FREE POWERPOINT TEMPLATES DESIGN
UNIVERSITATEA DIN PETROANIFACULTATEA DE TIINECONTABILITATE I
INFORMATIC DE GESTIUNE
EVIDENA I CONTROLUL FURNIZORILOR I CLIENILOR LA S.C. ALPECO
CONSTRUCT S.R.L. TG-JIUCoordonator: Lector.univ.dr. Bogdan
RvaAbsolvent:Cosacu MihaelaPETROANI2015Lucrarea este structurat pe
urmtoarele capitole:
Noiuni generale privind organizarea activitii i specificul
procesului tehnologic la S.C ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG-JIU
Evidena furnizorilor i clienilor la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L.
TG. JIU
Controlul intern al furnizorilor i clienilor LA S.C. ALPECO
CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU
INTRODUCERE
Forma de nregistrare contabil aplicat la S.C. ALPECO CONSTRUCT
S.R.L. TG-JIU este cea pe jurnale deoarece aceasta asigur
nregistrarea operaiilor economice i financiare n mod cronologic si
sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n
jurnal, care constituie principalul instrument de lucru. Aceasta
prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face
unilateral, adic o singura dat n creditul conturilor.
Formularistica de lucru este format din: jurnale precum registrul
jurnal, situaii auxiliare, fie de cont analitice, balane de
verificare, bilanul contabil, registrul inventar. Jurnalele care se
folosesc sunt variate i n funcie de destinaia i structura care o au
se pot grupa astfel: jurnale care asigur nregistrrile numai pentru
creditul unui singur cont sintetic cu delimitarea sumelor pe
conturi corespondente debitoare, cum sunt cele pentru activele
circulante bneti; jurnale care oglindesc att rulajul creditor ct i
pe cel debitor ale unor conturi sintetice i analitice, cum este
cazul celor pentru venituri; jurnale n care se reflect soldurile
iniiale i finale, precum i rulajele debitoare i creditoare ale unor
conturi sintetice i analitice dintre care se amintesc cele pentru
conturile de active corporale, profit i pierdere.
Creanele reprezint contrapartida unei prestaii, a unei livrri i
se concretizeaz n drepturile creditorilor de a pretinde debitorilor
anumite sume de bani, bunuri, servicii sau lucrri.Ele iau natere
odat cu transferul proprietii bunurilor i valorilor, lichidndu-se
la ncasarea clienilor sau debitorilor diveri. Acest fapt determin
ca persoanele care gestioneaz creanele s se preocupe n mod direct
de ncasarea la termen a acestora, fapt care conduce la o fluiditate
sigur a fluxurilor de trezorerie. Din punct de vedere al poziiei
financiare, sunt ncadrate n activul bilanului.
Datoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare
(finanri externe) constituind obligaii actuale ale entitii
rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt
s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii
economice.
Recunoaterea creanelor i datoriilor n situaiile financiare se
realizeaz prin referin la dou criterii ce trebuie ndeplinite
cumulative: probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor
(pentru creane) respectiv a unei ieiri de resurse purttoare de
beneficii economice (pentru datorii); evaluarea s poat fi realizat
credibil.
n esen, furnizorii i conturile asimilate, cuprind resursele
bneti atrase temporar de la teri i care contribuie la finanarea
temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor
din firm a numerarului sau a echivalentelor de numerar.
Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de
vnzarea pe credit comercial a bunurilor materiale rezultate din
activitatea entitilor, precum i a lucrrilor executate i a
serviciilor prestate n favoarea acestora.
Indiferent de mrimea entitii economice, stabilirea msurilor de
control intern se recomand a fi fcut cu respectarea Normelor de
control din care decurg unele reguli generale aplicate i n cadrul
S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU.
Activitatea de planificare a controlului la nivelul S.C. ALPECO
CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU comport urmtoarele caracteristici:
raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia
permit responsabilului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor,
precum i stabilirea de obiective clare;
anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea
sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie mai clar scoase n
eviden;
coordonarea. Planificarea permite coordonarea politicilor de
control, cu controalele realizate efectiv. Activitatea de
planificare depinde de mrimea entitii, complexitatea controlului,
experiena i gradul de cunoatere a activitii entitii.
Planificarea activitii de control intern la S.C. ALPECO
CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU se realizeaz pe trei niveluri:
planificarea strategic pe termen lung - are n vedere activitatea de
evaluare a funciei controlului intern a structurilor din subordine
care i-au organizat compartimente de control intern, o dat la cinci
ani, conform cadrului normativ al controlului intern;
planificarea strategic pe termen mediu - are n vedere faptul c,
conform legii, toate activitile trebuie s fie controlate cel puin o
dat la trei ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul
entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube,
ca i de gradul de apariie i importan a riscului, aceasta poate fi
cuprins n activitatea de control;
planificarea anual - cuprinde misiunile ce se vor realiza pe
parcursul anului viitor innd cont de bugetul de timp disponibil n
cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de
control va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor
adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru
activitile i departamentele entitii publice supuse examinrii.
concordana balanelor conturilor analitice cu conturile
sintetice;dac soldurile conturilor de debitori au fost corect
determinate iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt n
conformitate cu cele din nregistrrile contabile;inventarierea
creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului;la data
bilanului valoarea sumelor de ncasat de la debitori sunt
reale;toate tranzaciile cu clienii, vnzrile, titlurile de valoare i
ncasrile au fost nregistrate n perioada corect;toate plile n avans
au fost corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile
sunt reflectate n aceeai perioad cu serviciile primite;evaluarea
corect a ajustrilor pentru clieni inceri, rabaturile,
remizele;risturnurile sunt corect evideniate. n urma studiului
efectuat la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU consider c
programul de control al conturilor de decontri cu terii urmrete n
principal realizarea urmtoarelor obiective:
tendina administratorului de a supraevalua creanele sale n
ncercarea de a prezenta o situaie financiar mai bun dect n
realitate;exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de
a plti, ceea ce nseamn c soldurile debitorilor din bilan trebuie
micorate pe baza evalurii proprii;facturile aferente unui an
financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca
acestea s nu fie evideniate ca venituri;riscul de fraud trebuie
luat n considerare permanent sub aspectul creanelor fa de teri
deoarece firma poate nregistra vnzri fictive,riscul de deturnare de
numerar dac acelai angajat ncaseaz facturile de la clieni i
actualizeaz jurnalul de vnzri etc.Pentru controlul conturilor
privind decontrile cu terii, responsabilul cu controlul intern a
luat n considerare posibila apariie a urmtoarelor riscuri:
toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare i exist n
mod real la data bilanului;datoriile au fost calculate astfel nct
cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate;au
fost constituite ajustri adecvate n legtur cu soldurile debitoare
ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din
tranzaciile de cumprare;datoriile preliminate i ali creditori
inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de
pltit.Obiectivele activitii de control cu privire la datoriile pe
termen scurt identificate la S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU
se refer la urmtoarele aspecte:
La finele exerciiului financiar 2014 la S.C. ALPECO CONSTRUCT
S.R.L. TG. JIU, volumul total al creanelor era de 902.318 lei, din
care 873.331 lei creane comerciale i alte creane n valoare de
28.987 lei . Fa de nceputul anului nivelul creanelor a sczut cu
155.833 lei reprezentnd o scdere de 15,14 %. Pentru efectuarea
controlului s-a considerat ca valoarea just estimat aproximeaz
valorile din contabilitate. S-au nregistrat ajustri ale valorii
creanelor in suma de 113.916 lei pentru creanele comerciale
nencasate in termenii contractuali i a cror ncasare a fost
considerat incert de ctre conducerea societii. .Rezultatul testului
asupra vechimii creanelor comerciale, altele dect cele incerte, a
pus n eviden faptul c toate creanele au termen de lichiditate a
activului sub 1 an. Creanele comerciale sunt nregistrate la
valoarea realizabil anticipat .n situaiile financiare ncheiate la
31.12.2014 soldul datoriilor comerciale era de 220.418 lei, acestea
nregistrnd o cretere fa de exerciiul anterior , respectiv cu 62.863
lei . Totalul soldurilor conturilor de furnizori se ncadreaz n
categoria datorilor ce trebuie pltite ntr-o perioada de pana la un
an . Datoriile comerciale pe termen scurt (scadente in mai putin de
12 luni) sunt nregistrate la valoarea nominala, care aproximeaz
valoarea just a sumelor ce urmeaz a fi pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate.
n raportrile financiare ncheiate la 31.12.2014 alte datorii
nregistrate erau repartizate astfel : credite bancare pe termen
scurt 0 lei; avansuri ncasate in contul comenzilor 15.463 lei; alte
datorii inclusiv fiscale 263.044 lei; datorii cu termen de plata
peste un an 13.128 lei ;
n categoria Alte datorii conform prezentrii din Nota 5 , este
nominalizat suma de 263.044 lei care reprezint obligaiile curente
ale societii ctre buget si ali creditori. Comparativ cu perioada
similar precedent de raportare, datoriile au sczut cu 3.076.515 lei
, ceea ce reprezint o scdere substanial fata de aceeai perioad a
anului precedent. n cursul anului 2014, s-a hotrt majorarea
capitalului social pentru alocarea de surse necesare stingerii
obligaiilor curente i restante ctre buget . Dup ncheierea perioadei
de preempiune, subscrierile efectuate de ctre acionarii
semnificativi au fost utilizate pentru achitarea acestor datorii ,
astfel societatea si-a putut achita la zi toate obligaiile bugetare
restante. Toate datoriile nregistrate in bilanul contabil sunt cu
termen de exigibilitate sub un an.
Procedurile aplicate nu au relevat obligaii rezultate din
evenimente trecute, pentru care sa fi fost necesare iesiri de
resurse care incorporeaza beneficii economice.O mare parte din
procesele de control intern din cadrul S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L.
TG. JIU se refer la facturile primite de la furnizori i la relaia
cu clienii.n acest sens propun ca urmtoarele msuri i proceduri s
fie prioritare n programul de control al conturilor de furnizori i
clieni ai acestei societi n viitor: verificarea existentei
obligaiei reale de a plti ctre un anumit furnizor stabilirea unui
sistem intern pentru aprobarea facturilor : managerul responsabil
de achiziiile de un anumit tip este cel care aprob facturile n
limita competenei de aprobare (se pot stabili anumite limite de
sume pn la care un manager poate s aprobe facturile care privesc
departamentul su, ceea ce depete respectiva sum, urmnd s ajung la
aprobarea managerului urmtor pe scara ierarhic. se poate merge
chiar mai departe cu un sistem n 3 pai : plasarea unei comenzi,
efectuarea recepiei, potrivirea facturii cu respectiva comand.
Acesta este un sistem mai complicat, dar mai sigur, mai ales dac la
fiecare pas un alt operator proceseaz tranzacia. verificarea
existentei contractelor cu furnizorii si corespondena facturilor cu
contractele. eliminarea posibilitii de introducere eronat a datelor
(dublare, erori matematice, etc); eliminarea posibilitilor de
eroare la plat; reconcilierile declaraiilor furnizorilor i
confirmarea direct a sumelor de plat;
obinerea de probe legate de datorii i obligaii neonorate i
pasivele pe termen lung i nregistrrile contului de profit i
pierderi aferente; confirmarea direct a debitorilor; alte probe n
legtur cu debitorii i avansurile pltite i nregistrrile aferente n
contul de profit i pierderi utilizarea unei tehnici specifice
folosite pentru testarea existenei i a obligaiilor / drepturilor de
crean care este circularizarea direct. Aceasta este realizat dup
cum urmeaz:(a) obinerea nregistrrilor creanelor comerciale la data
confirmrii;(b) verificarea totalului cu registrul nominal ;(c)
verificarea pentru fiecare omisiune / denaturare evident prin
compararea listei din anul curent cu lista de anul trecut (d)
selectarea eantionului de solduri pentru confirmare ;
Controlul pasivelor acoper datoriile i obligaiile neonorate i
achiziiile i cheltuielile aferente din contul de profit i pierderi,
precum i pasivele pe termen lung, provizioanele i costurile de
finanare. Testele de validare aplicate pasivelor acoper toate
afirmaiile din situaiile financiare ns cu sublinierea testrii
pentru nregistrarea n minus. Se poate realiza circularizarea
datoriilor comerciale ns adesea nu este necesar, deoarece
declaraiile furnizorilor furnizeaz probe documentare din partea
terilor.
Consider c o revizuire a procedurilor de control, pentru a
evalua riscurile provenite din analiza conturilor de decontri cu
terii impune verificarea controlului intern cu privire la
autorizarea plilor ctre furnizori, reverificarea jurnalului
creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s-au fcut pli
anticipate fapt pentru care se impune recalcularea profitului brut
i reducerea acestuia ca urmare a creterii valorii cumprrilor. Prin
implementarea corect a procedurilor se elimin riscul ca sumele ce
au fost anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie
reconsiderate. De asemenea exist riscul ca facturile de cumprare s
fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca n extrasul de cont s
existe evidena acestor pli.Pentru mbuntirea activitii financiare a
S.C. ALPECO CONSTRUCT S.R.L. TG. JIU, a sugera firmei unele
recomandri n ceea ce privete modul de ncasare mai rapid a
facturilor i micorarea riscului de nencasare a facturilor prin
evaluarea ajustrilor pentru creane depreciate.
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE1.Btrncea I., Dumbrav P. Controlul si auditul
financiar al entitatii economice, Ed. Risoprint, Cluj Napoca,
2007;2.Bojian O. - Contabilitate general (Bazele contabilitii,
Contabilitatea financiar a ntreprinderii), Editura Universitar,
Bucureti, 2003;3.Brezeanu P., Braoveanu I. Audit financiar, Ed.
Cavallioti, Bucuresti, 2008;4.Dnescu T. Proceduri si tehnici de
audit financiar, Ed. Irecson, Bucuresti , 2007;5.Man M., Monea A.,
Mihaila E. Bazele contabilitatii, Ed. Focus, Petrosani, 2003;6.Mati
D., Pop. A. Contabilitate financiar, Ediia a treia, Ed. Casa Crii
de tiin, Cluj Napoca, 2010;7.Popa I., Man A. Auditul financiar de
la teorie la practica, Ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2009;8.Staicu
C., Mihai M. - Contabilitate financiar conform cu Directiva a IV-a
a CEE, Vol I, Ed. Universitaria, Craiova, 2007;9.Rvas B. Audit
financiar, Ed. Universitas, Petrosani, 2010.10.Rvas B.
Contabilitate financiar II, note de curs;***Legea contabilitatii
nr. 82/1991 cu modificarile ulterioare***Ordinul Ministrului
Finantelor Publice nr. 1802/2015