveznik – primatelj usluge
porezni obveznik koji obavlja i djelatnosti ili isporuke koje se
ne smatraju oporezivim isporukama smatra se poreznim
obveznikom u odnosu na sve usluge koje su mu obavljene
pravna osoba koja nije porezni obveznik, a registrirana je za
potrebe PDV-a smatra se poreznim obveznikom
74
USLUGE U SUSTAVU PDV-A
obavljanjem usluga također se smatra:
prijenos prava
suzdržavanje od neke radnje ili trpljenje neke radnje ili stanja
obavljanje usluga po nalogu nadležnih državnih tijela ili u njihovo
ime ili na temelju odredbi zakona
korištenje dobara koja čine dio poslovne imovine poreznog
obveznika za njegove privatne potrebe ili privatne potrebe
njegovih zaposlenika
obavljanje usluga bez naknade od strane poreznog obveznika za
njegove privatne potrebe ili privatne potrebe njegovih zaposlenika
75
USLUGE U SUSTAVU PDV-A
B2B – temeljno (opće) pravilo (čl. 17. st.1.)
sjedište poduzetnika - primatelja usluge (prebivalište ili
uobičajeno boravište) ili sjedište poslovne jedinice, ako su njoj
obavljene usluge
pojednostavljenje ubiranja poreza - obrnuti postupak oporezivanja
(reverse charge)- PDV plaća primatelj usluge
podmirenje obveze bez novčanog tijeka
B2C– temeljno (opće) pravilo (čl.17.st.2.Zakona)
sjedište poreznog obveznika ili poslovne jedinice ako usluge
obavlja poslovna jedinica
izuzeci od temeljnog načela
76
B2B USLUGE
prema temeljnom pravilu (1. opće načelo) oporezuju se:
usluge oglašavanja
usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, prevoditelja i sl.
usluge savjetovanja
usluge obrade podataka
ustupanje informacija
bankarske i financijske usluge
usluge osiguranja i reosiguranja
ustupanje osoblja
iznajmljivanje pokretne materijalne imovine
osim kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih sredstva
omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin na području EU i elek.
energiju ili mreža za grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih
sustava ili mreža, te obavljanje dr. usluga koje su s tim povezane
telekomunikacijske usluge
usluge radijskog i TV emitiranja
elektronički obavljene usluge iz čl. 118. toč. 2.
usluge prijevoza dobara
posredničke usluge
77
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2C -posredničke usluge - mjesto gdje se obavlja isporuka za
koju se posreduje (čl. 18.)
Primjer:
Privatni vlasnik vikendice u Francuskoj želi iz nje premjestiti
namještaj u svoju kuću u RH, traži od posrednika da nađe
poduzeće koje će to učiniti.
Bez obzira gdje posrednik ima sjedište, na proviziju će se
obračunati francuski PDV obzirom da je mjesto oporezivanja
usluge prijevoza dobara unutar EU u mjestu polaska.
78
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B i B2C –usluge u svezi s nekretninama - mjesto gdje se
nekretnina nalazi (čl. 19.)
usluge u vezi s nekretninama
usluge stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina
smještaj u hotelima ili objektima sl.namjene uključujudi kampove za
odmor ili mjesta uređena za kampiranje
davanje prava na uporabu nekretnina i usluge pripreme i koordinacije
građevinskih radova(usluge arhitekata)
Primjer:
Arhitekt sa sjedištem u Francuskoj dizajnira vikendicu u Španjolskoj.
Na svoju uslugu obračunava španjolski PDV.
Gosti koji borave u hotelu u Opatiji platit će hrvatski PDV na hotelski
smještaj.
79
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
80
Primjer - B2B i B2C usluge povezane s nekretninama oporezuju
se u mjestu gdje se nalazi nekretnina :
Hrvatski građanin iz Dubrovnika (s drugih razloga registriran za
potrebe PDV-a) iznajmljuje apartman u Grčkoj belgijskoj putničkoj
agenciji.
1.najam apartmana je obavljanje usluga
2.mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama smatra se mjesto
gdje se nekretnina nalazi, odnosno u Grčkoj
3.obavljanje usluga nije oporezivo u Hrvatskoj
4.Obveze najmodavca u Hrvatskoj:
prijava PDV-a: iskazati (u Hrvatskoj) neoporezivu transakciju
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B i B2C - prijevoz putnika - mjesto gdje se prijevoz obavlja
razmjerno prijeđenim udaljenostima (dionica puta) (čl. 20.
st.1.)
Primjer:
Putnička agencija ''A'' je od hrvatskog autobusnog prijevoznika
''B'' naručila prijevoz putnika iz Zagreba u Sarajevo, te prijevoz
putnika iz Zagreba do Ljubljane - Hrvatska ima nadležnost
oporezivati dionicu puta u HR.
U cijeni autobusne karte za putovanje iz Hrvatske do
Njemačke kroz Sloveniju i Austriju bit će uključen hrvatski,
slovenski, austrijski i njemački PDV, razmjerno prijeđenoj
udaljenosti u svakoj od tih država.
81
USLUGE PRIJEVOZA
oslobođenja za određene usluge prijevoza (čl. 43. Zakona)
(1) Plaćanja PDV-a oslobođene su usluge prijevoza unutar EU kod
prijevoza dobara na otoke i s otoka koji čine autonomno područje Azori i
Madeira, te prijevoz dobara između tih otoka.
(2) Plaćanja PDV-a oslobođena je usluga međunarodnog prijevoza
putnika, osim cestovnog i željezničkog prijevoza.
oslobođenje bez prava na odbitak pretporeza - primjena na međunarodni
zračni i pomorski prijevoz
Primjer:
Krstarenje počinje u Dubrovniku i brod pristaje na različitim mjestima na
Mediteranu (u i izvan EU).
Usluga se obavlja u RH tijekom krstarenja u hrvatskim teritorijalnim
vodama.
međunarodni prijevoz putnika – oslobođeno PDV-a. 82
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2C – usluge prijevoza dobara - na području EU - mjesto
početka prijevoza (čl. 20. st. 3.)
Primjer:
Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara na relaciji Zagreb -Trst po
narudžbi talijanskog državljanina - fizičke (privatne) osobe. Na uslugu
prijevoza dobara zaračunava hrvatski PDV.
B2C – ostale usluge prijevoza dobara (izvan EU) - mjesto gdje se
obavlja prijevoz razmjerno prijeđenim kilometrima (čl. 20. st. 2.)
Primjer:
Hrvatski prijevoznik obavlja prijevoz dobara za fizičku osobu na
relaciji Split –Mostar. Hrvatska ima pravo oporezivati samo dionicu
puta u tuzemstvu.
83
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
84
Primjer - B2C prijevoz dobara, osim prijevoza dobara unutar EU, oporezuje se
prema prijeđenoj udaljenosti:
Prijevozničko poduzeće iz Zagreba prevozi papirnate ručnike iz Zagreba u Beograd
(Srbija). Udaljenost je 500 km (u Hrvatskoj 360 km, u Srbiji 140 km).
Korisnik je osoba iz Srbije koja nije porezni obveznik.
1.prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga
2.budući da je korisnik osoba koja nije porezni obveznik, a ne radi se o prijevozu dobara
unutar EU, obavljanje usluge je oporezivo tamo gdje je prijevoz obavljen, razmjerno
prijeđenim udaljenostima
3.u Hrvatskoj je oporeziva samo udaljenost (360 km) prijeđena u Hrvatskoj (ali je
oslobođena PDV-a, jer je izravno povezana s izvozom dobara)
4.udaljenost prijeđena u inozemstvu (140 km) nije oporeziva u Hrvatskoj (prijevozničko
poduzeće treba provjeriti ima li za taj prijevoz ikakvu obvezu PDV-a u Srbiji
5.obveze prijevozničkog poduzeća u Hrvatskoj – prijava PDV-a:
iskazati oslobođenu transakciju iskazati neoporezivu transakciju
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
85
Primjer - B2C prijevoz dobara unutar EU, odnosno iz jedne države članice u drugu,
oporezuje se u mjestu polaska :
Prijevozničko poduzeće iz Rima (Italija) prevozi papirnate ručnike iz Rima u Zagreb.
Udaljenost je 600 km (u Hrvatskoj 200 km, u Italiji 400 km).
Korisnik je osoba iz Hrvatske koja nije porezni obveznik.
1. prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga
2. budući da je korisnik osoba koja nije porezni obveznik, a radi se o prijevozu dobara
unutar EU, obavljanje usluge je oporezivo tamo gdje je prijevoz počeo odnosno u
Rimu
3. inozemno prijevozničko poduzeće nema obveza u Hrvatskoj
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
86
Primjer - B2C prijevoz dobara unutar EU, odnosno iz jedne države članice u drugu,
oporezuje se u mjestu polaska :
Prijevozničko poduzeće iz Zagreba prevozi papirnate ručnike iz Zagreba u Maribor
(Slovenija).
Udaljenost je 120 km (u Hrvatskoj 70 km, u Sloveniji 50 km).
Korisnik je osoba iz Slovenije koja nije porezni obveznik.
1. prijevoz papirnatih ručnika je obavljanje usluga
2. radi o prijevozu dobara unutar EU
3. mjestom obavljanja usluge smatra se mjesto gdje prijevoz počinje i transakcija je (u
cijelosti, a ne samo za prijeđenu udaljenost) oporeziva u Hrvatskoj
4. transakcija se oporezuje, jer se ne primjenjuje oslobođenje (ne radi se o obavljanju
usluge koja je povezana s izvozom u treću zemlju)
5. obveze prijevozničkog poduzeća u Hrvatskoj – prijava PDV-a:
iskazati oporezivu transakciju
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B –usluge pristupa kulturnim i sl. događanjima - mjesto
gdje se događanja stvarno odvijaju (čl. 21. st. 1.)
Primjer:
Za prisustvovanje na konferenciji organiziranoj u Stockholmu
hrvatskom poduzetniku naplaćena je naknada za 2 sudionika.
Mjesto obavljanja ove usluge je u Švedskoj, pa se na naknadu
obračunava švedski PDV.
Austrijsko poduzeće u poslovne svrhe plaća ulazak na operu u
Veroni, ulaznice de sadržavati talijanski PDV.
87
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2C –usluge i pomoćne usluge u svezi s kulturnim,
umjetničkim, sportskim, znanstvenim, obrazovnim,
zabavnim i sl. aktivnostima (izložbe i sajmovi, uključujući
usluge organizatora takvih aktivnosti) - mjesto gdje se takve
aktivnosti događaju (čl. 21. st. 2.)
Primjer:
Prodaju se ulaznice navijačima iz Španjolske za nogometnu
utakmicu, koja se igra u Zagrebu. Na ulaznice se plaća
hrvatski PDV.
Studentu iz RH koji živi u Beču i tamo pohađa poslovnu školu,
obračunat će se austrijski PDV.
88
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2C –pomoćne usluge u prijevozu (utovar, istovar, pretovar,
rukovanje i sl.) te procjena pokretnih materijalnih dobara i
rad na takvim dobrima - mjesto gdje se te usluge stvarno
obavljaju (čl. 21. st. 3.)
Primjer:
Austrijskom turistu se u Hrvatskoj pokvario automobil. Hrvatski
porezni obveznik mu obavlja popravak. Mjesto obavljanja ove
usluge je u RH.
Hrvatski porezni obveznik istovaruje robu u Sloveniji za fizičku
osobu.
Na uslugu se obračunava slovenski PDV.
Hrvatski poduzetnik mora se registrirati u Sloveniji za PDV i platiti
slovenski PDV.
89
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
mjesto oporezivanja usluga:
B2B i B2C usluge restorana i opskrbe pripremljenom hranom i
pićem (catering) - prema mjestu gdje se usluge stvarno
obavljaju
NE: sama isporuka pripremljene ili nepripremljene hrane iz restorana i
samoposluga (take-away)
B2B i B2C usluge restorana i opskrbe pripremljenom hranom i
pićem koje se obavljaju na brodovima, u zrakoplovima ili
vlakovima - prema mjestu polaska prijevoza
mjesto oporezivanja isporuka dobara:
isporuke dobara na brodovima, u zrakoplovima ili vlakovima
tijekom dionice prijevoza putnika u EU - mjesto početka
prijevoza putnika
90
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B i B2C –priprema i usluživanje hrane i pića u
ugostiteljskim objektima - mjesto gdje se usluge stvarno
obavljaju (čl. 22. st. 1.)
Primjer:
Organizator izbora za Miss Hrvatske u Umagu, naručio je od
slovenskog poreznog obveznika iz Portoroža, pripremu i
serviranje hrane i pića na događanju. Mjesto obavljanja usluge je
u RH i plaća se hrvatski PDV.
Gostima koji večeraju u restoranu u Parizu bit će obračunat
francuski PDV.
Poduzeće koje obavlja uslugu opskrbe pripremljenom hranom i
pićem na događaju u Firenzi mora obračunati talijanski PDV, bez
obzira gdje je sjedište tog poduzeća.
91
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B i B2C –priprema i usluživanje hrane i pića na
brodovima, zrakoplovima i vlakovima tijekom prijevoza
putnika na dionici puta unutar EU - mjesto početka
prijevoza putnika (čl. 22. st. 2.)
Primjer:
Obrok koji se poslužuje u restoranu na trajektu koji plovi iz
Splita u Anconu oporezuje se hrvatskim PDV-om.
Mjesto oporezivanja je RH – početak prijevoza putnika.
92
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI (2. OPĆE NAČELO)
B2B i B2C - kratkotrajno iznajmljivanje prijevoznih sredstava
- mjesto gdje se ta prijevozna sredstva stvarno stavljaju na
raspolaganje kupcu (čl. 23. st. 1.)
kratkotrajnim iznajmljivanjem se smatra neprekidno posjedovanje
ili korištenje prijevoznog sredstva tijekom razdoblja koje traje
najviše do 30 dana, odnosno u slučaju plovila do 90 dana
Primjer:
''A'' d.o.o. iz Hrvatske iznajmljuje prijevozno sredstvo (auto)
poreznom obvezniku iz Slovenije na rok od 7 dana. On preuzima
vozilo u Zagrebu. Mjesto obavljanja usluge je u RH.
Brod je unajmljen na Sardiniji na 2 mjeseca. Najam će se
oporezivati talijanskim PDV-om, bez obzira na to tko je unajmio
brod i gdje plovi.
93
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C –dugotrajno iznajmljivanje prijevoznih sredstava -
mjesto gdje primatelj usluge ima sjedište, prebivalište ili
uobičajeno boravište (čl. 23. st. 2.)
iznajmljivanje na rok duži od 30 dana
Primjer:
Porezni obveznik A d.o.o. iz Zagreba, iznajmio je na 45 dana
automobil fizičkoj osobi (koja nije poduzetnik) iz Njemačke.
Mjesto obavljanja usluge i oporezivanja je u Njemačkoj.
94
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C –dugotrajno iznajmljivanje plovila za razonodu -
mjesto gdje je plovilo stvarno stavljeno na raspolaganje
(čl. 23. st. 3.)
iznajmljivanje na rok duži od 90 dana
Primjer:
Poduzeće “A” d.o.o. iz Splita iznajmljuje jahtu za odmor fizičkoj
osobi iz Slovenije na 120 dana (4 mjeseca).
Jahta je stavljena na raspolaganje korisniku usluge u Splitu.
Radi se o dugoročnom iznajmljivanju jahte – usluga obavljena
gdje je jahta stavljena na raspolaganje, a to je u RH.
95
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C – kad primatelj usluge ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište izvan
EU - mjesto gdje primatelj ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište (čl. 24.)
za slijedeće usluge:
prijenos i ustupanje autorskih prava, patenata, licenci, zaštitnog znakovlja i sličnih prava
usluge oglašavanja
usluge konzultanata, inženjera, odvjetnika, računovođa, prevoditelja i sl. usluge
savjetovanja
usluge obrade podataka
ustupanje informacija, uključujući i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu
bankarske i financijske usluge, izuzetak iznajmljivanje sefova
usluge osiguranja uključujući reosiguranje
ustupanje osoblja
iznajmljivanje pokretne materijalne imovine
osim prijevoznih sredstva;
suzdržavanje od obavljanja gospodarske djelatnosti ili prava
omogućavanje pristupa do sustava za prirodni plin koji se nalazi na području EU ili do bilo
koje mreže koja je priključena na takav sustav, te do sustava za el. energiju ili mreža za
grijanje ili hlađenje i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava ili mreža, te obavljanje drugih
usluga koje su s tim povezane;
telekomunikacijske usluge, radijsko i TV emitiranje
elektronički obavljene usluge iz čl. 118. t. 2. 96
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C –elektronički obavljene usluge iz čl. 118. t. 2. - mjesto
gdje primatelj ima sjedište, prebivalište ili boravište (čl.
24.st. 1. toč. m))
isporuka web sjedišta, udomljavanje web sjedišta, daljinsko
održavanje programa i opreme
isporuka računalnih programa i njihovo ažuriranje
isporuka slika, tekstova i informacija te osiguravanje pristupa
bazama podataka
isporuka glazbe, filmova i igara, uključujući igre na sreću i
kockarske igre te emitiranje političkih, kulturnih, umjetničkih,
sportskih, znanstvenih i zabavnih programa i priredbi
učenje na daljinu
97
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C –elektronički obavljene usluge koje pruža porezni
obveznik sa sjedištem izvan EU osobama koje nisu
porezni obveznici na području EU - mjesto gdje primatelj
ima sjedište, prebivalište ili boravište (čl. 26.)
Primjer:
Porezni obveznik sa sjedištem u SAD-u pruža elektronički
obavljene usluge (npr. skidanje kompjuterskog programa)
krajnjim potrošačima u Hrvatskoj. Mjesto oporezivanja ove
usluge je u RH.
Poseban postupak oporezivanja elektroničkih usluga (čl. 118.-
125.)
98
MJESTO OPOREZIVANJA USLUGA
– IZUZECI
B2C –telekomunikacijske i usluge TV emitiranja koje pruža
poduzetnik sa sjedištem izvan EU, osobama koje nisu poduzetnici, a
imaju sjedište, prebivalište ili boravište u RH, ako se te usluge stvarno
obavljaju u RH - mjesto stvarnog korištenja usluga (čl. 25. st. 2.)
mjesto oporezivanja je u RH - porezni obveznici sa sjedištem izvan
EU moraju se registrirati u tuzemstvu kada obavljaju te usluge
krajnjim potrošačima, ako ih oni koriste u tuzemstvu
Primjer:
Švicarski telefonski operater pruža uslugu mobilne telefonije hrvatskoj
fizičkoj (privatnoj) osobi, koja tu uslugu koristi u RH.
Mjesto oporezivanja ove usluge je RH, što znači da švicarski operater
mora platiti hrvatski PDV, tj. mora se u Hrvatskoj registrirati za PDV.
99
GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS
POREZNE OBVEZE - REVERSE
CHARGE (RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.)
porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u RH obvezan je
platiti PDV kada obavlja sljedeće isporuke:
građevinske usluge
usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem,rekonstrukcijom ili
uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja
odnosi se i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja
građevinske usluge
od 01.01.2015. isporuka nekretnina kada se isporučitelj odlučio
za oporezivanje
isporuka nekretnina u postupku ovrhe
prijenos dozvola za emisije stakleničkih plinova
propisana obveza primjene mehanizma 'prijenosa porezne
obveze' reverse charge (RC) - kada porezni obveznik obavlja
isporuke drugom poreznom obvezniku koji je registriran za
potrebe PDV-a u Hrvatskoj
100
GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS
POREZNE OBVEZE - REVERSE
CHARGE (RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.)
primjenjuje se samo ako je isporuka obavljena poreznom obvezniku
koji je registriran za potrebe PDV-a u Hrvatskoj
glavni cilj - osigurati prihode od PDV-a na transakcije:
između izvođača i kupaca, te
između izvođača i podizvođača
u građevini i trgovini rabljenim materijalima
PDV na takve transakcije plaća kupac (obračunski ) - iskazuje iznos
PDV-a na istoj prijavi PDV-a na kojoj može tražiti i odbitak pretporeza
ukupni iznos pretporeza može se odbiti samo ako je kupac porezni
obveznik koji ostvaruje pravo na odbitak pretporeza i ako su mu
usluge isporučene u svrhu obavljanja djelatnosti
u protivnom, kupac može zatražiti samo povrat pretporeza koji se
odnosi na dio usluge ili usluga koje su mu isporučene u svrhu
obavljanja djelatnosti (na čemu se temelji pravo na odbitak
pretporeza) i snosi PDV za preostali dio usluge 101
GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS
POREZNE OBVEZE - REVERSE
CHARGE (RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.)
mehanizam prijenosa porezne obveze (RC) primjenjuje se na isporuke
(registriranim poreznim obveznicima) sljedećih usluga:
1. izrada idejnog rješenja i drugi poslovi vezi s građevinskim objektom koje obično
obavljaju arhitekti
2. izgradnja objekta na zemljištu kao i građevinski i radovi na rušenju objekta ili
njegovih dijelova
3. održavanje, renoviranje i popravak objekta ili njegovih dijelova, uključujući čišćenje,
keramičarske, tapetarske i parketarske radove
4. pružanje usluga nadzora ili zaštitarskih usluga
5. izgradnja infrastrukture na zemljištu, kao i građenje i rušenje infrastrukture na npr.
plinovodima, vodovodima, kanalizacijskim sustavima i sl.
6. održavanje, renoviranje i popravak infrastrukture, npr. plinovoda, vodovoda,
kanalizacijskih sustava i sl.
7. postavljanje ili sklapanje strojeva ili opreme koji nakon postavljanja ili sklapanja
postaju nepokretna imovina
8. održavanje i popravak, nadzor strojeva ili opreme, ako su strojevi i oprema
nepokretna imovina
9. svi građevinski radovi sklapanja, preinake, dovršavanje, postavljanje, popravak,
održavanje, čišćenje i rušenje nekretnina kao takvih, kao i svaka operacija koja
uključuje isporuku pokretnina i njihovu ugradnju u nekretnine tako da pokretnina
stječe svojstva nekretnine
10.isporuka osoblja, ako osoblje obavlja građevinske usluge 102
GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS
POREZNE OBVEZE - REVERSE CHARGE
(RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.) - primjer
103
Hrvatsko društvo “A” iz Dubrovnika (porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u
RH) gradi hotel. Idejno rješenje za hotel izradilo je arhitektonsko društvo “B” iz Splita. Glavni je izvođač društvo “C” iz Zagreba (porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a
u RH) koje je dobilo nalog za izvršenje svih drugih radova prema klauzuli „ključ u ruke“. Društvo “C” (glavni izvođač) je sklopilo ugovor:
-s hrvatskim društvom “D” o obavljanju zemljanih radova (iskopavanje i priprema
terena),
-s hrvatskim društvom “E” o obavljanju građevinskih radova (zidanje i pokrivanje), a
-s hrvatskim društvom “F” o obavljanju svih drugih radova.
Sve isporuke usluga: - su usluge koje obavljaju porezni obveznici, koji djeluju kao takvi, u tuzemstvu (RH) uz
naknadu (čl.4. st.1. t.3.),
-izravno su povezane s građenjem koje se obavlja u Hrvatskoj,
- su usluge koje se obavljaju u Hrvatskoj,
- i podliježu PDV-u u Hrvatskoj.
GRAĐEVINSKE USLUGE - PRIJENOS
POREZNE OBVEZE - REVERSE CHARGE
(RC) U TUZEMSTVU (ČL.75.ST.3.) - primjer
104
Sve isporuke usluga su isporuke građevinskih radova iz čl.75. st. 3. t. a) ZPDV, kojim je
propisano da je porezni obveznik registriran za potrebe PDV-a u RH obvezan platiti PDV kada
obavlja isporuke građevinskih radova, pa je: -graditelj hotela, društvo” A”, osoba obvezna platiti PDV na usluge koje mu obavljaju društva B
i C, - glavni izvođač “C” iz Zagreba je osoba obvezna platiti PDV na usluge koje mu obavljaju
društva “D”,”E” i “F” (društva “A” i “C” , kojima su usluge obavljene, su porezni obveznici
registrirani za potrebe PDV-a u Hrvatskoj); - društva “A” i “C” moraju platiti PDV i iskazati ga na svojim prijavama PDV-a za razdoblje ili
razdoblja tijekom kojih se PDV mora obračunati na isporuke usluga u skladu s člankom 30.
ZPDV.
Plaćanje PDV-a obavlja se “prijenosom porezne obveze” (tuzemni RC) što znači:
-da se PDV plaća tako da se porezna osnovica i iznos PDV-a na isporuku (izlazni PDV) iskažu
na prijavi PDV-a i - da je iznos tako plaćenog PDV-a pretporez koji se može u isto vrijeme i na istoj prijavi PDV-a
iskazati kao odbitak (ukoliko, porezni obveznik koji plaća PDV ima pravo na odbitak PDV-a). Zato što je kupac obvezan platiti PDV: - na računima koje izdaju društva “B” i “C” društvu “A”, te
- na računima koje izdaju društva “D”,”E” i “F” društvu “C”, mora biti navedeno “prijenos porezne obveze” (čl. 79. st. 7. ZPDV).
HVALA NA STRPLJENJU
105