Isplata božićnica i ostalih prigodnih nagrada radnicima E-priručnik
Isplata božićnica i ostalih prigodnih nagrada
radnicima E-priručnik
Sadržaj
Uvod
03
Božićnica osobi na stručnom ososobljavanju
16
2
Tko ima pravo na isplatu prigodnih nagrada?
04
Isplata božićnice mladoj osobi do 30 godina života
17
Oporezivanje prigodnih nagrada
05
Isplata neoporezive božićnice i dara za dijete na zaštićeni račun radnika
18
Primjer odluke o isplati božićnice
06
Dar u naravi
19
Uvjeti za isplatu prigodnih nagrada
07
Dar djetetu do 15 godina života
20
Isplata prigodnih nagrda koje nisu u radnom odnosu s poslodavcem
08
Darivanje trgovačke robe
21
Božićnica
09 - 10
Darivanje vlastitih proizvoda
22
Isplata božićnice u novcu i popunjavanje JOPPD obrasca
11
Darivanje vrijednosnih kupona i bonova
23
Primjer: samostalna isplata neoporezive božićnice
12 - 13
Prigodne nagrade za radnike koji mijenjaju poslodavce
24
Primjer: isplata neoporezive božićnice istovremeno s plaćom
14 - 15
Oporezivanje prigodnih nagrada za radnike koji mijenjaju poslodavce
25
Isplata oporezivih nagrada radnicima
26 – 28
Nadolazeći blagdani i vrijeme darivanja idealna su
prilika da poslodavci nagrade svoje radnike za
naporan trud i rad tijekom cijele godine.
Radnik ima pravo na prigodne nagrade i nagrade za
radne rezultate ako je isto propisano kolektivnim
ugovorom, pravilnikom o radu, ugovorom o radu ili
internim aktom poslodavca, a ako isto nije definirano
navedenim aktima poslodavac to može odrediti
svojom odlukom.
S 1.1.2020. godine došlo je do povećanja
neoporezivog iznosa koji se može isplatiti radnicima
kao prigodna nagrada s 2.500,00 kuna na 3.000,00
kuna. Pritom božićnica i ostale prigodne nagrade ne
isključuju neoporezivu isplatu nagrade za radne
rezultate i druge oblike dodatnog nagrađivanja
radnika u iznosu od 5.000,00 kuna godišnje.
U nastavku saznajte tko ima pravo na isplatu
prigodnih nagrada, na koje sve načine i do kojih
neoporezivih iznosa poslodavci mogu darivati svoje
radnike.
3
Uvod
Tko ima pravo na isplatu prigodnih nagrada?Pravo na isplatu prigodne nagrade i ostale nagrade
pripada radniku samo ako je to pravo definirano u nekom
internom aktu poslodavca, ugovoru o radu ili
kolektivnom ugovoru.
Zakon o radu ne propisuje pravo radniku na primitak
božićnice i ostalih prigodnih darova, dar u naravi i dar
djetetu do 15 godina života, nego se isto propisuje u
nekom drugom internom aktu poslodavca, ugovoru o radu
ili kolektivnom ugovoru. Ako poslodavac navedeno pravo
nije dao radniku, bez obzira na to što porezni propisi
omogućavaju neoporezivu isplatu, radnik ne ostvaruje
pravo na isplatu spomenutih darova.
4
Oporezivanje prigodnih nagradaPrema Pravilniku o porezu na dohodak propisano je da
se primitcima po osnovi nagrada smatraju primitci
od nesamostalnog rada ako prelaze sljedeće iznose:
• prigodne nagrade (božićnica, naknada za godišnji
odmor i sl.) do 3.000,00 kuna godišnje
• dar djetetu do 15 godina života (koje je do 31. prosinca
tekuće godine navršilo 15 godina života) do 600,00 kn
godišnje
• dar u naravi do 600,00 kuna godišnje
5
Prigodne nagrade i dar djetetu moguće je isplatiti u
gotovu novcu, na tekući račun radnika, ali i u naravi.
Međutim, dar u naravi ne može se isplatiti u novcu.
Sukladno članku 8. Pravilnika o porezu na dohodak,
poslodavac prilikom isplate nagrade treba napisati odluku
u kojoj navodi članke na temelju kojih koristi pravo na
neoporezivost prilikom isplate.
Primjer odluke o isplati božićnice
6
Na temelju čl. 24. Pravilnika o radu i čl. 9. st. 1. Zakona o porezu
na dohodak (Nar. nov., br. 115/16. – 32/20.) i čl. 7. i. čl. 22.
Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 10/17. – 74/20.)
poslodavac (Naziv poslodavca), OIB: XXXXXXXXXXX, donosi
O D L U K U
o isplati božićnice za 2020. godinu
I.
Božićnica kao dio prigodnih nagrada isplatit će se svim radnicima
poslodavca (Naziv poslodavca) u iznosu od 1.000,00 kuna svakome.
II.
Božićnica iz točke I. ove Odluke isplatit će se zajedno s plaćom za
mjesec studeni 2020. koja će se isplatiti tijekom mjeseca prosinca
2020. godine.
III.
Iznos božićnice iz točke I. ove Odluke isplatit će se radnicima na njihov
tekući račun.
U Zagrebu, xx.xx.xxxx. godine
Uvjeti za isplatu prigodnih nagradaTemelj za isplatu prigodne nagrade je sklopljen radni
odnos između radnika i poslodavca neovisno o tome je
li osoba zaposlena na određeno ili neodređeno vrijeme, na
puno ili nepuno radno vrijeme i bez obzira na činjenicu što
ona koristi npr. bolovanje, rodiljni ili roditeljski dopust,
godišnji i slično, ostvaruje pravo na neoporezivu
prigodnu nagradu.
Pravo na neoporezivu isplatu prigodnih nagrada imaju
isključivo radnici, ali ne i ostale osobe koje za poslodavca
obavljaju određene poslove. Na primjer, studenti, osobe
na stručnom osposobljavanju ili druge osobe koje rade na
temelju ugovora o djelu nemaju pravo na neoporezivu
isplatu božićnice bez obzira na to što u vrijeme blagdana
obavljaju posao kod poslodavca koji isplaćuje božićnicu.
Osim navedenog važno je da prilikom isplate prigodne
nagrade postoji prigoda za isplatu, a s ciljem podmirenja
povećanih troškova koje će radnik imati u dane blagdana.
Ako je odluka o isplati neoporezive nagrade donesena za
vrijeme radnog odnosa, tada se neoporeziva isplata može
obaviti i nakon raskida radnog odnosa.
U slučaju da se nagrada isplaćuje nakon radnog odnosa, a
prelazi godišnju neoporezivu svotu tada se neto treba
obračunati na bruto iznos i oporezivati dohotkom od
nesamostalnog rada. Pritom se osnovica za obračun
doprinosa smatra drugim dohotkom.
7
8
Prigodne nagrade koje su uplaćene ili dane osobama koje
nisu u radnom odnosu s poslodavcem (isplatiteljem)
obračunavaju se prema pravilima za drugi dohodak te
sukladno tome poslodavac treba obračunati:
• mirovinski doprinos prema stopi od 10% (odnosno
7,5% + 2,5%)
• porez po stopi od 24%
• doprinos za zdravstveno osiguranje prema stopi od 7,5%
Isplata prigodnih nagrada osobama koje nisu u radnom odnosu s poslodavcem
Božićnica
9
Uz uskrsnicu, regres i drugo, božićnica je također
jedna od prigodnih nagrada te se neoporezivo može
isplatiti onda kada zajedno s potencijalnim isplatama
ostalih prigodnih nagrada ne prelazi 3.000,00 kuna.
U slučaju da je neka od prigodnih nagrada već
isplaćena u poreznom razdoblju, neoporezivo se može
isplatiti samo razlika do propisane svote od 3.000,00
kuna.
Božićnica
10
Božićnica nije povezana sa svotom isplaćene nagrade
za radne rezultate (maksimalno do 5.000,00 kuna)
godišnje i isplatom jubilarne nagrade (ako je određena
tvrtka isplaćuje).
Poslodavac Organizacija d.o.o. je radniku Peri Periću
tijekom 2020. godine do Božića isplatio 2.000 kuna na
ime prigodnih nagrada te mu za Božić može
neoporezivo isplatiti još samo 1.000,00 kuna.
PRIMJER
Poslodavac može radnicima isplatiti neoporezivu
božićnicu u gotovu novcu ili na tekući račun i to obaviti
zajedno s isplatom plaće, prije ili nakon isplate plaće.
Obveza je poslodavca da prilikom isplate prigodne
nagrade u vrijeme Božića na dan isplate primitka, a
najkasnije sljedeći dan, pošalje JOPPD obrazac.
Isplata božićnice u novcu
11
Popunjavanje JOPPD obrasca
Ako se neoporeziva božićnica isplaćuje samostalno,tada se u JOPPD obrascu u poljima 10.1. i 10.2. iskazujemjesec u kojemu je neoporezivi primitak stvarnoisplaćen i to cijeli mjesec isplate odnosno od 1. do zadnjegdatuma u mjesecu.Ako se neoporeziva božićnica isplaćuje istovremeno splaćom i na jednak način (na primjer na tekući račun),tada se radniku isplaćuje plaća i božićnica i sve seupisuje u jednom retku JOPPD obrasca, a u polja 10.1. i10.2. upisuje se razdoblje obračuna poreza i doprinosa zaplaću.
Primjer: samostalna isplata neoporezive božićnice
12
Primjer: samostalna isplata neoporezive božićnice
13
Prikaz u JOPPD obrascu:
Primjer: isplata neoporezive božićnice istovremeno s plaćom
14
Primjer: isplata neoporezive božićnice istovremeno s plaćom
15
Prikaz u JOPPD obrascu:
Prema čl. 9. Zakona o porezu na dohodak, određene nagrade
pod određenim iznosima, mogu se neoporezivo isplatiti
isključivo radnicima. S obzirom na to da osobe na stručnom
osposobljavanju nisu u radnom odnosu kod poslodavca,
odnosno ne rade na temelju ugovora o radu, poslodavac im
ne može isplaćivati sve neoporezive isplate kao i
radnicima.
Prema članku 6. st. 6. Pravilnika o porezu na dohodak
propisane su određene iznimke, odnosno primitci koji se
osobama na stručnom osposobljavanju mogu neoporezivo
isplatiti, no tu se ne nalaze prigodne
nagrade, dar za dijete niti dar u naravi.
Ako poslodavac ipak odluči osobama na stručnom
osposobljavanju isplatiti neku od nagrada, tada svotu
nagrade treba obračunati sukladno pravilima za drugi
dohodak:
• mirovinski doprinos prema stopi od 10% (odnosno 7,5% +
2,5%)
• porez po stopi od 24%
• doprinos za zdravstveno osiguranje prema stopi od 7,5%
Može li se božićnica isplatiti osobi na stručnom osposobljavanju?
16
Prema Zakonu o doprinosima mlada osoba je fizička
osoba koju poslodavac po osnovi ugovora o radu
sklopljenog na neodređeno vrijeme prijavljuje na obvezno
mirovinsko osiguranje i obvezno zdravstveno osiguranje te
do dana početka osiguranja ima manje od 30 godina
života, a do dana sklapanja ugovora o radu nije imala
prethodno sklopljen ugovor o radu na neodređeno
vrijeme s istim poslodavcem.
Kada poslodavac isplaćuje plaću ili daje primitak u naravi
radniku za rad u određenom mjesecu prema ugovoru o
radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili posebnom
propisu, obračunavaju se samo doprinos za mirovinsko
osiguranje (MIO I.) i doprinos za mirovinsko osiguranje na
temelju individualne kapitalizirane štednje (MIO II.).
Primici po osnovi naknada, potpora, nagrada, darova,
dnevnica, terenskog dodatka, pomorskog
dodatka i otpremnine isplaćeni iznad neoporezivih
iznosa, smatraju se ostalim primitcima te se na te
ostale primitke prema Zakonu o doprinosima trebaju
obračunati svi doprinosi, odnosno doprinosi iz
plaće i doprinosi na plaću (doprinos za zdravstveno
osiguranje, doprinos za zaštitu zdravlja na radu i doprinos
za zapošljavanje).
Kod mladih osoba oporezivu je božićnicu također
potrebno prikazati u JOPPD obrascu u odvojenom retku
od plaće zajedno s obračunom svih doprinosa iz
plaće (MIO I. i MIO II.) i doprinosima na plaću.
Isplata božićnice mladoj osobi do 30 godina života
17
Zakonom o izmjenama i dopunama Ovršnog zakona (Nar.
nov., br. 131/20.) koji je stupio na snagu 28. studenoga
2020. godine izmijenjen je članak 172 Ovršnog zakona
kojim su uređeni primici zaštićeni od ovrhe. Time je
poslodavcima omogućeno radnicima na račun zaštićen od
ovrhe isplatiti:
• neoporezivu božićnicu
• neoporezivu novčanu nagradu za rezultate rada
• neoporezive jubilarne nagrade
• druge neoporezive primitke
Isplata neoporezive božićnice i dara za dijete na zaštićeni račun radnika
18
Dar u naravi
19
Prigodnu nagradu za Božić poslodavac može radniku
isplatiti i u naravi. Radnicima se u naravi mogu dati darovi
do 600,00 kn pojedinačne vrijednosti. Dar u naravi nije
vezan uz određeni blagdan ili prigodu te se može dati
radniku tijekom godine u bilo koje svrhe.
Pritom poslodavac može radniku darovati:
• vlastite proizvode ili usluge
• trgovačku robu ili proizvode koje je naručio samo za
potrebe darivanja radnika
• poklon kupone
• potvrde o plaćenim predujmovima u određenoj tvrtki
na temelju kojih će radnici izabrati dar prema vlastitom
izboru
U slučaju darivanja vlastitih proizvoda ili trgovačke robe
radnicima, PDV se treba obračunati na proizvođačku ili
nabavnu cijenu tih proizvoda ili robe.
Ako poslodavac daruje radnike u naravi uslugama ili robom
koju će kupiti samo za potrebe darivanja radnika, tada će
račun robe ili usluge koji predstavlja dar u naravi biti
evidentiran bez priznavanja PDV-a i u istom iznosu će biti
evidentiran trošak dara u naravi (iznos s PDV-om).
Dar djetetu do 15 godina života
Poslodavac može svojim radnicima čija su djeca rođena
2005. godine i nakon, neoporezivo isplatiti ili dati u
naravi u vrijednosti 600,00 kuna dara za dijete.
Prilikom isplate ili davanja dara u naravi u vrijednosti
do 600,00 kn poslodavac je obvezan poslati JOPPD
obrazac. JOPPD obrazac za neoporezivi dar za dijete
podnosi se od dana isplate dara djetetu, a najkasnije
do petnaestog dana u sljedećem mjesecu.
Kao i kod isplate božićnice i prilikom isplate dara za
dijete treba se napisati odluka jer je ista vjerodostojna
isprava kod neoporezive isplate. Uz odluku poslodavac
treba pribaviti i rodne listove djece kako bi mogao
dokazati životnu dob djeteta.
20
Ako majka i otac imaju zasnovan radni odnos
kod istog poslodavca, s poreznog gledišta
oboje imaju pravo primiti neoporezivu isplatu
dara za dijete. Također, dar djetetu može
isplatiti i više poslodavaca u godini, kao na
primjer i potporu za novorođenče ako radnik
radi istovremeno kod dva poslodavca ili je
mijenjao poslodavca tijekom godine.
Darivanje trgovačke robe
Poslodavac radniku može darovati robu koja se nalazi
na skladištu tvrtke no u poslovnim knjigama je tada
potrebno evidentirati da se izlaz iz skladišta obavlja
terećenjem troškova dara u naravi, uz iskazivanje
obveze za PDV.
21
Poslodavac koji se bavi maloprodajom informatičke
opreme darovao je radniku u vrijeme božićnih blagdana
trgovačku robu iz vlastite trgovine u vrijednosti 525,00 kn
(zajedno s PDV-om). Poslodavac je odlukom definirao da
se radi o daru u naravi kojeg ima pravo neoporezivo
isplatiti. Sukladno tome izvršen je obračun, odnosno
izdan je interni račun koji služi samo za obračun
PDV-a koji se ne treba dostaviti radniku (primatelju dara).
PRIMJER
Darivanje vlastitih proizvoda
Poslodavac može radniku darovati i vlastite proizvode,
no tada je potrebno evidentirati Prihod od uporabe
vlastitih proizvoda za ostale potrebe odnosno za
potrebe darivanja radnika.
U tom slučaju potrebno je ispostaviti interni račun koji
služi samo za obračun PDV-a.
22
Poslodavac Organizacija d.o.o. donio je odluku o
darovanju vlastitih proizvoda radniku na ime
neoporezive prigodne nagrade. Cijena proizvoda s
uračunatim PDV-om iznosi 450,00 kn. S tom svrhom
ispostavljen je interni račun koji služi samo za obračun
PDV-a i ne treba se dostaviti radniku.
PRIMJER
Darivanje vrijednosnih kupona i bonova
Poslodavac može radniku darovati i bon karticu ili
vrijednosni kupon određene vrijednosti na temelju
kojeg radnik može ostvariti pravo na kupnju proizvoda u
trgovini ili koristiti određene usluge.
Poslodavac također može uplatiti predujam za dobra ili
usluge koje će njegov radnik preuzeti u određenom
trgovačkom društvu prema vlastitim željama, a u svrhu
prigodnog darivanja radnicima. Pritom je s trgovačkim
društvom potrebno sklopiti ugovor kojim će se definirati
dužnici (radnici), vjerovnik i preuzimatelj
duga (poslodavac) te iznos duga za robu koju je preuzeo
radnik. Obično se u takvim slučajevima sklapa ugovor
preuzimanju duga.
23
Prigodne nagrade za radnike koji mijenjaju poslodavce tijekom godine, imaju dopunski rad ili nepuno radno vrijeme
Ako radnik obavlja posao kod poslodavca u nepunom
radnom vremenu, tada poslodavac ima mogućnost
nagradu utvrditi i isplatiti razmjerno ugovorenom
radnom vremenu, osim ako kolektivnim ugovorom,
pravilnikom o radu ili ugovorom o radu nije drugačije
uređeno. Na primjer, poslodavac može Odlukom o
isplati božićnice odrediti da radnici u punom radnom
vremenu imaju pravo na 1.000,00 kuna božićnice, a
radnici u nepunom radnom vremenu (20 sati tjedno)
500,00 kuna božićnice.
Neovisno o tome, ako poslodavac odluči radniku u
nepunom radnom vremenu isplatiti punu svotu nagrade
za božićne blagdane, jednako kao i radnicima u punom
radnom vremenu, tu prema poreznim propisima
nema ograničenja.
Također, ako radnik radi na dopunskom radu kod
drugog poslodavca u najdužem trajanju do osam sati
tjedno, odnosno do 180 sati godišnje, tada drugi
poslodavac ima mogućnost nagradu za božićne
blagdane utvrditi i isplatiti razmjerno ugovorenu
radnom vremenu.
24
Oporezivanje prigodnih nagrada za radnike koji mijenjaju poslodavce tijekom godine, imaju dopunski rad ili nepuno radno vrijeme
Što se tiče oporezivosti prigodne nagrade, poslodavac
treba voditi računa o tome ostvaruje li radnik koji radi
na nepuno radno vrijeme i radi kod drugog poslodavca,
možda već kod njega ostvaruje prigodnu nagradu. U
tom slučaju, radnik ne smije u istoj godini primiti više
od 3.000,00 kn neoporezivih prigodnih nagrada od
svih poslodavaca odnosno isplatitelja plaće.
Kako bi poslodavac provjerio svote koje su radniku
isplaćene od drugog ili drugih poslodavaca on može,
putem sustava ePorezna, na temelju podataka iz
službenih evidencija Porezne uprave dobiti uvid u
podatke koji se odnose na isplaćene neoporezive
prigodne nagrade koje radnik može ostvariti od više
poslodavaca i isplatitelja plaće do određene godišnje
svote u poreznom razdoblju.
25
Radnik Ivo Ivić od početka tekuće godine do
kraja srpnja radio je kod prvog poslodavca te je kod
njega dobio neoporezivi regres u svoti od 1.000,00
kuna. Prije isplate božićnice sadašnji poslodavac treba
putem ePorezne provjeriti je li radnik primio već
prigodnu nagradu kod bivšeg poslodavca. Nakon što
iz evidencija Porezne uprave dobije uvid u isplaćeni
regres u svoti od 1.000,00 kuna, sadašnji poslodavac
može isplatiti božićnicu radniku neoporezivo najviše
u svoti od 2.000,00 kuna.
PRIMJER
Isplata oporezivih nagrada radnicima
Ako poslodavac isplaćuje radniku prigodne nagrade, dar
u naravi ili dar za dijete u svoti višoj od neoporezive,
razlika iznad neoporezive svote smatra se ostalim
primitkom koji se oporezuje u skladu s pravilima za
dohodak od nesamostalnog rada.
U slučaju da poslodavac u prosincu radniku isplati svotu
koja se odnosi na prigodne nagrade, sve iznad 3.000,00
kuna na godišnjoj razini oporezivat će se u skladu s
pravilima za dohodak od nesamostalnog rada odnosno
kao plaća. Ovisno o tome, isplaćuje li se božićnica prije,
nakon ili zajedno s plaćom, ovisit će i način
obračuna poreza na dohodak.
26
Isplata oporezivih nagrada radnicimaAko se božićnica isplaćuje prije plaće, oporeziva
božićnica smatrat će se prvom isplatom u mjesecu pa
će se prilikom obračuna oporezive božićnice koristiti
osobni odbitak radnika i primijeniti stopa od 24%
prilikom obračuna poreza na dohodak.
Ako se božićnica isplaćuje nakon obračuna plaće,
oporeziva božićnica smatrat će se drugom isplatom u
mjesecu pa se prilikom obračuna oporezive božićnice
neće koristiti osobni odbitak ili će se koristiti
neiskorišteni dio osobnog odbitka koji je ostao nakon
obračuna poreza na dohodak na plaću te će se
primijeniti stopa od 24% ili 36% ako je stopa od 24%
„iskorištena“ prilikom obračuna poreza na dohodak od
plaće.
27
Poslodavac Organizacija d.o.o.o. tijekom godine nije
isplaćivao prigodne nagrade. U prosincu je odlučio
radnicima isplatiti 4.000,00 kn božićnice. Iznos od
3.000,00 kn moći će isplatiti neoporezivo, a 1.000,00 kn
smatrat će se neto primitkom koji treba preračunati na
bruto u skladu s pravilima za dohodak od nesamostalnog
rada. Oporeziva božićnica može se izračunati tako da se
neto oporeziva božićnica pribroji neto plaći i da se ukupan
iznos neto plaće i božićnice preračuna na bruto primitak.
Nakon toga se od bruto primitka (ukupan iznos plaće i
oporezive božićnice) oduzme plaća te se izračuna iznos
oporezive božićnice, doprinosa te poreza i prireza po
osnovi te božićnice.
PRIMJER
Primjer: isplata oporezive božićnice
28
Obračunajte plaću i prigodne nagradeu Minimaxu u 3 koraka.
Isprobajte besplatno tijekom 30 dana.
Probaj besplatno
SAZNA J VIŠE
Paket za izdavanje ponuda, računa i e-računa već od
39,00 kuna mjesečno + PDV!
Najjednostavnji online računovodstveni program
BAZA ZNANJA
Više besplatnih priručnika i webinara možete pronaći na:
Najjednostavnji online računovodstveni program
Saop d.o.o.
E-mail: [email protected]
Telefon: 01 55 59 773
Web: www.minimax.hr
Izjava o odricanju odgovornosti
Saop d.o.o. je ovaj dokument pripremio za lakše
razumijevanje sadržaja, ali ne kao i glavni izvor informacija
namijenjenih stvaranju konačnih poslovnih odluka ili
tumačenju postojećeg sadržaja. Za ostale smjernice i
detaljniji uvid u obrađenu temu, savjetujemo da se
obratite stručnjacima.