-
POSLOVANJE PRORAČUNAI PRORAČUNSKIH KORISNIKA
SADRŽAJ:
PR
ILO
G U
Z R
RiF
br.
12/
19.
RRiF-plus d.o.o., Vlaška 68, ZAGREB • Poštarina plaćena HP-u
d.d. u poštanskom uredu 10000 Zagreb – Tiskanica
prosinac 2019.
Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl.
por. savj.Plaće u školstvu, znanosti i visokom obrazovanju
.......................................................................................................
3
RAČUNOVODSTVOMr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.; Ivana
VARGAŠEVIĆ ČONKA, dipl. oec.Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl.
rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.
Godišnji popis za 2019. godinu u proračunskom sustavu
.........................................................................................
5Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por.
savj.
Naglasci iz računovodstva proračunskih osoba za 2019. godinu
.........................................................................
14POREZI
Dr. sc. Ljerka MARKOTA, prof. v. š. i ovl. rač. Sastavljanje 12.
obrasca PDV za 2019. godinu – proračunske osobe
..................................................................
30
JAVNA NABAVAZoran VUIĆ, dipl. iur.
Nadzor u sustavu javne nabave
........................................................................................................................................
45JAVNE FINANCIJE
Ivana KUNIĆ, dipl. oec.Državni proračun za 2020. godinu
i projekcije za 2021. i 2022. godinu
.............................................................
51
Mr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.; Ana ZORIĆ, dipl. iur.Zakon
o izvršavanju Državnog proračuna Republike Hrvatske za 2020. godinu
............................................ 59
Ivana KUNIĆ, dipl. oec.Izmjene i dopune Državnog proračuna
Republike Hrvatske za 2019. godinu
................................................. 69
LOKALNA I PODRUČNA SAMOUPRAVANevenka BRKIĆ, dipl. oec.
Javne ovlasti i redovite djelatnosti Hrvatskoga Crvenog križa i
njegovih ustrojstvenih oblika te njihovo financiranje
.................................................................................................................
75
Katarina SERDAR, dipl. iur.Pravo vijećnika na postavljanje
vijećničkih pitanja
...................................................................................................
80
IZBORIKatarina SERDAR, dipl. iur.
Mogućnost istodobnog održavanja izbora članova vijeća mjesnih
odbora s nekim od izbora ................. 83Mr. sc. Nada DREMEL,
dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl. por. savj.
Nacionalne manjine i transakcijski račun
......................................................................................................................
87
PRIL
OG
SE
ŠALJ
E ZA
SEBN
O O
D T
EMEL
JNO
G Č
ASO
PISA
-
POZIV NA PRETPLATU NA ČASOPIS
PRAVO I POREZI
ZA 2020. GODINUČasopis Pravo i porezi jedini je mjesečni pravni
časopis u Republici Hrvatskoj koji već 28 godina izlazi u tiskanom,
a od 2010. godine i u internetskom izdanju, a obrađuje teme iz
sljedećih područja:
• Upravno pravo • Ovršno pravo • Građansko i procesno pravo•
Radno pravo • Pravo EU-a • Domaća i inozemna sudska praksa• Obvezno
pravo • Turističko pravo • Odgovori na pitanja• Stvarno pravo •
Porezno i financijsko pravo • Trgovačko pravo • Pravo trgovačkih
društava
Unaprijedite svoje pravno i financijsko znanje te ostvarite još
i ove pogodnosti:
• 30 minuta telefonskih savjeta (uz mogućnost dokupa po
povoljnijoj cijeni) svaki radni dan od 8,00 do 13,00 sati
• Pisana mišljenja i o sobne konzultacije po povoljnijoj cijeni•
CD uz broj 4/2020. sa sadržajem svih brojeva časopisa za četiri
prethodne godine• Pristup sadržaju internetskog portala rrif.hr
kojim je omogućen pregled:
• sadržaja svih brojeva časopisa od 2001. nadalje u PDF formatu•
sudske prakse • novih propisa • mišljenja Porezne uprave• pitanja i
odgovora• najnovijih pravnih, financijskih i ostalih
informacija.
Prilog časopisu: • Pregled (registar) propisa (dvaput godišnje)•
Knjiga s pročišćenim tekstom propisa (u 2019. godini izdane su
dvije knjige:
Zakon o trgovačkim društvima i Zakon o parničnom
postupku).Pretplatom za 2020. godinu do kraja studenoga 2019.
dobivate besplatno 3 broja časopisa: za listopad, studeni i
prosinac 2019. godine.Svoju narudžbu možete uputiti putem
[email protected] ili na telefaks: 01/4699 760, a mi ćemo Vam odmah
poslati ponudu za plaćanje.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 3
Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl.
por. savj. UDK 331.1
Plaće u školstvu, znanosti i visokom obrazovanju
Sindikati su uime zaposlenika u osnovnim i sred-njim školama te
zaposlenika u znanosti i obrazova-nju pregovarali sa svojim
poslodavcem o promjeni plaća u tim djelatnostima.
Dogovor o promjenama postignut je u dvama pravci-ma: putem
promjena koeficijenata složenosti poslova te putem povećanja
dodatka na plaću.
Što je dogovoreno i u kojim rokovima će se promjena plaće zbiti,
tema je ovog članka.
1. UVODPromjene u području plaća koje se odnose na za-
poslenike u osnovnim i srednjim školama odnose se na zaposlenike
koji obavljaju odgojno-obrazovni rad te na zaposlenike koji to ne
obavljaju.
U nastavku se daje pregled osnovnih sastavnica plaće u području
javnih službi radi lakšeg razumije-vanja onoga što je
dogovoreno.
Prema odredbama Temeljnog kolektivnog ugovo-ra za službenike i
namještenike u javnim službama (Nar. nov., br. 128/17. i 47/18.,
dalje: TKU), plaću čini nekoliko sastavnica.
Shema: Sastavnice obračuna plaće za službenike i namještenike u
javnim službama
Dodatci za posebne uvjete rada
Uvećanja plaće
Stimulacija
Položajni dodatci
Plaća
Osnovna plaća
Dodatci na osnovnu
plaću
Koeficijent složenosti poslova radnog mjesta na koje je radnik
raspoređen
Osnovica za izračun plaće
Uvećano za 0,5 % za svaku navršenu godinu radnog staža
Dakle, plaća se sastoji od osnovne plaće i doda-taka na osnovnu
plaću. Jedna od sastavnica osnov-ne plaće su i koeficijenti
složenosti poslova radnog mjesta na koje je radnik raspoređen.
Osnovica za izračun plaće je prema TKU i Spora-zumu o osnovici
za izračun plaće u javnim služba-ma (Nar. nov., br. 2/19.) 5.695,87
kuna bruto1.
Koeficijenti složenosti poslova radnog mjesta na koja je radnik
raspoređen uređeni su Uredbom o nazivima radnih mjesta i
koeficijentima složeno-
1 U vrijeme pisanja ovog članka nije objavljena najavljena
promjena osnovne plaće.
sti poslova u javnim službama (Nar. nov., br. 25/13.,
72/13.,151/13., 09/14., 40/14., 51/14., 77/14., 83/14. - Ispravak,
87/14., 120/14., 147/14., 151/14., 11/15., 32/15., 38/15., 60/15.
83/15., 112/15., 122/15., 10/17., 39/17., 40/17. – Ispravak,
74/17., 122/17., 9/18., 57/18., 59/19. i 79/19.,dalje: Uredba). Ova
će se uredba promijeniti u odnosu na prethodno navedene Narodne
novine zbog postignutih dogovora. U nju će biti ugrađeni
koefici-jenti složenosti u dogovorenoj stopi povećanja
koefi-cijenata (6,11 %), pri čemu se oni navode prema do-govorenoj
dinamici njihova povećanja (u tri navrata).
Pregovaralo se o koeficijentima složenosti i do-datcima na
plaću.
U nastavku se osvrće na obje okolnosti.
2. IZMJENE KOEFICIJENATA SLOŽENOSTI POSLOVA
Između sindikata (njih nekoliko) i poslodavca (Vla-de RH)
postignut je sporazum kojim su povećani ko-eficijenti složenosti
poslova za zaposlenike koji obav-ljaju odgojno-obrazovni rad u
osnovnim i srednjim školama te učeničkim domovima, odnosno
zaposle-nika koji obavljaju poslove radnog mjesta I. i II. vrste
tajnika ustanove i istovrsnog voditelja računovodstva.
Koeficijenti složenosti promijenjeni su skupina-ma zaposlenika
koji su navedeni u nastavku. Oni su i objavljeni u najnovijoj
promjeni Uredbe koja u vrijeme pisanja ovog članka nije bila
objavljenja u Narodnim novinama.
Dogovorene su promjene koeficijenata u sljede-ćim
područjima:
Osnovne i srednje škole te učenički domovi– zaposlenici koji
obavljaju odgojno-obrazovni
rad u osnovnim i srednjim školama te učenič-kim domovima
– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II.
vrste tajnika ustanove2
– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II.
vrste voditelja računovodstva3
Znanost i visoko obrazovanje– zaposlenici na radnim mjestima
predavača i
umjetničkih suradnika– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog
mje-
sta I. i II. vrste tajnika ustanove4
– zaposlenici koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II.
vrste voditelja računovodstva5.
2 Na njih se ne odnosi Sporazum.3 Ibid.4 Ibid.5 Ibid.
RADNO PRAVO
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC4
Dogovorena je za učitelje / nastavnike dinamika povećanja
koeficijenta od 6,11 %. Ona je jednaka onoj dogovorenoj za
povećanje plaće nenastavnom osoblju putem povećanja osnovne plaće
kroz dodat-ke na osnovnu plaću.
Tablica: Povećanje koeficijenata i njihova dinamika
% Za razdoblje Isplata u razdoblju
Izvorna stopa
Ukupna stopa u odnosu na početnu od do od do
3 3 1. 12. 2019.31. 5. 2020. 1. 2020. 6. 2020.
1 4,03 1. 6. 2020.31. 12. 2020. 7. 2020. 1. 2021.
2 6,11 1. 1. 2021. 2. 2021.
Za tajnike i računovođe dogovoreno je po-većanje koeficijenta
složenosti poslova za 9 %.6
3. DODATCI NA PLAĆU Zaposlenicima u osnovnim i srednjim ško-
lama i učeničkim domovima koji ne obavljaju odgojno-obrazovni
rad osnovna plaća uvećat će se za dodatak (čl. 2. Sporazuma) te
zapo-slenicima u ustanovama znanosti i visokog obrazovanja koji
rade na administrativnim, tehničkim, stručnim i pomoćnim poslovima,
a kojima se sredstva za plaću osiguravaju u skladu sa Zakonom o
plaćama u javnim služ-bama (Nar. nov., br. 27/01. i 39/09.) odnosno
na radnim mjestima na kojima ne obavljaju na-stavni i/ili
znanstveni rad (čl. 3. Sporazuma) osnovna plaća uvećat će se:
– od 1. prosinca 2019. za 3 % koji će se početi obračunavati na
osnovnu plaću za prosinac 2019. godine, koja se isplaćuje u
siječnju 2020. godine
– od 1. lipnja 2020. za 1 % koji će se početi obra-čunavati na
osnovnu plaću za lipanj 2020. godi-ne, koja se isplaćuje u srpnju
2020. godine
– od 1. siječnja 2021. za 2 %, koji će se početi obra-čunavati
na osnovnu plaću za siječanj 2021. go-dine, koja se isplaćuje u
veljači 2021. godine.
Osnovica za obračuna plaće, počinjući od obračuna plaće za rujan
2019. godine koja će se počela isplaćivati u listopadu 2019. godine
je 5.695,87 kuna bruto. Ta se osnovica odnosi na službenike i
namještenike u jav-nim službama na koje se primjenjuje Kolektivni
ugo-vor za službenike i namještenike u javnim službama (Nar. nov.,
br. 128/17. i 47/18.) na temelju Zaključka koji je sklopljen između
Vlade Republike Hrvatske nekih sindikata iz područja javnih službi.
Zaključak je objav-ljen u Nar. nov., br. 2/19. Polazna vrijednost
za izračun postotnog povećanja osnovice za obračun plaće za
službenike i namještenike u javnim službama, a koja je propisana
tim zaključkom bila je u svoti od 5.421,54 kn, što je bilo utvrđeno
čl. 51. st. 4. Temeljnog kolek-tivnog ugovora za službenike i
namještenike u javnim službama (Nar. nov., br. 128/17. i
47/18.)
6 Dostupno na:
http://www.shu.hr/vijesti/zavrsen-strajk-2122019/. Pristupljeno: 4.
prosinca 2019.
Tablica: Promjene osnovice za obračuna plaće na temelj Sporazuma
iz Nar. nov., br. 2/19.
Svota osnovice za obračun plaće Razdoblje primjene
5.584,19 kuna bruto7
Od 1. siječnja 2019. godine do 31. kolovoza 2019. godine –
počinjući s plaćom za siječanj 2019.
godine koja će biti isplaćena u veljači 2019. godine
5.695,87 kuna bruto8Od 1. rujna 2019. godine pa nadalje –
počinjući s plaćom za rujan 2019.
godine koja će biti isplaćena u listopadu 2019. godine.
U nastavku se daje izračun plaće ako je za izračun osnovne plaće
korišten koeficijent složenosti poslova 1,00 kako bi se uočilo
njezino povećanje predviđe-nom dinamikom za 6,11 % (6.043,93 kn /
5.695,87 kn).
7 Zaključak o Sporazumu o osnovici za izračun plaće u javnim
službama (Nar. nov., br. 2/19.)
8 Ibid.
Tablica: Ogledni primjer izračuna uvećanja osnovne plaće pu-tem
dodataka na plaću i dinamika tih uvećanja
Osnovna plaća (ako bi koeficijent složenosti
poslova bio 1,0) % dodatka na osnovu
plaću
Za razdoblje Isplata u razdoblju
Polazna za izračun
primjenjive za razdoblje
Primjenjiva za razdoblje od do od do
5.695,87 5.866,75 3 1. 12. 2019.31. 5. 2020. 1. 2020. 6.
2020.
5.866,75 5.925,42 1 1. 6. 2020.31. 12. 2020. 7. 2020. 1.
2021.
5.925,42 6.043,93 2 1. 1. 2021. 2. 2021.
Ukupno povećanje plaće u ovom primjeru za sije-čanj 2021. u
odnosu na studeni 2019. godine je 6,11%.
Taj se dodatak neće primjenjivati na: – zaposlenike koji
obavljaju poslove radnog mje-
sta I. i II. vrste tajnika ustanove u osnovnim i srednjim
školama te učeničkim domovima te znanosti i visokog obrazovanja
– zaposlenike koji obavljaju poslove radnog mje-sta I. i II.
vrste voditelja računovodstva u os-novnim i srednjim školama te
učeničkim do-movima te znanosti i visokog obrazovanja
– na plaću, odnosno dio plaće koji se osigurava i isplaćuje u
okviru projekata financiranih fon-dovima Europske unije
– zaposlenike na radnim mjestima za koja će se u prosincu 2019.
godine, izmjenom i dopunom Uredbe o nazivima radnih mjesta i
koeficijenti-ma složenosti poslova u javnim službama, uve-ćati
koeficijent.
Sporazum o dodatku na plaću zaposlenima u osnovnoškolskim i
srednjoškolskim ustanovama te ustanovama u znanosti i visokom
obrazovanju pri-mjenjuje se kao sastavni dio Kolektivnog ugovora za
zaposlenike u osnovnoškolskim ustanovama (Nar. nov., br. 51/18.),
Kolektivnog ugovora za zaposlenike u srednjoškolskim ustanovama
(Nar. nov., br. 51/18.) i Kolektivnog ugovora za znanost i visoko
obrazovanje (Nar. nov., br. 9/19.), za vrijeme njihova važenja.
http://www.shu.hr/vijesti/zavrsen-strajk-2122019/
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 5
RAČUNOVODSTVO
Mr. sc. Ivana JAKIR-BAJO, dipl. oec.Ivana VARGAŠEVIĆ ČONKA,
dipl. oec.Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i
ovl. por. savj.
UDK 336.1
Godišnji popis za 2019. godinu u proračunskom sustavu
U sustavu računovodstva koji primjenjuju proračun-ske osobe
poseban položaj imaju odredbe propi-sa kojima se uređuje popis
imovine i obveza. Izrijekom je dana određena uloga osnovnim
sudionicima popisa: popisnom povjerenstvu i čelniku proračunske
osobe.
S obzirom na to da tijekom 2019. godine nije bilo pro-mjene u
sustavu proračunskog računovodstva, postojeće procedure treba
provjeriti i odgovarajuće se postaviti u način knjigovodstvenog
iskazivanja popisnih razlika.
Stoga se ovim člankom čitatelje podsjeća na radnje koje se, u
načelu, provode jednom godišnje.
1. UVODPopis imovine i obveza je mjera usklađenja stvar-
nog i knjigovodstvenog stanja imovine i obveza (i vlastitih
izvora kao razlike između imovine i obve-za) čime se, između
ostaloga, osigurava i vjerodo-stojnost godišnjih financijskih
izvještaja.
Podsjeća se da je 2015. godine objavljena Uputa o popisu imovine
i obveza1 koju je donio ministar fi-nancija kako bi objasnio
primjenu tog instituta.
Pravna osnova za objavu Upute o obavljanju popi-sa i imovine
nalazi se u čl. 5. Pravilnika o proračun-skom računovodstvu i
Računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18.,
dalje: Pravilnik). Obveznici primjene Upute su državni proračun,
je-dinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, proračunski i
izvanproračunski korisnici državnog proračuna te proračunski i
izvanproračunski kori-snici proračuna jedinica lokalne i područne
(regio-nalne) samouprave (dalje: obveznici).
2. ROKOVI I PREDMET POPISAU skladu s čl. 14. Pravilnika,
obveznici na počet-
ku poslovanja moraju popisati imovinu i obveze, te navesti
njihove pojedinačne vrijednosti. Popis imo-vine i obveza mora biti
sastavljen i na kraju svake poslovne godine sa stanjem na datum
bilance. Pravilnikom nije propisan rok za provedbu godiš-njeg
popisa imovine i obveza. Međutim, u skladu s Pravilnikom o
financijskom izvještavanju u prora-čunskom računovodstvu (Nar.
nov., br. 3/15., 93/15., 135/15., 2/17., 28/17. i 112/18.),
proračunski korisnici jedinica i državnog proračuna financijske
izvješta-je za proračunsku godinu predaju instituciji ovla-
1 Dostupno na:
http://www.mfin.hr/adminmax/docs/Uputa%20o%20obavlja
nju%20popisa%20imovine%20i%20obveza,%20prosinac%202015.pdf.
Pristupljeno 27. studenoga 2019. godine.
štenoj za obradu podataka (FINA) do 31. siječnja, a jedinice i
izvanproračunski korisnici do 15. veljače tekuće godine za
prethodnu. S obzirom na to da je popis sredstvo kojim se
ispravljaju određeni propu-sti u iskazivanju poslovnih promjena,
proizlazi da se godišnji popis imovine i obveza mora obaviti u roku
koji osigurava dostupnost podataka iz popisa u roku za izradu
godišnjih financijskih izvještaja. Razdoblje potrebno za obavljanje
popisa ovisi pr-venstveno o količini i pojavnim oblicima imovine te
njezinoj lokaciji/lokacijama, a može se skratiti ime-novanjem više
članova odnosno povjerenstava za popis. Budući da se popis fizički,
u pravilu, ne može obaviti u jednom danu, tj. popis se obavlja
prije i / ili poslije 31. prosinca, a promjene koje nastaju između
tih dana naknadno se evidentiraju u popisnim lista-ma na temelju
knjigovodstvenih isprava i svode se na stanje dana 31.
prosinca.
Stanje dana
popisaUlazi Izlazi Stanje31. 12. Ulazi Izlazi
Stanje dana
popisa40 60 0 100 30 25 105 dodati oduzeti oduzeti
dodati
40 + - = - + 105
Pravilnikom su propisane i iznimke od obavlja-nja popisa svake
godine.
Obveznici koji obavljaju muzejsku djelatnost, po-pis građe mogu
obaviti u roku koji nije dulji od pet godina.
Obveznici koji obavljaju knjižničnu djelatnost, mogu obaviti
popis knjižnične građe u roku koji nije dulji od roka za provedbu
obvezne redovite revizije knjižnične građe utvrđenog posebnim
podzakon-skim aktom.
Popis vojnih nekretnina kojima upravlja odno-sno raspolaže
Ministarstvo obrane, kao obveznik obavljanja popisa, može se
obaviti u roku koji nije dulji od tri godine.
Imovinu države i jedinica lokalne i područne (regi-onalne)
samouprave, u skladu s čl. 61. Zakona o pro-računu (Nar. nov., br.,
87/08., 136/12. i 15/15.), čini fi-nancijska i nefinancijska
imovina u vlasništvu države i jedinica. Prema Pravilniku, imovina
su resursi koje kontrolira proračun, odnosno proračunski korisnici
kao rezultat prošlih događaja, te se od njih očekuju buduće koristi
u obavljanju djelatnosti. Imovina se klasificira po svojoj vrsti,
trajnosti i funkciji u obav-ljanju djelatnosti. Obveze su
neizmirena dugovanja
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC6
proračuna, odnosno proračunskih korisnika proiziš-la iz prošlih
događaja, za čiju se namiru očekuje od-ljev resursa. Obveze se
klasificiraju prema namjeni i ročnosti. Imovina i obveze iskazuju
se po računovod-stvenom načelu nastanka događaja uz primjenu
me-tode povijesnog troška. Popisom se mora obuhvatiti sva imovina i
obveze koji su u strukturi Računskog plana proračuna obuhvaćeni
razredima:
0 Nefinancijska imovina, 1 Financijska imovina i 2 Obveze.
Imovinu materijalnog oblika (građevinske objek-te, prijevozna
sredstva, opremu, novac itd.) uobi-čajeno je popisati prije ili
najkasnije 31. prosinca, s utvrđenim stanjem na dan 31. prosinca.
Ostalu imo-vinu (nematerijalnu imovinu, potraživanja itd.) te
obveze trebalo bi popisati prema knjigovodstvenom stanju na dan 31.
prosinca početkom sljedeće prora-čunske godine, nakon što se u
poslovnim knjigama evidentiraju svi poslovni događaji i transakcije
koji se odnose na razdoblje do 31. prosinca.
3. POPIS IMOVINE I OBVEZAProvedba popisa imovine i obveza
obuhvaća:Obavljanje cjelovitoga godišnjeg popisa imovine
i obveza. Usklađivanje stanja iskazanog u poslovnim knjigama sa
stanjem utvrđenim popisom. Utvrđivanje razlike između
knjigovodstvenog i stvarnog stanja. Odlučivanje o popisnim
razlikama te u skladu s time knjigovodstvenog evidentiranja
nastalih razlika.
Kako bi se popis imovine i obveza obavio što učin-kovitije,
organizacijom popisa planiraju se koraci kojima se utvrđuje tko
obavlja popis, što se popisuje, na koji način se popisuje,
razdoblje obavljanja popi-sa te rok za izradu izvještaja o
obavljenom popisu.
3.1. POVJERENSTVO ZA POPISČelnik obveznika osniva povjerenstvo
za popis
imovine i obveza te određuje datum popisa, roko-ve obavljanja
popisa i dostavljanja izvještaja o pro-vedenom popisu s priloženim
popisnim listama. Uzimajući u obzir sve pojedinosti popisa koje
treba utvrditi, čelnik donosi Odluku o popisu imovine i obveza.
Odlukom se određuje koja i koliko povjeren-stava za popis se
osniva, a ako se ocijeni potrebnim, formira se i središnje
povjerenstvo, postavlja plan i predmet popisa, utvrđuju rokovi
obavljanja popisa i dostavljanja izvještaja te imenuju predsjednici
i čla-novi povjerenstava.
Povjerenstva za popis osnivaju se prema veličini i
specifičnostima obveznika. Vrsta, količina i vrijednost imovine i
obveza može, sa svrhom kvalitetnije i učin-kovitije obavljenog
popisa, uvjetovati potrebu osniva-nja više od jednog povjerenstva
koja su u tom slučaju odgovorna središnjem povjerenstvu. Središnje
povje-renstvo koordinira i nadzire rad svih povjerenstava.
Povjerenstvo za popis, ako je to moguće, ima predsjednika i
najmanje dva člana. Broj članova po-vjerenstva mora zadovoljiti
potrebu sveobuhvatnosti popisa te dane rokove u kojima popis mora
biti izvr-šen. Iako bi svako povjerenstvo za popis, kako je već
istaknuto, trebalo imati najmanje tri člana, to nije
nužno kod obveznika s malim brojem zaposlenih. U tim se
slučajevima popis može povjeriti i manjem broju osoba ili čak
pojedincu. Pritom, propisima nije izričito uređeno tko sve može
popisivati imovinu, ali treba imati na umu da predsjednik i članovi
popi-snog povjerenstva ne budu osobe koje su materijalno zadužene
za imovinu koja se popisuje, da nisu njiho-vi neposredni
rukovoditelji te zaposlenici koji obav-ljaju kontrolu i nadzor. U
povjerenstvo ne bi trebale biti imenovati ni osobe koje su
neposredno zaduže-ne za knjigovodstvenu evidenciju predmeta popisa,
niti rukovoditelj knjigovodstva. Time se osigurava nepristranost
popisa. Nadalje, pri izboru predsjed-nika i članova povjerenstva
treba voditi računa i o njihovoj stručnosti, što bi trebalo biti
jamstvo kvan-titativne i kvalitativne vjerodostojnosti informacija
o stvarnom stanju imovine i obveza.
Odlukom o imenovanju, članovi popisnog povje-renstva preuzimaju
nove radne obveze. Sve osobe odgovorne za popis trebaju biti
upoznate sa svojim obvezama koje proizlaze iz dodijeljenih im
zadata-ka, ali i odgovornosti. Predsjednik i članovi povje-renstva
za popis odgovorni su za:
točnost stanja utvrđenog popisom pravilno sastavljanje popisnih
lista pravodobno obavljanje popisa vjerodostojnost i točnost
izvještaja o obavlje-nom popisu pravodobnu dostavu izvještaja o
obavljenom popisu.
U nastavku se daje primjer Odluke o popisu jed-nog korisnika
koji je za potrebe popisa osnovao više od jednog povjerenstva.
9 Predložak 1. Odluka o popisu
KLASA:URBROJ:Zagreb, 1. prosinca 2019. godine.Na osnovi odredbe
čl. 16. Pravilnika o proračunskom računo-vodstvu i Računskom planu
(Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18.) i čl. 33. Statuta
proračunskog korisnika XXX, ravnatelj YYY, donosi
ODLUKUo popisu imovine, obveza i potraživanja
I. Poradi usklađenja stanja sredstava proračunskog korisnika
XXX, 31. prosinca 2019. godine, treba obaviti popis:
1. Nefinancijske imovine2. Financijske imovine3. Obveza
II. Za obavljanje popisa osnivaju se sljedeća povjerenstva:1.
Središnje povjerenstvo proračunskog korisnika XXX u
sastavu:predsjednicačlančlan
2. Povjerenstvo za popis nefinancijske imovine proračunskog
korisnika XXX u sastavu:predsjednikčlančlan
3. Povjerenstvo za popis financijske imovine proračunskog
korisnika XXX u sastavu:predsjednicačlančlan
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 7
4. Povjerenstvo za popis obveza proračunskog korisnika XXX u
sastavu:predsjednicačlančlan
III. U svako povjerenstvo imenuju se predsjednik i dva člana.
Član povjerenstva može biti svaki radnik proračunskog kori-snika
XXX koji ne rukuje sredstvima koja se popisuju.IV. Organizaciju
popisa na razini proračunskog korisnika XXX vodi Središnje
povjerenstvo proračunskog korisnika XXX, a organizaciju popisa
predsjednik povjerenstva za svaku vrstu popisa za koju je imenovan
kao predsjednik povjerenstva.V. Povjerenstva će do 10. siječnja
2020. godine dostaviti izvje-štaje o obavljenom popisu Središnjem
povjerenstvu prora-čunskog korisnika XXX. U svojim izvještajima
povjerenstva su dužna obaviti procjenu viškova i manjkova poštujući
tržišnu vrijednost i stupanj otpisanosti te navesti uzroke nastalih
viš-kova, odnosno manjkova. Povjerenstvo utvrđuje prijedlog za
otpis, odnosno rashodovanje imovine.VI. Središnje povjerenstvo
proračunskog korisnika XXX obje-dinit će izvještaje povjerenstava,
izraditi izvještaj o obavlje-nom popisu na razini proračunskog
korisnika XXX, utvrditi viškove i manjkove te dati prijedlog za
otpis, odnosno rasho-dovanje i dostaviti ga do 15. siječnja 2020.
godine ravnatelju proračunskog korisnika XXX.Ravnatelj
Dostaviti:1. Članovima Povjerenstava
3.2. POPISPrije popisa potrebno je obaviti pripremne radnje
kako bi popis imovine i obveza bio obavljen učinko-vito i točno
te u zadanim rokovima. Sve osobe od-govorne za popis trebaju biti
upoznate sa svrhom popisa, njihovim zadacima, odgovornošću i drugim
pitanjima važnim za početak popisa. Pripremne radnje popisnog
povjerenstva odnose se na utvrđi-vanje svih poslova popisa i rokova
njihova obavlja-nja te pribavljanje popisnih listi.
Gotovo se svi korisnici proračuna u svojem poslo-vanju služe
računalnom tehnologijom, a s pomoću računala se mogu lako i
jednostavno kreirati popi-sne liste za popis imovine. Takve popisne
liste, radi njihove vjerodostojnosti, ne smiju sadržavati
knjigo-vodstvene podatke o stanju sredstava i obveza.
U ustrojstvenim jedinicama u kojima se obavlja popis potrebno je
osigurati dostupnost imovine i provjeriti postojanje inventarnih
brojeva te osigura-ti dostupnost dokumentacije o imovini i
obvezama. Kod potraživanja i obveza potrebno je, za svako po-jedino
potraživanje i obvezu za koje postoji pravni temelj, provjeriti je
li ispostavljen dokument i jesu li svi poslovni događaji iz
dokumenata proknjiženi.
Pripremne radnje također uključuju usklađiva-nje podataka
evidentiranih u pomoćnim knji-gama i analitičkim evidencijama sa
stanjem u Glavnoj knjizi.
Zadaće povjerenstva za popis su sljedeće: obaviti popis imovine
i obveza koje su predmet popisa i utvrditi stvarno stanje, odnosno
utvr-diti količinu, vrstu i vrijednost imovine u posebne popisne
liste popisati materijalnu imovinu za koju se popisom utvrdi da je
ošte-
ćena ili neupotrebljiva te istu s kratkim opisom zapažanja (po
potrebi) predložiti za rashodo-vanje odnosno otpis u posebne
popisne liste popisati dugotrajnu ne-materijalnu imovinu za koju se
popisom utvrdi neopravdanost zadržavanja u poslovnim knji-gama te
od koje se u budućnosti ne očekuje ekonomska korist i istu
predložiti za rashodo-vanje odnosno otpis u posebne popisne liste
popisati dugotrajnu materijalnu imovinu u pripremi (investicije u
tijeku), provjeriti i procijeniti stupanj dovrše-nosti te
predvidjeti rok završetka ili predložiti drukčiji način rješavanja
u posebne popisne liste upisati materijalnu imovinu koja se vodi u
posebnim skladišnim evidencijama u posebne popisne liste popisati
vlastitu imovi-nu koja se u trenutku popisa nalazi u nekoj dru-goj
ustrojstvenoj jedinici, koja je posuđena te koja je na popravku ili
se iz drugih opravdanih razloga nalazi izvan jedinice /
proračunskog / izvanproračunskog korisnika u posebne popisne liste
popisati tuđu imovinu i sitni inventar u posebne popisne liste
popisati trgovačku robu u posebne popisne liste popisati stanje
novča-nih sredstava u posebne popisne liste popisati dugoročna i
kratkoročna potraživanja i obveze, utvrditi stvarno stanje i
razlike između stvarnog stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog
stanja usklađivanjem podataka s vjerovnicima i duž-nicima
provjeriti usklađenost analitičkih i sintetičkih podataka, utvrditi
razlike između stvarnog stanja utvrđenog popisom i knjigovodstvenog
stanja imovine, odnosno stanja po posebnim evidencijama te razloge
nastalih razlika predložiti način postupanja s utvrđenim viško-vima
i manjkovima.
Povjerenstvo mora dobiti jasne upute o popisu pojedine vrste
imovine i obveza odnosno o načinu određivanja količine, vrste i
vrijednosti imovine i obveza, o načinu popunjavanja popisnih lista
i o sastavljanju izvješća o obavljenom popisu. Popis se obavlja
fizičkim utvrđivanjem stvarnog stanja imo-vine i obveza na licu
mjesta primjenjujući uobičaje-ne metode brojanja, mjerenja,
vaganja, procjenjiva-nja, obračunavanja i slično. Pri popisivanju
imovine i obveza potrebno je utvrditi redoslijed obavljanja popisa
materijalne i nematerijalne imovine, potra-živanja i obveza te
uočiti razlike.
Nematerijalnu imovinu, potraživanja i obveze nije moguće
popisati bez saznanja o njihovu posto-janju u knjigovodstvenim
evidencijama. Zbog toga se navedena imovina popisuje istodobno s
unoše-njem knjigovodstvenih podataka u popisne liste. Za razliku od
nematerijalne imovine, popis materijalne imovine obavlja se prije
nego što se knjigovodstveni podatci o navedenoj imovinu unesu u
popisne liste.
Sadržaj popisnih lista nije propisan Pravilnikom, ali liste bi
trebale sadržavati podatke o mjestu i predmetu popisa, datum
početka i završetka popisa,
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC8
imena članova popisnog povjerenstva, naziv, vrstu i inventarni
ili drugi broj imovine, jedinicu mjere, stvarno i knjigovodstveno
stanje te razliku među nji-ma u količini i vrijednosti, potpise
članova popisnog povjerenstva, kratak komentar ili primjedbe
popi-snog povjerenstva, a po potrebi i druge podatke.
Ako je povjerenstvo za popis nakon obavljenog popisa imovine i
obveza utvrdilo neevidentiranu dugotrajnu nefinancijsku imovinu,
treba izvršiti njezinu procjenu. U skladu s čl. 104. Zakona o
pro-računu, procjena vrijednosti neevidentirane imo-vine provodi se
prema računovodstvenom načelu nastanka događaja, uz primjenu metode
povijesnog troška ili internom procjenom.
Proračunski i izvanproračunski korisnici, jedini-ce lokalne i
područne (regionalne) samouprave i drugi korisnici državne imovine
neovisno o prav-nom statusu (knjižno vlasništvo, izvanknjižno
vlasništvo, druga pravna osnova korištenja, bez dokumentirane
pravne osnove) pri popisu imo-vine trebaju postupati prema Uputi
Ministarstva financija o priznavanju, mjerenju i evidentiranju
državne imovine. Navedena Uputa (detaljnija, s posebnim osvrtom na
procjenu do sada neevi-dentirane imovine) i Uputa o popisu imovine
i obveza (šireg obuhvata) nadopunjuju se i obje su obvezne za
primjenu.
Nakon unošenja stvarnog i knjigovodstvenog sta-nja u popisne
liste utvrđuju se količinske razlike iz-među stanja utvrđenog
popisom i knjigovodstvenog stanja. Ustanovljene razlike vrijednosno
se obra-čunavaju. Povjerenstvo za popis utvrđuje uzroke tih razlika
i daje prijedlog njihove likvidacije. Pred-sjednik i članovi
povjerenstva svojim potpisom po-pisnih listi ovjeravaju i potvrđuju
točno utvrđeno stanje imovine i obveza, a potpisane popisne liste
predstavljaju knjigovodstvene isprave na temelju kojih se unose
podatci u poslovne knjige.
Nakon obavljenog popisa, popisno povjerenstvo sastavlja
izvještaj o obavljenom popisu, čiji su oba-vezan prilog potpisane
popisne liste.
3.3. USKLAĐENJE POTRAŽIVANJA I OBVEZA Najviše pitanja
proračunskih osoba proizišao je
iz dijela Upute Ministarstva financija kojom se traži
usklađivanja podataka o potraživanjima i obveza-ma s poslovnim
partnerima (vjerovnicima odnosno dužnicima), a na temelju zahtjeva
Državnog ureda za reviziju. Mišljenje je Ureda kako se popis
potraži-vanja i obveza na kraju godine često svodi isključivo na
formalne prijepise iz poslovnih knjiga.
U tom smislu, najučinkovitiji način je razmjena tzv. izvoda
otvorenih stavaka (IOS). Dostava IOS-a u slučajevima izrazito
velikog broja dužnika je ne-učinkovita, neracionalna i ne bi dala
potrebne re-zultate. Poglavito kada je riječ o manjim svotama i u
odnosu sa fizičkim osobama – dužnicima. Stoga su u praksi subjekti
koji posluju s velikim brojem komitenata uspostavili kontinuirane
sustave pra-ćenja i informiranja dužnika o stanju njihova duga (na
svakom računu je iskazano stanje potraživanja od dužnika, odnosno,
računi uz svotu tekućeg du-
govanja sadržavaju i svotu ukupnog dugovanja do dana izdavanja,
šalju se opomene svim dužnicima po svim vrstama potraživanja,
upozorenja da se u slučaju neispunjenja dospjele novčane obveze
može zatražiti određivanje ovrhe na temelju vjerodostoj-ne isprave
i sl.). Time se zapravo provodi kontinuira-no usklađenje
potraživanja.
Na tragu toga u novoj Uredbi o sastavljanju i pre-daji izjave o
fiskalnoj odgovornosti i izvještaja o pri-mjeni fiskalnih pravila
(Nar. nov., br. 95/19., dalje: nova Uredba), radi davanja pozitivne
izjave o fiskal-noj odgovornosti, potrebno je potvrdno odgovoriti i
na sljedeće pitanje:
50.
S dužnicima su usklađeni podatci o potraživanjima na datum 31.
listopada
preslike, odnosno referencije izvoda otvorenih stavaka na uzorku
10 %, ali ne više od 20 izvoda otvorenih stavaka
Prijeporno je treba li dužnicima smatrati i one osobe kojima su
proračunske osobe dale predujmo-ve za buduće isporuke odnosno
pružanja usluga. Čitajući pitanje smatramo da bi se ta usklađenja
tre-bala odnositi na sva potraživanja, uključujući i ona koja se
odnose na dane predujmove.
U popisne liste koje su odnose na potraživanja svakako treba
uključiti i podatak o danim preduj-movima za nabavu dugotrajne
imovine.
U pogledu iskazanih obveza, očekivano je da će vjerovnici
zatražiti potvrdu svojih potraživanja čime će se provesti potrebna
usklađenja. Značajnije stavke obveza, u slučaju izostanka zahtjeva
vjerov-nika za usklađenjem, potrebno je uskladiti i na ini-cijativu
dužnika.
3.4. POSEBITOSTI POPISA NEKIH POPISNIH SKUPINA
U nastavku članka podsjeća se na posebnosti u popisu imovine i
obveza.
3.4.1. ImovinaNefinancijska dugotrajna imovina popisuje se
brojenjem, mjerenjem, provjerom dokumentacije i sl. Pri
utvrđivanju količine i vrste materijalnih sred-stava treba posebno
popisati vlastita sredstva, a po-sebno tuđa sredstva koja se nalaze
na korištenju kod obveznika primjene proračunskog
računovodstva.
Tuđa sredstva treba iskazivati izvanbilančno i zato ih treba
iskazati u posebnim popisnim listama i o njihovu stanju
obavijestiti njihova vlasnika. Tuđa su sredstva i sredstva kojima
se koristi putem ugo-vora o operativnom leasingu, ugovora o najmu i
dr.
Preporučujemo da se oštećena, demolirana i ne-kurentna ili
neuporabljiva imovina popiše u po-sebnim popisnim listama.
Naime, o njezinoj sudbini treba donijeti odluku. Odluku će
donijeti odgovorna osoba. Upozorava se da se ona ne smije
isključiti iz bilančnih pozicija sve dok se ne otuđi bez obzira na
to što je možda done-sena odluka da se ona zbog različitih razloga
više neće upotrebljavati pa ju se odluči rashodovati. To je
propisano čl. 18. st. 5. Pravilnika.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 9
Prije nego što se upišu knjigovodstveni podatci o ispravku
vrijednosti dugotrajne imovine, za 2019. godinu potrebno je
obračunati njezin otpis i pro-knjižiti ga. Tek se tada taj podatak
može unijeti i u popisne liste.
Nabavne vrijednosti i otpisane vrijednosti sa stanjem 31.
prosinca 2019. godine moraju odgo-varati podatcima iskazanim u
bilanci 31. prosinca 2019. godine.
U popisnim se listama mora naći i imovina prora-čuna i
proračunskog korisnika koja se nalazi kod ne-koga drugog. Ona se
može naći u popisnim listama osobe čija je ili u popisnim listama
osobe kod koje se stvarno nalazi (dalje: druga osoba). Pritom nije
bitno nalazi li se ona kod te druge osobe na temelju njezina
korištenja ili ne. Ta se sredstva mogu naći kod druge osobe i na
temelju posudbe, čuvanju i sl.
Dugotrajna će se imovina naći u popisnim lista-ma osobe čija se
imovina popisuje ako je ta osoba tu imovinu popisala na mjestu gdje
se ona nalazi. U suprotnome, imovinu na posebne liste treba
popi-sati osoba kod koje se imovina stvarno nalazi. Ako je riječ o
listama druge osobe, tada na njima mora biti jasno istaknuto da je
riječ o tuđoj imovini.
O tome hoće li imovinu popisati osoba čija je imo-vina pa će se
imovina naći na popisnim listama te osobe ili osoba kod koje se
tuđa imovina nalazi, ovi-si isključivo od njihova međusobnog
ugovora.
Sitni inventar iskazuje se bilančno kao inventar na zalihi i u
uporabi na računima skupine 04.
Predmet popisivanja je sitni inventar na zalihi (koji još nije
stavljen u uporabu) i sitni inventar u uporabi bez obzira na to je
li u cijelosti otpisan ili još traje njegov otpis. U tom smislu,
istovjetno dugo-trajnoj imovini, prije usklađivanja stvarnog i
knjigo-vodstvenog stanja treba sitni inventar, koji podliježe
ispravku vrijednosti za 2019. godine, otpisati i taj ot-pis
proknjižiti.
Daljnji postupak utvrđivanja stvarnog stanja i njegova
usklađivanja istovjetan je postupku s dugo-trajnom nefinancijskom
imovinom.
Za korisnike proračuna, osim kod određenih dje-latnosti, nije
karakteristično posjedovanje i bilančno iskazivanje zaliha za
redovito poslovanje, odnosno nefinancijske kratkotrajne imovine. U
pravilu se bilanciraju strateške zalihe (robne zalihe), zalihe za
preraspodjelu drugima, proizvodnja u tijeku, gotovi proizvodi i
roba za daljnju prodaju. Zalihe za redovi-to poslovanje iskazuju se
kod korisnika proračuna u djelatnostima koje za nabavljene zalihe
ne terete svo-je rashode u trenutku nabave, nego u trenutku
troše-nja. To su korisnici proračuna u djelatnosti zdravstva,
proizvodnje i prometa robe za daljnju prodaju.
Postupanje sa zalihama kratkotrajne imovine treba imati na umu
pri odlučivanju i knjiženju popi-snih razlika, o čemu pišemo uz
obrazloženje nado-knađivanja inventurnih razlika.
Tehnički poslovi oko popisivanja kratkotrajne imovine i
izvještavanja o popisu istovjetni su popi-sivanju dugotrajne
imovine.
Financijska imovina knjigovodstveno se iskazuje na računima
skupina 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 17 te se mora voditi analitička
evidencija po pojedinačnim svotama, vrstama, subjektima, rokovima
dospjelo-
sti, zateznim kamatama i dr. U smislu popisivanja i utvrđivanja
stanja na kraju godine, možemo ju svr-stati u dvije skupine:
financijska imovina u materijalnom obliku od-nosno u obliku
dokumenata koji se mogu fizič-ki utvrditi i popisati, kao što su
novac i druge vrijednosnice u blagajni ili banci, vrijednosni
papiri, izdane dionice, primljene mjenice i sl. financijska imovina
nematerijalnog oblika iskazana u knjigovodstvu u obliku, prava,
po-traživanja, udjela, zapisa i sl., koja je knjigovod-stveno
evidentirana na temelju vjerodostojnih knjigovodstvenih
isprava.
Cjelokupna se financijska imovina bilancira i njezino se stanje
popisuje te se s njim usklađuju knjigovodstveni podatci i knjiže
moguće razlike. Podatci u analitičkim evidencijama i podatci u
glavnoj knjizi moraju biti usklađeni. O tim će vr-stama imovine
povjerenstva za popis voditi brigu i u pripremama za obavljanje
popisa odrediti na koji će način utvrditi stvarno stanje.
Financijska će se imovina u materijaliziranom obliku fizički
popisi-vati brojenjem, količinskim utvrđivanjem i uspore-đivanjem s
knjigovodstvenim podatcima. Financij-ska imovina u obliku prava ili
potraživanja koja se knjigovodstveno iskazuje utvrđivat će se, u
načelu, prema usklađenim knjigovodstvenim podatcima s poslovnim
partnerima, pri čemu će se provjeravati i naplativost tih
potraživanja.
Za popisanu financijsku imovinu, osim fizičkog popisivanja i
utvrđivanja stanja, popisna povjeren-stva će morati utvrditi
vjerodostojnost, točnost, na-plativost ocjenjivanjem:
je li financijska imovina realno iskazana u knji-govodstvu
postoji li pravni temelj za ispostavljenu doku-mentaciju i
knjiženja u knjigovodstvu je li pravilno knjižena u knjigovodstvu
razloge zašto naplata odnosno plaćanje nije na vrijeme obavljeno
ako je protekao rok za naplatu, utvrditi razloge zašto nije
pokrenut postupak za naplatu potra-živanja jesu li pribavljena
osiguravanja plaćanja, ako nisu, zašto nisu i sl.
Sva bi ta pitanja trebalo obraditi u izvještaju o popisu
financijske imovine. Za financijsku imovi-nu koja nije realno
iskazana, ne postoji vjerodostoj-na dokumentacija, za koju su
propuštene radnje za naplatu i nenaplative su pa treba predložiti
njihovo otpisivanje, realno iskazivanje, usklađivanje
knjigo-vodstvenih vrijednosti sa stvarnim. O propustima u rukovanju
i raspolaganju financijskom imovinom, posebno ako je to imalo
negativan utjecaj na poslo-vanje, treba utvrditi razloge takvih
pojava, utvrditi za to odgovorne osobe i predložiti mjere za
otklanja-nje takvih pojava u budućem poslovanju.
Svakako treba upozoriti na zadnje promjene Pra-vilnika koje su
sadržane u čl. 37. a Pravilnika.
Njime je dan bezuvjetan nalog proračunskim osobama da u smislu
računovodstvenih pravila ispravljaju određena potraživanja.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC10
Smatramo da bi takva potraživanja trebala biti ili predmet
posebnog popisa ili naknadno samo izdvo-jena iz cjelokupnog popisa
kako bi se mogla napravi-ti odgovarajuća knjiženja. Za taj ispravak
vrijednosti nije potrebna nikakva odluka nadležnih tijela
pro-računske osobe.
Ispravak vrijednosti potraživanja provodi se na kraju godine,
uzimajući u obzir:
1. kašnjenje u naplati više od godinu dana2. pokretanje
stečajnog i/ili likvidacijskog po-
stupka nad dužnikom.Jednako tako, određeni ispravak vrijednosti
po-
traživanja provodit će se u poslovnim knjigama ako se s naplatom
potraživanja kasni:
– između jedne i tri godine, vrijednost potraživa-nja ispravlja
se po stopi od 50 %
– više od tri godine, vrijednost potraživanja ispravlja se po
stopi od 100 %.
Nasuprot tome, ako je nad dužnikom pokrenut stečajni i/ili
likvidacijski postupak, vrijednost po-traživanja ispravlja se po
stopi od 75 %.
Ispravak vrijednosti potraživanja ne predstavlja promjenu u
vrijednosti imovine i obveza, a provodi se zaduženjem odgovarajućeg
osnovnog računa u ra-zredu 9 – Vlastiti izvori i odobrenjem
odgovarajućega osnovnog računa ispravka vrijednosti
potraživanja.
3.4.2. ObvezeObveze su također financijske stavke iskazane u
knjigovodstvu na računima skupina 23, 24, 25 i 26 i također se,
prema čl. 8. Pravilnika o proračunskom računovodstvu, moraju voditi
analitičke evidencije obveza po pojedinačnim vrijednostima,
vrstama, subjektima, dospjelosti, kamatama i dr. Popisivat će se na
temelju knjigovodstvenih podataka, a glavni zadatak i obveza
popisnog povjerenstva jest utvrditi vjerodostojnost i ispravnost
iskazanih obveza. To će se, kao i kod financijske imovine, utvrditi
provjera-vanjem dokumentacije i knjigovodstvenih isprava na temelju
kojih su knjižene obveze.
Iako nije izrijekom navedeno, smatramo da bi od-govarajuća
usklađenja trebalo provesti i s dobavlja-čima, poglavito s onima s
kojima se ostvaruju rela-tivno veliki prometi.
O svim slučajevima nepravilnosti u iskazivanju obveza izvještava
se u izvješću o popisu obveza i u slučaju spoznaje o zastarjelosti,
nepravilnom iskazi-vanju i sl. predlaže se smanjenje obveza, ali i
mjere za izbjegavanje takvih pojava u budućem poslovanju.
3.5. IZVJEŠTAJ O OBAVLJENOM POPISU Povjerenstvo za popis obvezno
je obrazložiti na-
stale viškove i manjkove, ispitati razloge nastanka tih popisnih
razlika i dati prijedlog mjera za otkla-njanje nedostataka. Ovisno
o nalazima obavljenog popisa, izvještaj treba sadržavati:
mišljenje o popisom utvrđenim razlikama (manjku odnosno višku)
te prijedlog načina knjiženja ovih razlikamišljenje o sumnjivim i
spornim potraživanji-ma kao i o nenaplativim te zastarjelim
potra-živanjimamišljenje o načinu likvidacije trajno
neupotre-bljive dugotrajne nefinancijske imovine i obu-stavljenih
investicija
primjedbe i izjave zaposlenika koji rukuju ma-terijalnim i
novčanim vrijednostima o usta-novljenim razlikama i možebitne druge
pri-mjedbe objašnjenje viškova odnosno manjkova koji su nastali kao
posljedica mogućih pogrešaka zbog zamjene pojedinih vrsta odnosno
dimenzija istovrsnog materijala, sitnog inventara i dr. prijedlog
mjera za otklanjanje nedostataka.
Popisno povjerenstvo dostavlja izvještaj o obav-ljenom popisu
čelniku jedinice proračunskog i izvanproračunskog korisnika kako bi
se donijele odluke o postupanju u slučaju popisanih manjkova
odnosno viškova, otpisu, vrijednosnom usklađenju. Izvještaj se
dostavlja u roku utvrđenom odlukom o popisu imovine i obveza, na
dokaziv način.
4. USKLAĐIVANJE KNJIGOVODSTVENOG STANJA SA STANJEM UTVRĐENIM
POPISOM
Na temelju mišljenja, obrazloženja i prijedloga povjerenstva iz
izvještaja o obavljenom popisu te priloženih popisnih lista,
čelnik, u okviru svojih ovlasti, a u skladu s čl. 16. Pravilnika,
odlučuje o:
1. načinu likvidacije utvrđenih manjkova2. načinu knjiženja
utvrđenih viškova3. otpisu nenaplativih i zastarjelih potraživanja
i
obveza4. rashodovanju sredstava, opreme i sitnog inven-
tara5. mjerama protiv osoba odgovornih za manjko-
ve, oštećenja, neusklađenost knjigovodstvenog i stvarnog stanja,
zastaru i nenaplativosti po-traživanja i slično.
Ovlast za odlučivanje o otpisu proizlazi iz za-kona, statuta ili
drugih općih akata. Raspolaganje imovinom, što podrazumijeva i
otpisivanje do odre-đene svote, za proračunskog korisnika je, u
pravilu, utvrđeno statutom. Ovisno o tome, odluku o otpi-su donosi
čelnik ili upravljačko tijelo, a u pojedinim slučajevima osnivač
(jedinica lokalne ili područne (regionalne) samouprave, odnosno
Vlada kada je osnivač Republika Hrvatska).
Na temelju odluka zakonskog predstavnika po-trebno je uskladiti
stanja imovine, obveza i izvora iskazanih u knjigovodstvu s
njihovim stvarnim sta-njima ustanovljenima u izvještaju o popisu.
Uskla-đivanje u poslovnim knjigama proračunskog kori-snika obavlja
se s danom kojim je obavljen popis, dakle s 31. prosinca godine za
koju je proveden po-pis. Utvrđene popisne (inventurne) razlike
(viškovi odnosno manjkovi) evidentiraju se u knjigovodstve-nim
evidencijama na temelju naloga za knjiženje koje u tu svrhu izdaje
voditelj računovodstva, a u skladu s odlukama čelnika.
Imovina koja više nije za upotrebu rashoduje se na temelju
odluke o rashodovanju. Odlukom o ras-hodovanju utvrđuje se imovina
za rashodovanje, uz navođenje njezine nabavne i sadašnje
vrijed-nosti te ispravka vrijednosti. Istim se aktom može utvrditi
daljnje postupanje s rashodovanom imovi-nom, iako se u praksi to
često propisuje posebnim odlukama. Rashodovana imovina može se
uništiti ili otuđiti. Otuđenjem se smatra svaki čin proda-je ili
donacije. Bitno je naglasiti da se isknjiženje
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 11
imovine iz knjigovodstvene evidencije ne može provesti na
temelju odluke o rashodovanju, nego na temelju izvornih dokumenata
o prodaji ili dona-ciji (ako je rashodovana imovina prodana ili
doni-rana), odnosno komisijskog zapisnika o uništenju rashodovane
imovine (ako je rashodovana imovina dana na uništenje).
5. POPISNE RAZLIKENakon što se utvrde manjkovi, treba odrediti
na-
čin njihova namirenja odnosno treba se odrediti na-čin njihove
likvidacije.
Manjkovi mogu biti, smatramo, objektivni i su-bjektivni.
Subjektivni manjkovi mogu se nadokna-diti od osoba koje su za
njihov nastanak odgovorne. Ako se oni (subjektivni manjkovi) ne
nadoknađuju, tada ih treba smatrati primitcima od nesamostal-nog
rada ili primitcima koji se smatraju drugim do-hotkom i tako ih i
treba oporezivati.
Eksternih propisa o tome koji je manjak imovine objektivno
priznat za zamjetan broj proračunskih korisnika nema. Riječ je o
svim onim proračunskim korisnicima koji nisu obveznici poreza na
dodanu vrijednost, odnosno poreza na dobitak.
Ako su proračunski korisnici obveznici primjene navedenih
zakona, smatramo da bi se trebali pri-državati pravilnika i odluka
Hrvatske gospodarske komore jer je riječ o pravnim osobama koje
iskazuju poslovne događaje u dijelu poslovnih događaja ve-zanih za
te poreze na način koji to iskazuju i sve dru-ge pravne osobe −
obveznici tih dvaju zakona.
S obzirom na navedeno, smatramo da proračun-ski korisnik, ako
nije obveznik poreza na dodanu vrijednost odnosno dobitak, treba,
ako to nije ure-đeno nekim izvanjskim aktom, sam donijeti akt o
tome što se može smatrati objektivnim manjkom, a što se njime ne
može smatrati, odnosno što se sma-tra subjektivnim manjkom. K tomu
treba, u načelu, utvrditi kako odrediti osobu koja je odgovorna za
subjektivni manjak. Smatramo da se subjektivni manjak, ako se za nj
ne tereti osoba kojoj je pripisa-no da ga je obvezna namiriti,
treba uvijek smatrati primitkom koji se oporezuje. Ako se za
subjektivni manjak ne tereti odgovorna osoba, smatramo da ga se
treba pripisati osobi koja je trebala donijeti odlu-ku o tome koja
se osoba treba teretiti.
Nužno je upozoriti na to da je interno određiva-nje subjektivnog
manjka podložno preispitivanju svekolikog nadzora.
Pri određivanju načina knjiženja popisnih manj-kova imovine mora
se voditi brigu i o tome koji oblik imovine nedostaje, a ako
nedostaje krat-kotrajna nefinancijska imovina, kako se iskazuje
njezin rashod (u trenutku trošenja ili nastanka ob-veze), iskazuje
li se imovina bilančno ili izvanbi-lančno.
Svakako da bi trebalo nastojati utvrditi razlog na-stanka
popisnih viškova kako bi se možda dodatnim (“zaboravljenim”)
knjiženjima popisna razlika svela na stvarnu razliku. Naime, i
popisni viškovi su opa-sni jer mogu biti posljedica
“reklasifikacije” rasho-da, nedostatka dokumentacije i sl.
S poreznog motrišta (kako poreza na dohodak, poreza na dodanu
vrijednost tako mogućeg poreza na dobitak), popisni višak ne
predstavlja opasnost od trenutačnog oporezivanja.
6. KNJIŽENJE NEKIH POPISNIH RAZLIKAAko se razmatra način
iskazivanja popisnih razli-
ka, potrebno je uvažavati odredbe čl. 80. Pravilnika o
proračunskom računovodstvu bez obzira na to je li riječ o popisnom
manjku ili višku:
Promjene u vrijednosti … i promjene u obujmu imovine i obveza
jesu događaji koji utječu na imo-vinu i obveze, a nisu rezultat
aktivnosti odnosno transakcija.
Evidentiraju se na odgovarajućim računima imo-vine i obveza, a u
korist ili na teret odgovarajućeg ra-čuna u podskupini 915.
6.1. POPISNI MANJAK 9 Primjer:
Pri popisu sitnog inventara u uporabi proračunski je korisnik
utvrdio manjak telefona. Njegova je na-bavna vrijednost 200,00
kn.
Njegov je otpis do kraja 2019. godine, prema pravi-lima
proračunskog korisnika, 80,00 kn.
Za nadoknadu manjka postoji nekoliko mogućnosti:1) za manjak se
ne tereti radnik niti druga osoba;
Razred 0 Razred 9
04211 – Sitni inventar 91111 – Izvori vlasništva-NI(1) 200,00
200,00 (2) (3) 120,00 120,00 (1)
04921 – Ispravak vrijednosti SI91512 – Promjene u obujmu
imovine(2) 80,00 80,00 (1) (2) 120,00 120,00 (3)
Knjižne oznake:(1) Za stanje.(2) Za manjak.(3) Za zatvaranje
podskupine 915.
2) za manjak se tereti fizička osoba – svota potraži-vanja od
fizičke osobe je 120,00 kn:
Razred 0 Razred 1
04211 – Sitni inventar 11121 – Žiro račun(1) 200,00 200,00 (2b)
(3a) 120,00
04921 – Ispravak vrijednosti SI 16526 – Ostali prihodi(2b) 80,00
80,00 (1) (2a) 120,00 120,00 (3b)
Razred 6 Razred 9
65269 – Ostali prihodi 91111 – Izvori vlasništva-NI 120,00
(3a) (2b) 120,00 120,00 (1)
Knjižne oznake:(1) Za stanje.(2a,2b) Za terećenje fizičke osobe
i
isknjiženje sitnog inventara.(3a, 3b) Za naplatu
potraživanja.
96526 – Ostali prihodi(3b) 120,00 120,00 (2a)
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC12
6.1.1. Manjak dugotrajne nefinancijske imovine 9 Primjer:
Popisno je povjerenstvo utvrdilo manjak stola čija je nabavna
vrijednost bila 6.000,00 kn. a Nakon što je proveden otpis tekuće
godine, njegov je otpis 1.2000,00 kn. Utvrđeno je da je to
objektivni manjak koji je nastao zbog nepravilne evidencije
dugotrajne imovine tijekom prethodnih godina.
9 Knjiženje: Manjak dugotrajne nefinancijske imovine
Red. br. O P I S Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Uredski namještaj 02212 6.000,00Ispravak vrijednosti
postrojenja i opreme 02922 1.200,00Promjene u obujmu imovine 91111
4.800,00
Za knjigovodstveno stanje prije popisa
2. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922
1.200,00Promjene u obujmu imovine 91512 4.800,00
Uredski namještaj 02212 6.000,00Za manjak
3. Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111
4.800,00
Promjene u obujmu imovine 91512 4.800,00Za zatvaranje računa
915
Upućuje se na odredbu čl. 80. Pravilnika koja pro-pisuje da se
promjene u vrijednosti i promjene u obuj-mu imovine i obveza kojima
nisu prethodile aktivno-sti odnosno transakcije iskazuju u
podskupini 915.
Ako bi za manjak bila terećena osoba, tada bi se potraživanja od
nje trebala iskazati na računima skupine 17.
9 Primjer:Utvrđen je manjak opreme za protupožarnu zašti-
tu, tržišne vrijednosti 14.000,00 kn. Nabavna vrijed-nost opreme
bila je 12.000,00 kn, a otpisana vrijednost 3.000,00 kn. Manjak je
prouzročio djelatnik X. Zakon-ski predstavnik donio je odluku da će
se za manjak teretiti navedeni djelatnik koji mora nadoknaditi taj
manjak. Smatrat će se da mu je oprema prodana.
Knjiženje: Manjak dugotrajne nefinancijske imovi-ne ako se
tereti fizička osoba
Red. br. O P I S Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922 12.000,00
Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111
3.000,00Oprema za protupožarnu zaštitu (osim vozila) 02233
9.000,00
Za knjigovodstveno stanje opreme prije popisa
2. Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme 02922
3.000,00Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu
91111 9.000,00
Oprema za protupožarnu zaštitu (osim vozila) 02233 12.000,00
Za isknjiženje oprema
3. Oprema za održavanje i zaštitu 17223 14.000,00Oprema za
održavanje i zaštitu 97223 14.000,00
Za potraživanje za opremu
Za utvrđeni manjak dugotrajne nefinancijske imovine u glavnoj
knjizi smanjujemo imovinu i izvore bez knjiženja rashoda na toj
osnovi, a ako je manjak prouzročio odgovorni djelatnik, nadoknada
manjka – jer se smatra da ga je prouzročila prodaja djelatniku koja
nije bila pravodobno iskazana – evi-dentira se kao obračunani
prihod sve do naplate tog potraživanja. S obzirom na navedeno, ovo
je manjak samo u trenutku kada je utvrđen, no nakon iskazi-vanja
prodaje stvari koja nedostaje više se ne može upotrijebiti
podskupina 915 – Promjene u vrijednosti (revalorizacija).
Manjak je potrebno vrednovati po tržišnoj cijeni radi
izbjegavanja utvrđivanja primitka u naravi koji bi bio podložan
javnim davanjima kao plaća ili dru-gi dohodak.
Na računu na temelju kojeg se obavlja knjiženje toga poslovnog
događaja kao datum dužničko-vje-rovničkog odnosa (datum isporuke)
svakako mora biti naveden datum 31. prosinca proračunske godi-ne
jer je sam događaj nastao u tekućoj godini (popis je obavljen s 31.
prosinca). Takav račun ima datum ispostavljanja nakon 31. prosinca
(nakon odluke zakonskog predstavnika), ali se evidentira u
poslov-nim knjigama zaključno s 31. prosinca jer se odnosi na to
obračunsko razdoblje.
Računovodstveni propisi izrijekom ne uređuju svođenje
knjigovodstvene vrijednosti (3.000,00) na tržišnu vrijednost
(14.000,00). Mi ju ne preporučuje-mo stoga što fer vrijednost
imovine nije svojstvena proračunskom računovodstvu. No, ako se u
raču-novodstvenim politikama odredi i za drugi pristup, postoji za
nj uporište.
Manjak dugotrajne imovine može se namiriti istovrsnom imovinom.
Predlaže se knjiženje.
6.1.2. Manjak sitnog inventara 9 Primjer:
Popisno je povjerenstvo utvrdilo manjak stola čija je nabavna
vrijednost bila 2.500,00 kn, a njegov je ot-pis 600,00 kn.
Za navedeni manjak tereti se radnik.Ravnatelj je dogovorio s
radnikom nadoknadu tog
manjka, tako da radnik nabavi istovrsni stol i preda ga
ustanovi.
NOMOTEHNIKA: IZRADA OPĆIH AKATAS PRAKTIČNIM PRIMJERIMA
Opseg: 416 str.
KOMENTAR JEDINSTVENIH NOMOTEHNIČKIH PRAVILA
Opseg: 112 str.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 13
Razred 0 Razred 1
02212 – Uredski namještaj 17221 – Potraživanja - NI
St. 2.500,00 2.500,00 (1) (3) 1.900,00 1.900,00 (4a)(4)
2,900,00
02922 – Ispravak vrijednosti
(1) 600,00 600,00 St
Razred 9
Knjižne oznake:(1) Isknjiženje imovine (2) Prijenos u izvore
vlasništva(3) Potraživanje za zamjensku
imovinu(4) Dostava stola(5) Prijenosu u izvore vlasništva
91111 – Izvori vlasništva - NI
(2) 1.900,00 1.900,00 St 2.900,00 (5)
91512 – Promjene u obujmu
imovine
(1) 1.900,00 1.900,00 (2)(5) 2.900,00 2.900,00 (4)
97221 – Obračunani prihodi - NI
(4a) 1.900,00 1.900,00 (3)
Ako se utvrde popisni manjkovi nefinancijske imo-vine koja se
prati izvanbilančno, tada će se, uz izva-nbilančne promjene,
bilančno iskazivati samo može-bitno utvrđena potraživanja za
nestalu imovinu.
6.2. POPISNI VIŠKOVIPopisni se viškovi također iskazuju na
računima
podskupine 915 stoga što nisu posljedica transakcija,
6.2.1. Višak dugotrajne nefinancijske imovine 9 Primjer:
Popisno je povjerenstvo utvrdilo višak uredskog namještaja
(radnoga stola) vrijednosti 4.500,00 kn, a zakonski je predstavnik
donio odluku na temelju koje je potrebno provesti sljedeće
knjiženje.
Knjiženje: Višak dugotrajne nefinancijske imovine
Red. br. O P I S Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Uredski namještaj 02212 4.500,00Promjene u obujmu imovine
91512 4.500,00
Uknjiženje radnog stola preko promjena u obujmu imovine
1a. Promjene u obujmu imovine 91512 4.500,00Vlastiti izvori
91111 4.500,00
Povećanje vlastitih izvora
Viškovi dugotrajne nefinancijske imovine knjiže se na
odgovarajućim računima razreda 0 – Nefinancij-ska imovina i 9 –
Vlastiti izvori, kao povećanje imovi-ne i izvora. Viškovi
dugotrajne imovine evidentiraju se putem računa podskupine 915 –
Promjene u vrijed-nosti i obujmu imovine i obveza, i to kao
promjene u obujmu imovine na osnovnom računu 91512.
6.2.2. Višak sitnog inventara 9 Primjer:
Popisno je povjerenstvo utvrdilo višak sitnog inven-tara u svoti
od 4.600,00 kn.
Knjiženje: Višak sitnog inventara
Red. br. O P I S Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Sitan inventar –Sitni inventar u uporabi 04211 4.600,00
Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Promjene u obujmu
imovine – sitni inventar 91512 4.600,00
Za pripisani višak
2. Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Promjene u
obujmu trgovine – sitni inventar 91512 4.600,00
Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Izvori vlasništva
iz proračuna za neprofitnu imovinu 91111 4.600,00
Za zatvaranje računa podskupine 915
3. Vlastiti izvori i ispravak vlastitih izvora – Izvori
vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111 4.600,00
Sitni inventar – ispravak sitnog inventara u uporabi 04921
4.600,00
Za ispravak sitnog inventara
Ako se utvrdi popisni višak nefinancijske imovine koja se vodi
izvanbilančno, tada ju je potrebno samo izvanbilančno i
iskazati.
6.3. RASHOD SREDSTAVAPopis je prilika da se rashoduje
neuporabljiva
nefinancijska imovina. Naime, tada se zasigurno provjerava
stanje te imovine. Ako se njome ne kori-sti i ne očekuje se da će
se koristiti, ako je zastarje-la, ako je neuporabljiva, potrebno ju
je rashodovati, odnosno isključiti iz poslovanja jer se njome ni ne
posluje, no ona i nadalje mora ostati u poslovnim knjigama. Jedina
je razlika u odnosu na stanje prije rashodovanja da je njezin
ispravak vrijednosti jed-nak nabavnoj vrijednosti ako tako nije
bilo prije tog rashodovanja. Proračunska osoba može za te potre-be
osnovati posebne knjigovodstvene račune šeste i nižih razina ili je
odvojiti samo u analitičkom knji-govodstvu određene vrste imovine.
Odluku o tome donosi proračunska osoba.
Ako je nabavna vrijednost opreme 6.800,00 kn, a ispravak
vrijednosti 2.800,00 kn, knjiženje rashoda, a potom i otuđenja
dugotrajne te opreme, trebalo bi pratiti i odgovarajuće
knjiženje.
Knjiženje: Rashod dugotrajne materijalne imovine, imovina nije
otuđena
Red. br. OPIS Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Proizvedena dugotrajna MI – Ispravak vrijednosti 02922
4.000,00
Promjene u obujmu imovine 91512 4.000,00Za rashod opreme
3. Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku imovinu 91111
4.000,00
Promjene u obujmu imovine 91512 4.000,00 Za prijenos u
izvore vlasništva
rrif.hr
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC14
9 Knjiženje: Otuđenje prethodno rashodovane du-gotrajne MI
Red. br. OPIS Račun
Svota
Duguje Potražuje
1. Proizvedena dugotrajna MI – Ispravak vrijednosti 02922
6.800,00
DM imovina 02212 6.800,00 Za otuđenje prethodno
rashodovane
imovine
7. ZAKLJUČAKOsnovne pretpostavke za popis imovine i obveza
kod obveznika primjene proračunskog računovod-stva uređene su
Pravilnikom o proračunskom raču-novodstvu.
Posebnost poslovanja i posebnost računovodstve-nog sustava
određuje i način knjiženja popisnih razli-ka i nekih drugih
poslovnih događaja, što se u pretež-nom broju slučajeva iskazuju
krajem poslovne godine.
Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. rač., ovl. rev. i ovl.
por. savj. UDK 657.1/657.2
Naglasci iz računovodstva proračunskih osoba za 2019. godinu
S obzirom na to da se bliži rok predaje financijskih izvještaja
za 2019. godinu, treba provjeriti podat-ke na knjigovodstvenim
računima.
Osim podataka na računima, treba provjeriti i sustav knjiženja
istovrsnih poslovnih promjena.
U ovom se članku skreće pozornost na neke od poslov-nih promjena
s izvodima iz uputa nadležnog ministar-stva o načinu knjiženja
nekih od njih, što su sastavnice pouzdanih i istinitih financijskih
izvještaja.
1. PRAVNI OKVIRTemeljni zakon koji uređuje poslovanje
pretežitog
broja obveznika primjene proračunskog računo-vodstva je Zakon o
proračunu (Nar. nov., br. 87/08., 136/12. i 15/15.).
Tim su posebnim zakonom propisana pravila rada osoba kojima je
zajednički način knjigovod-stvenog i računovodstvenog iskazivanja
njihova djelovanja. Oni iskazuju svoje djelovanje u skladu s
pravilima proračunskog računovodstva.
Temeljni računovodstveni propisi proračunskog računovodstva
su:
¾ Pravilnik o proračunskom računovodstvu i ra-čunskom planu
(Nar. nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18., dalje: Pravilnik
o proračunskom računovodstvu) i¾ Pravilnik o financijskom
izvještavanju u pro-računskom računovodstvu (Nar. nov., br. 3/15.,
93/15., 135/15., 2/17. i 28/17. i 112/18., dalje: Pra-vilnik o
financijskom izvještavanju).
Uz temeljni „proračunski“ zakon, proračunski korisnici moraju
uvažavati odredbe onih zakona po kojima su osnovani, odnosno onih
zakona što ure-đuju njihovo poslovanje. Ovi posebni zakoni ure-đuju
njihovu tehnologiju rada. Tek ako se poznaje način rada
proračunskog korisnika, poslovni se do-gađaji mogu ispravno
knjižiti.
Pretpostavke pri knjiženjima poslovnih promjena:– Pri ispisu
naziva knjigovodstvenog računa ne
rabi se uvijek puni naziv računa, nego samo propisani broj
računa.
– Obračunsko razdoblje je cijela 2019. godina.– Proračunska
osoba posluje putem svoga tran-
sakcijskog računa.– Proračunska osoba nije obveznik
obračunava-
nja poreza na dodanu vrijednost. Ona je porezni obveznik iz čl.
90. st. 2. Zakona o porezu na do-danu vrijednost (Nar. nov., br.
73/13. – 106/18.).
– Osnovni materijalni propis koji se rabi u pri-znavanju
navedenih poslovnih promjena je Pravilnik o proračunskom
računovodstvu i računskom planu (Nar. nov., br. 124/14., 115/15.
87/16. i 3/18.), dalje: Pravilnik o prora-čunskom
računovodstvu).
2. O SADRŽAJU NEKIH POZICIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
U nastavku se objašnjavaju neke od pozicija te-meljnih
financijskih izvještaja (bilance te računa prihoda i rashoda).
0 Nefinancijska imovina AOP 002
U razredu 0 iskazuju se: neproizvedena dugotrajna imovina
(skupina 01), proizvedena dugotrajna imovi-na (skupina 02),
plemeniti metali i ostale pohranjene vrijednosti (skupina 03),
sitni inventar (skupina 04), nefinancijska imovina u pripremi
(skupina 05) te pro-izvedena kratkotrajna imovina (skupina 06).
Nefinancijska se imovina iskazuje prema nabavnoj ili
procijenjenoj vrijednosti. Procijenjena vrijednost rabit će se u
okolnostima kada neće postojati trošak nabave (npr. pri primitku
dara, popisnom višku i dr.)
Dugotrajnom se imovinom smatra sva ona imo-vina čiji je
očekivani vijek trajanja dulji od godinu dana. Očekivani vijek
trajanja prema kojemu se određuje je li imovina dugotrajna ili
kratkotrajna za istovrsnu imovinu ne treba za sve proračunske
pravne osobe biti jednak.
rrif.hr
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 15
Nabavnu vrijednost nefinancijske imovine čini kupovna cijena
koja uključuje porez na dodanu vrijednost (dalje: PDV) ako
stjecatelj nije obveznik obračunavanja PDV-a, odnosno nepriznati
pretpo-rez ako je obveznik poreza na dodanu vrijednost, carinu i
carinska davanja, troškove prijevoza ako su posebno zaračunani i
sve druge izdatke u vezi s nabavom dugotrajne imovine (dalje:
zavisni troško-vi nabave). Ako je stjecatelj imovine obveznik PDV-a
i za njezinu nabavu može priznati pretporez, taj pretporez ne čini
njezinu nabavnu vrijednost, nego je sastavni dio potraživanja 12421
– Potraživanja za pretporez kod obveznika porez na dodanu
vrijednost po ulaznim računima.
U skupini računa 05 – Dugotrajna nefinancijska imovina u
pripremi bilježi se nabava nefinancijske imovine sve do završetka
postupka njezine nabave. Kada on završi, ukupan promet s računa
skupine 05 mora se prenijeti na skupine računa 01 – 03. Dakle, u
skupini 05 formira se nabavna vrijednost imovine koja se početno
iskazuje na skupini računa 01 – 03. Pravilnik o proračunskom
računovodstvu izrijekom ne uređuje kada je potrebno upotrijebiti
račune sku-pine 05. To bi bilo prikladno urediti računovodstve-nim
politikama, pri čemu bi uvijek bila opravdana upotreba računa
skupine 05 ako se nabavna vrijed-nost sastoji od nekoliko
različitih sastavnica (npr. računa dobavljača za imovinu, troškova
prijevoza, troškova projektiranja i dr.).
Shema 1. Razvrstavanje nefinancijske imovine u proračunskom
računovodstvu
Nefinancijska imovina
Dugotrajna(vijek uporabe dulji
od godine)
Proizvedena(skupina 02)
Pojedinačni trošak nabave niži od
3.500,00
Pojedinačni trošak nabave veći od
3.500,00
Može se otpisati jednokratno stavljanjem u uporabu
(i dalje skupina 02)
Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom
računovodstvu..., ako ne postoji odluka o jednokratnom otpisu
Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o proračunskom
računovodstvu...
Neproizvedena(skupina 01)
Materijalna Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o
proračunskom računovodstvu...
Nematerijalna Sustavan otpis po stopama iz Pravilnika o
proračunskom računovodstvu...
Kratkotrajna nefinancijska
imovina(vijek uporabe kraći
od godinu dana)
Proizvedena
Sitni inventar(skupina 04)
Otpis jednokratno ili sustavno razmjerno trošenju
Zalihe, roba...(skupina 06) Po potrošnji
Neproizvedena
Napominje se da se samo uz odluku obveznika primjene
proračunskog računovodstva proizvedena dugotrajna nefinancijska
imovina, čiji je pojedinačni trošak nabave (nabavna vrijednost)
niži od 3.500,00 kn, može jednokratno otpisati. Ako takve odluka
nema, ona se mora sustavno otpisivati prema propi-sanim stopama
otpisa za dugotrajnu imovinu.
Ako je za uporabu dugotrajne nefinancijske imo-vine sklopljen
ugovor o (financijskom) lizingu, po-trebno je svakako upotrijebiti
i odgovarajuće račune skupine 84 – Primitci od zaduživanja.
Shema 2. Temeljno načelo za nabavu DI-ja uz rob-ni zajam ili
financijski najam
Skupina
01-02 – Imovina 24… – Obveze za nabavu DI(1b) 5.000,00 (2a)
5.000,00 5.000,00 (1a)
Knjižne oznake:(1a, 1b) Za kupnju od dobavljača.(2a, 2b) Za
robni zajam ili
financijski najam.
26… – Obveze za zaduživanje 5.000,00 (2b)
4…. – Rashod kupnje 911.. – Izvori vlasništva(1a) 5.000,00
5.000,00 (1b)
84… – Primitci od zaduživanja 912.. – Ispravak izvora
vlasništva
5.000,00 (2a) (2b) 5.000,00
S obzirom na to da postoje različiti načini stjeca-nja imovine,
provode se i različita knjiženja (kup-
JESTE LI SE PRETPLATILI NA RRiF ZA 2020.?
OBAVIJESTI U VEZI S PRETPLATOM I NARUDŽBAMA:
tel. 01/4699-760 mob. 099/4699-760.ili na: rrif.hr
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC16
nja, donacija, pomoći i dr.). Pozornost treba posve-titi osobito
odnosu proračunskog korisnika i njemu nadležnog proračuna.
Treba prepoznati nabavlja li imovinu za prora-čunskog korisnika
njegov proračun, nabavlja li sam proračunski korisnik svoju imovinu
i iz kojih izvora je nabavlja, nabavljaju li zajedno imovinu
proračun i njegov proračunski korisnik i dr.
9 Primjer:Dječji vrtić dobio je od svoga (nadležnog)
proraču-
na opremu za protupožarnu zaštitu. Njezina je na-bavna
vrijednost 6.000,00 kn, a ispravak vrijednosti je 1.000,00 kn. Uz
ostala knjiženja iskazuje se i početno stanje opreme kod
proračuna.
Proračun
02233 – Oprema - protupožar 91111 – IV za NI(1) 6.000,00
6.000,00 (2) (2a) 5.000,00 5.000,00 (1)
02922 – IV opreme91512 – Promjene u obujmu
imovine(2) 1.000,00 1.000,00 (1) (2) 5.000,00 5.000,00 (2a)
Dječji vrtić
02233 – Oprema - protupožar 91111 – IV za NI(2) 6.000,00
5.000,00 (2a)
02922 – IV opreme91512 – Promjene u obujmu
imovine1.000,00 (2) (2a) 5.000,00 5.000,00 (2)
Knjižne oznake:(1) Za početno stanje(2) Za prijenos DNI imovine
iz nadležnog proračuna pripadajućemu
proračunskom korisniku.
Nova Uredba o sastavljanju i predaji izjave o fi-skalnoj
odgovornosti i izvještaja o primjeni fiskal-nih pravila (Nar. nov.,
br. 95/19., dalje: nova Uredba) zahtijeva postojanje procedure
kojom su detaljno utvrđeni poslovi upravljanja i raspolaganja
ne-kretninama te ovlasti i nadležnosti zaposlenika za obavljanje i
kontrolu tih poslova.1 Ako te nove pro-cedure nisu donesene do 31.
listopada 2019. godine, potrebno ih je donijeti i prema njima
postupati do 30. lipnja 2020. godine kako bi navedena slabost bila
ispravljena te kako bi se prilikom davanja Izjave za 2020. godinu
mogao dati potvrdan odgovor na od-govarajuća pitanja iz
Upitnika.
01 Neproizvedena dugotrajna imovina AOP 003
Kao materijalna neproizvedena dugotrajna (sku-pina računa 01)
imovina, odnosno prirodna bogat-stva (zemljište, rudna bogatstva,
ostala prirodna materijalna bogatstva kao što su nacionalni
parko-vi, vodna bogatstva, elektromagnetske frekvencije),
1 Opširnije o toj Uredbi pisano je u RRiF-u, br. 11/194., u
Prilogu: Poslovanje prora-čuna i proračunskih korisnika, Zorić, A.:
Novosti u sastavljanju izjave o fiskalnoj odgovornosti za 2019.
godinu
iskazuje se ona imovina nad kojom proračun i pro-računski
korisnici imaju pravo vlasništva.
Odredba po kojoj se kao materijalna neproizvede-na dugotrajna
imovina iskazuje samo ona imovina nad kojom proračun / proračunski
korisnik imaju pravo vlasništva ne smije se tumačiti da onu
imo-vinu koju proračun / proračunski korisnik nabavlja sve dok ona
nije upisana u odgovarajuće registre kao njihovo vlasništvo ne
smije iskazati kao vlastitu imovinu. Ona je izvanknjižno njegova
imovina. Bit zabrane knjiženje takve imovine u bilancu je što se ne
zna ni knjižni ni izvanknjižni vlasnik.
Prema Pravilniku o proračunskom računovod-stvu, stopa otpisa za
neproizvedenu nematerijalnu imovinu utvrđuju se za svaku imovinu
zasebno. Stopa ovisi o trajanju korištenja koji je dio ugovora o
korištenju. Riječ je o patentima, koncesijama, licen-cijama, pravu
korištenja tuđih sredstava i sl.
Stopa ispravka vrijednosti = 100 / ukupni vijek trajanja iz
ugovora
Ako nije poznato vrijeme trajanja ugovora, otpis je dopušten
kada se takva imovina otuđuje.
Dakle, dok je fizički prisutna, ne otpisuje se.
02 Proizvedena dugotrajna imovina AOP 007
U načelu, u skupinu računa 02 posebno se izdva-ja vrijednost
građevine od vrijednosti zemljišta na kojem se građevina nalazi.
No, ako se vrijednost ze-mljišta ne bi mogla odvojiti od građevina,
iskazala bi se načelno u vrijednost građevina na koju bi se
pri-mjenjivala odgovarajuća stopa ispravka vrijednosti pa bi se
time posredno i zemljište otpisivalo.
Otpis knjiga (podskupina računa 024) bit će prije iznimka nego
načelo. No, bilo bi prihvatljivo otpi-sivati školske knjige koje su
dane na svakodnev-nu uporabu đacima i sl. Knjige se otpisuju prema
propisanim stopama iz Pravilnika o proračunskom računovodstvu bez
obzira na to što bi se prema posebnim pravilima možda trebala i
prije otpisa-ti. Ako prije postanu neupotrebljive rashoduju se,
iako i tada ostaju u knjigovodstvenoj evidencije sve dok se ne
otuđe. Stručna periodična literatura tre-bala bi u pravilu dobiti
obilježje sitnog inventara ili krajnjeg rashoda.
Pravilnik o proračunskom računovodstvu izrije-kom uređuje da
početak ispravka dugotrajne nefi-nancijske imovine (podskupina
računa 029) počinje prvog dana mjeseca koji slijedi iza mjeseca u
kojem je sredstvo stavljeno u uporabu.
Pri tome smatramo da ne bi bilo presudno upo-trebljava li se
stvarno to sredstvo. U suprotnome bi vrijednost imovine, ako se
nikada ne počne stvarno koristiti, bila nepromijenjena što u biti
ne odgovara stvarnosti jer se dugotrajna imovina umanjuje i na
druge načine osim stvarnoga fizičkog trošenja (npr. zastarijeva i
sl.).
Otpis dugotrajne imovine provodi se linearnom metodom otpisa.
Osnovica za obračun otpisa je na-bavna vrijednost dugotrajne
imovine.
Stope otpisa uređene su Pravilnikom o prora-čunskom
računovodstvu, a njihov je pregled dan u nastavku.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 17
Pri razvrstavanju dugotrajne imovine koja se ot-pisuju ponekad
se pojavljuju poteškoće jer se izrav-no ne prepoznaje naziv ni
skupina sredstva u koji bi pojedinu dugotrajnu imovinu trebalo
razvrstati. Bez obzira na to, treba odabrati najsličniji naziv ili
skupinu te se pridržavati tog razvrstavanja.
Godišnje stope otpisa ne mogu se smanjivati ni uve-ćavati
odlukom proračuna / proračunskog korisnika
Stope se nisu mijenjane za 2019. godinu u odnosu na one koje su
vrijedile za 2018. godinu.
STOPE ISPRAVKA VRIJEDNOSTI DUGOTRAJNE IMOVINE2
Red. br Naziv sredstva ili skupine sredstva
Vijek trajanja
Godišnja stopa (%)
1 2 3 4
I GRAĐEVINSKI OBJEKTI 1. stambeni i poslovni
objekti od betona, metala, kamena i opeke 80
1,25 od drveta i ostalog materijala 20 52. ceste, željeznice
i slični prometni
objekti 25 4
3. ostali građevinski objekti 20 5II POSTROJENJA I OPREMA
1. Uredska oprema i namještaj računala i
računalna oprema 4 25 uredski namještaj 8 12,5 ostala
uredska oprema 5 202. Komunikacijska oprema 5 20
komunikacijski uređaji 5 20 pokretni komunikacijski uređaji 2
503. Oprema za održavanje i zaštitu 5 204. Medicinska i
laboratorijska oprema 5 205. Znanstvena oprema 2 506. Instrumenti,
uređaji i strojevi 8 12,5 precizni i optički instrumenti 5
20 mjerni i kontrolni uređaji: –
mehanički 8 12,5 – elektronički 5 207. Sportska i glazbena
oprema 5 208. Uređaji, strojevi i oprema za ostale
namjene 5 20
III PRIJEVOZNA SREDSTVA 1. Prijevozna sredstva u
cestovnom
prometu 8 12,5
osobni automobili i vozila hitne pomoći 5 20
2. Prijevozna sredstva u željezničkom prometu 8 12,5
3. Prijevozna sredstva u pomorskom i riječnom prometu 8 12,5
brodovi veći od 1000 brt 20 54. Prijevozna sredstva u
zračnom
prometu 10 10
IV KNJIGE Knjige u knjižnicama 5 20
2 Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu (Nar.
nov., br. 124/14., 115/15., 87/16. i 3/18.)
Red. br Naziv sredstva ili skupine sredstva
Vijek trajanja
Godišnja stopa (%)
1 2 3 4
V VIŠEGODIŠNJI NASADI I OSNOVNO STADO 5 20
VI NEMATERIJALNA PROIZVEDENA IMOVINA
1. Istraživanje rudnih bogatstava 10 102. Ulaganja u računalne
programe 4 253. Ostala nematerijalna proizvedena
imovina 4 25
VII NEPROIZVEDENA NEMATERIJALNA IMOVINA
patenti, koncesije, licence, pravo korištenja tuđih
sredstava, višegodišnji zakup i slično
prema trajanju iz ugovora
VIII Vojna nefinancijska oprema prema stopama iz Odluke iz
članka 57. stavak 4. Pravilnika o proračunskom računovodstvu 3
Prije no što se provedu knjiženja na temelju po-pisa imovine i
obveza, bespredmetno je obračuna-ti konačni obračun ispravka
vrijednosti dugotrajne nefinancijske imovine. To ne znači da se
probni obračun otpisa ne može napraviti i da se otpisi tije-kom
godine ne mogu provoditi.
Iako se nefinancijska imovina u cijelosti otpiše kroz ispravak
vrijednosti, ona se i nadalje, sve dok se ne proda, daruje, otuđi
ili uništi, treba iskazivati na odgovarajućim analitičkim računima
pa time i u glavnoj knjizi. Isto se odnosi i na dugotrajnu imo-vinu
koja se više ne upotrebljava pa se u stručnoj praksi imenuje kao
rashodovana imovina. Dakle, i rashodovana dugotrajna nefinancijska
imovina za-država se u računovodstvenim knjigama sve dok on fizički
postoji, sve do otuđenja, primjerice njezinim zbrinjavanjem,
prodajom u staro željezo i sl.
Često se zastarjela dugotrajna imovina, bez ob-zira na to je li
riječ o ekonomskoj ili tehnološkoj zastarjelosti, mora rashodovati.
Ako rashodovano sredstvo, koje u pravilu ima neku tržišnu
vrijednost, daruje fizičkoj osobi koja je radnik, ona je ostvarila
dohodak od nesamostalnog rada.
Ako se dugotrajna imovina privremeno ne koristi, ne treba je
rashodovati, odnosno smatrati neupora-bljivom.
9 Primjer:Televizor koji se nalazi u posjedu dječjeg vrtića
po-
stao je neupotrebljiv. Dječji vrtić donio je odluku o njegovu
rashodu. Televizor se otpisao linearnom me-todom iako mu je nabavna
vrijednost niža od 3.500,00 kn. Njegova je nabavna vrijednost
2.500,00 kn, a ispra-vak vrijednosti je 1.000,00 kn. Televizor još
nije otuđen. Nalazi se u pomoćnim prostorijama vrtića.
3 Ispravak vrijednosti ove dugotrajne vojne opreme provodi se po
stopama koje odlukom utvrđuje čelnik proračunskog korisnika.
PROPISI I STAJALIŠTABesplatan pristup na RRiF-ovoj internet
stranici
rrif.hr
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019. PROSINAC18
Knjiženje 1. Rashod dugotrajne nefinancijske imo-vine
02221 – Televizor 91111 – IV za NI(1) 2.500,00 (2a) 1.500,00
1.500,00 (1)
02922 – IV opreme 91512 – IV za NI 1.000,00 (1) (2)
1.500,00 1.500,00 (2a)
1.500,00 (2)Knjižne oznake:(1) Za početno stanje DNI.(2) Za
rashod televizora.
Tek kada se televizor zbrine, za 2.500,00 kn zadu-žit će se
račun 02922 uz istodobno odobrenje računa 02221.
04 Sitni inventar AOP 047
Proizvedena dugotrajna nefinancijska imovina čiji je pojedinačni
trošak nabave (nabavna vrijed-nost) niži od 3.500,00 kn može se
otpisati jednokrat-no, ali ona i nadalje zadržava obilježje
dugotrajne imovine. Samo oni predmeti proizvedene kratko-trajne
nefinancijske imovine koji se jednokratno ne utroše mogu imati
obilježje sitnog inventara i iska-zati se u skupini 04.
Iako je ovaj pristup nešto različit u odnosu na neke prethodne
godine, postojeće razvrstavanje proi-zvedene nefinancijske imovine
se ne restrukturira.
Dvojba nastaje kod nekih stvari koje mogu biti iskazane kao
imovina (sitni inventar) i kao materi-jalni rashod. Na primjer:
hoće li spajalica biti iska-zna kao sitni inventar ili kao
materijalni rashod. Tu postoje razni kriteriji koje usvaja proračun
/ prora-čunski korisnik. Bitno je da se ta računovodstvena politika
obznani i da se poštuje.
Sustav uključivanja troškova nabave sitnog in-ventara je
propisan te se vrijednost sitnog inventa-ra uključuje u rashode
razreda 3 odmah pri nabavi. Nasuprot tome, sustav ispravka
vrijednosti nabav-ljenog sitnog inventara može biti različit, a
ovisi o odluci proračuna / proračunskog korisnika. Dopu-štene su
sve inačice otpisa.
Knjiženje 2. Nabava sitnog inventara i njegov kal-kulativni
otpis
2019.
Razred 0 Razred 2
04211 – Sitni inventar u upotrebi23225 – Sitni inventar i
auto
gume(1a) 10.000,00 10.000,00 (1)
04921 – Ispravak vrijednosti sitnog inventara u upotrebi
Knjižne oznake:(1) Za kupnju sprava.(2) Za otpis sprava u
2019. 1.000,00 (2)
Razred 3 Razred 9
32251 – Sitni inventar
91111 – Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku
imovinu
(1) 10.000,00 (2) 1.000,00 10.000,00 (1a)
2020.
Razred 0 Razred 1
04211 – Sitni inventar u upotrebi 11121 – Novac na
žiro-računu(1) 10.000,00 10.000,00 (2)
04921 – Ispravak vrijednosti sitnog inventara u upotrebi
1.000,00 (1) 9.000,00 (3)
Razred 2 Razred 9
23225 – Sitni inventar i auto gume
91111 – Izvori vlasništva iz proračuna za nefinancijsku
imovinu
(2) 10.000,00 10.000,00 (1) (3) 9.000,00 9.000,00 (1)
Knjižne oznake:(1) Za početno stanje.(2) Za plaćanje računa. (3)
Za otpis sprava u 2020.
92221 – Manjak prihoda poslovanja
(1) 10.000,00
Objašnjenja:S obzirom na to da će se sprave potrošiti unutar
godinu dana,
imaju obilježje kratkotrajne nefinancijske imovine i
razvrstavaju se u sitni inventar.
Sitni inventar ne nabavlja radi zaliha, stoga se odmah stavlja u
uporabu.
Budući da će se sprave rabiti 10 mjeseci, stopa otpisa s obzirom
na to da se one ravnomjerno troše, je 10 % mjesečno.
Pravilnik o proračunskom računovodstvu ne predviđa poče-tak
otpisa sitnog inventara, te se on uređuje računovodstvenim
politikama proračunske osobe. Prema tim politikama, sprava se
počinje otpisivati od mjeseca koji slijedi mjesec u kojemu je
sprava spremna za uporabu.
Za otpis sitnog inventara nije bitno je li plaćena obveza u vezi
s njegovim stjecanjem.
S obzirom na to da se spravama koristi i nakon njihova otpisa,
one se i dalje moraju bilančno iskazivati.
06 Proizvedena kratkotrajna imovina AOP 058
Računi proizvedene kratkotrajne imovine (sku-pina računa 06)
podijeljeni su na skupine računa za evidentiranje zaliha za
obavljanje djelatnosti (strateške zalihe, zalihe za preraspodjelu
drugima, zalihe materijala za redovne potrebe), proizvodnja i
proizvodi, roba za daljnju prodaju.
Zalihama se, prema računovodstvenim propisi-ma, smatraju dobra
koja se čuvaju za:
¾ uporabu u izvanrednim situacijama;¾ uporabu u procesu
obavljanja posla (proizvod-nje i/ili pružanja usluga);¾
preraspodjelu proračunskim korisnicima.
-
PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br.
12/2019.PROSINAC 19
Odgovor na pitanje treba li njime iskazati svaki proizvodni
proces i u računovodstvenom smislu, u praksi je različit. Stručna
je praksa prihvatila de se kao proizvodnja računovodstveno iskazuje
samo ona proizvodnja čija je posljedica stvaranje zaliha. U ostalim
se situacijama prirodna vrsta rashoda iskazuje odmah pri stvaranju
obveza.
Računovodstvena pravila nisu propisala što se u procesu
proizvodnje, u procesu pretvorbe jedne imovine u drugu, uključuje u
cijenu proizvoda. Pre-ma prirodi poslovnog događaja to bi osim
materijala trebale biti i usluge koje su povezane s proizvod-njom
proizvoda i rashod amortizacije.
Proračun, odnosno proračunski korisnik koji se bavi proizvodnjom
odnosno pružanjem usluga koje zaračunava kupcima proizvoda, odnosno
korisnici-ma usluga, treba unaprijed odrediti način obračuna
proizvodnje, odnosno utvrditi na kojim će računi-ma iskazivati
rashode koje mora uključiti u obračun proizvodnje. Drugim riječima,
treba postaviti obra-čun proizvodnje4.
Treba upozoriti na ograničavajuće odredbe Zako-na o trgovini
(Nar. nov., br. 87/08. – 98/19.) koje pri-ječe obavljanje trgovine
osobama koje nisu registri-rane za trgovinu. Tu će se nalaziti
mnoge osobe koje vode proračunsko računovodstvo. Te osobe mogu
prodavati samo svoje proizvode5.
1 Financijska imovina AOP 063
U razredu 1 iskazuju se: novac u banci i blagajni (skupina 11),
depoziti, jamčevni polozi i potraživanja od zaposlenih te za više
plaćene poreze i ostalo (sku-pina 12), zajmovi (skupina 13),
vrijednosni papiri (sku-pina 14), dionice i udjeli u glavnici
(skupina 15), potra-živanja za prihode (skupina 16) te rashodi
budućeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda (skupina 19).
11 Novac u banci i blagajni AOP 064
Ako transakcijski račun ima potražno stanje, u načelu bi to
mogla biti posljedica dopuštenog kre-ditiranja odnosno
pozajmljivanja. Ako je to točno, treba knjižiti kredit/zajam.
Kredit/zajam se treba knjižiti u svoti najvećega potražnog stanja
transak-cijskog računa.
Upozorava se na odredbu Zakona o proračunu dopušta jedinici
lokalne i područne (regionalne) sa-mouprave kratkoročno zaduženje
najdulje 12