Predavanje 2

7/21/2019 Predavanje 2

http://slidepdf.com/reader/full/predavanje-2-56d972afecf09 1/62

BALANCE SHEET

STATEMENT OF FINANCIAL POSITION

AKTIVA PASIVA

IMOVINA

OBVEZE

KAPITAL

Prof. dr. sc. Katarina Žager Izv. prof. dr. sc. Ivana Mamić Sačer





ELEMENTI FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA – Okvir MSFI

FINANCIJSKI POLOŽAJ - BILANCA Imovina

Obveze

Kapital

Imovina - resurs pod kontrolom poduzeća nastao kao rezultatprošlih događaja i od kojeg se očekuje priljev budućih ekonomskihkoristi

Obveze – sadašnje obveze proizašle iz prošlih događaja za čije se

podmirenje očekuje da će rezultirati odljevom resursa

Kapital (glavnica) – ostatak imovine nakon odbitka svih obveza



IMOVINA IZVORI IM.

IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL

Opći kriteriji priznavanja elemenata financijskih izvještaja: • vjerojatnost buduće ekonomske koristi • pouzdanost mjerenja



BILANCA u RH

AKTIVAI) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL II) DUGOTRAJNA IMOVINAIII) KRATKOTRAJNA IMOVINAIV) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I

NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA

PASIVAI) KAPITAL I REZERVEII) DUGOROČNA REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROŠKOVE III) DUGOROČNE OBVEZE IV) KRATKOROČNE OBVEZE V) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHODI

BUDUĆEG RAZDOBLJA



AKTIVA PASIVA

IMOVINA

OBVEZE

KAPITAL



IMOVINA- AKTIVA

različiti resursi kojima poduzeće raspolaže kako bi ostvarilosvoj ekonomski zadatak i određenu zaradu

Resurs koji je pod kontrolom poduzeća koji je nastao kao rezultatprošlih događaja i od kojeg se očekuje priljev budućihekonomskih koristi

Uvjeti :

kontrola

rezultat prošlih događaja

buduća ekonomska korist mjerljiva vrijednost

Navedite primjere u kojima neki od uvjeta nisu zadovoljeni !



Buduća ekonomska korist očituje se kroz mogućnosttržišne valorizacije resursa odnosno pretvaranja unovac ili novčane ekvivalente

Imovina ima buduću ek. korist ako može biti:

Upotrijebljena u proizvodnji dobara koja se mogu prodati Upotrijebljena za podmirivanje obveza

Razmijenjena za drugu imovinu

Podijeljena vlasnicima

Priznavanje imovine Početno: nabavna vrijednost (trošak nabave) Naknadno: fer vrijednost ? – regulirano rač. standardima



Za donošenje poslovnih odluka na temelju

bilance značajni i kriteriji sistematizacije

KRITERIJI sistematizacije imovine:

pojavni oblik:a) materijalna

b) nematerijalna

funkcionalnost (unovčivost):a) dugotrajna

b) kratkotrajna



Kriteriji sistematizacije imovine – MRS 1/HSFI 1

IMOVINA Kratkotrajna – kriteriji:

Očekuje se da će se realizirati unutar 12 mjeseci od datumabilance

Očekuje se da će se realizirati ili se drži za prodaju ilipotrošnju u redovitom tijeku poslovanja

Primarno se drži za trgovanje

Novac ili novčani ekvivalent (osim ako mu je ograničenamogućnost upotrebe za razdoblje najmanje od 12 mj.)

Dugotrajna – sva ostala imovina



IMOVINA

DUGOTRAJNA KRATKOTRAJNA



DUGOTRAJNA IMOVINA

NEMATERIJALNA MATERIJALNA FINANCIJSKA POTRAŽIVANJA



NEMATERIJALNA IMOVINA

Različita ugovorna ili zakonska prava

Izdaci = trošak ili ulaganje (definicija imovine!)

Vrste:

Izdaci za razvoj

Patenti, licencije, koncesije, franšize

Softver

Goodwill

Ostala prava Ispravak vrijednosti nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina u pripremi

Dani predujmovi…



NEMATERIJALNA IMOVINA (MRS 38, HSFI 5 )

Početno mjerenje

trošak nabave nabavna cijena (umanjena za popuste i rabate),

uvozne carine,

nepovratni porez na promet

izdaci koji se mogu izravno pripisati pripremi sredstva za namjeravanu upotrebu

kamata (prema MRS-u 23)

Naknadno mjerenje trošak nabave umanjen za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja

revalorizirani iznos umanjen za naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadne akumuliranegubitke od umanjenja

metode amortizacije: linearna, degresivna, funkcionalna

imovina s neodređenim vijekom trajanja ne amortizira se

test na umanjenje imovine Goodwill (MSFI 3 – nema amortizacije, već test na umanjenje; HSFI 2 amortizacija goodwilla u roku od 5 godina);

prestanak priznavanja nematerijalne imovine

otuđenje ili se ne očekuje priljev budućih ekonomskih koristi dobici ili gubici od prestanka priznavanja = razlika neto prihoda od otuđenja i knjigovodstvenog

iznosa imovine



TROŠAK INTERNO DOBIVENOG NEMATERIJALNOG SREDSTVA

Troškovi materijala i usluga koji su korišteni ili potrošeni u stvaranju nematerijalnogsredstva,

plaće, nadnice i drugi troškovi zaposlenog osoblja koji su izravno uključeni ustvaranje tog sredstva,

naknade za registriranje zakonskih prava,

amortizacija patenata i licenci koji se koriste za stvaranje nematerijalnog sredstva

troškovi kamata prema uvjetima MRS-a 23 Troškovi posudbe

Zaštitni znak i trgovačko ime - interno razvijen – rashod razdoblja

Osnivački izdaci –rashod razdoblja (MRS 38)



TROŠKOVI RAZVOJA – MRS 38/ HSFI 5

Razvoj – primjena nalaza istraživanja u procesu nalaženja novih ili poboljšanihproizvoda, ali prije početka komercijalne proizvodnje ili upotrebe

Neko se nematerijalno sredstvo koje nastaje iz razvoja treba priznati kao sredstvo samo ako

poduzeće može dokazati sve sljedeće navedeno:

tehničku provedivost nematerijalnog sredstva koje se dovršava, tako da će biti raspoloživo zauporabu ili prodaju,

namjeru dovršenja nematerijalnog sredstva i njegovu uporabu ili prodaju,

mogućnost uporabe ili prodaje nematerijalnog sredstva,

način na koji će nematerijalno sredstvo davati vjerojatne buduće ekonomski koristi. Poduzeće

treba dokazati, između ostaloga, postojanje tržišta za proizvodnju nematerijalnog sredstva,samog nematerijalnog sredstva ili, ako će se koristiti, interno, korisnost nematerijalnog sredstva.

raspoloživost odgovarajućih tehničkih, financijskih i drugih resursa da se dovrši razvoj i upotrijebi

ili proda nematerijalno sredstvo i

mogućnost da se pouzdano utvrdi izdatak koji se može pripisati nematerijalnom sredstvu tijekom

njegova razvoja.



MATERIJALNA IMOVINA

Zemljišta

Građevinski objekti

Postrojenja, oprema Ulaganja u nekretnine

Alati, pogonski i uredski namještaj, transportna sredstva

Knjige, slike, djela likovnih umjetnika

Biološka imovina Ispravak vrijednosti materijalne imovine

Materijalna imovina u pripremi

Dani predujmovi…

Porez na dobit: dug. materijalna i nematerijalna im. = vrijednost > 3.500 kn i n > 1 god.



NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA (MRS 16, HSFI 6)

početno mjerenje

trošak nabave ili trošak proizvodnje (MRS 2) trošak nabave

kupovna cijena, uvozne pristojbe i nepovratni porezi nakon odbitka trgovačkih popusta i rabata,

svi troškovi koji se izravno mogu pripisati dovođenju sredstva na mjesto i u radno stanje za namjeravanuupotrebu (npr. troškovi montaže i instaliranja...),

početno procijenjene troškove demontaže, uklanjanja sredstva i obnavljanja mjesta na kojem je sredstvosmješteno, za koje obveza za subjekt nastaje kada je sredstvo nabavljeno ili kao posljedica korištenja

sredstva tijekom razdoblja za namjene različite od proizvodnje zaliha tijekom razdoblja

Naknadno mjerenje trošak nabave umanjen za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja

revalorizirani iznos umanjen za naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadne akumulirane gubitke od umanjenja

metode amortizacije: linearna, degresivna, funkcionalna

naknadni izdaci: povećavaju knjigovodstvenu vrijednost imovine ako: produžuju vijek upotrebe i povećavajukapacitet, unaprjeđuje se kvaliteta proizvodnje, smanjuju se proizvodni troškovi (npr. rekonstrukcija, modernizacija,adaptacija…)

prestanak priznavanja otuđivanje (prodaja, financijski najam, donacija) ili ako se ne očekuje se priljev budućih ekonomskih koristi

dobici ili gubici od prestanka priznavanja = razlika neto prihoda od otuđenja i knjigovodstvenog iznosa imovine



ULAGANJA U NEKRETNINE (MRS 40, HSFI 7)

ulaganja u nekretnine

nekretnina (zemljište ili zgrada (dio zgrade)) ili oboje koje drži vlasnik ili najmoprimac u financijskomnajmu radi ostvarivanja zarade - prihoda od najma ili porasta vrijednosti kapitalne imovine ili oboje

početno mjerenje

za kupljeno sredstvo - trošak nabave

za izgradnju u vlastitoj režiji – trošak nabave na datum završetka izgradnje (prema MRS-u 11)

naknadno mjerenje

fer vrijednost (priznavanje dobitka ili gubitka iz promjene fer vrijednosti u RDG) ili

trošak nabave (prema MRS-u 16)

naknadno nastali troškovi nadogradnje, zamjene dijela nekretnine ili popravka nekretnine (osimpopravaka i tekućeg održavanja) – uračunavaju se u knjigovodstvenu vrijednost ulaganja u

nekretnine

otuđivanje (dobici i gubici od povlačenja ili otuđenja - razlika između neto primitaka od otuđenja iknjigovodstvene vrijednosti imovine priznaju se u RDG u razdoblju povlačenja ili otuđenja)



BIOLOŠKA IMOVINA (MRS 41, HSFI 17)

biološka imovina - živuća imovina ili biljka

početno mjerenje

fer vrijednost umanjena za troškove do točke prodaje (naknadebrokerima i dilerima, pristojbe nadzornim agencijama i burzama

roba, porezi i carine)

naknadno mjerenje

dobici i gubici iz promjena fer vrijednosti umanjene za

procijenjene troškove do točke prodaje

uključiti u dobiti ili gubitak razdoblja



FINANCIJSKA IMOVINA

Ulaganja u vrijednosne papire (dionice,

obveznice...) Otkupljene vlastite dionice

Udjeli u povezanim poduzećima

Dani zajmovi i krediti Dani depoziti i jamčevine…

Ispravak vrijednosti financijske imovine



FINANCIJSKA IMOVINA (MRS 39, HSFI 9)

početno priznavanje financijske imovine

po fer vrijednosti na datum stjecanja, odnosno izdavanja,

ako se ne vodi po fer vrijednosti u RDG, uvećava se za transakcijske troškove direktno

povezane sa stjecanjem ili isporukom financijske imovine ili financijskih obveza

TROŠAK STJECANJA:

kupovna cijena dionica,

brokerske i bankarske naknade te porezne trošarine i

drugi transferni troškovi



naknadno mjerenje financijske imovine – 4 skupine:

1. financijska imovina po fer vrijednosti u RDG promjene u fer vrijednosti iskazuju se kroz RDG

ova imovina je namijenjena trgovanju

2. financijska imovina raspoloživa za prodaju imovina koja nije namijenjena trgovanju i ne može se klasificirati u ostale skupine

promjene u fer vrijednosti iskazuju se kroz IOPG (ostala sveoubhvatna dobit)

ako fer vrijednost nije moguće pouzdano izmjeriti sredstvo se iskazuje po trošku

3. ulaganja koja se drže do dospijeća imovina koja ima fiksna ili odrediva plaćanja a društvo namjerava takva ulaganja držati do

dospijeća (npr. ulaganja u obveznice)

vode se po amortiziranom trošku primjenom metode efektivne kamatne stope

testiranje na umanjenje

4. zajmovi i potraživanja koji se ne drže radi trgovanja imovina koja ima fiksna ili odrediva plaćanja a koja ne kotiraju na aktivnom tržištu (npr.

potraživanja od prodaje proizvoda, krediti banke) vode se po amortiziranom trošku primjenom metode efektivne kamatne stope

testiranje na umanjenje



SUDJELUJUĆI INTERESI (MRS 27) stjecanje manje od 20% udjela ili dionica u drugom poslovnom subjektu – nepovezana društva

stjecanje dionica evidentira se po troškovima stjecanja

dividenda = prihod

UDJELI U POVEZANIM PODUZEĆIMA (MRS 28) stjecanje više od 20% udjela ili dionica u drugom poslovnom subjektu

– povezano društvo (metoda udjela) znatan utjecaj na poslovnu i financijsku politiku

ulaganje u dionice = u visini troška stjecanja

prihod = priznaje se kao proporcionalni udio u neto dobiti poduzećačije se dionice drže

dividende smanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja



DUGOROČNA

POTRAŽIVANJA

Potraživanja po osnovi prodaje na kredit Ostala dugoročna potraživanja

Ispravak vrijednosti dugoročnih potraživanja…



ODGOĐENA POREZNA IMOVINA /ODGOĐENE POREZNE OBVEZE

Pojavljuju se kao posljedica različitog računovodstvenog iporeznog tretmana pojedinih transakcija(tzv. privremene i stalne razlike !)

Ukazuju na učinak porezne obveze kod određenihposlovnih događaja npr. vrijednosnog usklađivanjaimovine

Zavisno od vrste transakcije učinak se iskazuje ili kaoodgođena porezna imovina ili kao odgođena poreznaobveza (u okviru dugotrajne imovine odnosnodugoročnih obveza)



DUGOTRAJNA IMOVINA NAMIJENJENA PRODAJI (MSFI 5, HSFI 8)

Potrebno odvojeno iskazati u bilanci (kao dio kratkotrajne imovine - zalihe)

ne amortizira se !!!

imovina namijenjena otpisu ne može biti dio DI namijenjene za prodaju

mjerenje: niža vrijednost knjigovodstvenog iznosa i fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje

test na umanjenje imovine

ukoliko se uvjeti za priznavanje izmijene – prestanak klasificiranja DI

namijenjene za prodaju

KRATKOTRAJNA IMOVINA



KRATKOTRAJNA IMOVINA

ZALIHEPOTRAŽIVANJA

FINANCIJSKA NOVAC



ZALIHE

Sirovine i materijali

Rezervni dijelovi

Sitan inventar

Auto - gume Ambalaža

Proizvodnja u toku

Gotovi proizvodi

Trgovačka roba Dani predujmovi za zalihe… DI namijenjena prodaji!



ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA (MRS 2)

početno priznavanje po TN kupovna cijena (vrijednost prema fakturi dobavljača umanjena za trgovačke popuste i rabate),

carina i druge pristojbe,

svi izravni troškovi potrebni za dovođenje sredstva u radno stanje i za namjeravanu upotrebu

troškovi kamata – MRS 23

naknadno mjerenje trošak zaliha ili neto utrživa vrijednost, zavisno što je niže

Metode obračuna utroška zaliha: FIFO

prosječna ponderirana cijena



Kada će trošak zaliha postati rashod razdoblja?Koje je računovodstveno načelo temelj takvog knjiženja?

Transakcija Rashod nastaje u

trenutku/razdoblju

Računovodstvenonačelo

Prodaja zaliha

Otpis zalihaZalihe ugrađene uvrijednost proizvodnje i

gotovih proizvoda

Zalihe ugrađene u

vrijednost zgrade



REZERVNI DIJELOVI

dijelovi, sklopovi ili uređaji koji su nabavljeni

kako bi se ugradili u

nekretnine, postrojenje ili opremu prilikom

popravaka ili održavanja sredstava za rad

u vlastite proizvode u cilju daljnje proizvodnje

odnosno koji bi služili za servisne usluge

Računovodstveni tretman:

Zalihe

dugotrajna materijalna imovina

trošak poslovanja



SITAN INVENTAR

ZALIHE - najčešće oprema koja je manje vrijednosti, a ima rok trajanja duže odgod. dana (porezni tretman! )

otpis zaliha sitnog inventara

U kojem slučaju će sitan inventar biti prikazan kao:

a) zalihe

b) dugotrajna materijalna imovina

c) trošak poslovanja

AUTOGUME zalihe autoguma (otpis zaliha)

zalihe rezervnih dijelova (npr. autogume)



AMBALAŽA

zalihe ambalaže (otpis zaliha)

Vrsta ambalaže Računovodstveni tretman

Tuđa ambalaža

kontejneri

Ambalaža neodvojiva odgotovih proizvoda

Dane jamčevine zaambalažu



ZALIHE PROIZVODNJE I GOTOVIH PROIZVODA

iskazuju se po vrijednosti troškova proizvoda (troškovi proizvoda i troškovirazdoblja – MRS 2)

Vrste troškova: TROŠKOVI PROIZVODA

trošak direktnog materijala trošak direktnog rada

varijabilni dio općih troškova proizvodnje

opći fiksni troškovi proizvodnje za iskorišteni normalni kapacitet

TROŠKOVI RAZDOBLJA

fiksni dio općih troškova proizvodnje za neiskorišteni normalni kapacitet

troškovi uprave i prodaje

obračun utroška prodanih proizvoda

FIFO, prosječna cijena



TRGOVAČKA ROBA

trošak nabave

prodajna vrijednost

umanjenje imovine

ROBA

Roba u skladištu

Roba u prodavaonici

Ukalkulirani porez na dodanu vrijednostUkalkulirana razlika u cijeni



POTRAŽIVANJA

Potraživanja od kupaca

Potraživanja od zaposlenih

Potraživanja za dividende i udjele u dobiti

Potraživanja od kamata

Potraživanja od države…



FINANCIJSKA IMOVINA

Dani zajmovi i krediti

Dani depoziti i jamčevine Vrijednosni papiri (mjenice, čekovi, komercijalni zapisi,

dionice…)

Poslovni udjeli i dionice povezanih društava…

Ispravak vrijednosti financijske imovine



NOVAC

Novac u banci (žiro račun, izdvojena novčana sredstva za

akreditive, izdvojena novčana sredstva za investicije…) – kunski i

devizni račun

Novac u blagajni (glavna blagajna, blagajna prodavaonica,

devizna blagajna…)



IZVORI IMOVINE - PASIVA

izvori imovine predstavljaju pravne i fizičkeosobe od kojih poduzeće nabavlja svoje resurse

podjela

a) prema vlasništvu: vlastiti, tuđi

b) prema ročnosti: kratkoročni, dugoročni, trajni

računovodstvo bilježi imovinsko-pravne odnoseprema izvorima imovine → obveze (dugovi, kapital)



AKTIVA PASIVA

IMOVINA

OBVEZE

KAPITAL



OBVEZE

OBVEZE

postojeći dug proizašao iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekujeodljev resursa

proizlaze iz korištenja tuđih resursa

PODJELA:

kratkoročne

dugoročne

načini podmirenja obveza: a) _______________________

b) _______________________

c) ________________________

d) ________________________



OBVEZE – MRS 1

Kratkoročne – kriteriji: Dospijevaju za podmirenje unutar 12 mjeseci od datuma

bilance

Očekuje se da će se podmiriti u redovitom tijeku poslovnogciklusa

Primarno se drže radi trgovanja

Subjekt nema bezuvjetno pravo odgoditi podmirivanjeobveze za najmanje 12 mj. od datuma bilance

Dugoročne – sve ostale obveze



KAPITAL (glavnica, neto imovina)

dio imovine koji pripada vlasnicima

poduzeća

ostatak imovine nakon podmirenja obveza trajna obveza prema vlasnicima poduzeća

2 osnovna dijela:

uloženi kapital + zarađeni kapital

IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL

IMOVINA = AKTIVAIZVORI IMOVINE = PASIVA

AKTIVA = PASIVA



Struktura kapitala u RH

upisani kapital

premije na emitirane dionice

revalorizacijske rezerve

rezerve (zakonske, statutarne…)

zadržana dobit ili preneseni gubitak

dobit ili gubitak tekuće godine

uloženi kapital

zarađeni k.



GUBITAK I POKRIĆE GUBITKA

GUBITAK negativan financijski rezultat, “višak” rashoda nad prihodima smanjuje kapital vlasnika

Iskazuje se u izvještaju o RDG-u i u bilanci

POKRIĆE GUBITKA - regulirano odredbama ZTD-a Gubitak se pokriva iz:

__________________________

__________________________

Iznos nepokrivenog gubitka iskazuje se u početnoj bilanci narednegodine kao ___________________i bit će pokriven iz budućihzarada u narednim obračunskim razdobljima



Osim ovih temeljnih elemenata bilance

(DI, KI, DO, KO, K) postoje i specifične

pozicije imovine koje se sukladnopropisima pojedinih zemalja iskazujukao zasebne pozicije, kao npr.

Potraživanja za upisani, a neuplaćeni kapital

Aktivna i pasivna vremenska razgraničenja Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove….



Informacije koje treba objaviti u bilanci – MRS 1

Nekretnine, postrojenja i oprema

Ulaganje u nekretnine

Nematerijalna imovina

Financijska imovina

Ulaganja obračunana metodom udjela

Biološka imovina

Zalihe

Kupci i ostala potraživanja Novac i novčani ekvivalenti Dobavljači i ostale obveze

Rezerviranja

Financijske obveze

Obveze i imovina za tekuće poreze

Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina

Manjinski interes, prikazan unutar glavnice Emitirani kapital i rezerve pridružive imateljima glavnice matice

Imovinu i obveze klasificirane u skladu sa MSFI 5 – imovina namijenjena prodaji iprestanak poslovanja

HSFI 1 - sadržaj i strukturu financijskih izvještaja u RH propisuje Ministar financijana prijedlog Odbora za standarde financijskog izvještavanja

BILANCA u RH



BILANCA u RH AKTIVA

A) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL

B) DUGOTRAJNA IMOVINA (nematerijalna, materijalna, financijska, potraživanja)

C) KRATKOTRAJNA IMOVINA (zalihe, potraživanja, financijska, novac)

D) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA

NAPLATA PRIHODA

PASIVA A) KAPITAL I REZERVE

B) DUGOROČNA REZERVIRANJA

C) DUGOROČNE OBVEZE

D) KRATKOROČNE OBVEZE

E) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEGRAZDOBLJA



OSTALE POZICIJE AKTIVE

A) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENIKAPITAL

D) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA INEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA



A) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI ANEUPLAĆENI KAPITAL

pojavljuje se u slučaju kada se glavnica ne uplaćuje odmah ucijelosti, već se uplaćuje samo određeni dio

obročna otplata upisanih dionica (ugovor o upisu i kupnjidionica)

za upisani a neuplaćeni kapital stvara se potraživanje nastrani aktive



D) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJAI NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA ( AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

VRSTE VR: AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA (AVR)

PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA i NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA

PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA (PVR) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA i PRIHOD BUDUĆIH RAZDOBLJA

Razlog VR:

vremenska neusklađenost

izdataka i troškova

primitaka i prihoda

Nedospjela naplata prihoda - javlja se u specifičnim slučajevima kod prihoda za kojenisu izdani računi ili nije dospjela njihova naplata, npr . obračunate kamate, tantijeme ili dividende

CILJ VR: realniji prikaz financijskog rezultata



OSTALE POZICIJE PASIVE

B) DUGOROČNA REZERVIRANJA ZA RIZIKE ITROŠKOVE

E) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA IPRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA

________________________________________



Specifična obveza – neizvjestan iznos i rok dospijeća

Odnosi se na vjerojatne buduće troškove (obveze) koji ćenastati zbog sadašnjih aktivnosti, npr. troškovi

Garancija

Sudskih sporova

Otpremnina

Obnavljanja prirodnih bogatstava…

Podloga:

načelo opreznosti (neizvjesnost poslovanja) Odluka uprave (dokument za knjiženje

Zloupotreba: stvaranje rezerve za pokriće budućih troškova direktno smanjenje dobiti (unaprijed)

B) DUGOROČNA REZERVIRANJA

ZA RIZIKE I TROŠKOVE



E) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVAI PRIHOD BUDUĆIH RAZDOBLJA

= PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

vremenska neusklađenost- izdataka i troškova

- primitaka i prihoda



ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA

Slučaj: 1. TROŠAK → 2. IZDATAK

Provodi se na temelju predračuna troškova

Na kraju godine konačni obračun – zaključak konta VR

usporedba planirano/ostvareno Knjiženje (storniranje) razlike do iznosa stvarnog troška

Primjer:

Obračun troškova grijanja

Obračun troškova reklame…



PRIHOD BUDUĆIH RAZDOBLJA(ODGOĐENO PRIZNAVANJE PRIHODA)

Javlja se u pravilu u slučaju kada je prodaja (isporuka) izvršena, anisu ostvareni svi uvjeti za priznavanje prihoda, kao npr. sigurnost

naplate potraživanja

Umjesto na kontu “pravog” prihoda transakcija se bilježi na kontuodgođenog prihoda – utjecaj na strukturu i kvalitetu bilance!!!



PRAVILA SASTAVLJANJA BILANCE

Formalni izgled

a) dvostrani pregled (A | P)

b) stepenasti pregled A

P

Struktura bilance

AKTIVA PASIVA

Funkcionalnost Namjena

Likvidnost

-opadajuća

-rastuća

Ročnost

- opadajuća

- rastuća



PRIMJER JEDNOSTRANOG OBLIKA

AKTIVA1) POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL 2) DUGOTRAJNA IMOVINA3) KRATKOTRAJNA IMOVINA4) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I

NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA

PASIVA1) KAPITAL I REZERVE2) DUGOROČNA REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROŠKOVE 3) DUGOROČNE OBVEZE

4) KRATKOROČNE OBVEZE 5) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHODI

BUDUĆEG RAZDOBLJA



PRIMJER DVOSTRANOG OBLIKA

1. POTRAŽIVANJA ZAUPISANI A NEUPLAĆENIKAPITAL

2. ______________________

3. KRATKOTRAJNA IMOVINA

4. ______________________

1. KAPITAL I REZERVE

2. DUGOROČNAREZERVIRANJA ZA RIZIKE ITROŠKOVE

3. ___________________

4. KRATKOROČNE OBVEZE

5. ______________________

AKTIVA PASIVA



Struktura bilance

–

kriterij opadajuće likvidnosti

AKTIVA PASIVA

KRATKOTRAJNA

IMOVINA KRATKOROČNEOBVEZE

DUGOROČNE OBVEZE

DUGOTRAJNA

IMOVINAKAPITAL

Kriterij rastuće likvidnosti – prva pozicija je:

a) u aktivi _______________

b) u pasivi _________________Na koji način bilančne promjene utječu na stanje u bilanci?



VRSTE BILANCI

prema vremenu sastavljanja: - planske ( proračunske prethodne) - stvarne (obračunske, naknadne)

prema cilju (razlogu) sastavljanja: - početna bilanca

- zaključna bilanca

- probna bilanca

- fuzijska bilanca

- diobena bilanca

- konsolidirana bilanca

- zbrojna bilanca

- sanacijska bilanca

- stečajna bilanca

-

Predavanje 2

Documents