Porezni i računovodstveni okvir gospodarskih djelatnosti udruga Perić, Domagoj Master's thesis / Diplomski rad 2019 Degree Grantor / Ustanova koja je dodijelila akademski / stručni stupanj: University of Zagreb, Faculty of Economics and Business / Sveučilište u Zagrebu, Ekonomski fakultet Permanent link / Trajna poveznica: https://urn.nsk.hr/urn:nbn:hr:148:763344 Rights / Prava: Attribution-NonCommercial-ShareAlike 3.0 Unported Download date / Datum preuzimanja: 2022-04-29 Repository / Repozitorij: REPEFZG - Digital Repository - Faculty of Economcs & Business Zagreb
59
Embed
Porezni i računovodstveni okvir gospodarskih djelatnosti ...
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Porezni i računovodstveni okvir gospodarskihdjelatnosti udruga
Perić, Domagoj
Master's thesis / Diplomski rad
2019
Degree Grantor / Ustanova koja je dodijelila akademski / stručni stupanj: University of Zagreb, Faculty of Economics and Business / Sveučilište u Zagrebu, Ekonomski fakultet
Permanent link / Trajna poveznica: https://urn.nsk.hr/urn:nbn:hr:148:763344
Rights / Prava: Attribution-NonCommercial-ShareAlike 3.0 Unported
Download date / Datum preuzimanja: 2022-04-29
Repository / Repozitorij:
REPEFZG - Digital Repository - Faculty of Economcs & Business Zagreb
• Specifičnosti u načinu upravljanja neprofitnom organizacijom
• Moraju poslovati efektivno i efikasno kao svaka druga organizacija kako bi opstale i
nastavile s pomaganjem društvu
1 Narodne novine (2014) Zakon o udrugama. Zagreb: Narodne novine d.d., 4, str.1 2 Drača. A. (2015), Računovodstvo neprofitnih organizacija. Diplomski rad. Rijeka: Ekonomski fakultet
4
U Republici Hrvatskoj postoji podjela neprofitnih organizacija na korisnike proračuna –
državne neprofitne organizacije i neprofitne organizacije – nedržavne neprofitne organizacije.
Državne neprofitne organizacije obavljaju poslove od javnog interesa, djelatnost im je podržana
od države odnosno lokalne jedinice, osnovane su kao ustanove te rjeđe kao udruge te su
osnovane posebnim zakonom. Nedržavne neprofitne organizacije osnovane su najčešće kao
udruge građana radi zaštite njihovih interesa, a financiraju se iz dobrovoljnih priloga, članarina,
subvencija, donacija te iz vlastitih prihoda koje ostvaraju svojom gospodarskom aktivnošću na
tržištu. Pojedini programi iz nedržavnih neprofitnih organizacija mogu se financirati iz
državnog proračuna lokalne i područne samouprave te fondova.3
Također još jedan važan pojam koji se veže za udruge, a to je volontiranje.
4„Volontiranjem se, u smislu ovoga Zakona, smatra dobrovoljno ulaganje osobnog vremena,
truda, znanja i vještina kojima se obavljaju usluge ili aktivnosti za dobrobit druge osobe ili za
opću dobrobit, a obavljaju ih osobe na način predviđen ovim Zakonom, bez postojanja uvjeta
isplate novčane nagrade ili potraživanja druge imovinske koristi za obavljeno volontiranje, ako
ovim Zakonom nije drukčije određeno.“
Jednostavnije rečeno volonter je osoba koja izdvaja svoje slobodno vrijeme kako bi u udruzi
obavljala određene aktivnosti, a da pritom ne traži novčanu protuvrijednost za obavljene radnje.
3 Vesna Vašiček, Računovodstvo neprofitnih organizacija, Obilježja NO proračunski korisnici, nevladine neprofitne organizacije, Zagreb(2018) 4 Narodne novine (2007) Zakon o volonterstvu. Zagreb: Narodne novine d.d., 3(1), str. 1
5
2.1.1 Načela djelovanjaudruga
Načela na kojima se udruge temelje su:
• Načelo neovisnosti – udruga samostalno utvrđuje svoje ciljeve, područja u kojima će
djelovati, djelatnosti i svoj unutarnji ustroj
• Načelo javnosti – udruga ostvaruje ovo načelo upisom javnih podatka u javno dostupni
registar udruga i objavom svojih godišnjih financijskih izvještaja
• Načelo demokratskog ustroja – upravljanje udrugom i unutarnji ustroj mora biti
zasnovan na načelima demokratskog zastupanja i demokratskog načina očitovanja volje
svojih članova
• Načelo neprofitnosti – udruga se ne osniva sa namjerom osnivanja dobiti ali može
obavljati djelatnosti u kojima ostvaruje prihod uz pretpostavku da je to u skladu sa
statutom udruge
• Načelo slobodnog sudjelovanja u javnom životu – udruge slobodno i javno sudjeluju u
razvoju, praćenju, provođenju i vrednovanju javnih politika kao i u oblikovanju javnog
mijenja te izražavanja svojih stajališta i mišljenja
6
2.1.2 Osnivanje udruga
Udrugu mogu osnovati najmanje 3 osobe s time da jedna od te 3 osobe u trenutku osnivanja
mora biti punoljetna i poslovno sposobna. Nakon toga udruga se upisuje u Registar udruga RH
koji vodi ured državne uprave u županiji gdje se nalazi središte udruge. Zatim se u uredu
državne uprave podnosi zahtjev za upis u registar5. Uz zahtjev za upis u registar moraju se
priložiti i sljedeći dokumenti:
• zapisnik o radu i odlukama osnivačke skupštine,
• odluka skupštine o pokretanju postupka za upis u registar udruga, ako takva odluka nije
donesena na osnivačkoj skupštini,
• statut,
• popis osnivača,
• osobna imena osoba ovlaštenih za zastupanje i osobno ime ili naziv likvidatora,
• izvod iz sudskog ili drugog registra za pravnu osobu osnivača udruge,
• preslika osobne iskaznice ili putovnice za osnivače, likvidatora i osobe ovlaštene za
zastupanje,
• suglasnost ili odobrenje nadležnog tijela za obavljanje određene djelatnosti, kada je to
propisano posebnim zakonom kao uvjet za upis udruge,
• ovjerena suglasnost zakonskog zastupnika ili skrbnika, kada je osnivač udruge
maloljetna osoba sa navršenih 14 godina života te punoljetna osoba lišena poslovne
sposobnosti u dijelu sklapanja pravnih poslova,
• ovjerena izjava fizičke osobe, ako se u naziv udruge unosi ime ili dio imena te osobe
odnosno pristanak njezinih nasljednika
• ovjerena suglasnost međunarodne organizacije, ako se u naziv udruge unosi naziv ili
znak iste
• upravna pristojba u iznosu od 35,00 kn državnih biljega po Tar. br. 2. Uredbe o tarifi
upravnih pristojbi6
Na kraju cjelokupnog procesa ako je sve u redu ured državne uprave donosi rješenje.
Svaka udruga mora imati statut koji predstavlja temeljni akt udruge. Skupština je zadužena za
donošenje statuta. Svi naknadno donesi akti moraju biti u skladu sa statutom udruge.
5 Narodne novine (2014) Zakon o udrugama. Zagreb: Narodne novine d.d., 11(1), str.2 6 Ministarstvo uprave, Registar udruga, dostupno nahttps://uprava.gov.hr/registar-udruga/826
Članovi upravljaju udrugom neposredno ili putem svojih izabranih predstavnika u tijelima
udruge na način propisan statutom.
Skupština je najviše tijelo udruge. Statutom se može utvrditi drukčiji naziv skupštine kao
najvišeg tijela udruge. Statutom udruge se, osim skupštine, mogu utvrditi upravna (izvršna),
nadzorna i druga tijela udruge. Udruga imenuje jednu ili više fizičkih osoba za zastupanje
udruge. Skupštinu udruge čine svi članovi udruge ili njihovi predstavnici izabrani na način
propisan statutom udruge. Iznimno, ako su statutom udruge određene kategorije članstva,
statutom se može odrediti da samo pojedine kategorije članstva čine skupštinu udruge, odnosno
da imaju pravo odlučivanja na skupštini.7
Skupština udruge:
• usvaja statut udruge i njegove izmjene i dopune
• bira i razrješava osobe ovlaštene za zastupanje, osim ako statutom nije propisano da
osobe ovlaštene za zastupanje bira i razrješava drugo tijelo udruge koje bira skupština
• bira i razrješava druga tijela udruge, ako statutom nije drukčije propisano
• odlučuje o udruživanju u saveze, zajednice, mreže i druge oblike povezivanja udruga
• usvaja plan rada i financijski plan za sljedeću kalendarsku godinu i izvješće o radu za
prethodnu kalendarsku godinu
• usvaja godišnje financijsko izvješće
• odlučuje o promjeni ciljeva i djelatnosti, gospodarskih djelatnosti, prestanku rada i
raspodjeli preostale imovine udruge
• donosi odluku o statusnim promjenama
• te odlučuje i o drugim pitanjima za koja statutom nije utvrđena nadležnost drugih tijela
udruge
Osoba ovlaštena za zastupanje odgovara za zakonitost rada udruge, vodi poslove udruge
sukladno odlukama skupštine, ako statutom nije drukčije propisano, odgovorna je za
podnošenje skupštini prijedloga godišnjeg financijskog izvješća, dostavlja zapisnik s redovne
sjednice skupštine nadležnom uredu koji vodi registar udruga, sklapa ugovore i poduzima druge
pravne radnje u ime i za račun udruge te obavlja i druge poslove u skladu sa zakonom, statutom
i aktima udruge.8
7 Narodne novine (2014) Zakon o udrugama. Zagreb: Narodne novine d.d., 16, str.4 8 Narodne novine (2014) Zakon o udrugama. Zagreb: Narodne novine d.d., 19, str.4
8
2.2 Izvori financiranja i imovina udruga
Izvori financiranja putem kojih udruga stječu svoju imovinu su:
• Članarine
• Donacije, dotacije i subvencije
• Obavljanje gospodarske djelatnosti
• Državni proračun
• Proračun lokalne i područne samouprave
• Razni fondovi i/ili iz inozemnih izvora9
Prema računovodstvenom tretmanu imovina je resurs koji udruga kontrolira kao rezultat
prošlih događaja i od koje se očekuju buduće koristi. Imovina se klasificira po svojoj vrsti,
trajnosti i obavljanju djelatnosti.
U slučaju prestanka rada udruge Zakon propisuje da se nakon namirenja vjerovnika i troškova
likvidacijskog, sudskog i drugog postupka, preostala imovina predaje neprofitnoj organizaciji
koja ima iste ili slične statutarne ciljeve. Udruga nema pravo preostalu imovinu dijeliti svojim
članovima, zaposlenicima ili osobama ovlaštenim za zastupanje. Prestankom rada ona udruga
koja je primila sredstva iz javnih izvora mora ta ista sredstva vratiti u proračun iz kojeg ih je
primila.
U slučaju da se nakon prestanka rada udruge ne može provesti postupak s imovinom udruge
koju je udruga odredila svojim statutom, preostalu imovinu stječe jedinica lokalna
samouprave na čijem je području sjedište udruge.
Za obveze prema trećim osobama udruge odgovara cjelokupnom svojom imovinom. Međutim
članovi i osnivači udruge ne odgovaraju svojom vlastitom i privatnom imovinom.
9 Moja uprava, Imovina udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/imovina-udruga/1568
Bitno je odmah na početku naglasiti da udruge smiju obavljati gospodarsku djelatnost ali ne za
račun i u korist svojih članova ili trećih osoba10. To je definirano člankom 9. Zakona o
udrugama gdje se spominje načelo neprofitnosti. Također udruge smiju obavljati gospodarsku
djelatnost ako je to previđeno statutom udruge sukladno posebnim propisima kojima se utvrđuju
svi potrebni uvjeti za obavljanje određene djelatnosti.
Gospodarsku djelatnost udruga može obavljati pored djelatnosti kojima se ostvaruju ciljevi
utvrđeni statutom.
Odredbama Općeg poreznog zakona objašnjeno je da pod gospodarsku djelatnost spada
razmjena dobara i usluga radi ostvarenja prihoda, profita ili drugih novčano mjerljivih koristi.
Također je propisano i Zakonom o udrugama da udruge mogu ostvarivati prihode obavljanjem
djelatnosti kojima se ostvaruju ciljevi i gospodarskih djelatnosti samo ako je to previđeno
statutom udruge.
U slučaju da udruga ostvari višak prihoda nad rashodima on se mora sukladno statutu koristiti
za ostvarivanje ciljeva udruge. Postupanjem na ovaj način udruga može ostvarivati dohodovnu
djelatnost i ostvariti neograničeni visok prihod. Usprkos tome što je zabranjeno obavljanje
gospodarske djelatnosti za račun i u korist svojih članova, nije zabranjeno da se članovima
udruge podmire određeni troškovi ili da ih se nagradi za promicanje ciljeva udruge.
Nakon što udruga statutom donese odluku o obavljanju gospodarske djelatnosti, nadležni ured
državne uprave o tome obavezno obavještava Poreznu upravu. Zakonom o porezu na dobit
propisano je da udruge koje obavljaju određenu gospodarsku aktivnost čije bi neoporezivanje
dovelo do nepovlaštenih prednosti na tržištu, dužne u roku od 8 dana nakon početka obavljanja
djelatnosti upisati se u registar poreznih obveznika koji vodi nadležni ured Porezne uprave.
Udruga koja sama prijavi Poreznoj upravi svoju gospodarsku djelatnost neće dobiti rješenje već
postaje obveznik poreza na dobit bez rješenja. U slučaju da Porezna uprava na svoju ili tuđu
inicijativu obveže udrugu na plaćanje poreza na dobit, tada će udruga dobiti rješenje.11
10 Narodne novine (2014) Zakon o udrugama. Zagreb: Narodne novine d.d., 9, str.2 11 Moja uprava, Gospodarska djelatnost udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/gospodarska-djelatnost-udruga/1567
10
Zakonom o porezu na dobit se ne razmatra što udruga radi sa viškom prihoda nad rashodima.
Već se uzima u obzir povlašteni položaj udruge na tržištu u slučaju da ne podliježe porezu na
dobit u odnosu na svoju konkurenciju u vidu poduzetnika koji podliježu plaćanju poreza na
dobit. Također je važno reći da Zakonom o porezu na dobit nije predviđeno do koje visine
prihoda udruga ne bi imala obvezu prijavljivati gospodarsku djelatnost koju obavlja.
Uz sve to udruge mogu radi obavljanja gospodarskih djelatnosti osnivati trgovačka društva ili
neke druge gospodarske subjekte kako bi ostvarivali ciljeve koji su predviđeni statutom udruge.
Udrugama je dopušteno obavljati sve gospodarske djelatnosti uz uvjet da je to najprije
previđeno statutom te nije zakonom zabranjeno. Zato je bitno prije početka obavljanja
djelatnosti i uvrštenja istoga u statut provjeriti relevantne zakone koji su povezani sa
gospodarskom djelatnošću.12
U slučaju da je gospodarska djelatnost trgovina, onda se udruga mora ponašati kao poslovni
subjekt i pridržavati se svih minimalnih tehničkih uvjeta. To se sve odnosi na sredstva i opremu
pomoću koje se obavlja trgovina, opće zdravstvene i sanitarne uvjete.
Gospodarska djelatnost kojom se udruga može još baviti je i održavanje tečaja. Usprkos dozvoli
bavljenja takvom vrstom djelatnosti potrebno je unaprijed polaznicima tečaja naglasiti kako o
uspješnom položenom tečaju nije javna isprava već ona ima samo interno značenje.
Udruga kao neprofitna organizacija također može prodavati robu koja joj je donirana i
poklonjena, a za koju se ne pruža nikakva protuusluga davateljima. Takva se roba može smatrati
kao vlastiti proizvod. Za obavljanje prodaje predmeta koje nisu proizvod udruge ili na način
koji nije predviđen Zakonom o trgovini potrebno je registrirati udrugu kao trgovačko društvo
ili obrt za djelatnost kupnje i prodaje robe.
12 Moja uprava, Gospodarska djelatnost udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/gospodarska-djelatnost-udruga/1567
11
Posluživanje jela i pića također može biti gospodarska djelatnost koju udruga obavlja.
Odredbama Zakona o ugostiteljstvu određeno je šta se smatra točno smatra gospodarskom
djelatnošću i pod kojim se uvjetima ona može obavljati te je definirano da se ugostiteljstvom
mogu baviti sljedeće vrste udruga:13
• Hrvatski ferijalni i hotelski savez
• Hrvatski planinarski savez i njegove članice
• Lovačke udruge
• Ribičke udruge
• Udruge pripadnika nacionalnih manjina
• Savez izviđača Hrvatske
• Hrvatska glazbena mladež u objektima Međunarodnog kulturnog centra u Grožnjanu
• Amaterske sportske udruge
Udruge mogu pružati usluge posluživanja hladnih i toplih jela, alkoholnih i bezalkoholnih
napitaka za potrebe svojih članova u svojim prostorijama. Udruge koje obavljaju takvu vrstu
usluge ne moraju niti mogu prijaviti i registrirati takvu vrstu ugostiteljstva. Također takve
udruge nemaju obvezu ishodovati od nadležnog tijela dozvolu kako prostorija u kojoj obavljaju
svoje djelatnost udovoljava svim potrebnim tehničkim uvjetima. Međutim takve udruge ne
smiju posluživati alkoholna pića svojim članovima niti smiju posluživati bilo kakvu vrstu hrane
ili pića osobama koje nisu članovi ili zaposlenici udruge. Iznimno odredbama Zakona o
ugostiteljstvu udrugama je dopušteno usluživanje hrane, alkoholnih i bezalkoholnih napitaka
ako se radi o organizaciji manifestacija i proslava u turističke i promidžbene svrhe.
13 Narodne novine (2019), Zakon o ugostiteljskoj djelatnosti, Zagreb: Narodne novine d.d.( NN 85/15, 121/16, 99/18, 25/19)
12
3. Računovodstveni okvir i oporezivanje udruga
3.1 Računovodstveni okvir
Baš kao profitni sektor i neprofitni sektor je obvezu provođenja računovodstva i vođenja
poslovnih knjiga. Za računovodstvene poslove je zadužen zastupnik neprofitne organizacije ili
druga fizička ili pravna osoba koja je zadužena za vođenje računovodstva.
Zakonom o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija uređena su
sljedeća pitanja: računovodstvena načela i poslovi, knjigovodstvene isprave i poslovne knjige,
prikupljanje i obrada podataka, popis obveza i imovine, načela iskazivanja obveza, imovine i
vlastitih izvora te priznavanje prihoda, rashoda, primitaka i izdataka i temeljna financijska
izvješća.14
Obveznici primjene računovodstva neprofitnih organizacija su:
• domaće i strane udruge te njihovi savezi
• zaklade
• fundacije
• ustanove
• umjetničke organizacije
• komore
• sindikati
• udruge poslodavca
• druge pravne osobe kojima nije temeljni cilj osnivanja udruga stjecanje dobiti
U neprofitnom računovodstvu ne postoji obveza sastavljanja računovodstvenih politika. Bez
obzira na to osobe koje vode neprofitno računovodstvo mogu koristiti računovodstvene politike
koje možda nisu u pismenom obliku ali one postoje.15
Računovodstvene politike su posebna načela ,osnove, dogovori, praksa i pravila koje se
primjenjuju pri sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja.
14 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 1, str. 2 15 Dremel, N (2013) Računovodstvene politike u neprofitnom računovodstvu, RRIF, 12, str. 1-9
13
Računovodstvo neprofitnih organizacija temelji se na načelima točnosti, istinitosti, pouzdanosti
i pojedinačnom iskazivanju podataka. 16Načelo točnosti osigurava da se svaka informacija koja
se pojavi u financijskom izvještaju prikazuje istinito. Pomoću načela pouzdanosti se osigurava
da svaka informacija u financijskom izvještaju odražava ono što predstavlja. Načelo koje
osigurava da se podaci iskazuju pojedinačno po vrstama prihoda, rashoda, imovine, obveza i
vlastitih izvora je načelo pojedinačnog iskazivanja podataka. Također treba naglasiti da
poslovanje neprofitne organizacije mora temelji na načelu dobrog financijsko upravljanja i
kontrola te na načelu javnosti i transparentnosti. Prema načinu knjiženja poslovnih događaja i
prema načinu nastanka događaja razlikujemo jednostavno i dvojno knjigovodstvo.
3.1.1 Jednostavno knjigovodstvo
17Neprofitna organizacija čija je vrijednost imovine 3 godine uzastopce ne prelazi 230.000,00
kn na razini godine i čiji je godišnji prihoda u prethodne 3 godine manji od 230.000,00 kn i
koja donijela odluku o vođenju jednostavnog knjigovodstva te primjeni novčanog
računovodstvenog načela nije u obvezi vođenja dvojnog knjigovodstva. 18Odluka se donosi u
roku predviđenom za podnošenje godišnjih financijskih izvještaja za prethodnu poslovnu
godinu i važeća je dok organizacija zadovoljava uvjete.
Prilikom vođenja jednostavnog knjigovodstva u poslovnim knjigama se iskazuju poslovne
promjene tek kada nastanu prometi gotovog novca te prihodi i rashodi prema novčanom načelu.
Novčano načelo znači da se učinci novčanih transakcija i ostalih događaju priznaju ne kad su
nastali već se primi ili isplati novac. To također znači da se primici i izdaci priznaju po
novčanom načelu te se oni kronološki prikazuju u poslovnim knjigama na temelju primljenih
uplata i obavljenih isplata uključujući i obračunska plaćanja.
16Drača. A. (2015), Računovodstvo neprofitnih organizacija. Diplomski rad. Rijeka: Ekonomski fakultet 17 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 9(2,3,4), str2 18 Moja uprava, Računovodstvo udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/racunovodstvo-udruga/1566
Neprofitna organizacija koje vodi jednostavno knjigovodstvo dužna je voditi sljedeće
poslovne knjige:
• knjiga blagajne
• knjiga primitka i izdataka – kronološkim se redoslijedom iskazuju primici i izdaci
temeljem primljen uplata i obavljenih isplata
• knjiga ulaznih računa – kronološkim redom se iskazuju svi primljeni računi od strane
dobavljača u toku poslovne godine, bez obzira na način plaćanja
• knjiga izlaznih računa – kronološkim redom se iskazuju svi izdani računi kupcima u
toku poslovne godine, bez obzira na način naplate
• popis dugotrajne nefinancijske imovine
Udruga koja tokom godine nije imala nikakav poslovni događaj niti u poslovnim knjigama
nema podataka o imovini i obvezama dužna u roku koji je zakonom predviđen dostaviti
Ministarstvu financija izjavu o neaktivnosti za prethodnu poslovnu godinu.19
3.1.2 Dvojno knjigovodstvo
Temelj dvojnog knjigovodstva je načelo dvojnosti odnosno to znači da je to sustav u kojem se
poslovne promjene evidentiraju najmanje 2 puta na najmanje 2 računovodstvena konta. Pod
poslovnim promjenama misli se na sve poslovne događaje i transakcije kao na primjer promjene
imovine ili obveza kod neprofitne organizacije. Na temelju evidencija koje se vode po sustavu
dvojnog knjigovodstva mogu se prikazati svi podaci o stanju imovine, prihoda, rashoda.
20Neprofitna organizacija koja vodi dvojno knjigovodstvo provodi samoprocjenu učinkovitog i
djelotvornog funkcioniranja sustava financijskog upravljanja i kontrola. Sustav financijskog
upravljanja i kontrola sastoji se od 5 međusobno povezanih komponenti:
• kontrolno okruženje
• upravljanje rizicima
• kontrolne aktivnosti
• informacije i komunikacije
• praćenje i procjena sustava
Pod kontrolnim okruženjem smatra se profesionalni i osobni integritet te etičke vrijednosti
zakonskih zastupnika i zaposlenika, rukovođenje i stil upravljanja, određivanje misije, vizije i
19 Drača. A. (2015), Računovodstvo neprofitnih organizacija. Diplomski rad. Rijeka: Ekonomski fakultet 20 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 4(1,2,3), str. 2
15
ciljeva organizacije, organizacijska struktura, uključujući dodjelu ovlasti i odgovornosti te
uspostavu odgovarajuće linije izvješćivanja i praksu upravljanja ljudskim potencijalima.21
Upravljanje rizicima je cjelokupan proces utvrđivanja, procjenjivanja i praćenja rizika
uzimajući u obzir ciljeve organizacije te poduzimanja potrebnih radnji, a sve u svrhu smanjenja
rizika. Kontrolne aktivnosti se temelje na pisanim pravilima i načelima koja se uspostavljaju
radi ostvarenja ciljeva organizacije i smanjenja rizika na razinu koja je prihvatljiva. Financijska
izvješća i druga izvješća sadrže poslovne informacije koje omogućuju kontrolu i upravljanje
poslovanja. Informacije moraju biti ažurne, točne i dostupne radi učinkovite komunikacije na
svim razinama.22
Obveznici dvojnog knjigovodstva moraju izrađivati godišnji program rada i financijski plan za
njegovu provedbu. Financijski plan neprofitne organizacije sastoji se od:
• plana prihoda i rashoda
• plana zaduživanja i otplate
• obrazloženje financijskog plana
Financijski plan donosi najviše tijelo udruge odnosno tijelo koje je određeno statutom
najkasnije do 31.12. tekuće godine za sljedeću godinu. Preraspodjela sredstava provodi se
tijekom godine po postupku za donošenje financijskog plana. Zastupnik ovlašten za zastupanje
odgovoran je za zakonito i pravilno izvršavanje financijskog plana.23
Neprofitne organizacije koje su obveznici dvojnog knjigovodstva poslovne događaje iskazuju
prema načelu nastanka događaja. Imovina i obveze te prihodi i rashodi se također iskazuju
prema tom načelu. Načelo nastanka događaja znači da se poslovnim knjigama događaju
priznaju onda kada i stvarno nastanu.
3.1.3 Poslovne knjige
Poslovne knjige u dvojnom knjigovodstvu koje vode neprofitne organizacije su:
21 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 4(3,4,5,6,7,8,9), str. 3 22 Osnove financija za neprofitne organizacije i odgovori na najčešća pitanja, dostupno na: https://cci.hr/wp-content/uploads/2016/03/Osnove-financija-A5-S-11.pdf 23 Moja uprava, Računovodstvo udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/racunovodstvo-udruga/1566
Dnevnik je poslovna knjiga u koju se promjene unose slijedom vremenskog nastanka. Glavna
knjiga je sustavna knjigovodstvena evidencija poslovnih događaja koji su nastali na stavkama
imovine, obveza, vlastitih izvora te prihoda i rashoda. Podaci se prilikom unosa u glavnu knjigu
unose prema unaprijed utvrđenom računskom planu. Računskim planom za neprofitne
organizacije ustanovljene su brojčane oznake te nazivi pojedinih računa po kojima su neprofitne
organizacije obvezne iskazivati imovinu, obveze i izvore vlasništva te prihode i rashode.
Područja koja se nalaze u računskom planu su razvrstana na: razrede, skupine, podskupine i
odjeljke. Također odjeljci iz računskog plana mogu se raščlanjivati na analitičke i podanalitičke
račune. Za raščlanjivanje se koristi dekadni sustav.25
Pomoćne knjige su analitičke evidencije poslovnih događaja koji su u glavnoj knjizi iskazani
sintetički. Neprofitna organizacija koja je obvezna svoje knjige voditi po načelu dvojnog
knjigovodstva dužna je voditi sljedeće pomoćne knjige26:
• knjiga dugotrajne nefinancijske imovine
• knjiga kratkotrajne nefinancijske imovine
• knjiga financijske imovine i obveza
• knjiga blagajni
• evidencija putnih naloga i korištenja službenog vozila
Osim gore navedenih pomoćnih knjiga postoje i dodatne pomoćne knjige, a to su: evidencija
danih i primljenih jamstava i garancija, knjiga ulaznih računa, knjiga izlaznih računa te ostale
pomoćne evidencije prema potrebnim zahtjevima i propisima.
Poslovne knjige se vode na način da osiguravaju ispravnost i kontrolu unesenih podataka,
mogućnost korištenja podataka, čuvanje, dobivanje uvida u trenutno stanje podataka u glavnoj
knjizi te vremenski slijed nastalih poslovnih promjena. Kalendarska i poslovna godina su
jednake te se zbog toga poslovne knjige vode za razdoblje od 01.01. do 31.12. Poslovne knjige
24 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 12(3,4,5,6,7,8,), str. 5 25 Moja uprava, Računovodstvo udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/racunovodstvo-udruga/1566 26 Vašiček, D. i Vašiček, V. (2016) Računovodstvo proračunskih i neprofitnih organizacija. Rijeka: Ekonomski fakultet Sveučilišta u Rijeci
se otvaraju početkom godine ili u trenutku osnivanja. Početno stanje glavne knjige prilikom
otvaranje poslovne godine moraju biti jednako završnom stanju prošle godine. Poslovne knjige
se moraju čuvati i to:
• dnevnik i glavna knjiga 11 godina
• pomoćne knjige 7 godina
Poslovne knjige koje je neprofitna organizacija dužna voditi ako koristi jednostavno
knjigovodstvo su:
• knjiga blagajne
• knjiga primitaka i izdataka
• knjiga ulaznih računa
• knjiga izlaznih računa
• popis dugotrajne nefinancijske imovine
Knjiga primitaka i izdataka može se smatrati glavnom knjigom jednostavnog knjigovodstva, a
uključuje sve gotovinske i negotovinske primitke i izdatke. Knjiga primitaka i izdataka mora
sadržavati minimalno ove podatke: redni broj, datum, primitak/izdatak, broj i naziv
knjigovodstvene isprave na kojoj se temelji poslovni događaj. Knjiga blagajne služi kao
kronološka evidencija gotovinskih uplata i isplata. Knjiga ulaznih računa sadrži sljedeće
podatke: redni broj, podaci o ulaznom računu (datum i broj), podaci o dobavljaču, iznos računa
dok knjiga izlaznih računa sadrži sljedeće podatke: podaci o kupcu, podaci o izlaznom računu
i ukupan iznos računa.
3.1.4 Financijsko izvještavanje
27Financijski izvještaji su proizvod rada računovodstva neprofitne organizacije i namijenjeni su
unutarnjim i vanjskim korisnicima. Oni su važni zato što iskazuju financijski položaj, novčane
tokove i financijsku uspješnost.28
Financijski izvještaju moraju pružati objektivnu i realnu sliku financijskog položaja. Neprofitne
organizacije u Hrvatskoj su dužne sastavljati financijske izvještaje koji se razlikuju ovisno o
tome vodi li udruga svoje knjige po principu jednostavnog ili dvojnog knjigovodstva.
Financijski izvještaji se podnose Ministarstvu financiju iako ono mogu imenovati neko drugo
27 FINA, Neprofitne organizacije, dostupno na: https://www.fina.hr/neprofitne-organizacije 28 Narodne novine (2015) Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija. Zagreb: Narodne novine d.d. 12(3,4,5,6,7,8,), str. 5
tijelo koje će zaprimati financijske izvještaje. Za sastavljanje financijskih izvještaja odgovorna
je osoba koja je u udruzi zadužena za računovodstvene poslove ili druga stručna osoba koja
vodi računovodstvo. Zakonski zastupnik potpisuje financijske izvještaje i on odgovara za njih
pod materijalnom i kaznenom odgovornošću.29
Općeprihvaćeni koncepti koji se koriste prilikom sastavljanja financijskih izvještaja su:
• koncept subjekta
• koncept neograničenog vremena poslovanja
• koncept periodičnosti
• koncept novčanog mjerenja
Koncept subjekta podrazumijeva da se računovodstva vodi za subjekta ,a ne za osobe koje ga
vode, posjeduju ili su na neki drugi način povezanim sa njim. Neograničenost vremena
poslovanja podrazumijeva da će subjekt nastaviti poslovati iz godine u godinu te da se protekom
vremena neće smanjivati opseg poslovanja. Koncept periodičnosti pretpostavlja da se
izvještavanje mora odvijati u određenim vremenskim periodima te se u izvještajima mora
navesti za koje je razdoblje izvještaj odnosi. Koncept novčanog mjerenja znači da se u
financijskim izvještajima prikazuju samo činjenice koje imaju novčani izraz vrijednosti.
29 Moja uprava, Računovodstvo udruga, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/racunovodstvo-udruga/1566
19
3.2 Oporezivanje porezom na dodanu vrijednost
U Hrvatskom zakonodavstvu ne navode se posebno neprofitne organizacije u vidu poreza na
dodanu vrijednost. Iz definicije poreza na dodanu vrijednost proizlazi su porezni obveznici
pravne ili fizičke osobe bez obzira obavljaju li profitnu ili neprofitnu djelatnost. 30Porezni
obveznik u smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost je svaka osoba koja obavlja bilo kakvu
gospodarsku djelatnost.
Redovni porezni obveznici upisani su u registar poreznih obveznika te na svoje oporezive
usluge obračunavaju PDV i koriste pretporez po ulaznim računima kako je to propisano
Zakonom o porezu na dodanu vrijednost. Svojstvo i termin poreznog obveznika stječe se po sili
zakona ili samostalnom odlukom.
Malim poreznim obveznikom smatra se osoba čija vrijednost isporučenih dobara i usluga ne
prelazi prag od 300.000,00 kuna. U Hrvatskoj neprofitne organizacije možemo poistovjetiti sa
malim poreznim obveznicima kada one ostvaruju promet obavljajući svoje gospodarskih
djelatnosti. Mali porezni obveznik odnosno neprofitne organizacije nemaju obvezu upisivanja
u registar poreznih obveznika ali to mogu učiniti dobrovoljno i na taj način postati porezni
obveznik minimalno sljedećih 5 godina.31
Svaka neprofitna organizacija postaje poreznim obveznikom onog trenutka kada vrijednost
njenih isporučenih dobara i usluga prijeđe 300.000,00 kuna. U Hrvatskoj je na većinu dobara i
usluga stopa PDV-a 25%. Porezna obveza se uplaćuje u Državni proračun kao razlika između
poreza na dodanu vrijednost koji se zaračunava krajnjim potrošačima i pretporeza koji se odbija
od ulaznih računa od dobavljača. Neprofitne organizacije koje su obveznici PDV-a imaju pravo
odbiti pretporez sa ulaznih računa dobavljača ali pri tome taj račun mora biti za robu i usluge
koje služe organizaciji za obavljanje gospodarske djelatnosti.
32U slučaju neprofitna organizacija nije porezni obveznik odnosno da nije prešla prag od
300.000,00 kuna, ona snosi porez na dodanu vrijednost kao krajnji potrošač. Njeni proizvodi i
usluge su za potrošače jeftiniji ali zato nemaju praviti odbiti pretporez iz ulaznih računa.
30 Narodne novine (2019) Zakon o porezu na dodanu vrijednost. Zagreb: Narodne novine d.d. 6(1), str. 5 31 Klarić Pisačić, M., Manojlović, N. i Pisačić, M. (2018). Promjene stope PDV-a i pokazatelji profitabilnosti u ugostiteljstvu. Obrazovanje za poduzetništvo - E4E, 8 (1), 25-40. Preuzeto s https://hrcak.srce.hr/20266 32Moja uprava, Udruge u poreznom i carinskom sustavu, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/udruge-u-poreznom-i-carinskom-sustavu/1569 (31.08.2019)
Obveznikom poreza na dodanu vrijednost u pravilu postoje 01.siječnja kalendarske godine.
Jedini iznimka su novoosnovane organizacije koje obavljaju oporezive isporuke i koje mogu
postati obveznici PDV-a od trenutka osnivanja. Nadležna porezna uprava koja je zadužena i
ovlaštena za postupanja vezana za poreze određuje se prema registriranom sjedištu udruge.
Prijavu podnose:
• udruge kojima promet oporezivih usluga bio veći do 300.000,00 kuna
• udruge kojima promet oporezivih usluga nije bio veći od 300.000,00 kuna ali koje na
vlastiti zahtjev žele biti porezni obveznici33
Prijava se podnosi na propisanoj tiskanici koja nosi oznaku P-PDV.
33 Banožić. S (2016), Računovodstvo neprofitnih organizacija obveznika poreza na dodanu vrijednost na primjeru udruge Hrvatskog društva za kontrolu bez razaranja, Diplomski rad, Zagreb, Ekonomski fakultet
21
Slika 1. Obrazac P-PDV
Izvor: Porezna uprava, obrasci, porez na dodanu vrijednost, dostupno
Na početku je bitno reći da se porezom na dobit ne oporezuju prihodi već dobit koja ostvarena
u poslovanju tijekom tekuće godine. Prema Zakonu o porezu na dobit neprofitne organizacije
nisu obveznici poreza na dobit. Obveznici poreza na dobit su trgovačka društva i druge pravne
ili fizičke osobe koje obavljaju određenu gospodarsku djelatnost radi stjecanja prihoda, dobiti i
drugih koristi.37 Prema zakonu o porezu na dobit, državne ustanove, ustanove lokalne i
područne samouprave, državni zavodi, vjerske zajednice, političke zajednice, komore, udruge,
umjetničke udruge, dobrovoljna vatrogasna društva, zajednice tehničke kulture, turističke
zajednice, zaklade i fundacije, sportski klubovi, sportska društva i savezi nisu obveznici poreza
na dobit.38
Međutim ako navedene neprofitne organizacije s naglaskom na udruge obavljaju gospodarsku
djelatnost i ako bi neoporezivanje porezom na dobit dovelo do nepovoljnih povlastica na tržištu,
dužne su u 8 dana od početka obavljanja djelatnosti upisati se u registar poreznih obveznika.
Nadležna Porezna uprava određuje se prema mjestu sjedišta udruge.
U slučaju da se udruga sama ne upiše u registar poreznih obveznika onda nadležna Porezna
uprava mora na svoju inicijativu ili prijedlog drugih poreznih obveznika i zainteresiranih osoba,
rješenjem utvrditi da je navedena udruga obveznik poreza na dobit. Ako udruga uz gospodarsku
djelatnost koju obavlja ima prihode od članarina, donacija, dotacija i poklona, za taj dio prihoda
i pozitivni dio razlike između prihoda i rashoda, udruga ne plaća porez na dobit.
3.3.1 Utvrđivanje osnovice oporezivanje porezom na dobit
Udruge kojima je utvrđeno da su obveznici poreza na dobit radi obavljanja određene
gospodarske djelatnosti mogu poreznu osnovicu utvrditi prema računovodstvenim propisima
na temelju poslovnih knjiga ili pod određenim uvjetima u paušalnom iznosu.
Porezna osnovica kod poreznih obveznika koji poreznu osnovicu utvrđuju prema
računovodstvenim propisima na temelju poslovnih knjiga je razlika između prihoda i rashoda
od gospodarskih djelatnosti u razdoblju oporezivanja,. Naravno ta porezna osnovica se mora
korigirati za neke stavke koje uvećavaju ili umanjuju osnovicu poreza na dobit.
37 Porezna uprava, Porez na dobit, dostupno na: https://www.porezna-uprava.hr/udruge/Stranice/1.Porez-na-dobit.aspx 38 Narodne novine (2018) Zakon o porezu na dobit. Zagreb: Narodne novine d.d. 2(7), str. 2
Prema Zakonu o porezu na dobit porezna osnova se uvećava ili smanjuje za navedene stavke39:
• 50 % troškova za reprezentaciju, pod čime se podrazumijevaju troškovi za ugošćenja,
darove, plaćanja troškova za odmor, rekreaciju, sport, razonodu, za zakup automobila,
plovila i zrakoplova, kuća za odmor, te drugi slični troškovi učinjeni radi ugošćenja i
darivanja poslovnih partnera
• 30 % troškova nastalih u vezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim
sredstvima za osobni prijevoz poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, osim
troškova osiguranja osobnih automobila i drugih sredstava za prijevoz, izdataka za
godišnji porez na cestovna motorna vozila i rashoda po osnovu kamata za financiranje
nabave automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz koji su u cijelosti porezno
dopustivi rashod. Od 1. siječnja 2018. postotak uvećanja osnovice poreza na dobit za
troškove nastale u vezi prijevoza povećan je na 50 posto umjesto sadašnjih 30 posto.
• amortizaciju iznad najviših porezno dopustivih stopa
• izdatke za novčane kazne i prekršaje
• sve druge izdatke koji nisu izravno povezani s ostvarivanjem dobiti, a kada za izdatke
ne postoji obveza plaćanja poreza na dohodak
Razlika između prihoda i rashoda, pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit može se
umanjiti i za sljedeće stavke:
• prihode od dividendi ili udjela u dobiti ostvarene temeljem udjela u kapitalu kod drugih
poduzetnika
• dio amortizacije koji u ranijim razdobljima oporezivanja nije bio priznat kao porezno
dopustivi rashod
Polazna veličina za određivanje osnovice poreza na dobit kod udruga koje svoju obvezu plaćaju
paušalno je visina ostvarenog prihoda. Mogućnost za utvrđivanjem porezne osnovice u
paušalnom iznosu gube one udruge koje su u prethodnom poreznom razdoblju po osnovi
obavljanja gospodarske djelatnosti ostvarili prihode u iznosu većem od 300.00,00 kuna.
Također tu mogućnost gube i udruge koje samo djelatnosti po osnovi koje su obveznici poreza
na dobit ili po osnovi te djelatnosti ostvaruju više od 50% ukupnih prihoda.40
39 Narodne novine (2018) Zakon o porezu na dobit. Zagreb: Narodne novine d.d. 6.7, str. 5,6 40 Anić-Antić, P., Idžojtić, I. i Sesar, D. (2018). UTJECAJ UČINAKA PRIVREMENIH RAZLIKA NA OBJEKTIVNOST FINANCIJSKOG IZVJEŠTAVANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ SUKLADNO NOVIM POREZNIM PROPISIMA. Ekonomski pregled, 69 (6), 744-763., dostupno na: https://hrcak.srce.hr/216011
26
Udruge koje su obveznici poreza na dobit, a namjeravaju ga plaćati u paušalnom iznosu moraju
podnijeti zahtjev za plaćanjem poreza u paušalnom iznosu Poreznoj upravi najkasnije 15 dana
nakon početka poreznog razdoblja. 41Također udruga koja je svoju poreznu obvezu utvrđuje
paušalno mora u istom vremenskom razdoblju podnijeti pisani zahtjev nadležnoj Poreznoj
upravi ukoliko više ne namjerava utvrđivati svoju poreznu obvezu paušalno ,već prema
računovodstvenim propisima. Paušalno poreznici obveznici za potrebe utvrđivanje svoje
porezne obveze vode jednostavnu evidenciju o visini prihoda ostvarenih od obavljanja
gospodarskih djelatnosti koja moja sadržavati: datum, broj izdanog računa, vrijednost
isporučene robe ili usluge te ukupna vrijednost svih isporuka. Evidencija nije propisana u
formalnom obliku.
Iznos paušale porezne osnovice i obveze utvrđuje se ovisno o visini prihoda od gospodarske
djelatnosti:
Tablica 1. Iznos porezne osnovice i godišnjeg paušalnog iznosa
Prihodi od gospodarske djelatnosti
Porezna osnovica
Iznos godišnjeg paušalnog poreza u kunama
85.000,00 12.750,00 1.530,00
115.000,00 17.750,00 2.070,00
149.500,00 22.425,00 2.691,00
230.000,00 34.500,00 4.140,00
Izvor: Moja uprava, Udruge u poreznom i carinskom sustavu, dostupno na:
Obveza za porez na dobit utvrđuje se na poslovne odnosno kalendarske godine. Obveznici koju
svoju poreznu obvezuju utvrđuju prema računovodstvenim propisima, obvezu poreza na dobit
moraju utvrditi najkasnije do 30.travnja tekuće godine za prethodno razdoblje.
41 Moja uprava, Udruge u poreznom i carinskom sustavu, dostupno na: https://gov.hr/moja-uprava/aktivno-gradjanstvo-i-slobodno-vrijeme/udruge/udruge-u-poreznom-i-carinskom-sustavu/1569 (31.08.2019)
• posredovanje u trgovini dijelovima i priborom za motorna vozila
• trgovina na malo motornim gorivima i mazivima
• održavanje i popravak motornih vozila
• renta-a-car
• skladištenje automobila
• organiziranje izložbi i sajma automobila
• maloprodaja državnih biljega
48Položaj i ovlasti Hrvatskog autokluba definirani su Zakonom o Hrvatskom autoklubu te
Zakonom o sigurnosti prometa na cestama. Hrvatski autoklub svojom odlukom delegira
javne ovlasti na sve autoklubove u Hrvatskoj pa tako i na Autoklub Rijeka. 49Javna ovlast
znači da država prenosi dio nadležnosti državnih tijela za obavljanje poslova od javnog
interesa na subjekt izvan sustava državnih tijela. Konkretno u ovom slučaju na udruge te na
taj način država posredno preko HAK-a delegira javne ovlasti na autoklubove.
50Javne ovlasti koje su delegirane autoklubu Rijeka su:
48Hrvatski autoklub, dostupno na: https://www.hak.hr/hak/ (31.08.2019.) 49 Narodne novine (1994) Zakon o Hrvatskom autoklubu. Zagreb: Narodne novine d.d. 1,2, str. 1 50 Statut Autoklub Rijeka, dostupno na: https://www.ak-rijeka.hr/ak-rijeka/ (31.08.2019.)