INSTITUTO COLOMBIANO DE DERECHO TRIBUTARIO 159 - 181 REVISTA 64 l ISSN 0122-0799 1 Este artículo científico forma parte del Proyecto de Investigación: Derechos y garantías constitucionales del ciudadano y del contribuyente, subvencionado por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACyT), dentro del Programa “Apoyos complementarios para la consolidación institucional de grupos de investigación”, modalidad retención. 2 Doctora en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de Salamanca, España. Académica-Investigadora del Centro de Estudios para la Construcción de Ciudadanía y la Seguridad (Cecocise) de la Universidad Autónoma de Chiapas, México. Miembro del Siste- ma Nacional de Investigadores (SNI). [email protected]3 Doctor en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de Salamanca, España. Aca- démico-Investigador del Centro de Estudios para la Construcción de Ciudadanía y la Se- guridad (Cecocise) de la Universidad Autónoma de Chiapas, México. Miembro del Sistema Nacional de Investigadores (SNI). [email protected]Poder, potestades y administración tributaria 1 MARÍA DE LOS ÁNGELES GONZÁLEZ LUNA 2 MIRLO MATÍAS DE LA CRUZ 3 Resumen El ejercicio del poder político es lo que se llama soberanía, entendida como el cúmulo de poderes, facultades y competencias atribuidos al Estado para el normal desarrollo de sus fines; en materia financiera esta soberanía se traduce, por una parte, en un poder o po- testad financiero que no es más que la esfera de acción o competencias sobre el binomio de los ingresos y los gastos públicos y sobre la atribución de la titularidad de un poder tributario, y por otra parte, en la potestad tributaria entre la pluralidad de entes públicos que tienen la competencia sobre dicha actividad financiera. Por lo que soberanía es un concepto que comprende los tres pilares que fundamentan al poder del Estado: los pode- res legislativo, ejecutivo y judicial. La soberanía es uno de los atributos más importantes del Estado, que en la antigüedad se encontraba diseminado entre el emperador o príncipe como en el pontífice. Palabras clave Soberanía, poder político, poder tributario, construcción de ciudadanía, competencias, estado de justicia. Abstract The exercise of political power, is what is called sovereignty, understood as a whole cluster of powers, authority and jurisdiction conferred upon the State for the normal development
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Poder, potestades y administración tributaria · tributario, y por otra parte, en la potestad tributaria entre la pluralidad de entes públicos que tienen la competencia sobre dicha
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María de los Ángeles González Luna y Mirlo Matías de la Cruz
Laexpresiónpoder tributario ha tenido suspropiasdificultadesalmo-mentodeprecisarsuacepciónterminológica,sobretodo,porqueaúnelconceptodeEstado,comoenteocomoinstituciónsigueenuncaminoinestable,auspiciadoypredeterminadoporlasvertientesdeuntambiénvolublepoderpolítico4.Estepoderpolítico5,concretizadoendecisionesodirectrices,lascualessonprácticamenteirreconducibleshaciaunaópticajurisdiccional,setraduceenlafacultaddetomarlineamientosconducen-tesadirigir, ordenar yenfocaraunasociedadogruposocial haciaellogrodesusmetasyfines6.
Tomandoenconsideraciónqueelejerciciodelpoderpolíticosobrellevaelusolegítimodelafuerzaylacoacción,loscualessonsuselementosfundamentalesysusoporte,yesdondeselegitimaelnacimientodelasnormas que son la base imprescindible de lanorma normarum de unEstado7.
4 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.“Artículo133.Lapotestadtributaria”,enO.AlzagaVillamil(dir.),Comentarios a la Constitución Española de 1978,tomo.X,Artí-culos128a142,CortesGeneralesEditorialesdeDerechoReunidas,1998,p.268.
5 VéaselaaportacióndeCazorlaPrieto,L.M.,“Consideracionessobreelpodertributario:suestructuraenlaLeyGeneralde28dediciembrede1963”,enAA.VV.,Estudios de Derecho Tributario, vol.I,IEF-MinisteriodeHacienda,Madrid,1979.Esteautorrefiereque:“Elpoderpolítico,consideradocomoinstrumentodeordenación,queesfuerzadelaconcienciaso-cialmientrasqueestásuficientementelegitimado,nacecomotalconcienciasocialdelsenodelosintegrantesdelacomunidad,delosciudadanos,delpueblo,endefinitiva.Yaesepoderordenadorydirigentedelacomunidadhaciaelbiencomúnselehallamado,desdeBodino,podersoberano”,p.102.
6 CazorlaPrieto,L.M.,Poder tributario y Estado contemporáneo, IEF-MinisteriodeHacien-da,Madrid,1981,p.22.
Laconsagracióndelasoberaníanacidadeunpoderpolíticohadenotadoenlosúltimostiemposrepudioseinexactitudesalaludirsealamismaenunaexactaaplicaciónconlasmismascaracterísticasconlasqueviosugénesisyconsagraciónenlaantigüedad,atribuyéndoseleauncaracteresindescriptibles,talescomo:absoluta,suprema,inefable,omnipotente,ycon la siempre característicade ser coactiva, aditamentosqueactual-mentechocanconelestablecimientodeunEstadodederechoydeunEstadodejusticiaalaquepreludianlasconstitucionesnacidasdelrecla-mosocial.
P.,El poder financiero, EditorialesdeDerechoReunidas,Jaén,1977.10 PasserinD´Entraves,A.,La noción del Estado,CEU,Madrid,1970,pp.111yss.11 ElautoralemánKrusehaceladiferenciaentresoberaníaimpositivaysoberaníalegislativa.
14 Cfr.elplanteamientodeCazorlaPrieto,L.M.,“Incidenciadelanuevaconstituciónenlalegislaciónterritorialtributaria”,enAA.VV.,Hacienda y Constitución,IEF-MinisteriodeHa-cienda,Madrid,1979,p.755.
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Laexpresiónpoder tributario15eslaexclusivaaplicacióndelaexpresiónmodernadelpodergeneralconferidoalEstado,aunapartedesuactivi-dadfinancieraeinflujodelamismaenlaeconomía16mediantelafuerzacoactivadelimpuesto,estavoluntaddeimposiciónestatalpuedeserpro-piaoderivada17.Anuestroentender,ladivisiónodistinciónentrepoderoriginario yderivadoesunadiscusiónestéril, revestidade frivolidadesyaqueno resuelvenel fundamentode laaplicaciónde los tributos,nitampocoelrepartodecompetenciasentreelEstadoylosdemásentesinferiores, ya seaestaunacompetencia financieraounacompetenciatributaria18.
19 Artículos:1º,2ºy133.1de laConstituciónEspañola,véanse losartículosenF.GarridoFalla,(coord.),Comentarios a la...,ob.cit.,pp.27-60ypp.2241-2257.
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AlrealizarseestapequeñapartedelaactividadfinancieradelEstadode-nominadopoderfinanciero,estasetraduceenlanecesidadderecursospecuniariosparahacerfrenteadiversascargasyfinespolíticosysocia-lesencomendadosporsupropiaalineación.Laañejaconcepciónjurídi-co-políticaenqueelEstadoensufacultaddeimperiodetraeriquezadesusgobernadosdemaneracoactivaporsupropiaactividaddesplegadaatravésdesuAdministraciónPúblicaocomotitulardeunaactividadquedevengaunaprestación20haquedadodebilitadaantenuevosargumen-tos21 y ante la nueva concepción jurídica, social y constitucionalmenteestablecidadelEstadomoderno.
Laanteriormanifestaciónde la imperiosavoluntaddelEstadoqueconefectividad jurídica fuerza al particular a realizar determinados pagosefectivos,alrealizareste,comosujetopasivo,determinadasconductasqueproducenefectosjurídicostributarios22,indujoaquelaexpresióndepoder tributario fuera tomadacomo laevocaciónde la ideadeuna fa-cultad absoluta, inevitable e irresistible de ser sujeto y destinatario deimpuestosyobligacionesdeíndoletributaria;esdecir,unafacultadcon-feridaporlaConstituciónalEstado,deestablecernormasqueoriginanlaobligacióndeefectuarelpagodeunadeudatributariaalosgobernados23.
Estaúltimavisiónjurídicareseñaalpodertributariocondiversoenfoquemetodológicoyparadigmáticoenrazóndelarelaciónjerárquicadelossujetos intervinientes contenida enuna relación jurídica potestativa deaplicacióndeltributo;esdecir,elEstado,ensuposicióndesupremacíafrenteaotrossujetos,sesirvedesupoderjurídicoparaaplicarlesnormase impuestostributarios,constriñéndolosacumplirdebidamentecon lasobligacionesmaterialesyformalesrelacionadosconladeudatributaria24.
20 Giannini,A.D.,Instituciones de Derecho...,ob.cit.,pp.3yss.21 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizo
López,Curso de Derecho Financiero y Tributario,12edición,Tecnos, Madrid,2002,p.206;MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributaria”,enA.Amatucci,ob.cit.,pp.142yss.
22 Cocivera,B.,Principi di Diritto Tributario,vol.I,Dott.A.Giuffré,Milano,1961,23 Berliri,A.,Principios de Derecho Tributario,vol.I,trad.deFernandoVicente-ArcheDomin-
LagoMontero,J.M.,La sujeción a los diversos deberes y obligaciones tributarios, MarcialPons,Madrid,1998.
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Estasujeciónjurídicadelsujetopasivoeslaconsecuenciaymanifesta-cióndeestepoder tributarioestatal.Deesta relacióndepreeminenciaentreenteestatalycontribuyentesurgelaobligaciónjurídicatributaria,alrealizaresteúltimoelpresupuestodehechocontempladoenlanorma25.Alrespecto,soloelEstadotieneestepoderdeestablecertributos,elcualpuedeserdelegadoy losdemásentesno tienenunverdaderopoder,sino un poder denominado derivado; es decir, que los entesmenorespuedenestablecertributosúnicamentepermitidosporelmismoEstadoatravésdealgunaleyreglamentaria,deconformidadconlaCE26.PeroenprincipioúnicamenteelEstadopuedecreartributosyeselverdaderotitulardeestepodertributario27.
GeneralTributaria”,enAA.VV.,Estudios de Derecho..., tomoII,ob.cit.,pp.391-406.34 LasarteÁlvarez,J.,“Elsistematributario…”,ob.cit.,p.21.
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—dadalahegemoníaoelsometimientoqueexistíansobreotros—,ydeseguridaduotrasnecesidadesdeíndolesocialypolítica;estetambiénfueel inicio de lasdiscusiones sobre la aprobacióndel destinode losrecursosrecaudados35.
Surgeentoncesenlaformacióndelassociedadeslanecesidaddetenercohesión,lacualseadquierealadherirseaunpactosocial36enelqueelfincomúnyprimordialeslaprocuracióndebienestarylasatisfaccióndelasnecesidades37.Evidentemente, loanteriordapautaalsurgimientodeunaactividadfinancieraestataldebidamenteconstitucionalizada,re-glamentadatantoenelingresoeconómicocomoenelgastodelmismoatravésdelasCortes,38institucionalizándoseparaelEstadoelderechoprevalentedeobtenercoactivamenteelrecursopecuniariodeentresusciudadanos39.EsteingresoeconómicohaciaelEstadoconstituyeparaelgobernadounaprestaciónpecuniariaobligatoriaycoactivatendientea cubrir un presupuesto de gastos para satisfacer esas necesidadesdemandadas.
35 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho...,ob.cit.,p.206.Losanterioresautoresconsideranquefueelverdaderoiniciodelparlamentarismomoderno.
36 ROUSSEAU,J.J.,El contrato social, UNAM,México,1962.37 Vanoni,E.,Naturaleza e interpretación de las leyes tributarias,trad.deJuanMartínQue-
39 Cfr. laaportacióndeMartínQueralt,J., “Lapotestad tributaria”,enA.Amatucci,A. (dir),Tratado de Derecho..., ob.cit.,pp.142yss.
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Deloanteriornacelapotestadoelpoderfinancieroysurge—comotra-dicionalmentelohaproyectadoladoctrina—40delejerciciodelasobera-níaestatalydeunEstadodederecho.Elpoderfinancieroeslafacultadconstitucional conferida al Estado de imponer la forma de ingreso deltributoylaformadeutilizarlorecaudado41.
Lascompetenciasfinancierassonelcontenidoglobaldepotestadesnor-mativasyaplicativas,quedandoenmanosestataleslacoordinaciónyelcontrolafindeevitarentrometimientosyabusosenlasmismas.Estascompetenciasseconfeccionanbajo la ideadequeelEstado tengauncontrolycoordinaciónsobrelosingresosylosgastos42.LaredistribucióndecompetenciasenelEstadoespañolesdecarácterhíbrido,mixto,queenaparienciatieneunmarcadocentral.
1.2 La concepción actual del poder o potestad financiera
41 VéaselaaportacióndeGómezCabrera,C.,“Podertributario”,enJ.Lasarte(coord.),Ma-nual General de Derecho Financiero, ParteGeneral, tomos 1 y 2, Comares, Granada,1998,p.263.
42 GarcíaDeEnterría,E.(dir.).La distribución de las competencias económicas entre el poder central y las autonomías territoriales en el Derecho Comparado y la Constitución española, IEE,Madrid,1980,pp.313yss.
En este artículo nos hemos inclinado por el uso del término potestadtributaria en lugar de poder, dado que este último es un términomásgeneralquesecircunscribeaunaposiciónjerarquizadaydesuprema-cíaentreelEstadoy losgobernados,mientrasqueelprimerotieneunalcancemáspropioyrelativoa laposicióndeestosgobernadoscomosujetos-condicióndeadministradosfrentealosórganospúblicos43.ElEs-tadodemocráticoactual está restringido constitucionalmente, y la ideadelasoberaníacambiadesentidoysetraduceentodounconjuntodefacultadesycompetenciasoriginadasenelpropioEstadoyderivadasalosdemáselementosintegrantesdelmismo44.Deloanteriorsedespren-deelcaráctercomplejoyentremezcladodeladiversidaddepotestades,competencias,derechosyobligacionesquesesuscitanporlaactividadfinancieraestatal.
Laexpresióndepotestadopodertributarioparaimponermedianteleyladetraccióndelariquezaindividual,esloquedacohesiónalderechoim-positivoasegurandolaunicidaddeladisciplinatributaria45.Yaladoctrinaespañola,italianayalemanadabancuentadelasconsecuenciasdelusoindiscriminadoeindistintodelasexpresionesdepoder o potestad,loquehadadosurgimientoamúltiplescontroversiasyconfusiones46.Pero laCEesprocliveahacerunadistinciónconclaridadmeridianaentrelosdos
43 GonzálezGarcía,E.yErnestoLejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, 2edición,PlazaUniversitariaEdiciones,Salamanca,2000,pp.119yss.
44 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho..., ob.cit.,p.208.
45 Cfr.laaportacióndeD’amati,N.,“ElDerechoTributario”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,pp.60yss.;LasarteÁlvarez,J.,“Elsistematributario...”,ob.cit.,p.10.
46 GonzálezGarcía, E. y Ernesto LejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, ob. cit., p. 119;MartínQueralt,J.yCarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho..., ob.cit.,pp.208yss.;MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributa-ria”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,p.143.
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1.3 La titularidad de la potestad tributaria. Vertientes
LaConstituciónpolíticaotorga la titularidadde lapotestad tributariaalEstado,yesdirectamenteunaconsecuenciadelasoberaníacomofun-damentodelpoderopotestadfinanciera.Elpoderopotestadfinancieraseidentificaconelpoderlegislativoenmateriafinanciera.Encambio,laCEenunciaqueelEstadoylosdemásentestienentantolapotestadpara establecer los tributos,comounafacultaddenormarlaaplicacióndelosmismos;aloanteriorladoctrinamásautorizadalellamapotestadtribu-tarianormativa48,porloquealgunosdelosentestienenpoderopotestadfinanciera,conalgunasvariantesen lasquedespuésahondaremosenpáginassucesivas49.
Lapotestad tributaria tienedosvertientes, laprimeracomo la facultadúnicadeestablecertributos,lacualestáplenamenteidentificadaconlafacultaddeestablecertalestributosmediantenormasjurídicas,esloqueconoceenladoctrinacomolapotestadtributarianormativa,yaquelostributosemergenpornormasjurídicas,locualessuconsecuencia.
47 ArsuagaNavasqüés,J.J.,“LaLeyGeneralTributariaenlaConstitución”,enAA.VV.,Ha-cienda y Constitución...,ob.cit.,p.333.
48 GonzálezGarcía,E. yErnesto LejeuneValcárcel:Derecho Tributario I, ob. cit., p. 120;véaselaaportacióndeArsuagaNavasqüés,J.J.,“LaLeyGeneralTributariaenlaConsti-tución”,enAA.VV.,Hacienda y Constitución...,ob.cit.,p.333.
49 Lasdiferenciasentreelpoder tributariode losdemásentessedanoen lavertientedegastossinode los ingresostributarios.Véaseal respectoaMenéndezMoreno,A.(dir.).Derecho Financiero y Tributario, 5edición,LexNova,Valladolid,2004,pp.69yss.
51 Ibíd., p. 270.Y en sentido contrario,GonzálezGarcía, E. y Ernesto LejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, ob.cit.,pp.122yss.;véaseGarcíaBueno,M.C.,“Potestadtributa-ria”(Voz),enEnciclopedia Jurídica Mexicana, Anuario2005,EditorialPorrúa-UniversidadNacionalAutónomadeMéxico,México,2005,pp.555yss.
52 VéaselaaportacióndeGómezCabrera,C.,“Podertributario”,enLasarte,J.(coord.),Ma-nual General de..., ob.cit.,p.264.
53 MartínezLago,M.A.yLeonardoGarcíadelaMora,Lecciones de Derecho Financiero y Tributario, Lustel,Madrid,2004,pp.92-109.
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Aefectodeunaclaridadmetodológica,esteestudioesprocliveadelimi-taryconcretizaratravésdedefinicionesprácticaslosconceptosaisladosque conformanalmosaico pluriconceptual del poder o potestad finan-ciera,conelfindedelimitarlareparticióndelpoderopotestaddentrodelosdiversosórganosyentes.Lapotestadfinancierasetraducehoydíaencompetenciasreconocidasconstitucionalmenteyestas,porsuparte,tienenunaestructuraadministrativapara realizarelfinde lasmismas,alapardelacreacióndelosdiversosórganosadministrativos,yaseanestatalesdelaCCAAydecorporacioneslocalesoUEyquesoncreadosex profesoparalarealizacióndelascompetencias.
La delimitación de los términos competencia financiera y competenciatributariaesquelaprimeraenglobaatodaslaspotestades,tantonormati-vascomoadministrativasoejecutivas,facultadesdelasquesontitulareslosentes(estatales,CCAA,corporacioneslocales,UE);esdecir,lacom-petenciafinancieraparapoderalinearydisciplinarpornormasjurídicastantosuformadeingresocomolaformadedestinacióndelosmismos55.Encambio,eltérminocompetenciatributariaserefierealafacultaddelaquesontitularesalgunasentidadesenlagestiónoexigenciadealgunostributoscedidostotaloparcialmenteporelEstado.
54 GarcíaFrías,M.A.,La financiación territorial mediante recargos: un análisis jurídico, Edi-cionesUniversidad,Salamanca,1994,pp.73yss.;LagoMontero,J.M.,El Poder Tributario de las Comunidades Autónomas, Aranzadi,Navarra,2000,pp.25-33;FalcónyTella,R.,“LadistribucióndecompetenciasenmateriafinancieraentreelEstadoylasComunidadesAutónomas”,enAA.VV.,Estudios de Derecho y Hacienda.LibroHomenajeaCésarAlbi-ñanaGarcía-Quintana,vol.I,MinisteriodeEconomíayHacienda,Madrid,1987;EseverriMartínez,E.,“CompetenciaslegislativasdelasComunidadesAutónomasenmateriatribu-taria”,TC-IEF,Madrid,1981,pp.927-957.
55 LagoMontero,J.M.:El Poder Tributario…,ob. cit.,pp.24-25.
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una competencia tributaria, esdecir, la facultaddeexigir tributoso suadministraciónperosinlapotestadtributariaparaimponerloconcarácterex novo.
Desobraesconocidoqueloseñaladoporladoctrinaitalianacomopodertributarioes lousualmentereseñadocomopotestadtributariaenlaac-tuaciónfinancieraespañola;asítambiénlodefinelaCE56.Elartículo133delaCE,establece:“1.LapotestadoriginariaparaestablecerlostributoscorrespondeexclusivamentealEstado,medianteley.2.Lascomunida-des autónomas y las corporaciones locales podrán establecer y exigirtributos,deacuerdoconlaConstituciónylasleyes”.
56 Vanoni,E.:Naturaleza e Interpretación..., ob. cit.; Berliri,A.:Principios de Derecho..., ob. cit; Giannini,A.D.:Instituciones de Derecho...,ob. cit.;COCIVERA,B.:Principî di Diritto..., ob. cit.;SáinzdeBujanda,F.(dir).,Notas de Derecho Financiero,tomoI,vol.2,Lecciones15a35,UniversidaddeMadrid,Madrid,1967,pp.3-23;víd,laobradeAmorósN.:Dere-cho Tributario,2ªedición,EditorialdeDerechoFinanciero,Madrid,1970,pp.155;SáinzdeBujanda,F.,Sistema de Derecho Financiero I,vol.I,FacultaddeDerechodelaUniversidadComplutense,Madrid,1977.
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dederechosydesituacionescondicionantesparaobtenerlapercepcióndel tributofrentealadministrado,con las limitantesquele imponenlosprincipiosconstitucionalesyaquellosdejusticiatributaria61.
63 VéaseelprólogodeEusebioGonzálezGarcíaalaobradeGarcíaNovoa,C.,El principio de seguridad jurídica en materia tributaria,MarcialPons,Madrid,2000,pp.9-20;véaselaapor-tacióndeGonzálezGarcía,E.,“ElprincipiodelegalidadtributariaenlaConstituciónespañolade1978”,enlaobradeAA.VV.,La Constitución Española y las Fuentes del Derecho, vol.II,DirecciónGeneraldeloContenciosodelEstado-IEF,Madrid,1979,pp.967yss.
64 MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributaria”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,p.142.
Por loque los términosdepoderoriginarioypoderderivado;elprime-roesatribuidoporlaCEopoderconstituyentequedandoconcretadoalmismo67.DadoquelapotestadtributariacomopoderoriginarioprocedeoseoriginaenlaConstitución,estamismalarestringe68.Encambio,enelsegundotérmino,eltitulardeestepoderoriginarioesquienlodelegaoloreconoceaotrosentes,restringiéndolo,loquesetraduceparaalgunosenunpoderdesegundogrado69.
La competencia estatal financiera es la atribución que tiene elEstadoderivadadelartículo149.1.14ªdelaCE,queestablece:“ElEstadotienecompetenciaexclusivasobrelassiguientesmaterias:HaciendageneralydeudadelEstado”.Comosuinserciónloindica,estassoncompetenciasexclusivasdelEstadoyaqueestetienecompetenciayatribuciónenlacaptaciónordenadayeficientederecursospecuniarios,desempeñandoundesplieguefinancieropor laapremiantenecesidadquegeneran losmismos70.
65 MenéndezMoreno,A.(dir.),Derecho Financiero..., ob.cit.,p.59.66 AA.VV.,La Hacienda Pública en la Constitución Española, IEF-MinisteriodeHacienda,
Madrid,1979,pp.754yss.67 RodríguezBereijo,A.,Introducción al estudio del Derecho Financiero,IEF,Madrid,1976,
pp.217yss.;LozanoSerrano,C.,“LaHaciendaMunicipal…”,ob.cit.,pp.115yss.68 Serrano,L.,“Elpodertributario…”,ob.cit.,pp.102;STC181/1988.69 RamalloMassanet,J.,El sistema financiero de las corporaciones locales en el Derecho
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72 ÁlvarezGarcía,S.,AntonioAparicioPérez,AnaIsabelGonzálezGonzález,“Laautonomíatributaria de lasComunidadesAutónomas deRégimenComún”, enDocumentos, núm.20/04,IEF,pp.16y17.
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